第一篇：醫院財務報表獨立審計

醫院財務報表獨立審計

2010-9-21 11:7 齊飛

簡介：醫藥衛生事業關系億萬人民健康,關乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》(以下簡稱《醫改意見》)發布,4月7日,國務院印發《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫改實施方案》)。隨后,《關于完善政府衛生投入政策的意見》等一系列醫改政策性文件陸續出臺。與此同時,2009年9月2日,國務院常務會議研究決定,包括醫院在內的所有事業單位在2010年進行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫藥衛生體制改革還是事業單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經濟生活中扮演重要角色的注冊會計師行業,自然也應在推動上述改革的進程中發揮應有的重要作用。

一、醫院財務報表實施獨立審計的緊迫性

（一）從醫院的現狀看

醫院財務核算現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。目前，我國很多醫院（尤其是社區醫院和鄉鎮衛生院）在財務核算方面存在不少突出問題。比如，財務核算基礎薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現象突出。財務行為失范，財經紀律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀時有發生。這些問題的存在直接影響了醫院會計信息的真實完整，使得醫院會計信息的質量與可信度一直不高。已對醫院的科學發展造成十分不利的影響。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，將有助于優化醫院治理結構、提高醫院財務核算水平、提升醫院會計信息質量。

2、醫院財務監督現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。當前。對醫院的財務監督主要局限于內部審計監督和外部政府監督（包括主管部門監督、財政監督以及審計部門的不定期審計監督），受監督范圍、監督水平、監督障礙等因素的影響。現行的醫院財務監督已難以滿足有關各方的現實需要，加強醫院外部財務監管顯得日益迫切和重要。實施醫院財務報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫院的財務監督，是強化醫院外部監督約束機制的有效舉措，有助于完善醫院財務監督體系，彌補醫院財務監督力量的不足，降低醫院財務監督的成本，提高醫院財務監督的成效。

3_醫院內部控制現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。內部控制制度涉及醫院的各個部門，貫穿醫院工作的方方面面。健全有效的內部控制體系能夠在維護醫院資產的安全完整、確保醫院會計信息的真實可靠、促進醫院運行的有序有效等方面發揮重要作用。當前，我國許多醫院在內部控制建設方面存在許多亟待解決的問題。比如。內部控制意識淡薄、理念落后、基礎薄弱，內部控制制度缺乏科學性、系統性，內部管理權限劃分不清。作為內部控制方面的專家，在向醫院提供審計服務的過程中，注冊會計師可以向醫院提出內控方面好的意見與建議。這對強化醫院內部控制意識，健全醫院內部控制體系，完善醫院內部控制流程，嚴格醫院內控制度實施，提升醫院內部控制運行實效，無疑將會發揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫藥衛生體制改革。衛生部統計信息中心公布的《2008年我國衛生事業發展統計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫療機構（不含村衛生室）26.9萬個其中：醫院19712個，社區衛生服務中心（站）2.4萬個，鄉鎮衛生院3.9萬個。隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，政府投入的醫改資金將越來越多。根據《醫改實施方案》，為實現近期五項重點改革的目標，2009-2011年各級政府需要投入的醫改資金將高達8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫藥衛生體制改革的持續推進與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫院財務報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業的充分參與和大力協助。比如，如何合理核定醫院醫療服務成本和預算補助金額；如何確保醫改專項補助資金專款專用；如何弱化醫改資金投入風險，強化醫改資金的持續有效監管，確保醫改資金的安全、規范和有效使用，切實提高醫改資金的使用效果等等。根據醫改相關文件的規定注冊會計師可以在醫改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發揮重要作用。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，發揮注冊會計師行業的專業優勢和審計監督職能，有助于提高醫院財務報表的可信賴程度，持續改進醫院會計信息質量，對于鼓勵和引導社會資本發展醫療衛生事業，推動醫藥衛生體制改革的順利實施，實現醫療衛生事業的全面科學發展將產生深遠影響。

2.事業單位績效工資改革。根據事業單位績效工資改革的“時間表”，專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層醫療衛生事業單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業單位（大中型公立醫院從理論上講也應屬于“其他事業單位”之列）從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛生與基層醫療衛生事業單位實施績效工資所需經費將由縣級財政保障。省級財政統籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區給予適當補助。其他事業單位實施績效工資所需經費，按單位類型不同，分別由財政和事業單位負擔。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補貼基礎之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進醫藥衛生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進行全面考察和客觀評價。同時。醫院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關注。這就需要我們適應績效工資改革和醫院內部財務管理需要，積極穩妥地開展醫院會計信息披露，不斷增強醫院會計信息透明度。切實提升醫院會計信息質量，以方便外界閱讀、使用醫院會計信息了解醫院的資金運營狀況、收支結余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫院會計核算問題的擔憂。不難理解，大力實施醫院財務報表獨立審計是助推醫院績效工資改革、實現上述目標的有效手段與重要途徑。

二、醫院財務報表實施獨立審計的可行性

（一）醫院財務報表獨立審計是國際上的通行做法

在美國，州議會每年委托會計師事務所對公立醫院的財務支出和分學科的醫療費用進行審計，并向州議會提交財務報告，以決定醫院的新財政年度預算。遍布美國各地的醫院收費獨立審計機構可以開展醫療賬單審計業務，為醫療訴訟提供證據支持。在德國，按照有關法律法規的規定，包括醫療在內的各類社會保險機構由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結構。以杜絕挪用基金等違規行為。德國聯邦審計局負責對保險基金進行財務審計，經常聘請會計師事務所參與相關工作，且每年都要對審計結果進行匯總，并出具審計報告。

（二）相關文件對注冊會計師參與醫院財務監首提出明確要求

目前，我國醫院大多屬于公立醫院，根據主管單位及地方審計部門的需要，公立醫院通常接受單位內部審計部門和外部審計機關（比如國家審計署和各地方審計局）的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發的下列文件的相關內容來看，注冊會計師參與醫院財務報表審計有較為明確的政策與法規依據，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫改意見》。對于公立醫院改革，該意見明確指出，建立規范的公立醫院運行機制。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。對于政府舉辦的基層醫療衛生機構，該意見提出，轉變基層醫療衛生機構運行機制。明確收支范圍和標準，實行核定任務、核定收支、績效考核補助的財務管理辦法：完善政府對城鄉基層醫療衛生機構的投入機制。對包括社會力量舉辦的所有鄉鎮衛生院和城市社區衛生服務機構，各地都可采取購買服務等方式核定政府補助。

2、《醫改實施方案》。對于公立醫院改革，該方案指出，改革公立醫院管理體制、運行機制和監管機制。探索建立由衛生行政部門、醫療保險機構、社會評估機構、群眾代表和專家參與的公立醫院質量監管和評價制度。嚴格醫院預算和收支管理、加強成本核算與控制。全面推行醫院信息公開制度，接受社會監督。對政府舉辦的基層醫療衛生機構，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫療衛生機構提供的公共衛生服務，采取政府購買服務等方式給予補償。

3.《關于完善政府衛生投入政策的意見》。針對加強政府衛生投入的管理監督，該意見指出各級財政、發展改革、衛生、人力資源和社會保障、民政、中醫、藥監等部門要加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理。充分發揮會計師事務所等有資質社會中介組織的審計監督作用。建立健全監測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結果要及時公開，接受監督。

4、《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》。2009年10月3日，《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》下發。《通知》提出，力爭通過5年左右時間，實現會計師事務所執業領域大幅度拓展，將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。

5.《關于公立醫院改革試點的指導意見》。該指導意見指出，積極推進醫院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度。加強公立醫院財務監管。建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。建立社會多方參與的監管制度，充分發揮會計師事務所的審計監督作用。不難看出，該指導意見對注冊會計師實施醫院審計提出了明確要求。

（三）注冊會計師具有實施醫院財務報表審計的優勢與能力

從宏觀角度看，作為社會經濟監督體系的重要組成部分，注冊會計師行業伴隨我國改革開放的大潮應運而生，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，借助自身特有的專業優勢在促進社會公平正義、保障市場經濟秩序穩定有序以及完善社會管理體制等方面發揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國現代企業制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業績考核審計、企業注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經濟責任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業日益成為我國財政監督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫院財務報表審計的專業勝任能力。

三、醫院財務報表審計應當把握的領域

為做好醫院財務報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應當重點把握下列領域：

1、醫院的內部控制情況。如前所述，醫院內部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應當執行適當的控制測試程序。重點關注醫院內部控制設計及其運行的有效性，尤其要關注“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經過集體討論并按規定程序報批，以便判斷和識別醫院財務報表審計的重大錯報風險點及其對財務報表的可能影響。

2.醫院的固定資產。醫院固定資產的特點是種類多、數量大、單價高、分布廣。注冊會計師應當重點關注大型醫療設備的配置和使用，尤其是大型醫療設備的購置，是否經過科學論證，并按國家有關規定報經政府有關部門批準。此外，還應關注植（介）入類醫療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進、驗收、使用的準確完整記錄，以及相應的資質證明材料。

3_醫院的成本費用。醫院成本費用的特點是核算涉及的業務環節多，級次劃分多種多樣（醫院成本核算可以分為醫院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次）。注冊會計師應當重點關注成本費用的歸集是否完整，管理費用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用）是否分攤以及分攤的具體情況。

4.醫院的收入。醫院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補助和服務收費。根據《醫改實施方案》，公立醫院補償機制改革后，公立醫院補償渠道將逐步由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。基層醫療衛生機構補償機制改革后，基層醫療衛生機構運行成本也將通過服務收費和政府補助補償。具體而言，醫院收入主要包括財政補助收入、財政調劑收入、上級補助收入、醫療收入、科教收入、基建撥款、其他業務收入以及其他收入等。對于醫院收入，注冊會計師應當重點關注醫院藥品價格政策執行情況，醫改的藥品加成政策執行情況及取消藥品加成后減少的收入數額，醫療服務項目收費標準執行情況，以及醫改專項補助資金的使用情況。

除以上幾點外，注冊會計師還應充分關注醫院的信息化建設情況，判斷醫院信息系統設計的合理性和運行的有效性對財務報表質量的影響。

四、醫院財務報表獨立審計應當注意的問題 1、2009年8月12日，財政部正式印發了《醫院會計制度》（征求意見稿）。為做好醫院財務報表獨立審計工作。注冊會計師還應及時了解和掌握醫院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關注醫院財務制度的改革動向。

2、與企業不同，我國大多數醫院不以營利為目的，其業務流程（比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業務流程）有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業過程中會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平。

3.為有效開展醫院財務報表審計工作，會計師事務所應高度重視相關人才的培養。比如加強崗位培訓和業務練兵，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業服務水平。此外為增強醫院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫院進行及時有效的溝通。

4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生行業專家及信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

綜上所述，本次醫改的資金投入大且向基層傾斜，事業單位績效工資改革困難多任務重，醫院財務報表審計問題已經成為醫藥衛生體制改革和事業單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關聯，對注冊會計師專業服務提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關注。盡管醫院財務報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進一步研究確定，但醫藥衛生體制改革和醫院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監督的力量又比較有限，完全由國家審計機關和財政部門來承擔醫院審計監管的任務顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術上論證，注冊會計師參與醫院財務報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業應當未雨綢繆，努力做好醫院審計的各項準備工作，準確把握重點審計領域，確保審計工作實效，為我國醫療衛生事業的改革與發展作出應有的貢獻。同時，政府有關部門和行業協會應積極探索與完善政府購買審計服務的醫院財務監督新模式，合理確定審計費用的標準及來源，為醫院財務報表獨立審計的及早開展創造寬松的環境和有利的條件。

第二篇：審計財務報表

企業財務報表是全面反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況的會計信息資料。在企業審計中，對于業務規模較大，內控制度系統比較健全，管理基礎較好的被審計單位，如果審計人員首先分析檢查財務報表，從中發現異常變動，確定審計重點，審計工作就能起到事半功倍的效果。那么，審計人員如何對財務報表開展審計呢？結合企業審計實踐，筆者認為，應重點把握以下三個方面：

一、財務報表常規性審計

對財務報表常規性審計主要包括報表編制是否符合規定的手續和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數據如年初數、期末數及小計、合計、總計是否正確；對主要財務報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數，發現差錯和可疑問題再進行具體核對，對發現的差錯和不平衡現象必須查明原因，找出源頭。

二、財務報表勾稽關系的審計

財務報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關系的審計，可以進一步驗證報表的正確性，分析企業資金運動的聯系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現為：

㈠前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數等于上期報表的期末數，本期報表中有關項目的累計數是上期報表的累計數加本期發生數；

㈡本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式等；

㈢主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果；

㈣各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

三、財務報表中有關內容的審計

對財務報表有關內容的審計是報表審計的核心，即對財務報表中有關數據進行審查分析，驗證報表中的數據是否真實正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流動，并進一步觀察企業經營活動的合規性、合法性和有效性。由于各種財務報表的性質不同，反映的內容不同，審計人員所審計的內容和方法上也不盡相同。如資產負債表是靜態報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查分析取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數據的真實性；但損益表卻不同，其性質屬于動態報表，反映的是某一時期的經營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數；所以對它們的審計應采用不同的方法，以獲取審計證據，取得審計成果。（本文內容僅為個人觀點，文責自負）

第三篇：關于印發《醫院財務報表審計指引》的通知

關于印發《醫院財務報表審計指引》的通知

會協[2011]3號

各省、自治區、直轄市注冊會計師協會：

為了指導注冊會計師執行醫院財務報表審計業務，明確工作要求，提高 執業質量，我會起草了《醫院財務報表審計指引》，現予印發,自2011年 7月1日施行。執行中有何問題，請及時反饋我會。

附件：醫院財務報表審計指引

中國注冊會計師協會

二○一一年一月十四日

附件：

醫院會計制度

目 錄

第一部分 總說明

第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式

第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 2 第一部分 總說明

一、為了規范醫院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根 據《中華人民共和國會計法》、事業單位會計準則及國家有關法律 法 規的規定，制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立 醫院（以下簡稱醫院），包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診 部（所）、療養院等，不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院 等基層醫療衛生機構。

企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫院可 參照本制度執行。

三、醫院會計采用權責發生制基礎。

醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

四、醫院應當按照下列規定運用會計科目：

（一）醫院應當按照本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規定之外的明細科目。

（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫院不得隨意打亂重編。

（三）醫院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名 稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。3

五、醫院財務報告是反映醫院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件。醫院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

六、醫院財務報告分為中期財務報告和財務報告。以短于一個完整的會計的期間（如季度、月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。財務報告則是以整個 會計為基礎編制的財務報告。醫院對外提供的財務報告應 按有關規定經過注冊會計師 審計。

七、醫院對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規定；醫院內部管理需要的會計報表由醫院自行規定。

八、醫院財務報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。醫院應當根據本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據、編制 原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫院不得違反規定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的會計報表有關數據的會計口徑。醫院會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有 關資料編制，要做到數字真實、計算準 確、內容完整、報送及時。

九、醫院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項

目等所作的解釋。醫院會計報表附注至 少應當包括下列內容：

（一）遵循《醫院會計制度》的聲明；

（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；

（三）重要資產轉讓及其出售情況的說明；

（四）重大投資、借款活動的說明；

（五）會計報表重要項目及其 增減變動情況的說明；

（六）以前結余調整情況的說明；

（七）有助于理解和分析會計 報表需要說明的其他事項。

十、醫院財務情況說明書至少應當對醫院的下列情況做出說明：

（一）業務開展情況；

（二）預算執行情況；

（三）資產利用、負債管理情況；

（四）成本核算及控制情況；

（五）績效考評情況；

（六）需要說明的其他事項。

醫院財務情況說明書中對上述事項

（四）的說明應附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。

十一、醫院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工 作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。

十二、醫院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計監督與控制以及相關會計基礎工作 等，按照《中華人民共和國會計法》、會計基礎工作規范、會計檔案 管理辦法等規定執行。

十三、醫院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執行外，還應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算。

十四、本制度由財政部負責解釋。

十五、本制度自 2011 年7 月1 日起在公立醫院改革國家聯系試

點城市施行，自 2012 年1 月1 日起在全國施行。1 998 年11 月17 日 財政部、衛生部印發的《醫院會計制度》（財會字[1998]58 號）同時 廢止。

第二部分 會計科目名稱和編號 序 號 編 號 名 稱

一、資產類 1001 庫存現金 2 1002 銀行存款 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 其他貨幣資金 5 1101 短期投資 1201 財政應返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權支付 1211 應收在院病人醫療款 8 1212 應收醫療款 9 1215 其他應收款 10 1221 壞賬準備 11 1231 預付賬款 12 1301 庫存物資 13 1302 在加工物資 14 1401 待攤費用 15 1501 長期投資 150101 股權投資 150102 債權投資 16 1601 固定資產 17 1602 累計折舊 18 1611 在建工程 19 1621 固定資產清理 20 1701 無形資產 21 1702 累計攤銷 22 1801 長期待攤費用 23 1901 待處理財產損溢

二、負債類 2001 短期借款 25 2101 應繳款項 26 2201 應付票據 27 2202 應付賬款 28 2203 預收醫療款 29 2204 應付職工薪酬 30 2205 應付福利費 31 2206 應付社會保障費 32 2207 應交稅費 33 2209 其他應付款 34 2301 預提費用 35 2401 長期借款 8 36 2402 長期應付款

三、凈資產類 37 3001 事業基金 38 3101 專用基金 39 3201 待沖基金 320101 待沖財政基金 320102 待沖科教項目基金 40 3301 財政補助結轉（余）41 3302 科教項目結轉（余）42 3401 本期結余 43 3501 結余分配

四、收入類

4001 醫療收入 400101 門診收入 400102 住院收入 45 4101 財政補助收入 410101 基本支出 410102 項目支出 46 4201 科教項目收入 47 4301 其他收入

五、費用類

5001 醫療業務成本 9 49 5101 財政項目補助支出 50 5201 科教項目支出 51 5301 管理費用 52 5302 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類 1001 庫存現金

一、本科目核算醫院的庫存現金。

二、醫院應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按 照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；將現金存入銀行，按照 存入金額，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現金，借記本科目，貸記“零余額賬 戶用款額度”科目。

（三）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的 現金，貸記“其他應收款”科目。

（四）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、醫院應當設置“現金日記賬”，按照業務發生順序逐筆登記。

每日終了，應當計算當日的現金收入合 計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數 核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發現現金溢余，屬于應支付給有關人員 或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記 “其他支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院實際持有的庫存現金。1002 銀行存款

一、本科目核算醫院存入銀行的各種存款。

醫院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨 幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、醫院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存 款收支業務，并按照本制度規 定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收 醫療款”、“醫療收入”、“科教項目收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，借記“庫存現金”、“應付賬款”、“醫 療業務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、醫院發生外幣業務的，應當按照業務發生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。12 期末，各種外幣賬戶的外幣余額 應當按照期末匯率折合為人 民 幣。按照期末匯率折合的人民幣金額 與原賬面人民幣金額之間的差 額，作為匯兌損益計入當期管理費用。

（一）以外幣購入庫存物資、設備等，按照購入當日（或當期期

初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借 記“固定資產”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等 科目的外幣賬戶。

（二）會計期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余

額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯 兌損益，借記或貸記本科目、“應付賬款”等科目，貸記或借記“管 理費用——其他費用”科目。

五、醫院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行 存款日記賬”，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一 次。月度終了，醫院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有 差 額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映醫院實 際存放在銀行的款項。

1003 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的醫院根據財政部門批復的用 款計劃收到的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下： 13

（一）在財政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據 收到的額度金額，借記本科目，貸記“ 財政補助收入”科目。

（二）支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫療 業務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額 度為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資發生的支出，還 應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。

（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記 本科目。

（四）終了，依據代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借 記“財政應返還額度——財政授權支付” 科目，貸記本科目。醫院本 財政授權支付預算指標數大于零余 額賬戶用款額度下達數的，根 據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付” 科 目，貸記“財政補助收入”科目。

醫院依據下年初代理銀行提供的 額度恢復到賬通知書中的恢 復

額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付” 科目。下醫院收到財政部門批復的上年 末未下達零余額賬戶用款額度 時，借記本科目，貸記“財政應返還額 度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映醫院尚未支用的零余額賬戶用款 額度。本科目年末應無余額。

1004 其他貨幣資金 14

一、本科目核算醫院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存 款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡 存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票發生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資” 等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而 退回款項，按照退款金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科 目，貸記本科目。醫院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，按照續存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、醫院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾 期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，按上 述規定進行相應賬務處理。

五、本科目期末借方余額，反映醫院實際持有的其他貨幣資金。

1101 短期投資

一、本科目核算醫院購入能隨時變現并且持有時間不準備超過 1 年（含1 年）的投資，主要指短期國債。15

二、本科目應按債券的種類設 置明細賬，進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）醫院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包 括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為投資成本，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科 目。

（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本 科目，按其差額，借記或貸記 “其他收入——投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院持有的短期投資的實際成本。

1201 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的醫院應收財政返還的資金額 度。

二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明 細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

終了，醫院根據本財政直接支付預算指標數與當年財政 直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財 16 政補助收入”科目。

下財政直接支付上年未支付 的預算指標數時，借記相關 科 目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

終了，醫院依據代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記 本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫 院 本財政授權支付預算指標數大于零 余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記 本科目（財政授權支付），貸記“財政 補助收入”科目。

下年初，醫院依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復 額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支 付）。下醫院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用 款 額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權 支付）。

四、本科目期末借方余額，反映醫院應收財政返還的資金額度。

1211 應收在院病人醫療款

一、本科目核算醫院因提供醫療服務而應向住院病人收取的醫療 款。

二、醫院應當按照住院病人對應 收在院病人醫療款進行明細 核 算。

三、應收在院病人醫療款的主要賬務處理如下： 17

（一）發生應收住院病人醫療款時，按照應收未收金額，借記本 科目，貸記“醫療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續，結算醫療費時，如病人應付的醫 療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現金”、“銀 行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫療款”科目，按病 人應付的醫療款金額，貸記本科目；如病人應付的醫療款金額小于 其 預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫療款”科目，按病人應 付的醫療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現 金”、“銀行存款”等科目。結轉住院病人自負部分以外的應收醫療款 或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫療款總額中扣除病人自負 部 分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收醫療款”科目，貸 記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院尚未結算的應收在院病人醫 療款。

1212 應收醫療款

一、本科目核算醫院因提供醫療服務而應向門診病人、出院病人、醫療保險機構等收取的醫療款。

二、本科目應當按照門診病人、出院病人、醫療保險機構等設置 明細賬，進行明細核算。

三、應收醫療款的主要賬務處理如下：

（一）結算門診病人醫療費時，發生病人欠費的，按應收未收金 18 額，借記本科目，貸記“醫療收入”科目。

門診病人發生的醫療費中應由 醫療保險機構等負擔的部分，借記 本科目，貸記“醫療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續結算醫療費時，結轉出院病人自負 部分以外的應收醫療款或結轉出院病人 結算欠費，按應收在院病人醫 療款總額中扣除病人自負部分以外的金 額，或病人結算欠費金額，借 記本科目，貸記“應收在院病人醫療款”科目。

（三）收到病人等交來的醫療欠費時，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。

（四）同醫療保險機構結算應收醫療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫院因違規治療等管理不善原因被醫療 保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫療保險機 構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫療 收入——門診收入、住院收入（結算差額）”科目。

四、醫院應當于每年終了，對應收醫療款進行全面檢查，計

提壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收醫療款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的應收醫療款金額，借 記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的應收醫療款在以后期間又收回，應按實際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科 目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院尚未收回的應收醫療款金額。19

1215 其他應收款

一、本科目核算醫院除財政應返還額度、應收在院病人醫療款、應收醫療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預 借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長 期投資的利息或利潤等。

二、本科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明 細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按

應享有的份額，借記本科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。

（二）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期 而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他 收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。

到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資” 科目核算，不在本科目核算。

（三）發生的其他各種應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“庫存現金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存 現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。20 實行定額備用金制度的醫院，對于領用的備用金應定期向財會部 門報銷。財會部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科 目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不再通 過本科目核算。

四、醫院應當于每年終了，對其他應收款進行全面檢查，計

提壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借 記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，應按實際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科 目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院尚未收回的其他應收款金額。

1221 壞賬準備

一、本科目核算醫院對應收醫療 款和其他應收款提取的壞賬 準 備。

二、醫院應當于每年終了，對應收醫療款和其他應收款進行

全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬 準 備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。

三、醫院可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認 定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變 更。如需變更，應當按照規定權限報經批準，并在會計報表附注中予 21 以說明。

四、當期應補提或沖減的壞賬 準備金額的計算公式如下： 當期應補提 或沖減的壞 賬準備 = 當期按應收醫療 款和其他應收款 計算應計提的壞 賬準備金額-本科目 貸方余額（或+ 本科目 借方余額）

五、壞賬準備的主要賬務處理如下：

（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

（二）醫院同醫療保險機構結算時，存在醫院因違規治療等管理 不善原因被醫療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應收醫療款”科目。

（三）對于賬齡超過規定年限并確認無法收回的應收醫療款或其

他應收款，應當按照有關規定報經批準 后，按照無法收回的應收款項 金額，借記本科目，貸記“應收醫療款”、“其他應收款”科目。如果已轉銷的應收醫療款、其他應收款在以后期間又收回，按照 實際收回的金額，借記“應收醫療款”、“其他應收款”科目，貸記本 科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫療款”、“其他 應收款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映醫院提取的壞賬準備金額。

1231 預付賬款 22

一、本科目核算醫院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款 項。

二、本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行 明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購設備等時，按照應計入購入資產成本的金額，借 記“固定資產”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付 的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

四、醫院應當于每年終了，對預付賬款進行檢查。如果有確

鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項 性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連 續 計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應 收款時，借記“其他應收款” 科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院實際預付尚未結算的款項。

1301 庫存物資

一、本科目核算醫院為開展醫療 服務及其輔助活動而儲存的 藥 品、衛生材料、低值易耗品和 其他材料的實際成本。

二、本科目應當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛生材料”、23 “低值易耗品”、“其他材料”等設置一級明細科目。“藥品”一級明 細科目下應設置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。

醫院物資管理等部門應當在本科目明細賬下，按品名、規格等設 置數量金額明細賬。

三、庫存物資的主要賬務處理如下：

（一）庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單

獨發生的運雜費，能夠直接計入醫療業務成本的，計入醫療業務成本； 不能直接計入醫療業務成本的，計入管理費用。

1.外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“應付賬款”等科目。

使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成

本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補 助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的 直接人工費用和分配的間接費 用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發生的實際成本（包

括加工前發出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記“ 在 加工物資”科目。24 4.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格 或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的 成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物資在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出物 資的實際成本。計價方法一經 確定，不得隨意變更。

1.開展業務活動領用或加工發出庫存物資，按照其實際成本，借 記“醫療業務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科 目。

低值易耗品應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用 報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。

2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥 品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。確認藥品收入結轉藥品 成本時，按照發出藥品的實際成本，借記“醫療業務成本”科目，貸 記本科目（藥品——藥房）。

3.確認衛生材料收入結轉材料 成本時，按照發出材料的實際成 本，借記“醫療業務成本”科目，貸記本科目。

4.對外捐贈發出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出” 科目，貸記本科目。

5.使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發出、領

用物資時，按發出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。25 6.低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除 相關處置費用后的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸 記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目或“應繳款項”科目[ 按規 定上繳時]。

四、醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤 點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等物資，應當先記入 “待處理財產損溢”科目，并及時查明原因，根據管理權限報經批準 后及時進行賬務處理：

（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定 的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損 溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理流動 資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減

去該物資對應的待沖基金數額后的金額，借記“待處理財產損溢—— 待處理流動資產損溢”科目，按該庫存物資對應的待沖基金數額，借 記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬 面余額，貸記本科目。報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的

保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照 已收回或應收回的保險賠償和過失人賠 償等，借記“庫存現金”、“銀 行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢的賬面余 額，貸記“待處理財產損溢——待處理 流動資產損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院庫存物資的實際成本。26

1302 在加工物資

一、本科目核算醫院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛生材 料等物資的實際成本。

二、本科目應設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細 科目，并按照物資類別或品種設置明細賬，進行明細核算。自制藥品、衛生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集

自制物資發生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人 工 費）等直接費用；自制多種藥品、衛生材料發生的間接費用，在本科 目的“自制物資”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科 目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關 藥品、衛生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務處理如下：

（一）自制物資 1.為自制物資領用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資— —××藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。

2.專門從事物資制造的人員發 生的直接人工費用，借記本科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記“應付職工薪酬”、“應付福 利費”、“應付社會保障費”等科目。

3.為自制物資發生其他直接費用，借記本科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。

4．為自制物資發生的間接費用，借 記本科目（自制物資——間 27 接費用），貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

期末按照受益對象及規定的標準和方法分配間接費用時，借記本 科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記本科目（自制物資—— 間接費用）。

間接費用一般可以按生產工人工資、生產工人工時、機器工時、耗用材料的數量或成本、直接費用（直 接材料和直接人工）或藥品、材料產量等進行分配。醫院可根據自 己的具體情況自行選擇分配方 法。分配方法一經確定，不得隨意變更。

5．已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛生材料，按所發生的實

際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的 間 接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。

（二）委托加工物資 1.發給外單位加工的藥品、衛生材料等，按照其實際成本，借記 本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。

2.支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物 資），貸記“銀行存款”等科目。

3.委托加工完成的藥品、衛生材料等驗收入庫，按加工前發出物 資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加 工物資）。

四、本科目期末借方余額，反映醫院自制或委托外單位加工但尚 未完工的各種物資的實際成本。28 1401 待攤費用

一、本科目核算醫院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負

擔的分攤期在 1 年以內（含1 年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。

二、醫院的待攤費用應當按照其受益期限在 1 年內分期平均攤

銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使醫院受益，應當將 其攤余價值一次全部轉入當期費用。

三、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。

四、待攤費用的主要賬務處理如下：

（一）發生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫院各種已支出但尚未攤銷的費 用。

1501 長期投資

一、本科目核算醫院持有時間準備超過 1 年（不含1 年）的各種 股權性質的投資，以及購入的在 1 年內（含1 年）不能變現或不準備 隨時變現的債權性質的投資。

二、本科目應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科

目，并在一級明細科目下按股權投資被 投資單位和債權投資的種類 設 置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權投資，還應 29 在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”兩個明細 科目，進行明細核算。

三、長期投資的主要賬務處理如下：

（一）股權投資 1.長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初 始投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權投 資，按照實際支付的全部價

款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為投資成本，借 記本科目（股權投資），貸記“銀行存款”等科目。

（2）以固定資產取得的長期股權投 資，按照評估價加上發生的

相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出固定資 產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀 行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固 定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出” 科目。

（3）以已入賬無形資產取得的長期 股權投資，按照評估價加上

發生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出 無形資產已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出無形資產的賬面余 額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借 記“其他支出”科目。以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按 照評估價加上發生的相關稅費作為投 資成本，借記本科目（股權投 30 資），按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（4）無償調入的長期股權投資，按 在調出單位的原賬面價值加 上發生的相關稅費作為其投資 成本，借記本科目（股權投資），按發 生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核 算的長期股權投資，除非追加（或收回）投資，長期股權投資的賬面 價值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫院應

享有的份額，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照所處置長期股權投資的賬 面余額，貸記本科目（股權投 資），按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。

（二）債權投資 1.長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初 始投資成本。

（1）以貨幣資金購入的長期債權投 資，按照實際支付的全部價

款（包括購買價款以及稅金、手續費等 相關費用）作為其投資成本，31 借記本科目（債權投資），貸記“銀行存款”等科目。

（2）無償調入的長期債權投資，按 在調出單位的原賬面價值加 上發生的相關稅費作為其投資 成本，借記本科目（債權投資），按發 生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計

算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權投資，借記本科目（債 權投資——應收利息），貸記“其他收入——投資收益”科目；如 為 分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。

3.出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息，按照實際收 到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計 未收利息金額，貸記本科目（債權投資 ——成本、應收利息）[ 到期 一次還本付息債券]，或本科目（債權投資）、“其他應收款”科目[分 期付息債券]，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益 ” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院持 有的長期投資的價值。

1601 固定資產

一、本科目核算醫院固定資產的原價。

固定資產是指醫院持有的預計使用年限在 1 年以上（不含1 年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的 有 32 形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在 1 年以上（不 含1 年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。

二、醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其 他固定資產。相關說明如下：

1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應 當將該軟件價值包括在所屬硬件價值 中，一并作為固定資產進行核 算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為 無形資產核算。

2.醫院的圖書應當參照固定資產進行管理，不計提折舊。

三、醫院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按

固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。醫院應當在固定資產明細賬中登記每 項固定資產原價中財政補助資 金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

出租、出借或作為擔保的固定資產，應 設置備查簿進行登記。經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核 算。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產的取得

醫院取得的固定資產，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及 使固定資產達到交付使用狀態前所發 生的可直接歸屬于該項資產的 運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。33 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資 產同類或類似資產市場價格的比例對總 成本進行分配，分別確定各項 固定資產的入賬成本。

購入不需要安裝的固定資產，借記本 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入需要安裝的 固定資產，借記“在建工程” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發生安裝費用，借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照

確定的成本，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，按照 扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”科目；質保期滿支付質量保 證金時，借記“其他應付款” 科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產

成本的支出金額，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[ 需要 安裝]，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所 發生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生 的實際支出，借記本科目，貸 記“在建工程”科目。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資 34 產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額 減 去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1 加上改建、擴建、修繕發生 的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產 拆除部分的賬面價值后的金額確定。

將固定資產轉入改建、擴建、大型修繕時，應按固定資產的賬面

價值，借記“在建工程”科目，按已計 提的折舊，借記“累計折舊” 科目，按固定資產的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工 程實際成本，借記本科目，貸 記“在建工程”科目。

4.融資租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價 款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借 記本科目，按租賃協議或合同確定的租 賃價款，貸記“長期應付款” 科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸 記“銀行存款”等科目。

5.無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產 的市場價格或有關憑據注明的金額加 上相關稅費確定。按確定的成 本，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發生 的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入” 科目。

（二）按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余 金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“壞賬準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。35 的折舊額，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產有關的更新改造等后續支出，應分別以下情況 處理：

1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在 建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。2.為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應 當計入當期費用，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。

（四）固定資產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無 償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：

1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價 值減去該資產對應的尚未沖減完畢的 待沖基金余額后的金額，借記 “固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬 面余額，貸記本科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投 資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出固定資產已 提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行 存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科 目，按其差額，貸記“其他收入”科目 或借記“其他支出”科目。3.無償調出、對外捐贈固定資產，按照發出固定資產已提的折舊，36 借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產對應的尚未沖減完畢的待 沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

五、醫院的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權 限報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或 類似資產市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定 資產，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確 認為當期支出。

（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價

值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損 溢” 科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資 產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應 的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金 額，借記“待處理財產損溢— —待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊” 科 目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬 面余額，貸記本科目。

報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的

保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照 已收回或應收回的保險賠償和過失人賠 償等，借記“庫存現金”、“銀 行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸 37 記“待處理財產損溢——待處 理非流動資產損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映醫院固定資產的原價。

1602 累計折舊

一、本科目核算醫院固定資產計提的累計折舊。

二、本科目應當按照所對應固定資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。

三、醫院應當對除圖書外的固定資產計提折舊，在固定資產的預 計使用年限內系統地分攤固定資產的成 本。醫院原則上應當根據固定 資產的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經確 定，不得隨意變更。確需采用其他折舊 方法的，應按規定報經審批，并在會計報表附注中予以說明。醫院計提固定資產折舊不考慮預計 凈 殘值。

醫院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折 舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下 月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提 前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致 的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所 有 權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊； 無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所 有權的，應當在租賃期與租入 38 固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

固定資產發生更新改造等后續支出而延長其使用年限的，應當按 照更新改造后重新確定的固定資產的成 本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

四、累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余 金額部分，借記“醫療業務成本” [醫療及其輔助活動用固定資產]、“管理費用”[行政及后勤管理部門用固定資產]、“其他支出”[經營 出租用固定資產] 等科目，按照應計提的折舊額，貸記本科目。對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產，其應提的折舊 額應采用合理的方法分攤計入有關科目。

（二）固定資產處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產的賬

面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢 的待沖基金余額后的金額，借 記有關科目，按已提取的折舊，借記本 科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科 目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫院提取的固定資產折舊累計數。

1611 在建工程

一、本科目核算醫院為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安 裝設備而進行的各項建筑、安 裝工程所發生的實際成本。39

二、本科目應當按照具體工程 項目等進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）建筑工程 1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資產的 賬面價值，借記本科目，按已計提的折 舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。

2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按醫院應 承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補助資金向施工企業支付工程款時，按照支付金額，借 記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶 用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財 政基金”科目。

3.在改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.醫院為建筑工程借入的專門 借款的利息，屬于建設期間發生 的，計入在建工程成本，借記 本科目，貸記“長期借款”科目。5.工程完工交付使用時，按建筑工程所發生的實際成本，借記“固 定資產”科目，貸記本科目。

（二）設備安裝 1.購入或融資租入需要安裝的設備，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應付賬款”、“長期應付款”等科目。

使用財政補助資金購入需安裝設備時，按照支付金額，借記“財 40 政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基 金”科目。

2.發生安裝費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政 項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額 度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金” 科目。

3.設備安裝完畢交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科 目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院尚未完工的在建工程發生的 實際成本。

1621 固定資產清理

一、本科目核算醫院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定 資產凈值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、本科目應當按照“處置資產凈額”、“處置凈收入”以及被清 理的固定資產項目設置明細賬，進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理如下：

（一）出售、報廢、毀損固定資產轉入清理時，按照固定資產的

賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完 畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（處置資產凈額），按照已提取的折舊，借記“累計折舊” 41 科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資 產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

（二）清理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借 記本科目（處置凈收入），貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。

（三）固定資產出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變 價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）； 應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。

（四）出售、報廢、毀損固定資產清理完畢，借記本科目（處置 凈收入），貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目[按規定上繳時] ； 同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產凈額）。

四、本科目期末如為借方余額，反映醫院尚未清理完畢的固定資

產清理凈損失；如為貸方余額，反映醫院尚未清理完畢的固定資產 清 理凈收益。1701 無形資產

一、本科目核算醫院為開展醫療服務等活動或為管理目的而持有 的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

醫院購入的不構成相關硬件不 可缺少組成部分的應用軟件，應當 作為無形資產核算。

二、本科目應當按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明 42 細核算。

醫院應當在無形資產明細賬中登 記每項無形資產入賬成本中 財 政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

三、無形資產的主要賬務處理如下：

（一）無形資產在取得時，應當按照取 得時的實際成本入賬。1.購入的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費

以及可歸屬于該項資產達到預定用途所 發生的其他支出。按確定的成 本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

使用財政補助、科教項目資金購入無形資產的，按構成無形資產 成本的支出金額，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記 “財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發 生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。

（二）按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額中的其余 金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提 的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。

（三）與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理： 1.為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行

升級或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產賬面價值，借 43 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.為了維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進 行漏洞修補等所發生的支出，應當計入當期費用，借記“醫療業務成 本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）無形資產在處置（包括轉讓、對外投資、核銷等）時，應 當分別以下情況處理：

1.經批準轉讓無形資產，按照收到的價款，借記“銀行存款”等 科目，按所發生的相關稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或 “應繳款項”科目[按規定上繳時] ；同時，按無形資產賬面價值減去 該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支 出”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關待 沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產賬面余額，貸記本 科目。

2.以已入賬無形資產對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費 作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出無形 資產已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發生的相關稅費，貸 記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出無形資產的賬面余 額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收 入”科目或借記“其他支出” 科目。

3.無形資產預期不能為醫院帶來服務潛力或經濟利益的，應當將 該無形資產的賬面價值及相關待沖基金 余額予以核銷。報經批準后，44 按準核銷無形資產的賬面價值減去該 資產對應的尚未沖減完畢的待 沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按準核銷無形資產已 計提的攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關待沖基金余額，借記“待 沖基金”科目，按準核銷無形資產的賬 面余額，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院已 入賬無形資產的原價。

1702 累計攤銷

一、本科目核算醫院無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照所對應無形資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。

三、醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年

限平均法分期平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規定的受 益 年限或法律規定的有效年限，該無形 資產的攤銷年限按如下原則確 定：

1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應 超過合同規定的受益年限； 2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應 超過法律規定的有效年限；

3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應 超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷 期不應超過10 年。45

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

（一）按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額中的其余 金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提 的攤銷額，貸記本科目。

（二）處置無形資產時，按無形資產賬面價值減去該資產對應的

尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關科目，按已計提的 累計攤銷，借記本科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科 目，按無形資產賬面余額，貸 記“無形資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫院提取的無形資產累計攤銷額。

1801 長期待攤費用

一、本科目核算醫院已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤

期限在1 年以上（不含1 年）的各項費用，如以經營租賃方式租入的 固定資產發生的改良支出等。

二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。

三、醫院發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科 目。

四、本科目期末借方余額，反映醫院尚未攤銷完畢的長期待攤費 用。46 1901 待處理財產損溢

一、本科目核算醫院在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤 虧和毀損的價值。

二、本科目應當設置“待處理流動資產損溢”、“待處理非流動資 產損溢”明細科目，進行明細核算。

三、醫院發現盤盈、盤虧、毀損的財產物資，應當先記入本科目，并及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。 終了結賬前一般應處理完畢。待處理財 產損溢的主要賬務處理如下：

（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的 價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產損溢）。盤虧、變質、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應的 待沖基金數額后的金額，借記 本科目（待處理流動資產損溢），按相 關待沖基金數額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記 “庫存物資”科目。

（二）盤盈的固定資產，按比照同類或類似資產市場價格確定的 價值，借記“固定資產”科目，貸記本科目（待處理非流動資產損溢）。盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未

沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產 損溢），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基 金 余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資 產”科目。

（三）上述財產物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經批準 47 處理時，作如下賬務處理：

盤盈的庫存物資、固定資產等，借記本科目，貸記“其他收入” 科目。

盤虧、變質、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產，按照相關待 處理財產損溢金額扣除可以收回的保 險賠償和過失人的賠償等后的 金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過 失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記本科目。

四、本科目期末如為借方余額，反映醫院尚未處理的各種財產物

資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產物資的凈溢 余。終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

二、負債類

2001 短期借款

一、本科目核算醫院向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年以下（含1 年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位 和貸款種類進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）發生短期借款利息時，借記“管理費用”科目，貸記“預 提費用”、“銀行存款”等科目。

（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未償還的短期借款本金。

2101 應繳款項

一、本科目核算醫院按規定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的 款項。

二、本科目應按應繳款項類別進行明細核算。

三、應繳款項的主要賬務處理如下：

（一）出售、報廢、毀損固定資產清理后，按照清理收入（包括 保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產清理——處 置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科 目[按規定上繳時]。

（二）經批準轉讓無形資產，按照收到的價款，借記“銀行存款” 等科目，按所發生的相關稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科 目，按收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“其他收入”科 目或本科目[ 按規定上繳時]。

（三）按規定計算確定或實際取得的其他應繳款項，借記有關科 目，貸記本科目。

（四）上繳款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院的應繳未繳款項。年終繳清 后，本科目應無余額。49 2201 應付票據

一、本科目核算醫院購買庫存物資、醫療設備，接受服務供應等 而開出、承兌的商業匯票，包 括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應付票據的主要賬務處理如下：

（一）因購買物資、設備，接受服務供應等開出、承兌商業匯票 時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。

支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀 行存款”科目。

以商業承兌匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記 本科目。

（二）應付票據到期時，應當分別以下情況處理： 1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。

2.無力支付票款的，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸 記“應付賬款”科目。

（三）如果為帶息應付票據，應當在會計期末或票據到期時計算 應付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。

三、醫院應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據 的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易 號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據 50 到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院持有的尚未到期的應付票據 本息。

2202 應付賬款

一、本科目核算醫院因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應 等而應付給供應單位的款項。

二、本科目應當按照債權人等進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記 “應付票據”科目。

（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未支付的應付賬款。

2203 預收醫療款

一、本科目核算醫院從住院病人、門診病人等預收的款項。

二、醫院應當按照住院病人、門診病人等，對預收醫療款進行明 細核算。51

三、預收醫療款的主要賬務處理如下：

（一）收到住院病人、門診病人預交金，按實際預收的金額，借 記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。

（二）與門診病人結算醫療費時，如病人應付的醫療款金額大于 其預交金額，按病人補付金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科 目，按病人預交金額，借記本科目，按病人應付的醫療款金額，貸記 “醫療收入”科目。如病人應付的醫療款金額小于其預交金額，按病 人應付的醫療款金額，借記本科目，貸記“醫療收入”科目；退還病 人差額的，還應按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行 存款”等科目。

（三）住院病人辦理出院手續，結算醫療費時，如病人應付的醫 療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現金”、“銀 行存款”等科目，按病人預交金額，借 記本科目，按病人欠費金額，借記“應收醫療款”科目，按病人應付的醫療款金額，貸記“應收在 院病人醫療款”科目；如病人應付的醫療款金額小于其預交金額，應 按病人預交金額，借記本科目，按病人應付的醫療款金額，貸記“應 收在院病人醫療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院向住院病人、門診病人等預 收但尚未結算的款項。2204 應付職工薪酬 52

一、本科目核算醫院按有關規定應付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等。

二、本科目應當按國家有關規定設置明細科目，進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

（一）計算分配應付的職工薪酬，借記“醫療業務成本”、“在加 工物資”[ 專門從事物資自制人員發生]、“管理費用”等科目，貸記 本科目。

（二）從應付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養老

保險費、失業保險費、基本醫療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等科目。

（三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院應 付未付的職工薪酬。

2205 應付福利費

一、本科目核算醫院按國家有關規定從成本費用中提取的職工福 利費。

二、應付福利費的主要賬務處理如下：

（一）提取職工福利費時，按提取金額，借記“醫療業務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）按規定的開支范圍支付職工福利費時，借記本科目，貸記 “庫存現金”、“銀行存款”等科目。53

三、本科目期末貸方余額，反映醫院已提取但尚未支付的職工福 利費金額。

2206 應付社會保障費

一、本科目核算醫院按有關規定應付給社會保障機構的各種社會

保障費，包括城鎮職工基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險 費、住房公積金等。

二、本科目應按社會保障費類別設置明 細賬，進行明細核算。

三、應付社會保障費的主要賬務處理如下：

（一）從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應付職 工薪酬”科目，貸記本科目。

（二）計算確定應由醫院為職工負擔的社會保障費，借記“醫療 業務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（三）支付社會保障費，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院應付但尚未支付給社會保障 機構的社會保障費。2207 應交稅費

一、本科目核算醫院按照國家有關稅法規定應當交納或代扣代繳 的各種稅費，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得 稅、車船使用稅、房產稅等。54 醫院應交納的印花稅不需要預提應交稅費，直接通過“管理費用” 科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按應交的稅費種類設置明細賬，進行明細核算。

三、應交稅費的主要賬務處理如下：

（一）發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按照稅法規定計算的應交稅費金額，借 記“固定資產清理”[ 出售不 動產應交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）發生代扣代繳個人所得稅納稅義務的，按照稅法規定計算

應代扣代交的個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按稅法規定計算的應交房產稅、車船使用稅等，借記“管 理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目。

（四）發生其他納稅義務的，按照應交納的稅金，借記有關科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未交納的稅費。

2209 其他應付款

一、本科目核算醫院除應繳款項、應付票據、應付賬款、預收醫 療款、應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費、應交稅費以外 的其他各項應付、暫收款項，如存入保證金等。55

二、本科目應當按照應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明 細賬，進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下：

（一）發生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。

（三）確實無法支付或由其他單位承擔的其他應付款，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚 未支付的其他應付款項。

2301 預提費用

一、本科目核算醫院預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如 預提的短期借款利息等。

二、本科目應當按照預提費用種類設置明細賬，進行明細核算。

三、預提費用的主要賬務處理如下：

（一）按規定預提短期借款利息等時，按照預提的金額，借記“管 理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院已預提但尚未支付的各項費 用。

2401 長期借款 56

一、本科目核算醫院按規定向銀行或其他金融機構借入的償還期 限在1 年以上(不含1 年)的各項借款及發生的相關利息。

二、本科目應當按貸款單位、具體貸款 種類等進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。

（二）為購建固定資產發生的專門借款利息，屬于工程項目建設 期間發生的，計入工程成本，借記“在 建工程”科目，貸記本科目； 屬于工程完工交付使用后發生的，計入 管理費用，借記“管理費用” 科目，貸記本科目。

其他的長期借款利息應當計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（三）歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科 目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未償還的長期借款本息。

2402 長期應付款

一、本科目核算醫院發生的償還期限在 1 年以上（不含1 年）的 應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。

二、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核 算。

三、長期應付款的主要賬務處理如下： 57

（一）發生長期應付款時，借記“固定資產”等科目，貸記本科 目。

（二）支付長期應付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未支付的各種長期應付款。

三、凈資產類

3001 事業基金

一、本科目核算醫院擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存 的結余資金和科教項目結余解除限定后轉入的金額等。

二、事業基金的主要賬務處理如下：

（一）按規定將科教項目結項后的結余資金轉入事業基金時，借 記“科教項目結轉（余）”科目，貸記本科目。

（二）年末，將當年未分配結余轉入事業基金時，借記“結余分 配——轉入事業基金”科目，貸記本科目。

（三）年末，用事業基金彌補虧損時，借記本科目，貸記“結余 分配——事業基金彌補虧損”科目。

三、醫院發生需要調整以前結余的事項，凡國家另有規定的，從其規定；沒有規定的，應通過本科目進行核算，并在會計報表附注 中予以說明。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院非限定用途凈資產的金額。58 3101 專用基金

一、本科目核算醫院按規定設置、提取的具有專門用途的凈資產，如職工福利基金、醫療風險基金等。

二、本科目應按照基金類別設 置明細賬，進行明細核算。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

（一）按照有關規定提取職工福利基金時，借記“結余分配—— 提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

（二）按照有關規定提取醫療風險基金時，借記“醫療業務成本” 科目，貸記本科目（醫療風險基金）。

（三）按規定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。所提取的醫療風險基金不足支 付時，按照超出部分的金額，借記“醫療業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院按規定設置、提取的具有專 門用途凈資產的金額。3201 待沖基金

一、本科目核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

二、本科目應設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩 個明細科目，進行明細核算。其中，“待沖財政基金”明細科目核 算 使用財政補助購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資 59 所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖 減 的基金；“待沖科教項目基金”明細科目核算使用科教項目收入購 入 固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計 提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

三、待沖基金應當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資發生支出時予以確認，并在相 關固定資產、無形資產按期計提折舊、攤銷或領用發出庫存物資時 予 以沖減。領用發出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發出庫存物 資 所對應的待沖基金金額。隨相關固定資 產、無形資產各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：

相關資產計提折舊、攤銷時應沖減的待沖基金 金額=相關資產應

計提的折舊、攤銷額×相關資產入賬成本中財政補助資金或科教項 目 資金所占的比例

相關固定資產、無形資產在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以

及相關庫存物資在領用發出前發生盤虧、變質、毀損的，應當在將該 資產予以沖銷的同時，將該資產所對應的尚未沖減完畢的待沖基金 一 并沖銷。

四、待沖基金的主要賬務處理如下：

（一）使用財政補助資金為購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項 目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產”、“無形 60 資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金” 科 目。

（二）使用科教項目資金為購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項 目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項 目基金”科目。

（三）財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產計提

折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記 本科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫療業務 成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累 計折舊”、“累計攤銷”科目。

（四）領用、發出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發出物資所對應的待沖基金金額，借 記本科目，貸記“庫存物資” 科目。

（五）處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無 形資產，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發生盤虧、變 質、毀損的，應當在進行相關賬務處理的同時，按該項資產對應的尚 未沖減完畢的待沖基金數額，借記本科目，貸記“固定資產”、“無形 資產”、“庫存物資”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫院尚未沖減完畢的待沖基金數 額。61

3301 財政補助結轉（余）

一、本科目核算醫院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金，包括 基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余。

二、本科目應當設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個一 級明細科目。

（一）“財政補助結轉”明細科目

“財政補助結轉”一級明細科目下應設置“基本支出結轉”、“項 目支出結轉”兩個二級明細科目。

“基本支出結轉”二級明細科目下應按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相 關科目進行明細核算。

“項目支出結轉”二級明細科目下應按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的“醫療衛生”、“科學技術”、“教育”等相 關科目以及具體項目進行明細核算。

（二）“財政補助結余”明細科目

“財政補助結余”一級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相 關科目進行明細核算。

三、財政補助結轉（余）的主要賬務處理如下：

（一）期末，將本期財政項目補助收入結轉入財政補助結轉（余）時，借記“財政補助收入——項目支出” 科目，貸記本科目（財政補 助結轉——項目支出結轉）；將本期財政項目補助支出結轉入財政 補 助結轉（余）時，借記本科目（財政補 助結轉——項目支出結轉），62 貸記“財政項目補助支出”科目。

（二）年末，將本年財政基本補助結轉轉入財政補助結轉（余）

時，按“財政補助收入——基本支出” 明細科目本年發生額減去“醫 療業務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登 記的本年發生額合計后的金額，借記“本期結余”科目，貸記本科目（財政補助結轉——基本支出結轉）。

（三）年末，完成上述

（一）、（二）結轉后，應當對本科目下“財 政補助結轉——項目支出結轉”明細科目下所屬各明細項目的執行 情 況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余資金性質的對應項 目 的貸方余額轉入本科目下“財政補助結余”明細科目。按照各項目結 轉金額，借記本科目（財政補助結轉——項目支出結轉——× ×項 目），貸記本科目（財政補助結余）。

（四）按規定向主管部門等上繳財政補助結轉和結余資金、注銷 財政補助結轉和結余額度等時，按實際上繳資金數額或注銷的資金 額 度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院財政補助結轉和結余資金數 額。

3302 科教項目結轉（余）

一、本科目核算醫院尚未結項的非財政資助科研、教學項目累計

所取得收入減去累計發生支出后的，留待下期按原用途繼續使用的 結 63 轉資金，以及醫院已經結項但尚未解除限定的的非財政科教項目結 余 資金。

這里的“項目”，指醫院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果 書 面報告的資金所對應的項目。這里的“累計發生支出”，指使用非財政科研、教學項目收入累 計所發生的支出。

二、本科目應設置“科研項目結轉（余）”、“教學項目結轉（余）” 兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。

三、科教項目結轉（余）的主要賬務處理如下：

（一）期末，結轉本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科 目，貸記本科目。

（二）期末，結轉本期科教項目支出，借記本科目，貸記“科教 項目支出”科目。

（三）科教項目結項后如有結余資金并解除限定可以轉入事業基 金的，按照結轉金額，借記本科目，貸 記“事業基金”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫院留待下期按原用途繼續使用 的非財政科研、教學項目結轉資金數額以及尚未解除限定的非財政 科 研、教學項目結余資金數額。3401 本期結余

一、本科目核算醫院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以 64 外的各項收入減去各項費用后的結余。

二、本期結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，應將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其

他各收入、費用類科目的本期發生額結 轉入本期結余。按照應結轉的 各收入類科目的本期發生額，借記“醫療收入”、“財政補助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時，按照應結轉的各 費用類科目的本期發生額，借記本科目，貸記“醫療業務成本”、“管 理費用”、“其他支出”科目。

（二）年末，經過上述

（一）結轉后，首先，應將本年財政基本 補助結轉轉入財政補助結轉（余），按“財政補助收入——基本支出” 明細科目本年發生額減去“醫療業務成本”、“管理費用”科目下“財 政基本補助支出”備查簿中登記的本年發生額合計后的金額，借記本 科目，貸記“財政補助結轉（余）——財政補助結轉（基本支出結轉）” 科目。

其次，將扣除財政基本補助結轉后本年實現的業務結余（或發生 的業務虧損）結轉入結余分配。如扣除財政基本補助結轉后本科目 為 貸方余額（即為本年實現的業務結余），借記本科目，貸記“結余 分 配”科目；如扣除財政基本補助結轉后 本科目為借方余額（即為本年 發生的業務虧損），借記“結余分配”科目，貸記本科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映醫院自年初至報告期末累計

實現的業務結余；如為借方余額，反映醫院自年初至報告期末累計 發 生的業務虧損。年末結轉后，本科目應無余額。65

3501 結余分配

一、本科目核算醫院當年提取職工福利基金、未分配結余結轉事 業基金、用事業基金彌補虧損等的情況和結果。

二、本科目應設置“事業基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉入事業基金”等明細科目，進行明細核算。

三、結余分配的主要賬務處理如下：

（一）年末，將本年扣除財政基本補助結轉后實現的業務結余結 轉入結余分配時，借記“本期結余”科目，貸記本科目；將本年扣除 財政基本補助結轉后發生的業務虧損 結轉入結余分配時，借記本科 目，貸記“本期結余”科目。

（二）經過上述

（一）結轉后，本科目為貸方余額的，可以按國

家有關規定提取職工福利基金，剩余部分轉入事業基金。提取職工福 利基金時，借記本科目（提取職工福利基金），貸記“專用基金” 科 目；將提取職工福利基金后本科目的貸方余額轉入事業基金時，借記 本科目（轉入事業基金），貸記“事業基金”科目。

（三）經過上述

（一）結轉后，本科目為借方余額的，應由事業 基金彌補，不得進行其他分配；事業基金不足以彌補的，為累計未彌 補虧損。以事業基金彌補虧損時，借記“事業基金”科目，貸記本科 目（事業基金彌補虧損）。

四、年末將未分配結余轉入事業基金后，本科目一般應無余額。本科目年末有借方余額的，表 示醫院累計未彌補的虧損。66

四、收入類

4001 醫療收入

一、本科目核算醫院開展醫療服務活動取得的收入，包括門診收 入和住院收入。

二、本科目應設置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細科目。

（一）“門診收入”一級明細科目 “門診收入”一級明細科目核算醫院為門診病人提供醫療服務所 取得的收入。該一級明細科目下應當設置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“衛生材料收 入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他門診收入”、“結算差額” 等二級明細科目，進行明細核算。其中： “藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中 草藥”等三級明細科目。

“結算差額”二級明細科目核算醫院同醫療保險機構結算時，因 醫院按照醫療服務項目收費標準計算 確認的應收醫療款金額與醫療 保險機構實際支付金額不同，而產生的需要調整醫院醫療收入的差 額（不包括醫院因違規治療等管理不善 原因被醫療保險機構拒付所產 生的差額）。醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付 而 不能收回的應收醫療款，應按規定確認為壞賬損失，不通過本明細科 目核算。67

（二）“住院收入”一級明細科目

“住院收入”一級明細科目核算醫院為住院病人提供醫療服務所 取得的收入。該一級明細科目下應當設置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“護理收入”、“衛生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他住院收入”、“結算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中： “藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中 草藥”等三級明細科目。

“結算差額”二級明細科目的核算內容同“門診收入”一級明細 科目所屬的“結算差額”二級明細科目。

三、醫療收入應當在提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款

或取得收款權利時，按照國家規定的醫療服務項目收費標準計算確 定 的金額確認入賬。醫院給予病人或其 他付費方的折扣不計入醫療收 入。

醫院同醫療保險機構結算時，醫療保險機構實際支付金額與醫院

確認的應收醫療款金額之間存在差額的，對于除醫院因違規治療等管 理不善原因被醫療保險機構拒付所產生 的差額以外的差額，應當調整 醫療收入。

四、醫療收入的主要賬務處理如下：

（一）實現醫療收入時，按照依據規定的醫療服務項目收費標準 計算確定的金額（不包括醫院 給予病人或其他付費方的折扣），借記 “庫存現金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款” 68 等科目，貸記本科目。

（二）同醫療保險機構結算應收醫療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫院因違規治療等管理不善原因被醫療 保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫療保險機 構的金額，貸記“應收醫療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記 或貸記本科目（門診收入、住院收入——結算差額）。

（三）期末，將本科目余額轉入本期結余，借記本科目，貸記“本 期結余”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4101 財政補助收入

一、本科目核算醫院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的 各類財政補助。

二、本科目應設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科 目。其中，“基本支出”明細科目核算醫院由財政部門撥入的符合 國 家規定的離退休人員經費、政 策性虧損補貼等經常性補助；“項目支 出”明細科目核算醫院由財政部門撥入 的主要用于基本建設和設備 購 置、重點學科發展、承擔政府 指定公共衛生任務等的專項補助。“基本支出”一級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支 出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

“項目支出”一級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支 出功能分類科目”的“醫療衛生”、“科學技術”、“教育”等相關科目 69 以及具體項目進行明細核算。

三、財政補助采用國庫集中支付方式下撥時，在財政直接支付方 式下，應在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時，按 照通知書中的直接支付入賬金額確認財 政補助收入；在財政授權支付 方式下，應在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時，按照 通知書中的授權支付額度確認財政補助收入。

其他方式下撥的財政補助，應在實際取得補助時確認財政補助收 入。

四、財政補助收入的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付方式下，按照財政直接支付金額，借記 “醫 療業務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于為購 建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資而由財政直接支付的 支 出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資” 等科目，貸記“待沖基金—— 待沖財政基金”科目。

終了，醫院根據本財政直接支付預算指標數與當年財政

直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接 支 付”科目，貸記本科目。

（二）財政授權支付方式下，按照財政授權支付到賬額度金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，醫院本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶

用款額度下達數的，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。70

（三）其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）期末，將本科目的貸方余額分別轉入本期結余和財政補助 結轉（余）。按本科目（基本支出）的貸方余額，借記本科目（基 本 支出），貸記“本期結余”科目；按本科目（項目支出）的貸方余額，借記本科目（項目支出），貸記“財政補助結轉（余）——財政補 助 結轉（項目支出結轉）”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4201 科教項目收入

一、本科目核算醫院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教 學項目的補助收入。

二、本科目應設置“科研項目收入”、“教學項目收入”兩個明細 科目，并按具體項目進行明細核算。

三、科教項目收入應當在實際收到時，按照實際收到的金額予以 確認。

四、科教項目收入的主要賬務處理如下：

（一）取得除財政補助收入以外的科研、教學項目資金時，按收 到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目余額轉入科教項目結轉（余），借記本科 目，貸記“科教項目結轉（余）”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。71

4301 其他收入

一、本科目核算醫院除醫療收入、財政補助收入、科教項目收入 以外的其他收入，包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租 金收入、投資收益、財產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的 應付款項等。

二、本科目應當按照其他收入的種類設置明細賬，進行明細核算。其中，醫院對外投資實現的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科 目進行核算。

三、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）取得培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入等時，按照 實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科 目。

（二）固定資產出租收入，在租賃期內各個期間按直線法確認收 入。

采用預付租金方式的，收到預付的租金時，借記“銀行存款”等 科目，貸記“其他應收款”科目；分期確認租金收入時，借記“其他 應收款”科目，貸記本科目。

采用后付租金方式的，每期確認租金收入時，借記“其他應收款” 科目，貸記本科目。收到租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他應收款”科目。

采用分期收取租金方式的，每期收取租金時，借記“銀行存款” 72 等科目，貸記本科目。

（三）投資收益 1.短期投資持有期間收到利息 等投資收益時，按實際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。出售或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行

存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目（投資收益）。

2.長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派利潤時，按照宣

告分派的利潤中屬于醫院應享有的份額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（投資收益）。

處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”

等科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期投資—— 股權投資”科目，按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應 收款”科目，按照其差額，借 記或貸記本科目（投資收益）。3.持有的長期債券投資，應在債券持有期間按照票面價值與票面 利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借 記“長期投資——債權投資（應收利息）”科目，貸記本科目（投 資 收益）；如為分期付息、到期還本的債券投資，借記“其他應收款 ” 科目，貸記本科目（投資收益）。

出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息，按照實際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未 收利息金額，貸記“長期投資——債權 投資（成本、應收利息）”科 73 目[到期一次還本付息債券]，或“長期投資——債權投資”、“其他應 收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記本科目（投資 收益）。

（四）盤盈的庫存物資、固定資產等，在經批準處理時，借記“待 處理財產損溢”科目，貸記本科目。

（五）接受的捐贈資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目；接受的實物資產捐贈，按照同類或類似資產的 市場價格或有關憑據注明的金額加上相 關稅費，借記“固定資產”等 科目，按發生的相關稅費金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。

（六）確實無法支付的應付款項，按照經批準核銷的金額，借記 “應付賬款”、“其他應付款”科目，貸記本科目。

（七）期末，將本科目余額轉入本期結余，借記本科目，貸記“本 期結余”科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

五、費用類

5001 醫療業務成本

一、本科目核算醫院開展醫療服 務及其輔助活動發生的各項 費

用，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料費、固定資產折舊費、無 形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入 74 和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。

醫院統一負擔的離退休人員經費在 “管理費用”科目核算，不在 本科目核算。

使用財政基本補助發生的歸屬于醫療業務成本的支出，在本科目 核算；使用財政項目補助發生的支出，在“財政項目補助支出”科目 核算，不在本科目核算。

醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫 院開展的不與本制度規定的特定 “項目”相關的醫療輔助科研、教學 活動發生的相關人員經費、專用材料費、資產折舊（攤銷）費等費用，在本科目核算，不在“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核 算。

二、本科目應設置“人員經費”、“衛生材料費”、“藥品費”、“固 定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“提取醫療風險基金”、“其他費 用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服 務、醫療技術、醫療輔助類各科室發生的，能夠直接計入各科室或采 用一定方法計算后計入各科室的直接成本。“人員經費”、“其他費用”明細科目下還應參照《政府收支分類 科目》中“支出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算。醫院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政

府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目” 的相關科目，對各項歸屬于醫療業務成本的財政基本補助支出進行 登 記。75

三、醫療業務成本的主要賬務處理如下：

（一）為從事醫療活動及其輔助活動人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目（人員經費），貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應 付社會保障費”等科目。

（二）開展醫療活動及其輔助活動中，內部領用或出售發出的藥

品、衛生材料等，按其實際成本，借記本科目（衛生材料費、藥品費），貸記“庫存物資”科目。

（三）開展醫療活動及其輔助活動所使用固定資產、無形資產計 提的折舊、攤銷，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借 記“待沖基金”科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借 記本科目（固定資產折舊費、無形資產攤銷費），按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（四）計提的醫療風險基金，按照計提金額，借記本科目（提取 醫療風險基金），貸記“專用基金——醫療風險基金”科目。

（五）開展醫療活動及其輔助活動中發生的其他各項費用，借記 本科目（其他費用），貸記“銀行存款”、“待攤費用”等科目。

（六）期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科 目，貸記本科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5101 財政項目補助支出 76

一、本科目核算醫院本期使用財政項目補助（包括當年取得的財 政補助和以前結轉或結余 的財政補助）發生的支出。

二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科 目”的“醫療衛生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目 進行明細核算。

三、財政項目補助支出的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付方式下，發生財政直接支付的項目補助時，按照支付金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目；對于為購 建固定資產、無形資產或購買藥品等物 資而由財政直接支付的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科 目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。

（二）財政授權支付方式下，使用零余額賬戶用款額度發生項目 補助支付時，按照支付金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額 度”科目；對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資而由財 政授權支付的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金 ——待沖財政基金”科目。

（三）其他方式下，發生財政項目補助支出時，按照實際支付的

金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資發生的支出，還應借記“在建工程”、“固 定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待 沖財政基金”科目。77

（四）期末，將本科目余額轉入財政補助結轉（余），借記“財 政補助結轉（余）——財政補 助結轉（項目支出結轉）”科目，貸記 本科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5201 科教項目支出

一、本科目核算醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目 收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出。

二、本科目應設置“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個明細 科目，并按具體項目進行明細核算。

醫院還應設置相應的輔助賬，登記開展各科研、教學項目所使用 自籌配套資金的情況。

三、科教項目支出的主要賬務處理如下：

（一）使用科教項目收入發生的各項支出，按實際支出金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產、無形資產、庫 存物資的，還應同時借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等 科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。

（二）期末，將本科目余額轉入科教項目結轉（余），借記“科 教項目結轉（余）”科目，貸記本科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5301 管理費用 78

一、本科目核算醫院行政及后勤管理部門為組織、管理醫療、科

研、教學業務活動所發生的各項費用，包括醫院行政及后勤管理部 門 發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）費等費用，以及醫院 統一負擔的離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手 續費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用 稅等。

為購建固定資產取得的專門借款，在工程項目建設期間的借款利

息應予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發生的專 門 借款利息，在本科目核算。

使用財政基本補助發生的歸屬于 管理費用的支出，在本科目 核

算；使用財政項目補助發生的支出，在“財政項目補助支出”科目核 算，不在本科目核算。

二、本科目應設置“人員經費”、“固定資產折舊費”、“無形資產 攤銷費”、“其他費用”等一級明細科目。其中：“人員經費”、“其他 費用”明細科目下應參照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科

目”的相關科目進行明細核算。醫院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目” 的相關科目，對各項歸屬于管理費用的 財政基本補助支出進行登記。

三、管理費用的主要賬務處理如下：

（一）為行政及后勤管理部門人員以及離退休人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目（人員經費），貸記“應付職工薪酬”、“應付 79福利費”、“應付社會保障費”等科目。

（二）行政及后勤管理部門所使用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記本科目（固定資產折舊費、無形資產攤銷費），按照應計提的折舊、攤 銷 額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（三）提取壞賬準備時，借記本科目（其他費用），貸記“壞賬準備”科目；沖減壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目（其他費用）。

（四）發生應計入管理費用的銀行借款利息支出時，借記本科目（其他費用），貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生匯兌凈收益時，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目（其他費用）；發生匯兌凈損失時，借記本科目（其他費用），貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（五）發生其他各項管理費用時，借記本科目（其他費用），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費用”等科目。

（六）期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科目，貸記本科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5302 其他支出

一、本科目核算醫院本期發生的，無法歸屬到醫療業務成本、財

80政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出，包括培訓支出，食堂提供服務發生的支出，出租固定資產的折舊費，營業稅、城市維 護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。

二、本科目應當按照其他支出的種類和項目設置明細賬，進行明 細核算。

三、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）為出租固定資產計提的折舊額，按照財政補助、科教項目 資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的 其余金額部分，借記本科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊” 科目。

（二）盤虧、變質、毀損的財產物資，按照相關待處理財產損溢

金額扣除可以收回的保險賠償和過失人 的賠償等后的金額，借記本科 目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現 金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢 余額，貸記“待處理財產損溢”科目。

（三）發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等納稅義務的，按照稅法規定計算的應交稅費金額，借記本科目、“固定資產清理” 等科目，貸記“應交稅費”科目。

（四）發生培訓支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出等其他支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科 81 目，貸記本科目。

四、期末結轉后，本科目應無余額。82 第四部分 會計報表格式

編 號 會計報表名稱 編制期

會醫01 表 資產負債表 月度、季度、 會醫02 表 收入費用總表 月度、季度、

會醫02 表附表01 醫療收入費用明細表 月度、季度、 會醫03 表 現金流量表

會醫04 表 財政補助收支情況表

資產負債表

會醫01 表

編制單位： 年 月 日 資 產 期末余額 年初余額 負債和凈資產 期末余額 年初余額 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 短期投資 應繳款項

財政應返還額度 應付票據

應收在院病人醫療款 應付賬款 應收醫療款 預收醫療款 其他應收款 應付職工薪酬 減：壞賬準備 應付福利費

單位：元 預付賬款 應付社會保障費 存貨 應交稅費

待攤費用 其他應付款

一年內到期的長期債權投資 預提費用 流動資產合計 一年內到期的長期負債 非流動資產： 流動負債合計 長期投資 非流動負債： 固定資產 長期借款

固定資產原價 長期應付款 減：累計折舊 非流動負債合計 在建工程 負債合計 固定資產清理 凈資產： 無形資產 事業基金

無形資產原價 專用基金

減：累計攤銷 待沖基金

長期待攤費用 財政補助結轉（余）待處理財產損溢 科教項目結轉（余）非流動資產合計 本期結余

未彌補虧損

凈資產合計

資產總計 負債和凈資產總計 84 收入費用總表

會醫02 表

編制單位： 年 項 目 本月數 本年累計數

一、醫療收入

加：財政基本補助收入

減：醫療業務成本

減：管理費用

二、醫療結余 加：其他收入

減：其他支出

三、本期結余

減：財政基本補助結轉

四、結轉入結余分配

加：年初未彌補虧損

加：事業基金彌補虧損

減：提取職工福利基金

轉入事業基金

年末未彌補虧損

五、本期財政項目補助結轉（余）：

財政項目補助收入

單位：元月 減：財政項目補助支出

六、本期科教項目結轉（余）：

科教項目收入

減：科教項目支出 85 醫療收入費用明細表

會醫02 表附表01 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 本月數 本年 累計數

項 目 本月數 本年 累計數

醫療收入 醫療成本

1.門診收入

（一）按性質分類 其中：掛號收入 1.人員經費 診察收入 2.衛生材料費 檢查收入 3.藥品費

化驗收入 4.固定資產折舊費 治療收入 5.無形資產攤銷費 手術收入 6.提取醫療風險基金 衛生材料收入 7.其他費用 藥品收入

（二）按功能分類 其中：西藥收入 1.醫療業務成本 中草藥收入 其中：臨床服務成本 中成藥收入 醫療技術成本 藥事服務費收入 醫療輔助成本 其他門診收入 2.管理費用 2.住院收入 其中：床位收入 診察收入 檢查收入 化驗收入 治療收入 手術收入 護理收入 衛生材料收入 藥品收入

其中：西藥收入 中草藥收入 中成藥收入 藥事服務費收入 其他住院收入 86 現金流量表

會醫03 表

編制單位： 單位：元 項 目 行次 金 額

一、業務活動產生的現金流量：

開展醫療服務活動收到的現金

財政基本支出補助收到的現金 財政非資本性項目補助收到的現金

從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金 收到的其他與業務活動有關的現金 現金流入小計

發生人員經費支付的現金 購買藥品支付的現金 購買衛生材料支付的現金

使用財政非資本性項目補助支付的現金 使用科教項目收入支付的現金 支付的其他與業務活動有關的現金 現金流出小計

業務活動產生的現金流量凈額

二、投資活動產生的現金流量： 收回投資所收到的現金

取得投資收益所收到的現金

處置固定資產、無形資產收回的現金凈額 收到的其他與投資活動有關的現金 現金流入小計

購建固定資產、無形資產支付的現金 對外投資支付的現金

上繳處置固定資產、無形資產收回現金凈額支付的現金 支付的其他與投資活動有關的現金 現金流出小計

投資活動產生的現金流量凈額

三、籌資活動產生的現金流量： 取得財政資本性項目補助收到的現金 借款收到的現金

收到的其他與籌資活動有關的現金 現金流入小計

償還借款支付的現金

償付利息支付的現金

支付的其他與籌資活動有關的現金 現金流出小計

籌資活動產生的現金流量凈額

四、匯率變動對現金的影響額

五、現金凈增加額 87 財政補助收支情況表

會醫04 表

編制單位： 單位：元 項 目 結轉本年數 ——

一、上年結轉 ——

（一）財政補助結轉 —— 1.基本支出結轉 —— 2.項目支出結轉 ——

其中：醫療衛生項目 —— 科學技術項目 —— 教育項目 ——

（二）財政補助結余 —— 項 目 本年數 上年數

二、本年財政補助收入

（一）基本支出

（二）項目支出

其中：醫療衛生項目 科學技術項目 教育項目

三、本年財政補助支出

（一）基本支出

（二）項目支出

其中：醫療衛生項目 科學技術項目 教育項目

四、財政補助上繳

（一）財政補助結轉上繳

（二）財政補助結余上繳 項 目 結轉下年數 ——

五、結轉下年 ——

（一）財政補助結轉 —— 1.基本支出結轉 —— 2.項目支出結轉 ——

其中：醫療衛生項目 —— 科學技術項目 —— 教育項目 ——

（二）財政補助結余 —— 88 第五部分 會計報表編制說明

一、資產負債表編制說明

1.本表反映醫院某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。2.本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債 表“期末余額”欄內數字填列。如果本資產負債表規定的各個項 目的名稱和內容同上不相一致，應對上年年末資產負債表各項 目 的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本表“年初余額”欄 內。

3.本表“期末余額”欄內各項目的內容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映醫院期末庫存現金、銀行存款、零

余額賬戶用款額度以及其他貨幣資金的 合計數。本項目應當根據“庫 存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科 目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映醫院期末持有的短期投資的成本金 額。本項目應當根據“短期投 資”科目的期末余額填列。（3）“財政應返還額度”項目，反映醫院期末財政應返還額度的 金額。本項目應當根據“財政應返還額 度”科目的期末余額填列。（4）“應收在院病人醫療款”項目，反映醫院期末應收在院病人 醫療款的金額。本項目應當根據“應收在院病人醫療款”科目的期末 余額填列。89（5）“應收醫療款”項目，反映醫院期末應收醫療款的賬面余額。本項目應當根據“應收醫療款”科目的期末余額填列。（6）“其他應收款”項目，反映醫院期末其他應收款的賬面余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。（7）“壞賬準備”項目，反映醫院期末對應收醫療款和其他應收 款提取的壞賬準備。本項目應當根據“壞賬準備”科目的期末貸方余 額填列；如果“壞賬準備”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。（8）“預付賬款”項目，反映醫院預付給商品或者服務供應單位 等的款項。本項目應當根據“ 預付賬款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項目，反映醫院在日常業務活動中持有已備出售給 病人用于治療，或者為了治療出售仍處在加工（包括自制和委托外單 位加工）過程中的，或者將在提供醫療服務或日常管理中耗用的藥 品、衛生材料、低值易耗品和其他材料。本項目應當根據“庫存物資”、“在 加工物資”科目的期末余額合計填列。（10）“待攤費用”項目，反映醫院 已經支出，但應當由本期和

以后各期分別負擔的分攤期在 1 年以內（含1 年）的各項費用。本項 目應當根據“待攤費用”科目的期末余額填列。（11）“一年內到期的長期債權投資”項目，反映醫院將在 1 年

內（含1 年）到期的長期債權投資。本項目應當根據“長期投資—— 債權投資”明細科目的期末余額中將在 1 年內（含1 年）到期的長期 債權投資余額分析填列。（12）“流動資產合計”項目，按照“貨幣資金”、“短期投資”、90 “財政應返還額度”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”、“其他 應收款”、“預付賬款”、“存貨”、“待攤費用”、“一年內到期的長期債 權投資”項目金額的合計數減去“壞賬準備”項目金額后的金額填列。（13）“長期投資”項目，反映醫院持有時間準備超過 1 年（不

含1 年）的各種股權性質的投資，以及在1 年內（含1 年）不能變現 或不準備隨時變現的債權性質的投資。本項目應當根據“長期投資” 科目期末余額減去其中將于 1 年內（含1 年）到期的長期債權投資余 額后的金額填列。（14）“固定資產”項目，反映醫院 各項固定資產的凈值（賬面 價值）。本項目應當根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊” 科目期末余額后的金額填列。本項目下，“固定資產原價”項目，反映醫院各項固定資產的原

價，根據“固定資產”科目期末余額填列； “累計折舊”項目，反 映 醫院各項固定資產的累計折舊，根據“累計折舊”科目期末余額填列。（15）“在建工程”項目，反映醫院 尚未完工交付使用的在建工

程發生的實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填 列。（16）“固定資產清理”項目，反映醫院因出售、報廢、毀損等

原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資 產的賬面價值，以及固定資產 清理過程中所發生的清理費用和清理收 入等各項金額的差額。本項目 應當根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資 產清理”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。91（17）“無形資產”項目，反映醫院 持有的各項無形資產的賬面

價值。本項目應當根據“無形資產”科 目期末余額減去“累計攤銷” 科目期末余額后的金額填列。本項目下，“無形資產原價”項目，反映醫院持有的各項無形資 產的賬面余額，根據“無形資 產”科目期末余額填列；“累計攤銷” 項目，反映醫院各項無形資產已計提的 累計攤銷，根據“累計攤銷” 科目期末余額填列。（18）“長期待攤費用”項目，反映醫院已經支出但應由本期和

以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上（不含1 年）的各項費用。本項 目應當根據“長期待攤費用” 科目的期末余額填列。（19）“待處理財產損溢”項目，反 映醫院期末尚未處理的各種

財產的凈損失或凈溢余。本項目應當根據“待處理財產損溢”科目的 期末借方余額填列；如果“待處理財產 損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。在編制資產負債表時，本項目金額一般應 為 “0”。（20）“非流動資產合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期待攤費用”、“待 處理財產損溢”項目金額的合計數填列。（21）“資產總計”項目，按照“流動資產合計”、“非流動資產 合計”項目金額的合計數填列。（22）“短期借款”項目，反映醫院 向銀行或其他金融機構等借

入的、尚未償還的期限在 1 年以下（含1 年）的各種借款。本項目應 92 當根據“短期借款”科目的期末余額填列。（23）“應繳款項”項目，反映醫院 按規定應繳入國庫或應上繳

行政主管部門的款項。本項目應當根據“應繳款項”科目的期末余額 填列。（24）“應付票據”項目，反映醫院 期末應付票據的金額。本項 目應當根據“應付票據”科目的期末余額填列。（25）“應付賬款”科目，反映醫院 期末應付未付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款” 科目的期末余額填列。（26）“預收醫療款”項目，反映醫 院向住院病人、門診病人等

預收的醫療款項。本項目應當根據“預收醫療款”科目的期末余額填 列。（27）“應付職工薪酬”項目，反映醫院按有關規定應付未付給

職工的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額 填列。（28）“應付福利費”項目，反映醫 院按有關規定提取、尚未支

付的職工福利費金額。本項目應當根據“應付福利費”科目的期末余 額填列。（29）“應付社會保障費”項目，反 映醫院按有關規定應付未付

給社會保障機構的各種社會保障費。本項目應當根據“應付社會保障 費”科目的期末余額填列。（30）“應交稅費”項目，反映醫院 應交未交的各種稅費。本項 目應當根據“應交稅費”科目的期末余額填列。93（31）“其他應付款”項目，反映醫 院期末其他應付款金額。本 項目應當根據“其他應付款” 科目的期末余額填列。（32）“預提費用”項目，反映醫院 預先提取的已經發生但尚未

實際支付的各項費用。本項目應當根據“預提費用”科目的期末余額 填列。（33）“一年內到期的長期負債”項目，反映醫院承擔的將于 1 年內（含1 年）償還的長期負債。本項目應當根據“長期借款”、“長 期應付款”科目的期末余額中將在 1 年內（含1 年）到期的金額分析 填列。（34）“流動負債合計”項目，按照“短期借款”、“應繳款項”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收醫療款”、“應付職工薪酬”、“應付 福利費”、“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“預提費 用”、“一年內到期的長期負債”項目金額的合計數填列。（35）“長期借款”項目，反映醫院 向銀行或其他金融機構借入 的期限在1 年以上（不含1 年）的各種借款本息。本項目應當根據“長 期借款”科目的期末余額減去其中將于 1 年內（含1 年）到期的長期 借款余額后的金額填列。（36）“長期應付款”項目，反映醫院發生的償還期限在 1 年以

上（不含1 年）的各種應付款項。本項目應當根據“長期應付款”科 目的期末余額減去其中將于 1 年內（含1 年）到期的長期應付款余額 后的金額填列。（37）“非流動負債合計”項目，按照“長期借款”、“長期應付 94 款”項目金額的合計數填列。（38）“負債合計”項目，按照“流動負債合計”、“非流動負債 合計”項目金額的合計數填列。（39）“事業基金”項目，反映醫院擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存的結余資金和科教項目結 余解除限定后轉入的金額等。本項目應當根據“事業基金” 科目的期末余額填列。（40）“專用基金”項目，反映醫院 按規定設置、提取的具有專

門用途的凈資產。本項目應當根據“專用基金”科目的期末余額填列。（41）“待沖基金”項目，反映醫院 使用財政補助、科教項目收

入購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資所形成的，留待計提資 產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予 以沖減的基金。本項目應當根 據“待沖基金”科目的期末余額填列。（42）“財政補助結轉（余）”項目，反映醫院歷年滾存的財政補

助結轉和結余資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結 余。本項目應當根據“財政補助結轉（余）”科目的期末余額填列。（43）“科教項目結轉（余）”項目，反映醫院尚未結項的非財政

資助科研、教學項目累計所取得收入減 去累計發生支出后的，留待下 期按原用途繼續使用的結轉資金，以及醫院已經結項但尚未解除限 定 的非財政科研、教學項目結余資金。本項目應當根據“科教項目結轉（余）”科目的期末余額填列。（44）“本期結余”項目，反映醫院 自年初至報告期末止除財政

項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的累 計 95 結余。本項目應當根據“本期結余”科 目的期末貸方余額填列；“本 期結余”科目期末為借方余額時，以“-”號填列。在編制資 產 負債表時，本項目金額應為“0 ”。（45）“未彌補虧損”項目，反映醫 院累計未彌補的虧損。本項 目應當根據“結余分配”科目的期末借 方余額，以“-”號填列。（46）“凈資產合計”項目，按照“事業基金”、“專用基金”、“待 沖基金”、“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”、“本期結余”、“未彌補虧損”項目金額的合計數填列。（47）“負債和凈資產總計”項目，按照“負債合計”、“凈資產 合計”項目金額的合計數填列。96

二、收入費用總表編制說明

1.本表反映醫院在某一會計期間內全部收入、費用及結余的實際 情況。

2.本表“本月數”欄反映各收入、費用及結余項目的本月實際發

生數。在編制收入費用總表時，應 當將本欄改為“上年數”欄，反映各收入、費用及結余項目上一的實際發生數。如果本收 入費用總表規定的各個項目的名稱和內 容同上不一致，應對上年 度收入費用總表各項目的名稱和數字按 照本的規定進行調整，填 入本表中的“上年數”欄。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計 實際發生數。

3.本表各項目的內容和填列方法：（1）“醫療收入”項目，反映醫院本期開展醫療服務活動取得的 收入，包括門診收入和住院收入。本項目應當根據“醫療收入”科目 的貸方發生額減去借方發生額后的金額填列。（2）“財政基本補助收入”項目，反映醫院本期按部門預算隸屬

關系從同級財政部門取得的基本支出補助。本項目應當根據“財政補 助收入——基本支出”明細科目的發生額填列。（3）“醫療業務成本”項目，反映醫院本期開展醫療活動及其輔 助活動發生的各項費用。本項目應當根據“醫療業務成本”科目的發 生額填列。97（4）“管理費用”項目，反映醫院本期行政及后勤管理部門為組

織、管理醫療、科研、教學業務活動所發生的各項費用，包括醫院行 政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）費 等費用，以及醫院統一負擔的離退休人 員經費、壞賬損失、銀行借款 利息支出、銀行手續費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。本項目應當根據“管理費用”科目的借方發 生額減去貸方發生額后的金額填列。（5）“醫療結余”項目，反映醫院本期醫療收入加上財政基本補 助收入，再減去醫療業務成本、管理費用后的結余數額。本項目應根 據本表中“醫療收入”項目金額加上“財政基本補助收入”項目金額，再減去“醫療業務成本”項目金額、“管理費用”項目金額后的金 額 填列；如為負數，以“-”號填列。（6）“其他收入”項目，反映醫院本期除醫療收入、財政補助收

入、科教項目收入以外的其他收入總額。本項目應當根據“其他收入” 科目的貸方發生額減去借方發生額后的金額填列。（7）“其他支出”項目，反映醫院本期發生的，無法歸屬到醫療 業務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出總 額。本項目應當根據“其他支出”科目的發生額填列。（8）“本期結余”項目，反映醫院本期醫療結余加上其他收入，再減去其他支出后的結余數額。本項目可以根據本表“醫療結余”項 目金額加上“其他收入”項目金額，再減去“其他支出”項目金額后 的金額填列；如為負數，以“-”號填列。98（9）“財政基本補助結轉”、“結轉入結余分配”、“年初未彌補虧 損”、“事業基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉入事業基金”、“年末未彌補虧損”七個項目，只有在編制收入費用總表時才 填 列。在編制收入費用總表時，該七個項目的內容及“本年累計數” 欄的填列方法如下：

“財政基本補助結轉”項目，反映醫院本年財政基本補助收入減 去財政基本補助支出后，留待下年繼續使用的結轉資金數額。本項目

第四篇：加強醫院財務報表審計的對策建設

加強醫院財務報表審計的對策建設

摘要：近年來，人們對醫療行業衛生情況越來越重視，國家也采取了一系列措施，頒布實施了很多醫改政策。財務部門是醫院中的重要組成部分，在醫療衛生事業改革步伐下，要進一步加強財務報表審計工作，保證醫院資金安全。本文闡述了醫院財務報表審計的重點，然后分析了其中存在的問題，最后提出了行之有效的對策建議。

關鍵詞：醫院；財務報表；審計

隨著我國對醫院衛生制度改革的深入推進，醫院也將這項工作提上了日程。為確保順利完成醫院衛生制度改革，必須重視做好財務報表審計工作。在開展醫院財務報表審計工作時，要清楚其中需要注意的事項，這樣才能提升醫院財務報表審計水平，解決存在的問題，為醫療衛生體制改革提供更好的服務。

一、醫院財務報表審計的重點

（一）醫院內部控制

通常來說，醫院管理者主要由醫學專家構成，雖然他們擁有豐富的醫院知識，職業素養較高。但是術業有專攻，這些醫學專家領導大多只注重治療，在一定程度上忽視了醫院內部控制管理工作，導致醫院成本不斷提升，對醫院經營管理工作帶來不利影響。當前處于信息時代下，經濟發展速度很快，加劇了醫療市場的競爭，若是醫院不加強內部控制，將產生很多問題，并導致醫院管理過于混亂，阻礙醫院的順利運行，帶來審計風險。對于醫院財務報表審計工作而言，重點是審計內部控制制度是否完善，執行是否有效等，并合理評估審計風險。此外，還要審計醫院內部控制是否與行業規定相符，在實際中的應用情況，是否真正嚴格貫徹落實。

（二）醫院收支及費用

在市場經營中，很多醫院領導過于注重醫院管理的靈活性，管理上缺少硬性要求，導致醫院普通員工不重視自身職責。由于違法成本很低，因此很多員工鋌而走險，利用職務之便謀取私利，嚴重影響了醫院的運行效率，醫院成本和支出越來越高。醫院成本核算應該合法與可靠，應該嚴格核算醫院各項費用使用狀況，所以醫院應確保直接成本費用歸集與分配更加完善，同時確保間接費用分攤更加合理。

（三）醫院庫存及固定資產

數量大、種類多、核算難是醫院庫存物資主要特點，報表項目極易發生錯誤。很多醫院一般不重視庫存物資管理工作，從而為醫院經濟管理和財務狀況帶來不利影響。在醫院財務報表審計工作中，除了要嚴格控制并測試庫存物資的各個環節，還要對其進實質性測試。在醫院庫存物資管理上，不僅要讓醫療業務需要得到滿足，還應防止發生庫存積壓的問題，否則將導致醫院資金周轉困難。醫院固定資產包括醫院房屋、建筑設施和醫療設備等，在醫院財務報表審計中，醫療設備是重點內容，要對設備配置和作業狀況進行審計。此外，還要對醫院接受捐贈的固定資產進行審計。

二、醫院財務報表審計的問題

（一）審計人員能力不足

審計人員受到自身能力限制，導致工作完成情況很難滿足社會期望，或社會和審計職業界對審計內容與要求不一致，如此一來，則容易產生責任訴訟糾紛。所以審計部門能滿足社會需求時相對的，而并非是絕對的，與社會公眾需求相比，審計能力存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會強調審計報告只是一種意見，而并非是一種保證，這是對審計能力有限性的一個認識[1]。在中國注冊會計師協會頒布的《獨立審計準則》中，也強調審計報告僅是一種意見，這樣造成審計人員對審計結論承擔一定的風險。

（二）審計方法不科學

第一，審計程序與方法僅僅是一種原則性的提示與規定，無法具體說明審計中的每一個細節，所有技術方法都要有一定的假設，對于所有審計技術的應用條件，審計人員難以準確把握。抽樣審計是當前常見的審計方法，因為這種審計不夠詳細與全面，所以會產生審計真空或漏洞，所以審計方法的不足會帶來審計風險。第二，從我國常用審計方法來看，顯得過于之后，而國外很多醫院主要采用注重于醫院經營風險分析為特點的風險導向審計方法，這樣能夠更加有效的控制并防范審計風險。從我國各大醫院來看，就算是制度基礎審計方法，也很難熟練的運用，大多醫院采用的審計方法還停留在賬項審計階段。而對于風險導向審計的原理與運用，很多醫院還缺少清楚的理解，從而為財務報表審計工作帶來風險。

（三）計算機應用能力不強

在醫院財務報表審計工作中，審計人員還要掌握計算機信息系統運作、數據采集與分析、數據挖掘等技術與方法[2]。面對著海量的數據，審計人員可以找到審計線索的突破口，能夠按照被審計單位的數據接口特征，合理選擇相應的數據采集軟件類型，編制各種審計模塊。此外，還能夠有效篩選、清理以及分析采集到的數據，將各種審計疑點迅速找出來，并加以驗證。但是現在很多審計人員利用計算機審計的能力不強，從而進一步增加了醫院財務報表審計風險。

三、醫院財務報表審計的策略

（一）熟悉審計工作內容

在醫院財務報表審計中，應該對被審計單位有一個詳細的了解，在應用風險基礎審計時，要把了解被審計單位情況視為降低審計風險的關鍵環節。對此，審計人員在了解被審單位情況后，合理評價出被審計單位存在的風險，如環境風險、經營風險、管理風險以及財務風險。通過評估這些風險，審計人員可以確定醫院的持續經營能力，是確定發生重大措報可能的領域和方向的可靠依據。評估其結合和相應風險，能夠形成審計工作底稿，是審計證據的重要構成部分。

（二）審計前評估會計報表

第一，提前編制好具體的審計計劃，報給醫院領導批準。第二，審計之前，由醫院財務負責人評估財務報表反映的業務經濟情況，如各項基金與結余核算、重大資產處置核算等是否符合規定。第三，檢查財務報表數據和會計記錄是否對應，檢查財務報表編制中相關會計調整的準確性，會計分錄與會計調整與規定是否相符[3]。第四，和審計機構加強溝通，包括審計范圍、收費以及時間等內容，提前將醫院財務報表審計相關資料準備好。為提升財務報表審計工作水平，醫院要提供專門的審計場所，并安排專門的審計人員負責溝通和配合工作。

（三）財務報表的實質性審計階段

第一，審計工作因為要用到很多的審計資料，且大部分資料與醫院重大事項相關，所以，在審計過程中還要重視做好資料保管工作。第二，在醫院財務報表審計中，還包括內部控制、資產管理以及債權債務清查等內容，所以審計人員要和注冊會計師加強配合與溝通，充分解釋并說明審計過程中遇得的問題，特別是非常規項目處理、重大調整事項等。第三，對財務處理差錯等審計調整事項而言，要主動做好審計調整。因為醫院財務人員對相關政策與制度理解有所不同，或因為其他人為因素造成財務處理差錯。所以對于審計過程中提出的財務差錯以及需要調整的事項，財務人員要提起重視，盡快調整相關事項。第四，醫院財務負責人要加強與注冊會計師的溝通，了解審計進度，及時調整審計計劃，合理調整審計時間、范圍和終點，并將相關情況匯報給醫院領導。從而盡快作出相應處理，實現審計工作效率的提升。

（四）出具正式審計報告前應關注事項

第一，要想讓審計報告更加公允，在起草審計報告以后，注冊會計師要向醫院提交審計報告與交換意見稿。醫院收到稿后，要仔細閱讀，核實報告內容。特別是對會計報表附注與財務情況說明書中的內容，要提高重視程度[4]。第二，慎重對待審計意見交換，認真調查并探討審計里面的問題，將事實真相查找出來，確保得到更加充分的審計證據。第三，針對審計報告里面的問題，醫院要加大檢查力度，針對一些重大問題，要將相關情況及時匯報給上級領導，同時組織審計總結工作會議。對于一些常見問題，要制定有效的整改意見，從而更加處理，提升管理效果。

四、結語

總之，為進一步完善我國醫藥衛生制度，實現我國醫療衛生制度科學化、合理化，今后要提高對醫院財務報表審計工作的重視程度，相關工作人員也應履行好自己的職責，嚴格落實財務會計內部控制制度。此外，針對財務報表中的問題，要采取有針對性的解決措施，讓財務報表審計制度更加完善，促進醫療事業更好發展。

參考文獻：

[1]何琴.醫院財務報表審計的方法探討[J].商業會計，2015（03）：79-80.[2]尹華榮.醫院財務報表審計的方法淺論[J].企業改革與管理，2015（18）：120.[3]肖夏.淺析醫院財務報表獨立審計[J].現代經濟信息，2013（03）：85-88.[4]鄭閩霞.醫院報表審計之我見[J].時代金融，2013（35）：267.（作者單位：湖北省大悟縣人民醫院）

第五篇：財務報表審計資料清單

財務報表審計資料清單

（一）審計需要的企業基本資料

1、公司營業執照、企業組織機構代碼證、稅務登記證、外匯登記證(如果有)。

2、公司成立的批復文件(如果有)、驗資報告、公司章程。

3、上財務審計報告（或會計報表）.以上證照提供復印件，并加蓋公章。

（二）審計需要的企業財務資料

1、會計報表

2、使用軟件做賬的企業可提供具體到明細科目的科目余額表（涵蓋全年的發生額和年底數）

3、會計賬簿（使用軟件做賬的企業可導出電子版）

4、會計憑證（使用軟件做賬的企業可導出全年的憑證序時簿）

（三）針對不同報表科目的財務資料：

1、貨幣資金：本末現金盤點表、本末銀行對帳單、銀行存款余額調節表。

2、交易性金融資產：證券公司的證券對賬單。

3、應收票據：商業承兌匯票清單、銀行承兌匯票復印件。

4、存貨：本末存貨盤點表。

5、長期股權投資：被投資單位的章程、驗資報告、營業執照以及經審計的財務報表和審計報告。

6、固定資產：本末固定資產盤點表

固定資產的產權證明：房屋建筑物的房產證； 車輛的行駛證；

7、本固定資產的購置、報廢等董事會的批復文件。

8、無形資產產權證明：產權證明包括專利證書、商標證書、土地使用權證書、購進合同及發票。

9、短、長期借款：借款合同、抵（質）押合同、銀行進帳單、貨款證、抵押物清單。

10、應付票據：應付票據清單和存根復印件。

11、應交稅費：每月或季納稅申報表。

與稅務局等往來文件，如稅收優惠文件、稅務處罰有關文件等

12、與實收資本、資本公積形成相關的公司章程、驗資報告。

13、收入、成本、費用、支出等科目：請提供相關的合同、發票等。