第一篇：中日獨立審計準則比較研究

中日獨立審計準則比較研究

中文摘要：審計準則是注冊會計師在進行審計工作的過程中必須遵守的行為規(guī)范準則，由政府審計部門或會計職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導審計人員職業(yè)行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。按照規(guī)范對象的不同，審計準則可分為獨立審計準則、政府審計準則和內(nèi)部審計準則。獨立審計準則的目的是為注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務建立相應的標準和服務的指南。

隨著市場經(jīng)濟在我國的的迅速發(fā)展，促進審計實務的不斷創(chuàng)新和水平的,獨立審計準則將發(fā)揮越來越重要的作用。從基本性質(zhì)、制定機構(gòu)、制定目標、基本框架、法律效力、適用范圍都有著巨大的差異，本文通過具體比較，在分析中日獨立審計準則的前提下，按照以上五個方面對中日獨立審計準則進行比較,從中找出中日獨立審計準則的差距,希望能夠為盡快完善中國的獨立審計準則體系做出一定貢獻。

關(guān)鍵詞：中日獨立審計準則；比較；建議

一、中日獨立審計準則簡介

1.1 中國獨立審計準則的具體概況

為了在經(jīng)濟發(fā)展當中有效適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要，根據(jù)我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展實際情況和國際趨同的具體要求和需要，國家已將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關(guān)服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則。鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。相關(guān)服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務。在提供相關(guān)服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。會計師事務所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。

1995年12月，我國第一批獨立審計準正式頒布，并于1996年1月1日起開始施行。到2002年3月止，中國先后制定了五批獨立準則。包括獨立審計準則序言、獨立審計基本準則及三個相關(guān)基本準則（即職業(yè)道德基本準則、質(zhì)量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則）、27項具體準則、10項實務公告和4個職業(yè)規(guī)范指南，累計46個項目，中國已從很大程度上，初步建立了獨立審計準則體系，使得審計工作到達一個新的高度。

1.2日本獨立審計準則

1947年10月美國注冊會計師協(xié)會提出了《審計準則的試點說明——審計準則的一般公認要點及范圍》的報告，1948年9月得以正式通過。此時的一般公認審計準則共有3個部分9條標準。1954年修訂時，在9條標準之后又增補了1條標準。1988年發(fā)布的《審計準則說明書》第55號和第58號又修訂了其中的第5條和第8條。這10條一般公認審計準則一直沿用至今。內(nèi)容包括：一般準則(3條)、外勤工作準則(3條)、報告準則(4條)。各條準則間相互聯(lián)系，重要性和風險概念對所有準則的應用都有影響，特別是對外勤工作準則和報告準則，其影響更大。為了便于執(zhí)行和落實一般公認審計準則，美國注冊會計師協(xié)會還頒布了一系列《審計準則說明書》。一般公認審計準則和《審計準則說明書》是兩個重要的權(quán)威文獻，要求所有從事審計工作的人員，在情況許可的條件下都必須遵守。一般公認審計準則除美國注冊會計師須遵循外，對民間審計領(lǐng)域以外的其他審計以及其他國家審計準則乃至國際審計準則的建立．都產(chǎn)生了巨大影響。日本的獨立審計準則是1964年日本經(jīng)濟安定部以美國會計師協(xié)會1947年10月版的《審計準則草案》為藍本制定的，被稱為《一般公認審計準則》，該準則幾經(jīng)修訂，已成為日本職業(yè)會計師從事審計工作所必須遵循的行為準則。它主要包括審計準則、審計實施準則和審計報告準則三部分，分別對公認會計士任職能力、職業(yè)行為、基本審計程序及審計報告進行了規(guī)范。

二、中日獨立審計準則的比較

作為世界政治經(jīng)濟發(fā)展的重要地區(qū)，中日兩國同為東亞地區(qū)重要的國家，兩國之間政治經(jīng)濟等方面的交流源遠流長，由于兩國間各方面交流歷史悠久，所以，兩國在審計準則方面存有許多共性特征。但我們也應該看到，與日本一般公認審計準則相比，我國獨立審計準則在更加適應了中國社會國情的基礎(chǔ)和前提下，強調(diào)與國際慣例接軌，并有效適應了世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，既推動了中國CPA制度邁向國際社會，又著眼于解決國內(nèi)審計在具體的實踐工作當中存在的種種問題，具有科學性、權(quán)威性、實用性等多方面綜合性特點，所以二者在很多層面上，又不可避免地存在著巨大差異。本文將從以下五個方面對中日獨立審計準則的異同進行比較分析：

2.1 制定結(jié)構(gòu)和基本性質(zhì)的比較

日本的民間審計準則是由日本大藏省所屬的企業(yè)會計審議會制定和發(fā)布，屬于政府部門規(guī)章的范疇，從而使日本的審計準則具有官方制定的特點。日本的企業(yè)會計審議會是大藏省下屬證券局的一個機構(gòu)，也是負責制定會計準則的惟一機構(gòu)，其前身是企業(yè)會計制度對策調(diào)1

221王淑珍，王新利.獨立審計準則之中日比較[J].經(jīng)濟問題，2004（8）.查會，其成員包括公認會計師、企業(yè)家、證券交易所的代表、學者和政府官員。1953年該調(diào)查會移交大藏省，改名為“企業(yè)會計基準審議會”，后又改名為“企業(yè)會計審議會”，它是一個權(quán)威性很高的機構(gòu)，因此其負責制定的審計準則權(quán)威性高、約束力強。

我國獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會成立的獨立審計準則組負責制定的，獨立審計準則組的成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務所和科研院校方面的專家組成。在審計準則制定方面，中國注冊會計師協(xié)會要依法接受財政部和審計署的監(jiān)督和指導，因此我國獨立審計準則較多的體現(xiàn)了政府的意志。同時由于我國獨立審計準則的頒布機構(gòu)是財政部，從而又使其具有政府規(guī)范的性質(zhì)，這無疑賦予了審計準則很高的權(quán)威性和很強的約束力。

所以，我們也能夠看出，在基本性質(zhì)方面，中日獨立審計準則也有很大的不同，日本現(xiàn)行的《一般公認審計準則報告書》是由大藏省下屬企業(yè)會計審計會制定并公布的，所以它屬于一種政府部門規(guī)章，而中國的審計準則是有注冊會計師歇會擬定，財務部批準后開始實行的，這在很大程度上決定了獨立審計準則具有部門規(guī)章制度和工作人員工作規(guī)范的雙重性質(zhì)，是權(quán)威性和自律性相結(jié)合的規(guī)章制度，有利于在行業(yè)的管理下個人工作的自我管理。

2.2制定目標的比較

日本審計準則的制定屬于國家管理主導型，其審計準則的制定目標主要是在滿足政府稅務部門和其他財務部門要求的前提下；更有效地規(guī)范審計職業(yè)行為，保證審計工作的質(zhì)量；并從制度方面幫助審計事物人員有效分清責任，維護審計人員的在工作上的正當權(quán)益。我國獨立審計準則的制定目標首先是確立注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權(quán)威性和規(guī)范性，從制度方面規(guī)范注冊會計師的職業(yè)能力和工作，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正、公平的基本工作原則，有效發(fā)揮服務社會、服務政府、服務企業(yè)的具體作用；并按照統(tǒng)一的職業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務，幫助和促使各會計師事務所和注冊會計師在統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)標準的指導和規(guī)范下，在實際工作中提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)水平，規(guī)范職業(yè)能力；此外，我國獨立審計準則明確了注冊會計師的職權(quán)責任，充分維護公共利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康和蓬勃發(fā)展，并通過建立與國際審計準則接軌的中國注冊會計師職業(yè)準則，使中國注冊會計師按照國際通用的注冊會計師職業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務，更好地促進

2.3 規(guī)范的基本框架比較

中日兩國獨立審計準則的制定都實在美國公認審計準則影響下所產(chǎn)生的審計準則，深受美國公認審計準則的影響。在審計基本主責方面，都是采取三段式的原則。日本審計準則分為一般準則、實施準則和報告準則三部分。我國獨立審計基本準則包括一般準則、外勤準則

與報告準則三部分。然后，兩國審計準則體系都呈現(xiàn)明顯的層次性。日本的民間審計準則體系分為兩個層次：一是《審計準則》；二是《審計實施準則》和《審計報告準則》，其中審計準則是關(guān)鍵與核心，而《審計實施準則》和《審計報告準則》則進一步具體規(guī)定了實施要點，明確了審計人員的任務、工作范圍、審計程序和對審計報告的具體要求，對審計準則作了更深層次的規(guī)范。我國的獨立審計準則由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務報告、職業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。其中基本準則是基礎(chǔ)和總綱，是對CPA的資格條件和職業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則和獨立審計實務公告及職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；獨立審計具體準則和獨立審計實務公告分別是對CPA執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告和執(zhí)行各項特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計業(yè)務的具體規(guī)范；職業(yè)規(guī)范指南則對前兩個層次進行解釋和補充說明，為CPA執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作性的指導意見，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國特色的獨立審計準則體系的基本框架。

2.4效用之間比較

日本大藏省授權(quán)企業(yè)會計審議會制定審計準則，所以審計準則實質(zhì)上是由大藏省負責的，這就賦予了審計準則很強的法律效力。日本沒有像美國那樣通過發(fā)布“審計準則說明”來對審計準則進行解釋，而是考慮到本國審計慣例還未充分建立，另外制定了《審計實施準則》和《審計報告準則》，作為對十條準則更深層次的規(guī)范，它們和《審計準則》具有同樣的權(quán)威性和較強的約束力，因此在審計工作中這三部分都必須嚴格執(zhí)行。

我國獨立審計準則體系分為三個層次，前兩個層次即獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務報告，它是由財政部頒布實施的，從權(quán)威性上講，屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行；而職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、第二層次的準則制定的，是對前兩個層次的解釋和說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務、出具審計報告提供可操作的指導性意見，它是由中國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)實施的，突出的是可操作性，因而不具有強制性的約束力，注冊會計師應當參照執(zhí)行。

2.5適用范圍的比較

日本的審計準則只適用于依據(jù)《證券交易法》進行的注冊會計師審計業(yè)務，公認會計士根據(jù)《商法》進行的審計業(yè)務不受該準則的制約；而我國獨立審計準則具有廣泛的適用性，首先適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的全過程，《獨立審計準則》都能夠適用，而且無論被審計單位是否以獲得利潤為目的，也不論其機構(gòu)規(guī)模大小和法定組織形式是怎樣，只要注冊會計師進行的是以發(fā)表審計意見為目的的審計，都應當執(zhí)行《獨立審計準則》并以其為總綱。

三、啟示及建議

3.1獨立審計準則的實用性和可操作性

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的監(jiān)理和發(fā)展，我國已初步建立起了獨立審計準則體系，但由于各種原因的限制，它僅僅對某些內(nèi)容做了原則性的規(guī)定，未能更加深入的分析國外的相關(guān)情況，所以在很大程度上，注冊會計師在進行實際工作和執(zhí)業(yè)時，更多地需要根據(jù)經(jīng)驗或者其他理論基礎(chǔ)，進行相應的職業(yè)判斷。所以，在很大情況下，許多會計師對于獨立審計準則有著自己的體會和經(jīng)驗，比如說，有的注冊會計師認為，如果能夠?qū)徲嬎a(chǎn)生的風險、重要性差距等問題進行細致的量化分析，使會計師能夠更加細化的了解問題，我國的獨立審計準則的在具體的實用功能和可操作性等方面會有顯著的提高。而且，這種觀點不僅僅存在于我國，更存在于世界范圍內(nèi)的會計師行業(yè)當中，認為獨立審計準則應當具有較強的可操作性，能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)為定量指標。

但是，由于條件的限制，進行相應調(diào)查并加強量化分析工作是很難做到的。所以提高獨立審計準則的可操作性和實用性變成了一個很難解決的問題，在許多發(fā)達國家，往往采取了發(fā)行行業(yè)出版物的方法來提高獨立審計準則的可操作性，比如在美國所采取的是制定審計指南，出版行業(yè)出版物等具體方法；但是在我國，由于獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、經(jīng)財政部批準發(fā)布施行，屬于政府性規(guī)章制度，具有很高的法定地位。由于這個原因，其內(nèi)容應當在簡明扼要的前提下，通過政府和有關(guān)部門制定相應的可操作性審計指南等方法來解決此類問題。

3.2關(guān)于獨立審計準則的貫徹實施問題

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務欺詐案。美國的安然、施樂公司和我國的銀廣夏公司等進行財務欺詐就是很典型的例子。雖然其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任，難逃其咎。這些事件暴露出注冊會計師行業(yè)存在的一個大問題：獨立審計準則如果不被實質(zhì)性地遵循，會導致審計失敗，不僅注冊會計師自身要受到處罰，而且也會損害整個注冊會計師行業(yè)的形象。這也給獨立審計準則的制定和實施提出了一些新課題：獨立審計準則如何做到前瞻性和現(xiàn)實性相結(jié)合、導向性和操作性相結(jié)合、國際化和中國國情相結(jié)合等。根據(jù)當前形勢，注冊會計師行業(yè)要充分認識到實施獨立審計準則的必要性，從多層面采取有效措施，標本兼治，以確保注冊會計師能夠在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)性地貫徹執(zhí)行獨立審計準則。

3.3 獨立審計準則的國際化準則

隨著各國經(jīng)濟國際化進程的加劇，獨立審計準則的制定，都需要在適應本國經(jīng)濟發(fā)展水平的前提下，都需要制定相應的國際化準則，才能真正適應世界經(jīng)濟和本國經(jīng)濟的發(fā)展，五、結(jié)語

隨著中國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和審計實務的不斷創(chuàng)新，我們一定要借鑒國外的先進經(jīng)驗，深入研究、補充、修訂、細化我國現(xiàn)有的獨立審計準則體系，使其盡快完善 參考文獻：

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第二篇：中日企業(yè)文化比較研究

中日企業(yè)文化比較研究

摘要：20世紀80年代初,企業(yè)文化就被提出,自此以后越來越受到企業(yè)界和理論界的重視,成為企業(yè)加強管理、提高市場競爭能力的內(nèi)在要求。由于不同國家所處的社會、歷史和文化背景不同,企業(yè)文化現(xiàn)象也千差萬別。本文將以中日為例，探討中日企業(yè)文化的區(qū)別與融通之處,其融通之處是中日兩國企業(yè)交流的基礎(chǔ)，其區(qū)別則是互相借鑒、互相學習、互相提高的基礎(chǔ)。如果我們中國的民營企業(yè)能夠在實踐中吸取和借鑒日本優(yōu)秀的企業(yè)文化,一方面能為企業(yè)文化建設(shè)帶來新的思想，另一方面也能為中國企業(yè)進入日本市場奠定基礎(chǔ)。本文也將結(jié)合松下和海爾的企業(yè)文化建設(shè)來展開討論，從某種程度上說，松下和海爾的企業(yè)文化就是中日企業(yè)文化的縮影。相關(guān)結(jié)論也為中國企業(yè)處理在日本發(fā)展時由文化差異引起的問題的解決提供建議。-

關(guān)鍵詞：中日 企業(yè)文化 比較啟示

正文：

1、企業(yè)文化的由來、內(nèi)涵和作用

企業(yè)文化這一概念來自西方,企業(yè)文化的內(nèi)容卻形成于東方。本世紀三、四十年代,日本的企業(yè)界開始出現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營哲學,這就是企業(yè)文化的萌芽。到了80年代,美國加利福尼亞大學的日裔美籍管理學教授威廉·大內(nèi),憑借自己所兼?zhèn)涞娜铡⒚纼蓢幕约靶睦硭刭|(zhì)的優(yōu)勢,提出了企業(yè)文化理論。大內(nèi)及其他學者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)中形成的特殊企業(yè)文化成為企業(yè)發(fā)展的強大動力,經(jīng)過總結(jié)、推廣,被視為現(xiàn)代企業(yè)走向成功的管理意識革命,從而進入了以企業(yè)文化為核心的管理時代。

何為企業(yè)文化?國內(nèi)外專家學者的說法并不統(tǒng)一。我們認為:企業(yè)文化是本國民族文化與現(xiàn)代文化相互影響在企業(yè)中的具體反映,是企業(yè)所形成的具有自身特色的思想、意識、觀念等意識形態(tài)和行為方式,以及與之相適應的制度和組織機構(gòu)。企業(yè)文化以企業(yè)精神為核心,由三個層次組成:

(1)最外層:即企業(yè)的物質(zhì)文化層。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。這是企業(yè)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn),具有物質(zhì)特性,構(gòu)成企業(yè)的硬文化。

(2)中間層:即企業(yè)的制度文化層。包括企業(yè)領(lǐng)導體制、人際關(guān)系及其為開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所制訂的各項規(guī)章制度。它是企業(yè)物質(zhì)和精神文化的中介。

(3)最內(nèi)層:即企業(yè)精神,屬于企業(yè)文化的軟文化,是企業(yè)文化的內(nèi)核。物質(zhì)文化、制度文 化和精神文化從不同側(cè)面反映了企業(yè)文化的豐富內(nèi)涵。

由此可見,企業(yè)文化實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、制度和精神諸要素的動態(tài)平衡和最佳結(jié)合。其精髓是提高人的文化素質(zhì),重視人的社會價值,尊重人的獨立人格。企業(yè)文化對企業(yè)和職工的行動發(fā)揮滲透、潛移、感染等作用,具有傳統(tǒng)的企業(yè)管理方法難以相比的管理功能。它通過打破傳統(tǒng)觀念,樹立與發(fā)展戰(zhàn)略相適應的新觀念,使職工理解經(jīng)營戰(zhàn)略,通過價值觀體系的建立和調(diào)整,形成強大的實施經(jīng)營戰(zhàn)略的精神動力;通過組織制度的調(diào)整,提供戰(zhàn)略實施的組織制度保證;通過科學文化技術(shù)培訓,使職工勝任戰(zhàn)略實施的職責。大量事實證明:企業(yè)成 功的決定性因素并不全在于擁有先進的技術(shù)和設(shè)備,企業(yè)文化在企業(yè)中起著不可替代的作用。

2.中國的企業(yè)文化的特點

早在企業(yè)文化沒引進中國以前,不少企業(yè)中就存在著類似企業(yè)文化的企業(yè)精神:如“三老四

嚴”的“大慶精神”、“鞍鋼憲法”等等。80年代中后期引入企業(yè)文化理論后,越來越多的企業(yè)提出了自己的企業(yè)文化理論,突出了以人為中心的企業(yè)經(jīng)營管理模式。企業(yè)文化在當代企業(yè)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。中國在企業(yè)文化建設(shè)方面有許多特點,主要表現(xiàn)在以下四個方面:

（1）自強自信、艱苦奮斗的民族精神。翻開中國的近、現(xiàn)代史,我們就會發(fā)現(xiàn),中國人民為民主和自由的斗爭一刻也未停止過,中國人民也從未被帝國主義列強下倒過。不屈不撓的斗爭,磨練了中華兒女的意志和毅力,造就了自力更生、艱苦奮斗的民族精神。這種精神在中國社會及當代企業(yè)中起著不可忽視的作用。所以中國企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中也將表現(xiàn)出不甘落后、追求卓越的頑強精神。

（2）博大精深的儒家文化。儒家文化產(chǎn)生于中國,因此在中國發(fā)展以人為本的企業(yè)文化理論有其得天獨厚之處。諸如,儒家文化中倡導人勤勞、愛國、孝敬父母、和為貴、與人為善等一直是中華民族的傳統(tǒng)精神,也是企業(yè)文化的靈魂。這也啟示我們企業(yè)的領(lǐng)導者如何不只憑權(quán)力建立威信和征服人心,而靠“個人魅力”去影響員工,增強自身的道德、關(guān)心員工的成長等，這樣才能等去獲得職工的服從和信賴。

（3）“人治”、“ 情治” 與“ 法治” 相結(jié)合企業(yè)文化。雖然改革開放以來我國許多企業(yè)都在進行企業(yè)文化建設(shè)工作, 而且也取得了十分明顯的成效, 但從總體上來說, 我國的企業(yè)文化建設(shè)活動仍然處在起步階段, 所以法治化的局面并未真正形成, “人治”的成分仍然 相當多。諸如長官意志,說話隨意性的和模糊性的習慣, 裙帶關(guān)系等行為隨處可見, 嚴重制約了企業(yè)的規(guī)范化和制度化的發(fā)展歷程。

（4）個性不明顯。如果從作為個體的企業(yè)這個角度進行比較, 我國大部分國有企業(yè)也并未形成自己有特色的企業(yè)文化, 國外許多企業(yè)大多有自己的特色鮮明的個性化企業(yè)文化, 他們各自的企業(yè)文化實質(zhì)上形成自身的象征和標志。例如美國IBM 公司的“ 服務”文化, 日本SONY 公司的“開拓者” 精神等都是與眾不同的很富有個性特點的企業(yè)文化實例。

以中國代表性企業(yè)----------海爾公司為例。90年代, 建立企業(yè)文化在中國企業(yè)界被廣泛提及。其中最具代表性企業(yè)是綜合家電廠家海爾集團公司。海爾公司在短短的20年里從一個瀕臨倒閉的總校企業(yè)成長為躍居世界第五位的家電廠家。海爾之所以能實現(xiàn)快速增長, 其中一個重要原因就是擁有自己優(yōu)秀而獨特的企業(yè)文化。海爾的企業(yè)文化是企業(yè)在多年的發(fā)展過程中形成的獨具特色的文化體系, 海爾公司的經(jīng)營理念是以人為本、追求卓越、敢于創(chuàng)新。海爾按照廣義文化觀的要求, 以觀念創(chuàng)新為引導, 以制度創(chuàng)新為手段,實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新的效果, 并以物質(zhì)文化創(chuàng)新實現(xiàn)“敬業(yè)報國“、創(chuàng)世界名牌的企業(yè)精神與追求。海爾的文化管理, 是基于中國特有的民族文化傳統(tǒng)和社會心理, 密切結(jié)合社會轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實, “兼收并蓄、創(chuàng)新發(fā)展、自成一家”(張瑞敏)的中國式管理的典范之一。張瑞敏認為,現(xiàn)代化首先是人的現(xiàn)代化, 現(xiàn)代化的主題是人, 因此人的意識和價值就有著特殊地位。海爾把人當作主體, 一切以人為中心的理念, 在企業(yè)內(nèi)部營造信任人、關(guān)心人、理解人的文化氛圍。你擁有多大的發(fā)展空間, 企業(yè)就為你搭建多大的發(fā)展舞臺。海爾的目標是創(chuàng)世界名牌, 振興民族產(chǎn)業(yè)。這一理念與員工個人價值的追求完全一致, 成為企業(yè)強大的推動力。在這種力量的推動下, 在創(chuàng)新理念引導下, 海爾從無到有, 從小到大, 從大到強, 從中國走向了世界。

海爾的企業(yè)文化是中國企業(yè)文化建設(shè)的成功代表，海爾擯棄中國企業(yè)文化中很多不適應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的因素，將中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化與企業(yè)自身企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，形成自己獨特的、適應企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略的文化，是這種文化支撐著海爾的持續(xù)發(fā)展，我們很多企業(yè)在發(fā)展到一定程度后往往忽略企業(yè)文化建設(shè)，認為文化很虛，不如領(lǐng)導的決策、硬制度來得實在，花人力物力去搞企業(yè)文化還不如多買幾套設(shè)備，這在短期看是對企業(yè)有利的，但眼光放長遠一點，這就行不通，企業(yè)也許發(fā)展四年、五年后就缺乏發(fā)展動力了，到時企業(yè)還得花更大的代價去搞企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化做得好，員工素質(zhì)就上來了，潛移默化地就按照企

業(yè)文化的引導去參與企業(yè)的各項任務，而且不用上級領(lǐng)導不停地指示才會去做，這樣企業(yè)管理成本就下來了，另一方面，員工的工作積極性提高，工作效率也高。綜合來看，企業(yè)文化是對企業(yè)長遠發(fā)展百利而無一弊的，我們企業(yè)要牢記這一點。

3.日本企業(yè)文化的特點

(1)忠誠精神和“ 家”的 觀念

“忠”和“誠”是大和民族價值觀的最高境界,忠誠與否成為社會衡量個人人格的最高標準, 市場經(jīng)濟條件下則是企業(yè)考評員工最基本要求。以廠為家, 愛崗敬業(yè), 企業(yè)就是員工家的縮影, 員工與企業(yè)保持家的血緣, 就是把企業(yè)當成家來看業(yè)的薪酬制度和激勵機制主要是終身雇傭制、年功序列制和資歷等級制, 并通過這些強化企業(yè)為家的理念, 使員工與企業(yè)合為一體, 使員工對企業(yè)形成強烈的認同感、歸屬感和忠誠心, 為企業(yè)盡忠, 對家長(企業(yè)主)感恩。日本企業(yè)廣泛存在家族主義、家庭理念, 企業(yè)也在有意識地營造“家庭”氣氛。在企業(yè)內(nèi), 員工與管理者、員工與員工之間有著家庭成員般的感受, 把企業(yè)看成是“自家的企業(yè)”;在企業(yè)外, 員工主動維護本企業(yè)的利益和形象, 以為企業(yè)服務為榮, 以企業(yè)為家, 有著崇高的自豪感。一個人一旦選擇了某一企業(yè), 其命運就同該企業(yè)聯(lián)系在一起, 企業(yè)的成敗與自身的利益密切相關(guān), 企業(yè)成為員工的衣食父母, 員工的經(jīng)濟地位完全取決于企業(yè)的經(jīng)營狀況,甚至員工的社會地位也取決于供職企業(yè)的地位。所以, 企業(yè)內(nèi)家族式的人際關(guān)系, 使個人對企業(yè)有極大的同心力, 每一員工都主動為企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展而奮斗。在今天的日本, 一個人全部生活的幸福,實際上仍取決于他是否受雇于一個大企業(yè)。員工以“家”的態(tài)度來對待企業(yè), 不僅是為了企業(yè)發(fā)展,同時也是為了自身利益。從企業(yè)角度看, 員工對企業(yè)的忠誠感、經(jīng)驗與資歷對企業(yè)的潛在貢獻遠比其他物質(zhì)資源、資金、技術(shù)重要。企業(yè)也把員工視為家庭成員, 努力為員工提供物質(zhì)保障和精神動力, 員工不僅是企業(yè)的一種生產(chǎn)要素, 也是企業(yè)的主人。

(2)集體主義和團隊精神。

日本企業(yè)雖然等級森嚴, 但在管理、決策上仍以集體主義傾向見長。日本企業(yè)的集體主義觀念外化為團隊精神, 員工的團隊精神是以個人加入特定企業(yè)為前提的, 個人進入某一企業(yè), 成為企業(yè)的一員,個人利益與企業(yè)命運即成一體并維系終身。日本企業(yè)十分重視并充分發(fā)揮非正式組織在企業(yè)管理上的效能。因此, 企業(yè)的團隊精神不僅表現(xiàn)外在形式上, 而且也體現(xiàn)在心理感知上。日本企業(yè)非常重視集體努力與協(xié)作, 推崇團體智慧, 發(fā)揮整體優(yōu)勢, 講究和諧統(tǒng)一, 培育共存共榮的團體意識, 企業(yè)認為員工的積極性是企業(yè)的重要資源, 企業(yè)要為員工營造一個愉快、溫馨的環(huán)境, 員工也需要一個和諧、互動、認同的集體。個體被融合在團體中, 團體意識被強化, 個體要想在企業(yè)中獲得成功, 必須與周圍同化, 求同的企業(yè)文化客觀上有利員工的責任感、事業(yè)心和團隊精神的發(fā)揮。日本企業(yè)的決策方式是一種自上而平和, 自下而互相結(jié)合的集體決策形式, 既能群策群力, 集思廣益, 保證決策的科學性與合理性, 又能調(diào)動員工的參與意識, 使計劃得到順利落實。

(3)人本主義精神

日本文化吸收了儒學“人和” 思想, 還把它引入到企業(yè)文化中來, 并得以淋漓盡致的發(fā)揮, 進而升華為人本主義。日本企業(yè)管理者認為, “人和”不僅是人生哲學和倫理觀念, 也是企業(yè)的管理哲學。在企業(yè)管理中, 各項規(guī)章制度只是管理的外化形式,而企業(yè)員工共同的價值理念、群體意識和精神面貌這些是內(nèi)在本質(zhì)的東西。日本企業(yè)文化是在“和合”理念基礎(chǔ)上, 經(jīng)過潛移默化逐漸形成了以人為本的管理思想。日本企業(yè)文化強調(diào)“以人為核心”來培養(yǎng)人和使用人, 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸要素中, “人”是最重要的資源, 沒有高素質(zhì)人的管理, 機器、設(shè)備、各種原材料就不能發(fā)揮最大效率。“人和” 是一種精神境界, 企業(yè)不僅是一個以追求利潤最大化為目標的經(jīng)濟體, 而且應當成為滿足企業(yè)全體成員人文需求的精神家園。在企業(yè)管理者、所有者與員工之間, 員工與員工之間, 除了在本職工作上的通力配合外, 還需要不斷

增加相互之間的親密感與信任感, 努力創(chuàng)造一個友善、愉快、和諧的氛圍, 使員工擁有極大的滿足感、歸屬感, 能在工作中體味出工作樂趣。企業(yè)不僅要為員工創(chuàng)造舒適的工作環(huán)境, 為員工及家庭提供物質(zhì)生活保障, 還要尊重員工的精神需求, 特別是為員工設(shè)計自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的人生舞臺, 充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性, 使員工與企業(yè)成為一個集物質(zhì)利益與精神需求合二為一的命運共同體, 使員工自覺、主動地為企業(yè)工作, 為企業(yè)發(fā)展著想, 從而起到事半功倍的效果。所以, 索尼公司總裁盛田昭夫說: “日本企業(yè)的成功并無任何秘訣和不可與外人言傳的公式。不是理論, 不是計劃, 也不是政府政策, 而是人, 只有人才能使企業(yè)獲得成功。

縱觀日本的大量成功的企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)，松下公司的企業(yè)文化是日本優(yōu)秀企業(yè)文化的代名詞。松下的企業(yè)文化內(nèi)涵十分豐富,但其中最具特色、給人留下最深刻印象的,還是自來水哲學。早在松下電器產(chǎn)業(yè)公司建立之初,其創(chuàng)始人松下幸之助就以自來水的供給為例,闡述了他的創(chuàng)辦企業(yè)宗旨及經(jīng)營信念。他認為,松下公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品,首先要價格便宜,廣大消費者能買得起,其次要貨源充足,保證市場的大量需求,就好比日常生活中不可缺少的自來水一樣,既價格便宜又源源不斷。按照松下的企業(yè)哲學,那就是社會培育了企業(yè),企業(yè)應該滿足社會的需要。而與此同時,企業(yè)也將得到社會的酬勞。松下的企業(yè)文化中另一重要層面就是以人為本的經(jīng)營理念，這點正是日本企業(yè)文化的最大特點。每當新入公司的員工進行培訓時,經(jīng)營者們都說這樣一句話:松下公司是制造人才的地方,也同時制造產(chǎn)品,但在制造產(chǎn)品之前先培育人才。可以看出,優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)成功的決定因素。松下公司正是因為擁有了這種優(yōu)秀、獨特的企業(yè)文化,才使企業(yè)經(jīng)營獲得了成功。

4.中日企業(yè)文化比較分析

（1）中日企業(yè)文化的共性。

中日兩國同在亞洲，并且彼此毗鄰，盡管中日兩國企業(yè)文化的淵源存在著諸多的差異,但是,在社會結(jié)構(gòu)、倫理道德價值觀等方面仍具有一致性,這使得中日兩國企業(yè)有著許多共性文化特征。如日本企業(yè)所倡導的“工業(yè)報國”、“團結(jié)一致”、“家庭式的美德”、“人和”與“忠誠心”,以及團隊精神、家庭式經(jīng)營等等,與中國企業(yè)所奉行和提倡的“富強國家”、“實業(yè)救國”、“科學救國”、“愛廠如家”、“識大體、顧全局”、“以誠相待、以信為本”等等,都或多或少地反映出儒家道德道德的影子。從這點上來看兩國企業(yè)文化是共通的。

具體來說,中日企業(yè)文化的共性特征表現(xiàn)為:

1.家族化的特性。中日社會結(jié)構(gòu)都有家族化的共性,這在一定程度上形成了中日企業(yè)的經(jīng)營也都具有家族色彩。日本企業(yè)的家族式或泛家族式經(jīng)營、年功序列制、終身雇傭制,中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟下國營企業(yè)的“鐵飯碗”等等,都帶有家族特征。由于家族是一個穩(wěn)定的整體,不需要流動,是與生俱來的。這就促使企業(yè)員工終身全力在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營,缺乏流動性。員工把企業(yè)視為了包含濃厚道德意識的“第二個家庭”企業(yè)的經(jīng)營者被擬化為社會家庭的家長。

2.穩(wěn)定性。

社會結(jié)構(gòu)的家族化保障了中日企業(yè)的穩(wěn)定,但傳統(tǒng)倫理價值觀的束縛卻使這種穩(wěn)定走向了極至。中日傳統(tǒng)倫理價值觀均受中國傳統(tǒng)儒家思想影響較深,諸如仁、義、禮、智、忠、孝、和等行為準則已深入人心。特別是在日本社會中,“忠”被放到倫理道德準則的金字塔尖,是涵蓋一切倫理標準的最高美德。員工進入公司,有一種對公司感恩報得,從一而終的感情。另外,這種忠誠還表現(xiàn)為對企業(yè)文化存續(xù)的認同,使得企業(yè)文化持久延續(xù)、難以變異。中國企業(yè)也有同樣的特點,“鐵飯碗”的觀念長期使職工思想穩(wěn)定,樂知天命,企業(yè)領(lǐng)導“不求無功但求無過”的消極心態(tài),又在一定程度上促使企業(yè)文化遵循其應有的模式一成不變。中古傳統(tǒng)文化中的“中庸”、“平衡”也在引導企業(yè)追求平穩(wěn)、中性的發(fā)展，既不激進也不萎縮，這在一

定程度上強化了企業(yè)文化的穩(wěn)定性特征。

3.情感性、微妙性和親密性。

由于中日企業(yè)文化都有視企業(yè)為大家族的特點,所以其中必然存在家族內(nèi)部“和為貴”、“仁愛”、“禮讓”等特征。具體來說,中國企業(yè)文化以儒家倫理為核心,以情感為基礎(chǔ),注重感情投資,倡導諸如“關(guān)心職工生活”、“互尊互信互助互諒”等等。日本企業(yè)常向員工昭示“禮貌謙讓”、“感恩戴德”、“待人親切”等信條,企業(yè)主、廠長、經(jīng)理等扮演著嚴父慈母的角色,并通過自身示范和講解,向員工傳播企業(yè)經(jīng)營哲學和人生價值觀。

當然，作為兩個相互毗鄰的國家，其企業(yè)文化的共性特征遠不止以上所列舉的幾種，只不過它們是兩國企業(yè)文化中最具特點、最為明顯的共性特征。這種共性特征是中日兩國企業(yè)交流的基礎(chǔ)，日本有豐田、松下這樣的大公司，中國也有聯(lián)想、華為、海爾這樣成功的企業(yè)，有這樣的企業(yè)文化共性基礎(chǔ)，中國企業(yè)到日本發(fā)展或者說日本企業(yè)到中國發(fā)展就更有成功實現(xiàn)的可能性。你比如說華為到日本發(fā)展，派出中國的員工，招聘日本員工，建廠生產(chǎn)產(chǎn)品，兩國員工或管理者需要交流、溝通，由于有一些共性文化的基礎(chǔ)，溝通起來就方便自然很多，減少很多管理成本，我們很容易理解日本企業(yè)的家族化特性，因為我們中國企業(yè)也有這種特點，這樣，日本企業(yè)的終身雇傭制、家族式經(jīng)營我們中國公司就可以繼承，完全沒必要引入新的機制，同時在與其他企業(yè)的交流中，我們也能根據(jù)其文化特點推斷它們的一些經(jīng)營戰(zhàn)略，這樣對于中國企業(yè)參與與日本企業(yè)的競爭或合作都有利。所謂知彼知己百戰(zhàn)不殆，正是這個道理。

對于中日兩國更多的中小型企業(yè)來說，出口進口是中日兩國企業(yè)最重要的交流方式，這貌似與企業(yè)文化沒什么關(guān)系，其實不然，產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品促銷往往也體現(xiàn)著一個企業(yè)的文化，以產(chǎn)品促銷來說，從本質(zhì)上講，產(chǎn)品的促銷溝通過程也就是幫助顧客認知產(chǎn)品、改善產(chǎn)品形象的過程，從而也是提升產(chǎn)品競爭力的過程。在溝通過程中，準確地對目標顧客的文化心理的把握，以及對其意識深層中的愿望的迎合，往往可以使產(chǎn)品在廣大溝通受眾的心目中形成奪目的暈輪，從而使本企業(yè)產(chǎn)品輕而易舉地搶占到顧客心靈位置的制高點。中國企業(yè)出口產(chǎn)品到日本，因為有企業(yè)文化的共性根基在，所以我們企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品、在日本進行促銷就有優(yōu)勢，產(chǎn)品賣得好，企業(yè)就能發(fā)展更好。當然，這種優(yōu)勢在在日本對中國的出口也同樣體現(xiàn)。日本貿(mào)易振興機構(gòu)16日公布的“2011年上半年（1~6月）日中貿(mào)易”數(shù)據(jù)顯示，貿(mào)易總額為1631億5101萬美元，比上年同期增長17.9%，創(chuàng)上半年貿(mào)易總額的歷史新高。這么大的中日貿(mào)易額也暗示這兩國企業(yè)文化中強勁的共性特征。

研究中日企業(yè)文化的共性，以這種共性為基礎(chǔ)，增進相互之間的了解，加強相互之間的交流，為兩國企業(yè)提供更大的發(fā)展空間，兩國企業(yè)要把握好這樣的契機，積極需求與對方的交流，追求企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)兩國企業(yè)的雙贏。

（2）中日企業(yè)文化的差異性。

盡管中日企業(yè)文化深受傳統(tǒng)文化中家族化、儒家倫理價值觀的影響,表現(xiàn)出一定的相似特征。但是由于企業(yè)文化淵源上的諸多不同,也導致兩國企業(yè)文化在一定程度上存在著差異。具體表現(xiàn)為：

1.個體與群體

中日社會結(jié)構(gòu)都表現(xiàn)出家族化的特點,其企業(yè)文化理念中群體意識都很強。但是在企業(yè)內(nèi)部,個體價值觀、個性自由的體現(xiàn)卻差異明顯。日本人很早就注意到個人主義在某些方面的重要的作用。但他們也清醒地意識到,極端的個人主義將會導致社會和組織協(xié)調(diào)的困難。只有將個人主義融入群體和諧之中,個人在群體中的價值才能得以充分的發(fā)揮。于是,他們將個

人主義與東方文化巧妙融合在一起,形成了既重視個人表現(xiàn),又講究群體和諧的獨具特色的日本式“個人主義”。在對待群體與個體的關(guān)系問題上,中國文化強調(diào)整體和諧統(tǒng)一,但卻忽視個性價值表現(xiàn)。特別是在傳統(tǒng)的中央集權(quán)計劃經(jīng)濟的氛圍中,中國企業(yè)“集體主義”中的統(tǒng)一、整體的一面被無限夸大,群體與個體被對立起來,對外缺乏競爭與協(xié)作精神,最終形成中國企業(yè)內(nèi)部活性的不足。

2.物質(zhì)與精神。

中日均深受儒家思想的影響,但兩國對儒家思想的認識卻并不相同。中國把“仁”作為核心,常有“重義輕利”之舉,即過分的追求名分道德,正當?shù)奈镔|(zhì)利益要求被視為“利欲熏心”。這種輕視物質(zhì)利益的傳統(tǒng)觀念導致了我國企業(yè)管理的激勵結(jié)構(gòu)失衡,管理者一味重視“精神激勵”,而輕視“物質(zhì)激勵”對發(fā)揮員工能動性的作用。當西方現(xiàn)代物質(zhì)利益觀念流入中國時,“傳統(tǒng)文化中提倡倫理中心的原則又與之發(fā)生了沖突,又出現(xiàn)了片面追求物質(zhì)刺激的傾向,從一個極端走向另一個極端”。這反映出中國企業(yè)文化中對“義”和“利”理解的不足。日本人習慣于把外來文化加以“日本式”的改造。在對待中國傳統(tǒng)儒家文化方面,他們既看到了儒家文化中“重義輕利”思想對企業(yè)發(fā)展和員工激勵的局限性,也認識到在一定條件下中國儒家文化中節(jié)欲、勤奮的觀念,對企業(yè)發(fā)展壯大和員工激勵的積極作用。他們巧妙的利用中國傳統(tǒng)文化的這種雙重性,把獲取物質(zhì)利益視為人的正常需求,用物質(zhì)利益激勵員工去努力工作,同時教育員工應勤儉節(jié)約,不必奢侈浪費。這樣,“他們既接受了中國儒教崇尚簡樸、勤勞的美德,又巧妙地避開了中國文化中抑制物質(zhì)欲望的觀念”。二戰(zhàn)后,日本工人的生活水平遠遠低于歐美國家的工人,但個人儲蓄率卻遠遠高于其他發(fā)達國家。正是日本的高儲蓄率,幫助了日本戰(zhàn)后經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

對于中日企業(yè)文化差異的比較中，我們可以看出中國企業(yè)文化中的局限性，中國的市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，日本經(jīng)歷二戰(zhàn)后迅速崛起，已形成了成熟市場經(jīng)濟體制，其企業(yè)文化也相對中國更為成熟，這使我們應該認識到的。認識到這種差異是中日兩國企業(yè)文化相互學習的基礎(chǔ)，特別是對中國而言，這種差異為我們的企業(yè)向日本企業(yè)學習提供了契機，我們要學習日本企業(yè)如何將個人主義與集體主義相結(jié)合來發(fā)揮企業(yè)文化巨大的引導作用，將物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合來發(fā)揮巨大的激勵作用，學習如何將西方先進的企業(yè)管理理論與國內(nèi)傳統(tǒng)文化相結(jié)合。。。這都是我們企業(yè)想進一步發(fā)展必須去做的，去學習改進的。

5.結(jié)語

企業(yè)文化的機能就在于給予企業(yè)共同的思維和行為模式據(jù)此能夠統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部,形成巨大的“合力”,發(fā)揮出“整體效應”，企業(yè)文化的建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)走上長遠發(fā)展道路的基石，企業(yè)文化不是一朝一夕能形成的，它需要企業(yè)的長久積累，通過學習先進的企業(yè)文化企業(yè)可以為自己企業(yè)注入新的文化基因，不斷升級改造原有文化中不足的方面，以此支撐為企業(yè)的長久發(fā)展。通過中日企業(yè)文化的詳細比較，一方面，我們能看到兩國企業(yè)文化中共性的特征，這些共性使我們兩國企業(yè)交流的基礎(chǔ)，也是交流的機會，它能促進兩國經(jīng)濟上的發(fā)展，為雙方企業(yè)提供契機，我們中國企業(yè)要把握好這樣的機會；另一方面，我們也能發(fā)現(xiàn)兩國企業(yè)文化中的差異要素，差異的存在有其必然性也有其要性，因為它可以增進雙方的優(yōu)勢互補，只要運用得當，對方優(yōu)秀的企業(yè)文化完全可以用來完善自己企業(yè)文化建設(shè)中的不足。整體上看，日本的企業(yè)文化建設(shè)更有其先進之處，日本企業(yè)在發(fā)展過程中，積極吸收西方先進的管理經(jīng)驗，并結(jié)合自身條件，形成日本獨特的企業(yè)文化，是這種企業(yè)文化支撐著日本企業(yè)的長足發(fā)展。所以才有了世界著名的豐田、索尼、松下……..中國企業(yè)最缺少的還是學習力，企業(yè)文化建設(shè)尤為如此，我們很多企業(yè)發(fā)展到一定程度后就固步自封了，沒有學習的動力了，企業(yè)文化沒有新的基因注入，老的模式不能適應市場的變化，這樣的企業(yè)必然缺乏進一步發(fā)展的動力。中國的企業(yè)要認識到這一點，這也能從日本文化建設(shè)中學習來，要將這種學習力融入到企業(yè)文化中，這是根本，這種學習能力注入企業(yè)文化中，必然引導企業(yè)積極尋求與外界交流，這樣才能學到先進的管理經(jīng)驗，將其引入企業(yè)文化建設(shè)中，讓企業(yè)文化保持一種“動態(tài)平衡”，動態(tài)是相對于外界環(huán)境變化，平衡是相對于企業(yè)已建立的文化。只有如此，我們的企業(yè)文化建設(shè)才能適應新經(jīng)濟條件下市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，只有如此，企業(yè)文化才能成為促進企業(yè)不斷發(fā)展的重要力量。

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第三篇：中日財政體制比較研究

中日財政體制比較研究

摘要：我國自1994 年分稅制改革以來，盡管建立了中央和地方政府之間分稅體制，但還有許多地方要完善。日本亦屬于集權(quán)型的國家，但其分稅制財政建設(shè)十分完善。通過對中日財政體制的共同特征、中央和地方政府財政分配的不同模式、各級政府間財政收入分配及轉(zhuǎn)移支付體系的比較分析，提出完善我國分稅制財政體制的政策建議。

關(guān)鍵詞：比較財政；財政體制；分稅制；中國日本

一、財政體制的共同特征

雖然目前階段我國的財政分權(quán)改革尚在進行之中，仍然不夠完善，與日本相比，差距很大，但至少在運行模式上兩者有以下幾點共同特征：

1.中央政府掌握財政收入的主要來源。日本財力高度集中于中央，中央政府掌握全國財政收入的2/3 左右。我國1994 年分稅制改革的目標之一就是提高中央財政收入占總財政收入的比重，因此，分稅制改革后各年中央財政收入占我國總財政收入的比重基本在60%左右。

2.中央與地方之間建立了合理的事權(quán)分工和規(guī)范的財政分配制度。凡是涉及整個國家利益，需要全國統(tǒng)一行動才能實現(xiàn)的政府職能都劃為中央政府職能；不涉及全局性的事業(yè)，需要發(fā)揮地方政府的主動性，有利于提高政府活動效率的職能劃歸地方政府。以此為基礎(chǔ)，明確劃分了各級政府財政支出范圍，即支出負擔與事權(quán)分工相對應，雖然目前我國地方政府在財政支出責任與可運用的財政收入存在不匹配的問題，但隨著我國財政改革的深入，這一問題會得到解決。

3.中央對地方實行的財政補助制度。中央通過補助制度，一方面調(diào)節(jié)了中央與地方間的縱向財政資源分配，有利于中央財政經(jīng)濟政策的貫徹落實；另一方面，有利于協(xié)調(diào)各地方政府間的橫向財政資源再分配，對地區(qū)之間的平衡發(fā)展起著重要的作用。

二、中央與地方財政分配的不同模式

日本是一種集權(quán)與分權(quán)結(jié)合型財政體制。日本財政體制的明顯特征是：收入上集權(quán)、支出上分權(quán)。20 世紀80 年代以來，中央預算集中的收入占全國財政收入的60%以上，實際支出則不到40%；相反，地方預算收入占預算總收入的40%左右，而實際支出占預算總支出的60%以上。中央政府集中大部分收入并控制稅收管理權(quán)限，體現(xiàn)了集權(quán)，有利于加強中央政府的宏觀調(diào)控能力；地方政府安排著大部分財政支出，體現(xiàn)了分權(quán)，有利于調(diào)動地方政府的積極性。

我國在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，財政實行統(tǒng)收統(tǒng)支，中央集中過多，調(diào)動和發(fā)揮地方的積極性不夠。隨著1994 年的分稅制改革有所改善，但地方在財政支出方面的權(quán)限仍然有限，同時還存在地方之間的不平衡，對于調(diào)動地方的積極性嚴重受阻。

三、各級政府間財政收入分配的比較

1.稅收收入的分配

日本的共享稅式分稅制。即除劃定中央稅和地方稅之外，還設(shè)臵中央與地方共享稅稅種。目前，日本共有58 種稅，其中國稅26 種，都道府縣稅15 種，市町村稅17 種。中央和地方收入分布格局大體保持在2/3 和1/3 之間。為了確保中央財政的主導地位和在宏觀調(diào)控中的重要作用，日本政府間稅收權(quán)限劃分實行中央集權(quán)制。目前，我國地方稅收收入分配權(quán)尚未專門制定基本法律制度，中和地方稅收收入的分配按稅種來劃分的。在國務院1993 年頒布的《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》的行政法規(guī)中，按稅種明確劃分了中央固定收入、地方固定收入和中央與地方共享收入三大類。國稅占總稅收收入的比例大體保持在70%左右。中央與地方的這種稅收收入分配格局，使地方稅稅收收入規(guī)模相對較小。

2.各級政府的主體稅種

日本每一級政府都以兩種稅為主體稅種。中央財政的主體稅種是個人所得稅和法人所得稅，都道府縣的主體稅種是事業(yè)稅和居民稅，市町村的主體稅種是居民稅和固定資產(chǎn)稅。我國中央政府固定收入包括消費稅、車輛購臵稅、關(guān)稅，地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，中央政府和地方政府共享收入主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

四、各級政府間的轉(zhuǎn)移支付體系

1.在日本的稅收收入結(jié)構(gòu)中，中央稅收收入大約是地方稅收入的兩倍。這樣單靠地方稅收入遠遠不能滿足地方政府的需要。地方稅收入與地方政府支出之間的差額由中央政府的轉(zhuǎn)移支付加以彌補。以稅收劃轉(zhuǎn)為主要形式的財政補助制度。與其他西方國家相比，日本中央對地方財政補助規(guī)模更大，地方政府對中央政府的依賴性更

強。1990 年中央政府對地方政府的補助金額為318 590 億日元，占地方財政收入的49.6%。目前，日本中央對地方財政補助形式包括：交付地方稅、國庫支出金和讓與地方稅，其中前兩種是基本形式。

2.我國現(xiàn)行的財政轉(zhuǎn)移支付制度具有明顯的過渡性特征，原財政包干體制中的轉(zhuǎn)移支付因素、分稅制中的稅收返還和過渡期轉(zhuǎn)移支付同時并存，雙軌運行。但是，我國現(xiàn)階段仍需注意以下問題：（1）目前均等化轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模還是很小，為了更好地取得省區(qū)之間橫向平衡，轉(zhuǎn)移支付體系應從“收入返還”調(diào)整為以均等化撥款為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移支付體系；（2）加大過渡期轉(zhuǎn)移支付力度，明確過渡期轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模；（3）財政轉(zhuǎn)移支付要在廣度上、深度上落實好，同降低稅收負擔結(jié)合起來。

五、我國財政體制改革可以借鑒的幾點經(jīng)驗

日本財政體制的運行機制表明，其所實行分級管理的財政體制實現(xiàn)了其預期目的，一方面根據(jù)事權(quán)合理地配臵了財權(quán)，使各級政府的財權(quán)和事權(quán)達到了基本統(tǒng)一，另一方面，在確保中央政府財政收入規(guī)模和保障宏觀調(diào)控有效實施的同時，維護了地方政府的獨立性和自主性，是處理中央與地方財政關(guān)系的一種規(guī)范化的分配制度。因此，我們至少可以得出以下幾點值得借鑒的經(jīng)驗：

1.在合理劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，實行相對集權(quán)型財政體制。“相對集權(quán)型”財政體制，是指財權(quán)相對集中，事權(quán)相對分散。就財政體制來說，包括以下三方面：（1）重大的財政方針政策、國家預算法規(guī)、重要規(guī)章制度等必須統(tǒng)一由中央政府制定，在中央

統(tǒng)一規(guī)定的范圍內(nèi)，地方有權(quán)根據(jù)當?shù)鼐唧w情況，制定貫徹中央方針政策的具體措施，安排自己的財政收支；（2）中央的事權(quán)主要是承擔一些事關(guān)全局的重要事務，政府職能范圍內(nèi)的其他一些具體活動，包括大量社會發(fā)展事務，則應由地方承擔；（3）在不影響地方財政增收積極性的前提下，中央要掌握主要財源，保證中央政府的主導地位。

2.在稅制改革的基礎(chǔ)上，合理劃分中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅，實行共享稅式分稅制，穩(wěn)定中央與地方財政收入來源。（1）我國社會主義管理制度，決定了我國分稅制不可能像美國那樣實行稅源分享形式；（2）我國在今后相當長一段時間內(nèi)仍將以流轉(zhuǎn)稅為主體，地方稅收體系還有待于進一步發(fā)展。這就決定了我國不能實行徹底的分稅制；（3）我國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展的差距很大，稅源分布極不平衡，一些地區(qū)財政收入能力與其財政支出需要差額很大。在這種情況下，實行徹底的分稅制，只能導致一部分地區(qū)過分依賴于中央轉(zhuǎn)移支付，不利于擴大地方自主權(quán)，不符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求。因此，在我國推行分稅制，在劃分中央稅、地方稅的改革過程中，必須考慮設(shè)臵中央與地方共享稅，將一些稅源增長快、同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的稅種劃為中央與地方共享稅，有利于協(xié)調(diào)中央與地方利益關(guān)系。

3.建立以平衡補助為主體的財政補助制度，促進各地區(qū)間社會經(jīng)濟的平衡發(fā)展。如何從財政體制上有效地平衡各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，是我國財政體制改革的一個重要出發(fā)點。日本的經(jīng)驗表明，建立規(guī)范的、明晰的轉(zhuǎn)移支付體系，是中央政府調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟平衡發(fā)展的最有效的手段。同時，從我國地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距看，那些需要財政補助的地區(qū)往往連最基本的財政需要都無力滿足。如何保證全國最低水平的公共服務需要，是中央財政轉(zhuǎn)移支付面臨的首要任務。因此，本文主張建立一種以平衡補助為主的轉(zhuǎn)移支付體系。

參考文獻：

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第四篇：中日茶文化對比研究

淺談中日茶文化對比

——儒家思想與禪宗思想的碰撞

【摘要】中日文化相互之間的影響深遠，其中茶文化是其中的代表之一。中國的茶文化主要受儒家思想影響，而日本茶文化則受禪宗思想影響。兩者一個是本國主流文化的附屬，一個則是本國主流文化的砥柱。相比之下同宗同源，卻也各有特色。本文講從中日茶文化的起源發(fā)展與特征入手，對中日兩國茶文化進行簡略的分析研究。

【關(guān)鍵詞】中日文化 茶文化 飲茶 儒家思想 茶道精神 審美

【正文】

自隋唐時代以來，中日兩國就展開了悠久的文化交流。從政治制度到語言文字，從吃穿習俗到建筑規(guī)劃，無一不互相影響著。而中日的茶文化交流，更可以說是兩國歷史交流歷程中的一顆光彩奪目的珍珠。中國有茶藝，日本有茶道，若是論對于茶的喜愛，兩國人民可是誰也不輸給誰。

什么是茶道？著有《わびの茶道》一書的京都學派學者久松真一先生是這么認為的：茶道文化是以吃茶為契機的綜合文化體系，它具有綜合性、統(tǒng)一性、包容性。其中有藝術(shù)、道德、哲學、宗教及文化的各個方面，其核心是禪。主張“本來無一物”、“無一物中無盡藏”的禪十分重視日常生活的修行，即修行不必去讀經(jīng)，而要求在起居飲食的修煉上下功夫。茶道忠實地實踐了“禪”的這一思想。[1]

本文講從中日茶文化的起源發(fā)展與特征入手，對中日兩國茶文化進行簡略的分析研究。

中國的茶文化——儒家思想影響下的產(chǎn)物

茶文化作為東方文化的精華之一，最初的起源點，就是在中國。中國是茶的故鄉(xiāng)，是茶文化的發(fā)源地，也是最早栽種茶樹、利用茶葉的國家。茶樹主要產(chǎn)于我國的南部。飲茶之風據(jù)說源于西周時期。然而唐代之前，中國還沒有“茶”這個字。在《詩經(jīng)》、《禮記》及《楚辭》等先秦古籍中只有“荼”的記載，從唐代的《茶經(jīng)》開始，“荼”字才“始減一畫作‘茶’”。而且在漢代之前，中國人主要是發(fā)現(xiàn)了茶根的醫(yī)療作用。直到東漢，人們才開始飲用茶葉。

就這樣直到780 年，陸羽寫下了世界上第一部茶學專著《茶經(jīng)》，才創(chuàng)立了世界上最早的茶學。《茶經(jīng)》，是中國乃至世界現(xiàn)存最早、最完整、最全面介紹茶的第一部專著，被譽為“茶葉百科全書”。其分為一之源、二之具、三之造、四之器、五之煮、六之飲、七之事、八之出、九之略、十之圖。共十個部分。[2]自《茶經(jīng)》出世以后，茶開始成為全中國普遍性的飲料。茶文化的建立，標志著中國茶由“飲用”變?yōu)椤捌凤嫛保蓯酆蒙A為一種文化。

與日本的茶道文化不同，中國的茶道更多是依附于中國傳統(tǒng)思想，以儒家思想為核心，強調(diào)“中庸”、“和諧”的思想，貫徹“禮、義、仁、德”的精神。唐末宦官劉貞亮曾提出所謂“飲茶十德”。“以茶散郁氣，以茶祛睡氣，以茶養(yǎng)生氣，以茶除病氣，以茶利禮仁，以茶表敬意，以茶嘗滋味，以茶養(yǎng)身體，以茶可行道，以茶可雅志。”從中可明確地看出其受儒家思想的影響。

筆者認為，在儒家思想的影響下，中國的茶文化，強調(diào)所謂高雅、淡潔、雅志、廉儉等品格。實際上，這些品格本質(zhì)上都是孔孟的中庸、和諧思想的產(chǎn)物。深受儒教影響的中國人，其實性格就像茶一樣，清醒、理智、平和。自古以來，無論是文人學士還是凡夫俗子，飲茶品茶，其目的都是使人心平氣和，從而達到自省的目的，也能冷靜、理智地待人接物。這些何嘗不是儒家思想的要求呢？通過飲茶文化的推廣，營造一個人與人之間和睦相處的和諧環(huán)境，達到互敬、互愛、互助的目的，這就是儒家思想的中庸和諧之道的茶文化。

自宋以后，茶與中國人的生活和文化更是息息相關(guān)。開門七件事，柴米油鹽醬醋茶。到了近代茶館業(yè)的興起，飲茶與文化的聯(lián)系變得更加緊密起來，有評書茶館、京劇茶館和曲藝茶館。著名作家老舍更是利用“一個大茶館就是一個小社會”的特點，創(chuàng)造出不朽劇作《茶館》，揭示出了20 世紀中國的生活場景。

日本茶文化——禪宗思想的充分體現(xiàn)

據(jù)目前為止的研究表明，古代日本沒有原生茶樹，也沒有喝茶的習慣，飲茶的習慣和隨之形成的茶文化是在約八世紀時，由遣唐使從中國大陸傳入日本的。可以說，日本茶文化的歷史是隨著中國茶文化的歷史發(fā)展而發(fā)展起來的。

在日本茶文化的發(fā)展史中，有一位日本茶道的集大成者——千利休，他被譽為“日本茶道大師”。千利休將中國禪宗思想引入日本茶道，提出了茶道的“四規(guī)”，即“和、敬、清、寂”。“和敬”是寄語社會安定, 國家和平以及主客諧和，人與人之間，突出了“平和”之意。而“清寂”，則表示茶室環(huán)境的幽雅清凈與陳設(shè)的古色古香，隱含著潔身自好，清心寡欲之意。這四個字，是茶道的精髓和宗旨，也是日本茶道的精神理念。筆者認為，如果沒有千利休或者其他的人物把禪宗的思想內(nèi)涵引入茶道，那么如今日本人席間的茶水可能早就被可樂或其他飲料所代替了。日本茶道之所以在文化中擁有如此高的地位，與它的傳入與發(fā)展過程是密不可分的。日本茶道形成的過程，實際上也就是日本國民文化的形成過程。日本人選擇茶來賦予特殊意義，與禪宗思想密不可分。茶道之茶被稱為“侘び茶”，“ 侘び”在日語中是“幽居安樂”的意思。日本茶道強調(diào)“茶禪一體”，吸收了中國茶文化的一部分內(nèi)容，卻也發(fā)展出了自己的一套精神追求。它勸告人們要和平共處，互敬互愛，樸實廉潔，修身養(yǎng)性。這一點實際上也與儒家思想有著微妙的共同點。

日本的茶道注重內(nèi)觀內(nèi)省，自我修養(yǎng)，其真諦是悟禪宗之精神，成為融宗教、哲學、美學為一體的文化藝術(shù)活動。

中日茶文化的異同

【異】

（一）中日茶文化，從表現(xiàn)上來看最大的不同，可謂是形式的不同。中國近代出現(xiàn)的茶館成為中國茶文化的主要載體之一，其帶有平民性、隨意性、開放性的特征。而日本茶文化的載體主要是茶室，眾所周知，其以程式嚴謹、繁瑣為特色。

筆者曾有幸到北京的老舍茶館體驗一番，周邊的環(huán)境很幽靜，館內(nèi)陳列著各種精美的茶具，種有花草，養(yǎng)有魚鳥，還有大熒幕上的皮影戲表演，實在是很符合中國傳統(tǒng)觀念中“悠閑”、“自在”的生活方式。除了北京，筆者的故鄉(xiāng)四川也有其獨特的飲茶文化。四川人，特別是成都人，愛喝蓋碗茶，其飲茶習慣就更為悠閑一些，通常是評書人在一旁說書，臺下的飲茶人們就著各種點心——大概就是瓜子和花生之類“上不了臺面”的干果——開始擺“龍門陣”（聊天）。比起日本茶道的形式嚴謹，中國茶文化更多的帶有隨意性在里面。

（二）而往深層次了說，兩者文化的來源也不盡相同。中國茶文化以儒家思想為核心，融儒、道、佛為一體，而以儒家思想為主導思想。所謂飲茶十德中，“以茶利禮仁”、“以茶表敬意”、“以茶可行道”、“以茶可雅志”，這四條都是通過飲茶貫徹儒家的禮、義、仁、德等道德觀念以及中庸和諧的精神

日本茶道則主要反映中國禪宗思想，當然也融進了日本國民的精神和思想意識。日本茶道的“和、敬、清、寂”以及“茶禪一體”，吸收了中國茶文化思想的部分內(nèi)容，它規(guī)勸人們要和平共處，互敬互愛，廉潔樸實，修身養(yǎng)性。

（三）中日茶文化在兩國主流文化思想中的地位也不同。中國茶文化在中國的思想文化中處于輔助性的支流地位，而日本茶道在日本的思想文化中則處于主導性的主流地位。

中國茶文化成熟于唐朝。那時適合于中國地域特點和社會特點的、塑造中國國民性的思想已完全定型。儒家思想提出了適合于中國封建社會特點的社會規(guī)范，確立了中國國民的價值追求：“修身齊家治國平天下”。這種思想深深地影響著茶文化，茶文化變?yōu)榱梭w現(xiàn)中國的主流思想的一種手段，只能處于輔導性的支流地位。

而日本的主流思想的形成過程和茶道的形成過程是一致的。在公元七、八世紀的時候，日本還沒有作為主導地位的系統(tǒng)的思想文化。那時，他們從中國輸入大量的思想文化（包括中國茶文化），而后進行本土化。他們改造輸入的中國思想文化而創(chuàng)立日本主流文化的過程中，中國茶文化是他們改造而注入日本特性的一種重要文化。因而，日本茶道也就必然成為反映和規(guī)范日本國民性的主流文化。

因此，日本茶道成為了日本國民修煉國民性的媒介，在文化中占有主導作用。相反,中國茶文化從來沒有成為修煉中國精神與國民性的手段，而主要是成為了中國國民娛樂、休閑的重要方式之一。

【同】

說到共同點，首先，中日兩國的茶文化都注重精神的內(nèi)涵。中國茶文化強調(diào)“中庸”、“和諧的思想，貫徹“禮、義、仁、德”的精神，并不斷地追求真、善、美的境界。中國人飲茶注重“品”字，“品茶”不僅僅是指能鑒別茶的優(yōu)劣，還帶有神思遐想和領(lǐng)略飲茶情趣之意。

日本茶道的精神理念則是“和、敬、清、寂”，茶道的每一道嚴格的工序和過程，都是在進行修身養(yǎng)性。禪宗要求人們達到“本來無一物，勿使染塵埃”的境界。從茶室的布置，到茶具的清洗，到碾茶、插花??每一個細節(jié)都無不體現(xiàn)著“和”的思想。

同時，兩國茶文化都體現(xiàn)了兩國國民對于舒放性靈的要求。中國自古以來兩千多年的儒家思想塑造了中國的國民性。中國的國民背負著儒家“修身齊家治國平天下”的價值觀，以國家的興旺、民族的發(fā)展為己任。背負著這樣的重任的中國人，在緊張的奮斗之中必然需要一種休閑娛樂予以調(diào)解。

而對于天生具有悲觀情緒的大和民族來說，舒放性靈和娛樂休閑就顯得更為重要。日本森嚴的等級制度和倫理觀念給了這個民族沉重的心理壓力。再加上如今的日本，經(jīng)濟高度發(fā)達，卻又不景氣。每個人都需要追求精神上的放松與安寧。茶道的在茶道和、敬、清、寂精神恰恰符合了人們這一需要。在茶室的活動中，所有人都是平等的。一切等級可以放下，人們平等相待。一切“忠”、“義”、“理”的觀念都可放下，進入和諧、美好、融洽的心靈解放活動中。

通過茶藝或茶道解放身心，正是中、日兩國國民如此愛茶的共同原因。縱然有著不同的發(fā)展過程、境界追求與文化地位，無論是中國茶藝還是日本茶道，對于本國的國民來說，都離不開心靈的放松。理解了茶文化，也就理解了東方文化。此話可謂不假。正是因為茶文化這獨特的魅力，才使得其成為東方文化中最具代表性的文化之一。

注釋：

[1]百度百科——茶道 http://baike.baidu.com/view/39397.htm [2]百度百科——茶經(jīng) http://baike.baidu.com/view/69079.htm

參考文獻：

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第五篇：關(guān)于準行政行為研究論文

關(guān)于準行政行為研究論文

摘要：準行政行為指行政主體運用行政職權(quán)以觀念表示的方式作出的間接產(chǎn)生行政法律效果的行政行為，準行政行為研究論文。本文通過對準行政行為概念的分析，試圖找出準行政行為的本質(zhì)特征，及其與相關(guān)行政行為的差異。通過對準行政行為表現(xiàn)形態(tài)進行列舉式的歸納，使對準行政行為的研究走進現(xiàn)實的復雜環(huán)境中。筆者還結(jié)合司法實踐中獲得的實證材料，對準行政行為的可訴性進行了討論。

關(guān)鍵詞：行政行為;準行政行為;觀念表示;間接法律效果

On the Quasi-administrative Act

Abstract: quasi-administrative act is defined as the factual expression rendered by the administrative bodies by exercising administrative power, which will indirectly contribute to the administrative legal effect.This article intends to unveil the attributes of quasi-administrative act and the differences between quasi-administrative act and any other kind of administrative act by probing into its concept.By listing the modes of the expression of quasi-administrative act, it is expected to connect the quasi-administrative act to complex reality.Based on the positive materials.Keywords: administrative act quasi-administrative act factual expression indirect legal effect

準行政行為不是一個法律用語，我國現(xiàn)行法律、法規(guī)和司法解釋并沒有準行政行為的提法，準行政行為更多地作為一個學術(shù)用語被學者們提起緣于對行政行為研究的需要，從最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》確立“行政行為”而放棄“具體行政行為”提法可以看到，將行政行為定義在狹義、最狹義的范疇已不適應人民法院受案范圍擴展的要求，法學論文《準行政行為研究論文》。因此，大多數(shù)學者們將行政行為定位在廣義范疇，認為行政主體實施的所有公法行為都是行政行為，行政法律行為、事實行為以及介于二者之間的準行政行為也都歸于行政行為的名下。在這種情況下，準行政行為日益成為理論界和實務界關(guān)注的一個熱點。因此，有必要加強對準行政行為的研究，以指導司法實踐。

一、準行政行為的概念及特征

學術(shù)界對準行政行為概念的定義不一：有觀點認為，“準行政行為，是指符合行政行為的特征，包含行政行為的某些基本構(gòu)成要素，但又因欠缺某些或某個要素，而不同于一般行政行為的一類行為。”[1]還有觀點認為，“準行政行為是國家行政機關(guān)單方面作出的,自身不直接產(chǎn)生特定的法律效果,但對行政行為有直接影響,并間接地產(chǎn)生法律效果的行為”[2]。我國臺灣地區(qū)的學者將準行政行為定義為：“行政機關(guān)就某種具體事實所作的判斷、認識,以觀念表示的精神作為構(gòu)成要素,依法發(fā)生法律效果的行政活動,又稱觀念行為、表明行為”。[3]日本有學者認為，準行政行為是“根據(jù)行政廳的意思表示以外的判斷或認識的表示,由法律將一定的法律效果結(jié)合起來形成的行政行為”[4]

在這些定義中，第一種觀點注意到準行政行為的特殊規(guī)定性，將準行政行為與行政法律行為區(qū)別開來，但作為一種表述尚未概括其本質(zhì)屬性。第二種觀點、第三種觀點試圖對準行政行為本質(zhì)進行概括，其觀點分屬學術(shù)界爭論已久的“間接法律效果說”“觀念表示說”。第四種觀點總體上可歸屬于“觀念表示說”，但認為準行政行為法律效果的產(chǎn)生只與法律規(guī)定有關(guān)，排除其它事實對準行政行為法律效果的影響，尚不全面。雖然存在上述差別，但這些差別主要是定義者敘述和角度的差別，尚未構(gòu)成根本對立。因此，融合“間接法律效果說”