第一篇：醫(yī)院審計重點

公立醫(yī)院審計的目標(biāo)、重點與方法

醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是當(dāng)前 社會關(guān)注的熱點和難點問題，而在我國醫(yī)療服務(wù)資源中占主體地位的公立醫(yī)院改革因其涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，成為改革的重點和難點。因此，積極開展公立醫(yī)院審計，反映公立醫(yī)院運(yùn)營管理中存在的新問題和新情況，深入分析體制機(jī)制方面的原因，提出審計建議，促進(jìn)公立醫(yī)院改革，對緩解“看病難、看病貴”問題，保障百姓的切身利益和社會和諧穩(wěn)定，具有重要意義。

公立醫(yī)院審計的目標(biāo)

公立醫(yī)院審計應(yīng)把握“摸清總體、揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效、維護(hù)安全”的總體目標(biāo)，圍繞“財務(wù)、業(yè)務(wù)、政策”三條主線，明晰具體審計目標(biāo)。一是摸清醫(yī)院業(yè)務(wù)和財務(wù)運(yùn)營基本情況及管理現(xiàn)狀，了解醫(yī)院存在的與改革不相適應(yīng)的問題；二是揭示醫(yī)院在服務(wù)收費(fèi)、財務(wù)資產(chǎn)管理等方面存在的違法違規(guī)問題，促進(jìn)有關(guān)單位和人員嚴(yán)格遵守財經(jīng)法律法規(guī)；三是掌握醫(yī)療配置和布局情況，揭示醫(yī)療資源配置和布局對百姓就醫(yī)的影響；四是關(guān)注相關(guān)政策對醫(yī)院發(fā)展的影響，揭示醫(yī)院在管理和運(yùn)行體制等方面存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，深入分析問題形成的原因，有針對性地提出審計意見和建議，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位的規(guī)范管理和健康發(fā)展，為政府完善醫(yī)療體制改革提供參考信息和決策依據(jù)。

公立醫(yī)院審計的重點

（一）財務(wù)收支情況審計

在掌握醫(yī)院總體情況的基礎(chǔ)上，審查醫(yī)院管理運(yùn)行機(jī)制的有效性，關(guān)注相關(guān)改革政策的落實和執(zhí)行情況與內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。重點審查醫(yī)院治理和決策機(jī)制是否健全，在醫(yī)院的發(fā)展過程中，是否存在盲目擴(kuò)大規(guī)模、負(fù)債經(jīng)營以及資金管理使用不規(guī)范等問題。

關(guān)注收入的完整性。重點審查各項收入是否全部納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理核算，杜絕“賬外賬”和“小金庫”。

關(guān)注公立醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性和真實性，審查醫(yī)院成本歸集和分?jǐn)偳闆r，是否存在以虛增成本隱瞞收入的問題；支出審計中，除關(guān)注支出的真實、合規(guī)外，重點關(guān)注醫(yī)院薪酬分配的合規(guī)性，促進(jìn)分配機(jī)制的完善。

關(guān)注醫(yī)院取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。審查醫(yī)院收支規(guī)模、來源渠道和資金性質(zhì)，重點分析財政資金投入的結(jié)構(gòu)方向，是否存在違規(guī)使用財政專項資金、資金閑置等問題；分析醫(yī)藥收入所占比重和增減變化，反映“以藥養(yǎng)醫(yī)”的情況；分析醫(yī)保資金的收入比例，反映醫(yī)保支付方式存在的問題，并探析原因，促進(jìn)相關(guān)部門推進(jìn)醫(yī)保相關(guān)制度改革。同時，關(guān)注大型醫(yī)用設(shè)備的配置管理，調(diào)查區(qū)域內(nèi)各公立醫(yī)院的設(shè)備配置情況，審查醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的使用情況，從推動資源共享機(jī)制建設(shè)的角度提出建議，促進(jìn)和提高醫(yī)療資源的使用效益。

（二）醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和藥品價格審計 對藥品的合規(guī)性審計，審計醫(yī)院是否按照國家規(guī)定進(jìn)行定價，是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品加成政策等內(nèi)容。重點對政府定價藥品銷售價格進(jìn)行審查，揭露違反國家價格政策，超最高零售限價售藥行為；對醫(yī)院參加藥品集中采購招標(biāo)的藥品進(jìn)行檢查，揭露中標(biāo)采購藥品未執(zhí)行招標(biāo)臨時銷售價的行為；對市場定價和醫(yī)院自制藥劑的銷售價格進(jìn)行檢查，揭露無醫(yī)藥主管部門價格審批依據(jù)或高于審批價格銷售的行為；審查醫(yī)院臨床試驗藥品的種類、數(shù)量，使用試驗藥是否向患者收費(fèi)；對醫(yī)院藥品銷售收費(fèi)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計，審查藥品收費(fèi)的真實性，揭露管理混亂、向患者違規(guī)收費(fèi)的行為。

對醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的例規(guī)性審計，重點關(guān)注醫(yī)療服務(wù)項目地否未經(jīng)批準(zhǔn)收費(fèi)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、分解收費(fèi)，免費(fèi)項目收取費(fèi)用等行為。

醫(yī)療器械采購和醫(yī)療耗材使用情況收費(fèi)審計重點審查一次性醫(yī)療耗材的購置和使用收費(fèi)情況。是否建立健全醫(yī)療器械采購管理機(jī)制，監(jiān)管是否有效，是否嚴(yán)格按照規(guī)定加價、收費(fèi)，是否存在重復(fù)使用、違規(guī)采購和盲目采購的行為，揭示醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品在價格管理方面存在的問題，促進(jìn)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革的推進(jìn)。

（三）業(yè)務(wù)合同審計

把醫(yī)院業(yè)務(wù)合同單獨作為審計事項，目的是審查有無商業(yè)賄賂等違法違規(guī)活動，主要包括藥品采購、設(shè)備采購、器械采購合同等，此外還應(yīng)關(guān)注與基建、裝修相關(guān)的合同。重點關(guān)注合同簽訂的要件、程度、競標(biāo)方式及相關(guān)內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效，進(jìn)而關(guān)注采購、總務(wù)、基建、藥品耗材使用量大的部門，以及相關(guān)科室及人員在臨床活動中有無收受企業(yè)及其經(jīng)銷人員給予財物、回扣或提成的行為，加大對商業(yè)賄賂等違法行為的查處力度，促進(jìn)加強(qiáng)信息公開、醫(yī)療收費(fèi)、財務(wù)管理等防控商業(yè)賄賂的長效機(jī)制建設(shè)，達(dá)到防止醫(yī)療領(lǐng)域商業(yè)賄賂的效果。

（四）信息系統(tǒng)審計

系統(tǒng)涉及的業(yè)務(wù)流程模塊是否有必要的控制政策和程序，是否符合《醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，并滿足醫(yī)院信息管理和臨床工作的需要。

信息系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定、安全和高效等，促進(jìn)完善與其他醫(yī)療衛(wèi)生行政部門和醫(yī)保部門實現(xiàn)資源共享，形成區(qū)域衛(wèi)生信息系統(tǒng)銜接的信息化網(wǎng)絡(luò)，以實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、整合醫(yī)療資源的目的。

醫(yī)院信息系統(tǒng)預(yù)警功能的有效性。各子系統(tǒng)的預(yù)警功能是否完善，關(guān)聯(lián)性設(shè)置是否科學(xué)，數(shù)據(jù)修改權(quán)限設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn)，能否通過人員交叉復(fù)合或數(shù)據(jù)稽核方式規(guī)避和識別操作風(fēng)險。

醫(yī)院信息系統(tǒng)執(zhí)行保密制度情況，是否采取有效措施，對醫(yī)院各部門通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)查詢醫(yī)院信息的權(quán)限實行分級管理，保障網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全，保護(hù)個人信息。

公立醫(yī)院審計的方法 公立醫(yī)院審計主要使用調(diào)查了解、審計取證（主要包括資料查閱、座談詢問、現(xiàn)場觀察、盤點庫存、分析性復(fù)核等）、審計評價（重點對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，主要包括比較法、決策分析法、趨勢分析法）等基本審計方法和計算機(jī)審計方法，其中計算機(jī)審計主要是結(jié)合信息化程度較高的公立醫(yī)院的HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對醫(yī)院收費(fèi)項目、藥品及材料等使用的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計。在實踐中，各種方法往往是結(jié)合使用。這里針對公立醫(yī)院審計的常見問題，對審計方法的應(yīng)用進(jìn)行探討。

財務(wù)管理存在的各項費(fèi)用和基金計提不準(zhǔn)確、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、虛列支出等問題。主要運(yùn)用重新計算及分析方法，即按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，重新計算機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)，與財務(wù)賬中的各項費(fèi)用比較，找出差異金額后，與被審計單位核實。

利用虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移資金。主要運(yùn)用計算機(jī)輔助查詢、資料查閱、詢問、調(diào)查了解等方法。首先利用審計軟件，篩選出相關(guān)明細(xì)賬：以各個傳統(tǒng)節(jié)假日為時間節(jié)點；金額較大且為整數(shù)的支出項目；購物及廣告費(fèi)用支出票據(jù)。然后查找出相關(guān)憑證及原始票據(jù)進(jìn)行判斷：一是購貨發(fā)票是否附有購貨清單；二是詢問相關(guān)人員，調(diào)查支出業(yè)務(wù)的真實性；三是利用稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)，初步辨別發(fā)票的真?zhèn)?；四是到銀行查詢發(fā)票資金的流向，確定是否利用虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金到個人賬戶。

“以藥養(yǎng)醫(yī)”問題。主要運(yùn)用對比分析法和比率分析法。首先統(tǒng)計醫(yī)院各年度的藥品收入和醫(yī)療收入及收入總額，分別作對比，然后計算出藥品收入占收入總額的比例，確定醫(yī)院藥品收入的合理性和發(fā)展趨勢。

“分解住院”問題。目前醫(yī)保統(tǒng)籌結(jié)算收入是醫(yī)院收入的主要來源，現(xiàn)行醫(yī)保費(fèi)用結(jié)算實行“總量控制、項目付費(fèi)、定額管理、平衡結(jié)算”的管理辦法，醫(yī)保部門按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及醫(yī)院實際出院人次與醫(yī)院結(jié)算，超標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)療費(fèi)用由醫(yī)院承擔(dān)。一些醫(yī)院為了增加收入和減輕超標(biāo)準(zhǔn)帶來的超支負(fù)擔(dān)，采取了縮短患者每次住院治療時間、分幾次出入院進(jìn)行治療的手段。審計中，首先，利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的住院患者明細(xì)表，生成審計中間表，運(yùn)用計算機(jī)審計手段，對患者在間隔較短的時間內(nèi)，以同一病種多次住院的情況進(jìn)行分析。其次，調(diào)閱相關(guān)病歷，請有關(guān)醫(yī)療專家對病歷進(jìn)行分析，確定是否存在分解住院情況。

藥品違規(guī)加價問題。主要運(yùn)用計算機(jī)審計手段，對藥品加價情況進(jìn)行審計。利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)生成審計中間表，對購入價格和零售價格進(jìn)行比較，查詢出違規(guī)加價的藥品名稱。

一次性材料重復(fù)收取費(fèi)用問題。首先，運(yùn)用計算機(jī)審計手段，調(diào)取醫(yī)院HIS系統(tǒng)中一次性材料的出庫數(shù)量和已收取費(fèi)用數(shù)量，確定兩者的差異數(shù)量和金額。其次，調(diào)取醫(yī)院出庫管理管理記錄，與審計生成的差異表進(jìn)行比較，確認(rèn)差異的真實性。結(jié)余藥品重復(fù)銷售問題。主要運(yùn)用數(shù)據(jù)對比分析、詢問與計算機(jī)審計技術(shù)相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院特別是?？漆t(yī)院利用在用藥過程中結(jié)余的藥品再次銷售給患者等問題。首先，審查住院收入真實性，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差額分析，發(fā)現(xiàn)疑點，主要使用查詢財務(wù)系統(tǒng)中的科目余額表和HIS系統(tǒng)中的住院費(fèi)用明細(xì)表。其次，將藥品結(jié)余的處理情況作為切入點，比藥品入庫環(huán)節(jié)入手，查出藥品結(jié)余并核實金額。最后，詢問相關(guān)人員了解具體情況，查詢并確認(rèn)財務(wù)明細(xì)賬中的藥品結(jié)余金額，并進(jìn)一步調(diào)查是否存在賬外資金。（摘自2013年《中國審計》第12期）

第二篇：審計重點

第一章

1.審計的兩個基本特征：獨立性（靈魂），權(quán)威性。

2.審計的整理目標(biāo)：合理性、公允性。

審計的具體目標(biāo)：存在或發(fā)生、完整性、計價或分?jǐn)?、?quán)利與義務(wù)、準(zhǔn)確性與截止、分類與可理解性、列報與披露。

3.審計的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證。

4.審計屬性:機(jī)構(gòu)、精神、經(jīng)濟(jì)獨立

5.管理當(dāng)局認(rèn)定是指對其報表所做的斷言或聲明。存在或發(fā)生（資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益；收入費(fèi)用不存在項目和交易）、完整性（所有交易和項目）、估價或分?jǐn)偅ㄉ鲜鍪欠褚赃m當(dāng)價格列入報表）、權(quán)利與義務(wù)（資產(chǎn)負(fù)債是否確屬客戶）、表達(dá)與披露（組成要素是否被適當(dāng)分類、、）

第二章

1.信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計的效果；信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計的效果。抽樣風(fēng)險是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。包括：信賴不足、信賴過度風(fēng)險，誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險。

非抽樣風(fēng)險指因采用不恰當(dāng)審計程序或方法或因誤解審計證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。（屬性抽樣用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣法）

2.系統(tǒng)抽樣法：M(抽樣間隔數(shù))=N（總體數(shù)量）/n（抽樣數(shù)量）

3.審計程序的三個階段：審計的準(zhǔn)備階段，審計的實施階段，完成審計工作階段

第三章

1.注冊會計師職業(yè)道德的基本要求：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

2.威脅獨立性的情形：經(jīng)濟(jì)獨立、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力。

防范威脅獨立性的措施：1.整體措施：重視、識別、監(jiān)督、懲戒；2.具體措施：復(fù)核，定期輪換，調(diào)離；3.最終措施：拒絕承接業(yè)務(wù)或者解除業(yè)務(wù)約定。

3.法律責(zé)任：過失（罰款或行政處分）和欺詐（警告罰款暫停業(yè)務(wù)或注銷證書等）。措施：遵循準(zhǔn)則和要求；謹(jǐn)慎選擇委托單位；招收合格注冊人員；嚴(yán)格簽訂約定書；了解業(yè)務(wù)；聘請懂行律師；投保充分的責(zé)任保險。

第四章

1.審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計工作時要恪守的最高行為準(zhǔn)則，時審計工作質(zhì)量的權(quán)威判斷標(biāo)準(zhǔn)。作用:贏得公眾信任；提供審計質(zhì)量；維護(hù)組織和人員的權(quán)益；促進(jìn)國際經(jīng)驗交流。公眾審計準(zhǔn)則的內(nèi)容:一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則（要求）、有無意見。

2.審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出結(jié)論、提出處理意見的客觀尺度。特定：層次相關(guān)時效地域性。原則：具體問題具體分析、辯證分析、利益兼顧、真實可靠。

3.關(guān)系：依據(jù)包含準(zhǔn)則，準(zhǔn)則是依據(jù)的重要組成部分。

第五章

1.審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。按表現(xiàn)形態(tài)分類：實物證據(jù)（最有說服力的證據(jù)）、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。按相關(guān)程度分類：直接證據(jù)、間接證據(jù)。按來源分類：自然證據(jù)、加工證據(jù)。按重要性分類：基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)。

2.收集審計證據(jù)的途徑：監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、檢查、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序

2.審計證據(jù)的特征：充分性、相關(guān)性、客觀性。

3.證據(jù)鑒定：真實性、重要性、可信性、充分性（證據(jù)數(shù)量）、適當(dāng)性（質(zhì)量衡量）、證明力（支配力與證明力成反比）、經(jīng)濟(jì)性

4.審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料（歸檔期

限為審計報告日后60天內(nèi)）。

基本內(nèi)容：（1）被審計單位名稱（2）審計項目名稱（3）審計項目時間或期間（4）審計過程記錄（5）審計標(biāo)識及其說明（6）審計結(jié)論（7）索引號及頁書（8）編織者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其他說明事項

6.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

第六章 1.重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系？

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。（范圍：執(zhí)行財務(wù)報表審計時；執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核）重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低：反之，審計風(fēng)險越高。重要性與審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，收集的審計證據(jù)就越少;反之，收集的審計證據(jù)就越多。

2．金額和性質(zhì)的考慮：：涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報；可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報；影響收益趨勢的錯報或漏報；不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。

3.層次重要性水平的確定：（變動比率，規(guī)模越大比率越小、固定比率：稅前凈利潤的5-10%、資產(chǎn)總額的0.5-1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5-1%）

4.評審運(yùn)用的重要性水平：、、不同于計劃時的水平（前松后緊）；、、低于計劃的水平（反之）

5.錯報匯總：已發(fā)現(xiàn)錯報,通過對賬戶或交易實施詳細(xì)的實質(zhì)性測試確定的未調(diào)整錯報；推斷的錯報，通過審計抽樣或分析程序估計的、、、。

6.審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

7.重大錯報如何產(chǎn)生及如何應(yīng)對？

產(chǎn)生原因：財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。審計人員應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，這些措施包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等

應(yīng)對措施：審計人員應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計人員應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。

第七章

1.內(nèi)部控制測試的目的：為了減少實質(zhì)性測試的工作量

2.要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

3.內(nèi)部控制內(nèi)容：合規(guī)合法控制、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)控制、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)控制、復(fù)查核對控制人員素質(zhì)控制

4.內(nèi)部控制測試的兩方面：健全性、有效性

5.什么情況下使用內(nèi)部控制測試？

當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制不健全，不有效，決定不擬依賴，注冊會計師不需要進(jìn)行控制測試；當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制健全。有效，決定擬依賴，注冊會計師要進(jìn)行控制測試。

第九章

1.銷售與收款循環(huán)的審計目標(biāo)：銷售循環(huán)審計的審計目標(biāo)：

確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)收入記錄是否完整；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。

收款循環(huán)審計的審計目標(biāo)：應(yīng)收賬款是否存在；應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報是否恰當(dāng)。

審計程序（逆查、順查。截止測試）

審計目的（真實性、完整性、計價與分?jǐn)偅?/p>

管理者認(rèn)定（存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)、估價與分?jǐn)偅?/p>

2.營業(yè)收入審計;

:截止測試：截止測試 是中常用的一種具體審計技術(shù)，被運(yùn)用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項目的審計中。目的;確定被審計單位營業(yè)收入的會計記錄歸屬期是否正確。（三個日期:發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。）

3.應(yīng)收賬款的函證

（1）分類：肯定式函證、否定式函證

（2）適用范圍：應(yīng)收賬款在全部資中的比重；被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期的函證結(jié)果；函證方式的選擇。

（3）需要函證的情況：（肯定式）個別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題；（否定式）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；預(yù)計差錯率較低；相關(guān)內(nèi)部控制有效且低水平；在查詢的欠款數(shù)額不等時相信債務(wù)人能認(rèn)真回函并反饋等

（4）差異原因:雙方記錄時間不一；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位舞弊。

（5）如何控制函證：注冊會計師應(yīng)直接控制函證函的發(fā)送和收回。對于應(yīng)無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。對于采用肯定式函證方式未回函的，注冊會計師應(yīng)考慮采用必要的替代程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，已驗收這些應(yīng)收賬款的真實性。

第十四章

1,。期初余額是指所審計會計期間期初已存在的余額。（影響對本期財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?/p>

2.期初余額審計結(jié)論對審計意見的額影響：如果期初余額對本月報表存在重大影響，但無法取得充分審計證據(jù)，應(yīng)斷對報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，如期初余額存在嚴(yán)重影響本期報表的錯報或漏報應(yīng)建議客戶調(diào)整。如拒絕應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。如前任注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報表，注冊會計師應(yīng)考慮相關(guān)事項對本期報表的影響。如影響未消除應(yīng)在報告中適當(dāng)反應(yīng)。

3.復(fù)核或有事項采取的程序包括：被審計單位；律師或法律顧問；稅務(wù)機(jī)關(guān)；開戶銀行；董事會及股東大會；單位對未來的和協(xié)議的承諾。

4.審計報告的要素

（1）標(biāo)題

（2）收件人

（3）引言段

（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段

（5）注冊會計師的責(zé)任段

（6）審計意見段

（7）注冊會計師的簽名和蓋章

（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

（9）報告日期

標(biāo)準(zhǔn)審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如會計報表附注中十一所示，ABC公司在2010年出現(xiàn)巨額虧損65000萬元，這使公司作為持續(xù)經(jīng)營主體的能力存在重大疑問。管理當(dāng)局就此問題提出的改善計劃已在附注十一中作出說明，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶其他事項段的無保留意見審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、其他事項

在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于2010年12月通過了在2011年實施大幅度降低產(chǎn)品銷售價格擴(kuò)大市場占有率的經(jīng)營策略，這預(yù)計將導(dǎo)致ABC公司在2011年出現(xiàn)利潤減少1800萬元，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

保留意見審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見的事項

ABC公司2010年12月31日的應(yīng)收賬余額18400萬元，占資產(chǎn)總額的25%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人的詳細(xì)地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、保留意見

我們認(rèn)為，出來前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

否定意見審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見的事項

如財務(wù)報表附注八所述，ABC公司2010年持有甲股份有限公司45%，但采取成本法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司2010年12月31日的長期投資賬面價值將減少5680萬元，凈利潤減少5680萬元，從而導(dǎo)致ABC公司2010年虧損460萬元。

四、否定意見

我們認(rèn)為，由于前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

無法表示意見審計報告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

二、注冊會計師的責(zé)任

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

ABC公司未對2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點，金額為43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施其他替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、無法表示意見

由于前段所述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見

中超會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

第三篇：信息系統(tǒng)審計重點

信息系統(tǒng)審計

電子計算機(jī)在數(shù)據(jù)處理的發(fā)展過程可分為三個階段：數(shù)據(jù)的單項處理階段、數(shù)據(jù)的綜合處理階段、數(shù)據(jù)的系統(tǒng)處理階段。

數(shù)據(jù)處理電算化以后，對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了巨大的影響，主要表現(xiàn)在：

1、對審計線索的影響~~~~

2、對審計方法和技術(shù)的影響~~~~~~

3、對審計人員的影響~~~~~

4、對審計準(zhǔn)則的影響~~~~~~ 信息系統(tǒng)審計的定義：信息系統(tǒng)審計是根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)規(guī)范，對信息系統(tǒng)從規(guī)劃、實施到運(yùn)行維護(hù)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查評價，對信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)應(yīng)用的完整性、有效性、效率性、安全性等進(jìn)行檢測、評估和控制的過程，以確認(rèn)預(yù)訂的業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實現(xiàn)，并提出一系列改進(jìn)建議的管理活動。

信息系統(tǒng)的主體：有勝任能力的信息系統(tǒng)獨立審計機(jī)構(gòu)或人員 信息系統(tǒng)審計的對象：被審計的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)審計工作的核心：客觀地收集和評估證據(jù)

信息系統(tǒng)審計的目的是評估并提供反饋、保證及建議。關(guān)注之處被分為三類：可用性、保密性、完整性。

信息系統(tǒng)審計的特點：審計范圍的廣泛性、審計線索的隱蔽性、易逝性、審計取證的動態(tài)性、審計技術(shù)的復(fù)雜性。（真是為一道簡答題。在P6，詳細(xì)看一下各段內(nèi)容，概括下再答題）信息系統(tǒng)審計目標(biāo)：

1、保護(hù)資產(chǎn)的完整性

2、保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

3、提高系統(tǒng)的有效性

4、提高系統(tǒng)的效率性

5、保證信息系統(tǒng)的合規(guī)性與合法性

信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計（分為一般控制系統(tǒng)、應(yīng)用控制系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計的目的是在內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)上對信息系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行審計、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)）系統(tǒng)開發(fā)審計(信息系統(tǒng)開發(fā)審計是對信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計，審計目的一是要檢查開發(fā)的方法、程序是否科學(xué)，是否含有恰當(dāng)?shù)目刂疲欢且獧z查開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)文檔資料是否規(guī)范。)應(yīng)用程序?qū)徲嫞▽彶閼?yīng)用程序有兩個目的，意識測試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性，二是通過檢查程序運(yùn)算和邏輯的正確性達(dá)到實質(zhì)性測試目的）數(shù)據(jù)文件審計（審計目的一是對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實質(zhì)性測試，二是通過數(shù)據(jù)文件的審計，測試一般控制或應(yīng)用控制的符合性，但主要是為了實質(zhì)性測試）（這是道簡答題，在P8各個小概括下）

信息系統(tǒng)審計的基本方法：繞過信息系統(tǒng)審計、通過信息系統(tǒng)審計 信息系統(tǒng)審計的步驟（大題P11）：

準(zhǔn)備階段：明確審計任務(wù)，組成信息系統(tǒng)審計小組，了解被審計系統(tǒng)的基本情況，指定信息系統(tǒng)審計方案，發(fā)出審計通知書 實施階段：對被審計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試，對賬表單證或數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性審查

終結(jié)階段：整理歸納審計資料，撰寫審計報告，發(fā)出審計結(jié)論和決定，審計資料的歸檔和管理

國際信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則：由信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）頒布和實施的。ISACA是國際上唯一的信息系統(tǒng)審計專業(yè)組織，通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序來規(guī)范審計師的工作，它由三個層次構(gòu)成： 審計標(biāo)準(zhǔn)（審計標(biāo)準(zhǔn)是整個信息系統(tǒng)準(zhǔn)則體系的總綱，是制定審計指南和作業(yè)程序的基礎(chǔ)和依據(jù)）審計指南（審計指南為審計標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了指引，信息系統(tǒng)審計師在審計過程中應(yīng)考慮如何應(yīng)用指南以實現(xiàn)審計標(biāo)準(zhǔn)的要求，在應(yīng)用過程中靈活運(yùn)用專業(yè)判斷并糾正任何偏離準(zhǔn)則的行為）

作業(yè)程序（作業(yè)程序提供了信息系統(tǒng)審計師在審計過程中可能遇到的審計程序的示例）信息系統(tǒng)審計師應(yīng)具備的素質(zhì)（大題P18-19）

應(yīng)具備的理論知識:傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、計算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)理論

應(yīng)具有的實踐技能：參加過不同類別的工作培訓(xùn)、參與專業(yè)的機(jī)構(gòu)或廠商組織的研討會，動態(tài)掌握信息技術(shù)的新發(fā)展對審計實踐的影響、具有理解信息處理活動的各種技術(shù)、理解并熟悉操作環(huán)境，評估內(nèi)部控制的有效性、理解現(xiàn)有與未來系統(tǒng)的技術(shù)復(fù)雜性，以及它們對各級操作與決策的影響、能使用技術(shù)的方法去識別系統(tǒng)的完整性、要參與評估與使用信息技術(shù)相關(guān)的有效性、效率、風(fēng)險等、能夠提供審計集成服務(wù)并為審計員工提供指導(dǎo)，與財務(wù)審計師一起對公司財務(wù)狀況做出說明、具備系統(tǒng)開發(fā)方法論、安全控制設(shè)計、實施后評估等、掌握網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的安全實踐、信息安全服務(wù)、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃、異步傳輸模式等通信技術(shù)。IT治理定義：德勒定義：IT治理是一個含義廣泛的概念，包括信息系統(tǒng)、技術(shù)、通信、商業(yè)、所有利益相關(guān)者、合法性和其他問題。其主要任務(wù)是保持IT與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致，推動業(yè)務(wù)發(fā)展，促使收益最大化，合理利用IT資源，IT相關(guān)風(fēng)險的適當(dāng)管理。

IT治理必須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，IT對于企業(yè)非常關(guān)鍵，也是戰(zhàn)略規(guī)劃的組成，影響戰(zhàn)略競爭；IT治理和其他治理主體一樣，是管理執(zhí)行人員和利益相關(guān)者的責(zé)任（以董事會為代表）；IT治理保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，使風(fēng)險透明化，指導(dǎo)和控制IT投資、機(jī)遇、利益、風(fēng)險；IT治理包括管理層、組織結(jié)構(gòu)、過程，以確保IT維護(hù)和拓展組織戰(zhàn)略目標(biāo)；應(yīng)該合理利用企業(yè)的信息資源，有效的集成與協(xié)調(diào)；確保IT及時按照目標(biāo)交付，有合適的功能和期望的收益，是一個一致性和價值傳遞的基本構(gòu)建模塊，有明確的期望值和衡量手段；引導(dǎo)IT戰(zhàn)略平衡系統(tǒng)的投資，支持企業(yè)，變革企業(yè)，或者創(chuàng)建一個信息基礎(chǔ)架構(gòu)，保證業(yè)務(wù)增長，并在一個新的領(lǐng)域競爭。

IT治理和IT管理的關(guān)系：IT管理是在既定的IT治理模式下，管理層為實現(xiàn)公司的目標(biāo)二采取的行動，IT治理規(guī)定了整個企業(yè)IT運(yùn)作的基本框架，IT管理則是在這個既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)。缺乏良好IT治理模式的公司，即使有很好的IT管理體系，就想一座地基不牢固的大廈；同時，沒有公司IT管理體系的流暢，單純的治理模式也只能是一個美好的藍(lán)圖，而缺乏實際的內(nèi)容。

公司治理和IT治理：公司治理，驅(qū)動和調(diào)整IT治理。同時，IT能夠提供關(guān)鍵的輸入，形成戰(zhàn)略計劃的一個重要組成部分，即IT影響企業(yè)的戰(zhàn)略競爭機(jī)遇。IT治理標(biāo)準(zhǔn)：ITIL、COBIT BS7799 PRINCE2 IT治理成熟度模型：不存在、初始級、可重復(fù)級、已定義級、已管理級、已優(yōu)化級（主要內(nèi)容及其作用在P47-48）

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制：是一個單位在信息系統(tǒng)環(huán)境下，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、確保信息系統(tǒng)提供信息的真實、合法、完整，而制定和實施的一系列政策與程序措施。凡是與信息系統(tǒng)的建立、運(yùn)作維護(hù)、管理和業(yè)務(wù)處理有關(guān)的部門、人員和活動，都屬于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對象，可分為一般控制和應(yīng)用控制。

信息系統(tǒng)一般控制是應(yīng)用于一個單位信息系統(tǒng)全部或較大范圍的內(nèi)部控制，其基本目標(biāo)為保證數(shù)據(jù)安全、保護(hù)計算機(jī)應(yīng)用程序、防止系統(tǒng)被非法侵入、保證在意外中斷情況下的繼續(xù)運(yùn)行等。

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制是用于對具體應(yīng)用系統(tǒng)的控制，一個應(yīng)用系統(tǒng)一般由多個相關(guān)計算機(jī)程序組成，有些應(yīng)用系統(tǒng)可能是復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，牽涉到多個計算機(jī)程序和組織單元，與此相對應(yīng)，應(yīng)用控制包括包含在計算機(jī)編碼中的日?？刂萍芭c用戶活動相關(guān)的政策和流程。良好的一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，可以為應(yīng)用控制的有效性提供有力的保障，某些應(yīng)用控制的有效性取決于計算機(jī)整體環(huán)境控制的有效性。當(dāng)計算機(jī)整體環(huán)境控制薄弱時，應(yīng)用控制就無法真正提供合理保障。如果一般控制審計結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計就沒有進(jìn)行的必要。

審計邏輯訪問安全策略：知所必需原則

審查離職員工的訪問控制：請辭、聘用合同期滿和非自愿離職 數(shù)據(jù)庫加密：一般采用公開密鑰加密方法 系統(tǒng)訪問控制及其審計：系統(tǒng)訪問就是利用計算機(jī)資源達(dá)到一定目的的能力，對計算機(jī)化的信息資源的訪問可以基于邏輯方式，也可以基于物理方式。物理訪問控制可以限制人員進(jìn)出敏感區(qū)域。對計算機(jī)信息的物理訪問與邏輯訪問應(yīng)當(dāng)建立在“知所必需”的基礎(chǔ)上，按照最小授權(quán)原則和職責(zé)分離原則來分配系統(tǒng)訪問權(quán)限，并把這些訪問規(guī)則與訪問授權(quán)通過正式書面文件記錄下來，作為信息安全的重要文件加以妥善管理。身份識別與驗證（簡答題P65-66）：邏輯訪問控制中的身份識別與驗證是一種提供用戶身份證明的過程，在這個過程中，用戶向系統(tǒng)提交有效的身份證明，系統(tǒng)驗證這個身份證明后向用戶授予訪問系統(tǒng)的能力?？煞譃槿悾骸爸挥心阒赖氖虑椤薄爸挥心銚碛械臇|西”“只有你具有的特征” 例子：賬號與口令、令牌設(shè)備、生物測定技術(shù)與行為測定技術(shù)。邏輯訪問授權(quán)：一般情況下邏輯訪問控制基于最小授權(quán)原則，支隊因工作需要訪問信息系統(tǒng)的人員進(jìn)行必要的授權(quán)。當(dāng)用戶在組織變換工作角色時，在賦予他們新訪問權(quán)限時，一般沒有及時取消舊的訪問權(quán)限，這就會產(chǎn)生訪問控制上的風(fēng)險。所以當(dāng)員工職位有變動時，信息系統(tǒng)審計師就要及時審核訪問控制列表是否做了有效變更。災(zāi)難恢復(fù)控制及其審計：信息系統(tǒng)的災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)計劃是組織中總的業(yè)務(wù)持續(xù)計劃和災(zāi)難恢復(fù)計劃的重要組成部分?；謴?fù)策略與恢復(fù)類型：熱站、溫站、冷站、冗余信息處理設(shè)施、移動站點、組織間互惠協(xié)議。BCP中多個計劃文件：業(yè)務(wù)持續(xù)性計劃（BCP）、業(yè)務(wù)恢復(fù)計劃（BRP）、連續(xù)作業(yè)計劃（COOP）連續(xù)支持計劃、IT應(yīng)急計劃、危機(jī)通信計劃、事件響應(yīng)事件、災(zāi)難恢復(fù)計劃（DRP）、場所緊急計劃（OEP）

異地備份：完全備份、增量備份、差分備份

災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃的審計：主要任務(wù)是理解與評價組織的業(yè)務(wù)連續(xù)性策略，及其組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的符合性；參考相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，評估該計劃的充分性和時效性；審核信息系統(tǒng)及終端用戶對計劃所做的測試的結(jié)果，驗證計劃的有效性；審核異地存儲設(shè)施機(jī)器內(nèi)容、安全和環(huán)境控制，以評估異地存儲站點的適當(dāng)性；通過審核應(yīng)急措施、員工培訓(xùn)、測試結(jié)果，評估信息系統(tǒng)及其終端用戶在緊急情況下的有效反應(yīng)能力；確認(rèn)組織對業(yè)務(wù)持續(xù)性計劃的維護(hù)措施存在并有效。

應(yīng)用控制概念：應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種數(shù)據(jù)處理的特殊控制要求，保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確地完成而建立的內(nèi)部控制。應(yīng)用控制涉及各種類型的業(yè)務(wù)，每種業(yè)務(wù)及其數(shù)據(jù)處理尤其特殊流程的要求，這決定了具體的應(yīng)用控制的設(shè)計需結(jié)合具體的業(yè)務(wù)。單另一方面。由于數(shù)據(jù)處理過程一般都是由輸入、處理和輸出三個階段構(gòu)成，從這一共性出發(fā)，可將應(yīng)用控制劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。應(yīng)用控制也是由手工控制和程序化控制構(gòu)成，但以程序化控制為主。

軟件維護(hù)的種類：糾錯行為化、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)、預(yù)防性維護(hù) 服務(wù)管理：面向IT基礎(chǔ)設(shè)施管理的服務(wù)支持、面向業(yè)務(wù)管理的服務(wù)提供

IT服務(wù)提供流程主要面對付費(fèi)的機(jī)構(gòu)和個人客戶，負(fù)責(zé)為客戶提供高質(zhì)量、低成本的IT服務(wù)。任務(wù)：根據(jù)組織的業(yè)務(wù)需求，對服務(wù)能力、持續(xù)性、可用性等服務(wù)級別目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計，同時還必須考慮到這些服務(wù)目標(biāo)所需要耗費(fèi)的成本。主要包括服務(wù)水平管理、IT服務(wù)財務(wù)管理、能力管理、IT服務(wù)持續(xù)性管理和可用性管理5個服務(wù)管理流程。

IT服務(wù)的服務(wù)支持主要面向終端用戶，負(fù)責(zé)確保IT服務(wù)的穩(wěn)定性與靈活性，用于確保終端用戶得到適當(dāng)?shù)姆?wù)，以支持組織的業(yè)務(wù)功能。服務(wù)支持流程包括體現(xiàn)服務(wù)接觸和溝通的服務(wù)臺職能和5個運(yùn)作層次的流程，即配置管理、事務(wù)管理、問題管理、變更管理、發(fā)布管理。應(yīng)用程序?qū)徲嫷膬?nèi)容：

審查程序控制是否健全有效：程序中輸入控制的審計、程序中處理控制的審計、程序中輸出控制的審計。

審查程序的合法性P168 簡單論述

審查程序編碼的正確性：目標(biāo)和任務(wù)不明確、系統(tǒng)設(shè)計差錯、程序設(shè)計說明書錯誤、程序語法或邏輯錯誤

審查程序的有效性：在具體編寫程序前應(yīng)簡化算術(shù)表達(dá)式及邏輯表達(dá)式、細(xì)心的分析多層嵌套循環(huán)，以確定能否把一些語句或表達(dá)式轉(zhuǎn)移到循環(huán)體制外、盡量避免采用多維數(shù)組、盡量避免采用指針及復(fù)雜的表、采用“快”的算法；不要把不同的數(shù)據(jù)類型混在一起；只要可能就采用整形數(shù)的算法運(yùn)算和布爾表達(dá)式。應(yīng)用程序?qū)徲嫹椒ǎ簩?yīng)用程序進(jìn)行審計，往往是計算機(jī)輔助審計方法與手工審計方法的結(jié)合。

檢測數(shù)據(jù)法：是指審計人員把一批預(yù)先設(shè)計好的監(jiān)測數(shù)據(jù)，利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當(dāng)、有效的一種方法。

平行模擬法：是指審計人員自己或請計算機(jī)專業(yè)人員編寫的具有和被審計程序相同處理和控制的模擬程序，用這種程序處理當(dāng)期的實際數(shù)據(jù)，并以處理的結(jié)果與被審計程序的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以評價被審程序的處理和控制功能是否可靠的一種方法 嵌入審計程序法：是指被審計信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定的審計功能而設(shè)計的程序段，這些程序段可以用來收集審計人員感興趣的資料，并且建立一個審計控制文件，用來存儲這些資料，審計人員通過這些資料的審核來確定被審程序的處理和控制功能的可靠性。

程序追蹤法：是一種對給定的業(yè)務(wù)，跟蹤被審程序處理步驟的審查技術(shù)。一般可由追蹤軟件來完成，也可利用某些高級語言或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中的跟蹤指令被審查程序的處理。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的認(rèn)識

通過任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價工作業(yè)績，為領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎懲提供依據(jù)。同時，通過審計促使干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法和廉潔自律的意識，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目服務(wù)方案

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目重點

1、財務(wù)狀況的真實性。重點審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)狀況、財務(wù)收支以及財政資金預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準(zhǔn)確，財務(wù)報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實，是否存在財務(wù)狀況和財務(wù)收支不實的問題；①財務(wù)報表的范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；②會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符； ③采用的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假收支等問題。

2、財務(wù)狀況及財務(wù)收支的合法性。重點審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，財務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

3、財務(wù)的效益性。重點審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況。（1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計：重點對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（2）債務(wù)風(fēng)險狀況審計：審查領(lǐng)導(dǎo)任期期間的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計重點就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況及個人自律情況。重點是審查“三重一大”，重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運(yùn)作事項的集體決策。

5、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面。

6、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀(jì)委，以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。

其中1、2、3是對財務(wù)責(zé)任的審計，4、5是對管理責(zé)任的審計，6是對法紀(jì)責(zé)任的審計。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施策略

1、內(nèi)部控制符合性測試：是否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，重點檢查在財務(wù)支出方面是否有依文件規(guī)定審批權(quán)限進(jìn)行審批，資產(chǎn)出租出售和重大的投資項目是否有依文件履行招投標(biāo)程序及經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)審批。

2、實質(zhì)性測試方法

（1）貨幣資金及借款：由企業(yè)提供截止日所有的銀行賬戶及余額明細(xì)表（含存款、貸款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、理財產(chǎn)品等），需向金融機(jī)構(gòu)實質(zhì)函證。

（2）往來款：重點關(guān)注不良資產(chǎn)，賬齡超過三年的及期末余額大的但客戶可能已無履行能力的（已訴訟或?qū)⒃V訟的），賒銷的審批制度。

（3）資產(chǎn)管理情況：包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)，有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬等。結(jié)合營業(yè)外收支、資產(chǎn)出租收入科目進(jìn)行檢查。工程項目是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否存在違規(guī)發(fā)包、肢解工程規(guī)避招投標(biāo)的情況。在建工程進(jìn)度款的支付情況，支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進(jìn)行，是否存在提前支付工程款的情況。

（4）對收入的審計：是否存在提前或推遲確定收入，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放。重點檢查資產(chǎn)出租情況。有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。（資產(chǎn)審計）

（5）各項成本費(fèi)用審計：成本是否存在多結(jié)或少結(jié)情況及成本核算方法前后期是否一致，費(fèi)用重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)本人的三公經(jīng)費(fèi)，員工的人工費(fèi)用（工資、社保、公積金、福利費(fèi)），社保及公積金是否存在超過規(guī)定繳交，營業(yè)外支出是否存在較大罰款及滯納金、違約金、賠償款、資產(chǎn)處置等。成本費(fèi)用是否嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（6）對負(fù)債的審計：

長短期借款是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費(fèi)用的處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定；應(yīng)付款項中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況。

3、投資項目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項（資產(chǎn)審計）

（1）首先查清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項，投資的性質(zhì)和種類，重點抽查幾個金額較大的項目，審計其立項情況，投資方案，資金來源和使用情況，項目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。結(jié)合長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行，以此來確定和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）對外投資是否真實，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否取得了預(yù)期的投資回報；對外投資核算的方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定；投資收益（損失）的確認(rèn)是否及時、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況。

4、領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況

通過對賬務(wù)的審計，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用（用車、通訊、出國出境支出、招待費(fèi)），是否存在私設(shè)“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產(chǎn)的行為。（與成本費(fèi)用一起）

第五篇：財政審計重點

財政審計重點——把握“九個字”

財政審計是審計工作的“龍頭”。今年的全國審計工作座談會的主題是深化財政審計，著力構(gòu)建財政審計大格局。按照全國審計工作座談會精神，在推進(jìn)財政審計深化發(fā)展過程中，我們要重點把握好“九個字”，即“全覆蓋、深層次、大統(tǒng)籌”。

全覆蓋——就是要全方位拓寬財政審計領(lǐng)域，實現(xiàn)政府性資金及其運(yùn)行過程審計全覆蓋。拓寬財政審計監(jiān)督范圍，不僅在全國審計工作座談會精神中有充分體現(xiàn)，新修訂的《審計法實施條例》還從法律的角度對此進(jìn)行了明確。

一方面，從范圍上橫向拓展，把全部政府性資金納入財政審計范疇。既要關(guān)注預(yù)算盤子里的資金，也要關(guān)注尚未納入預(yù)算管理的其他財政性資金；既審計一般預(yù)算收支，又審計預(yù)算外資金和各種政府性基金、政府債務(wù)、政府投資、國有資產(chǎn)的運(yùn)行及其他財政財務(wù)收支；既審計一級預(yù)算部門單位，也要審計二、三級預(yù)算單位和接受補(bǔ)助的下級單位，實現(xiàn)政府性資金審計全覆蓋。

另一方面，從流程上縱向延伸，對財政資金的籌集、分配、管理、使用、績效實行全過程審計。要積極貫徹審計跟進(jìn)要求，改變過去側(cè)重于時點、單個、靜態(tài)和階段性事后監(jiān)督的做法，緊跟財政資金走向，推行“全程式預(yù)算跟蹤”，將預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、績效全面納入審計監(jiān)督范圍，重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和財政資金使用績效。要堅持因地制宜，分類指導(dǎo)，采取“適時介入”、“重點介入”、“全程介入”等不同方式方法，對重點建設(shè)項目和重點專項資金開展跟蹤審計。要大力推進(jìn)以“在線審計”為特征的財政聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)對財政預(yù)算管理、國庫集中支付、地稅征管、固定資產(chǎn)投資管理的動態(tài)監(jiān)測，提高審計監(jiān)督時效。

深層次——就是要提升財政審計目標(biāo)定位，在更高層次上發(fā)揮財政審計職能作用。構(gòu)建財政審計大格局進(jìn)一步凸顯財政審計的宏觀性、整體性和建設(shè)性，要求我們必須跳出財政、財務(wù)收支審計的框框，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮財政審計職能作用。

一是高度關(guān)注宏觀政策措施的執(zhí)行。要著眼于政府及財稅等部門執(zhí)行國家既定的大政方針、宏觀調(diào)控政策措施以及政策性資金使用情況，深入分析各項政策的綜合效應(yīng)，及時提出對策建議，保障政策措施落實的及時性和有效性。

二是高度關(guān)注財政經(jīng)濟(jì)安全。要密切關(guān)注財政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，把審計觸角更多地伸向財政經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險領(lǐng)域、風(fēng)險環(huán)節(jié)，特別是政府性債務(wù)風(fēng)險，要摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平、償債能力，對風(fēng)險水平進(jìn)行評估，促進(jìn)防范和化解風(fēng)險，維護(hù)財政經(jīng)濟(jì)安全。

三是高度關(guān)注財政體制改革。要緊跟財政體制改革步伐，加大對部門預(yù)算、收支兩條線、轉(zhuǎn)移支付、國庫集中支付和政府采購等財政改革落實情況的審計，注重揭示反映預(yù)算管理制度不統(tǒng)一、不完整，事權(quán)與財權(quán)不相匹配等問題，促進(jìn)加快公共財政體制建設(shè)。四是高度關(guān)注財政資金使用效益。要結(jié)合審計項目，注重從政策執(zhí)行、資源利用、資金使用效益、行政

工作效能等方面做出評價，促進(jìn)建立科學(xué)的績效考核評價機(jī)制。五是高度關(guān)注體制機(jī)制制度建設(shè)。要注重對普遍性、傾向性和苗頭性問題的研究，從管理、制度、體制、機(jī)制等方面找原因，提建議，充分發(fā)揮財政審計建設(shè)性作用。

大統(tǒng)籌——就是充分整合審計資源，不斷提高財政審計工作整體效能。全國審計工作座談會明確提出，要從審計計劃、力量、方式和成果等四個方面，進(jìn)一步加大財政審計資源整合力度。在當(dāng)前和今后一段時期的財政審計工作中，要在繼續(xù)堅持過去好的作法經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大資源整合力度，切實構(gòu)建起“多位一體、協(xié)同作戰(zhàn)、發(fā)揮整體效能”的財政審計模式。

一是進(jìn)一步加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部和上下級審計機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)，以計劃為載體整合審計力量，以方案為載體整合審計內(nèi)容，以報告為載體整合審計成果，以統(tǒng)一實施、處理為載體保證審計效率和質(zhì)量。

二是統(tǒng)籌部署審計項目，改進(jìn)審計組織方式，大力推進(jìn)多項目結(jié)合和“一拖N”審計組織方式，避免交叉重復(fù)審計，實現(xiàn)審計項目“一審多產(chǎn)，一果多用”，最大限度節(jié)約審計資源。三是加大行業(yè)聯(lián)審力度，完善“上審下”、“交叉審”與“同級審”相結(jié)合的辦法，集中優(yōu)勢兵力實施上下聯(lián)動、整體作戰(zhàn)，充分發(fā)揮審計資源的“層級合力”，提高財政審計整體效能。