第一篇：略論內部審計在開展企業經濟效益審計中的內容和指標體系（模版）

文章標題：略論內部審計在開展企業經濟效益審計中的內容和指標體系

【關鍵詞】]內部審計企業經濟效益審計內容和指標體系

【[內容摘要】]開展經濟效益審計是傳統審計走向現代審計的重要一步，是內部審計發展的方向，因此，內部審計必須將工作重點逐步轉移到經濟效益審計上來，把監督寓于服務之中。本文擬從內部審計在開展經濟效

益審計中必須先了解概念、熟悉內容，在此基礎上掌握評價標準及其體系，以便更有成效地開展效益審計，為企業增值服務。

一、前言

國家審計署五年規劃提出“效益審計是審計工作水平發展方向，是現代審計的主流。”這為審計工作發展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環境正發生著重大變化。審計監督由傳統的合規性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸是形勢發展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發揮更大的作用。同時，隨著社會的發展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經濟效益和社會效益的實現程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經濟活動中的監督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經濟、社會的發展而發展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現審計工作現代化的必然要求。

二、概念

內部審計

國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準》中對內部審計定義如下：

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

另外，該定義在強調內部審計評價并改善風險管理、內部控制及公司治理過程這三方面的效果，幫助組織實現四個目標，即組織運行的效果與效率、財務報告的可靠性和完整性、符合相關的法律法規和合同、資產的安全。

在實現組織運行的效果和效率這個目標中，所謂效果，就是實現組織目標的程度。比如組織是否能取得盈利、利潤的多寡等。所謂效率，是指一定的資源投入所帶來的產出量。這里所說的資源包括人力、物力、財力和時間等。所謂的產出，則可以指實際完成的產量、利潤、工作量或其他可測量的成果。一定的投入量帶來的產出越多，或一定的產出投入的資源越少，效率就越高。

這個目標也可以說明，內部審計應在傳統的財務審計基礎上向經營活動和管理活動延伸。

經濟效益

經濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。

經濟效益審計

現代企業經濟效益審計是由審計人員對具有法人資格的現代企業的經營過程、成果及其管理,按照一定的評價標準進行審查、對比、取證、評價,以促進提高宏觀和微觀結合的經濟效益為直接目的的經濟監督。

三、內容

現代企業經濟效益審計可以分為對資本經營、業務經營和管理活動審計這三大部分。

(一)資本經營的經濟效益審計

在社會主義市場經濟運行機制下,現代企業已從單純的生產經營發展到資產經營與生產經營“雙軌”運行。在資產經營活動中,一般情況下,交易標的物是企業本身即企業的資產權利,包括企業的所有權、債權(債務)或企業其他有形和無形的資產,直到整個企業。同時,企業資產經營在實際操作中有兩個層次或是兩類主體,一類是企業本身;另一類是專業從事“買賣企業”交易或撮合此種交易的中介機構,其經營特點和效益評價標準體系與其他企業有很大的差異,本文僅就企業本身資本經營活動效益的審核與評價的內容與方法作一些探討。

1、資本經營效益的總體審核與評價

(1)資本經營規劃組織情況的審核

資本經營是企業發展戰略的重要環節,其結果對企業的生存與發展具有深遠影響。審計人員在對資本經營效益審核與評價時,應認真查閱企業規劃文件和有關資本經營決策、組織實施情況的決議、簡報、報告等資料。

(2)資本經營總體經濟效益的評價。

對企業資本經營總體效益的評價與現代企業經濟效益的評價是一致的,即應以實現利潤(資本收益率)和可持續發展為評價依據。同時還要檢查分析與此相關的其他基礎性指標。

分析企業資本經營總體效果的其他基礎指標主要有:

——資產負債率(資產結構)

調整企業資產負債率,通常情況下是企業資產經營的主要目標之一。企業通過資產經營調整資產負債率,在不同時期、不同情況下,其調整方向是完全不同的。在考察企業資產經營對資產負債率的變動影響時,應結合企業總資產報酬率的變動情況及其趨勢進行審核與分析。

——負債結構

為了提高資本盈利率或改善當前的財力狀況,企業還可通過調

第二篇：企業經濟效益審計

企業經濟效益審計

引言

企業經濟效益審計是審計的一個重要方面，是企業進一步發展最關鍵的因素，也是實現企業經濟效益目標的重要保證。但隨著社會主義市場經濟的深入，企業開展經濟效益審計存在的問題日益暴露出來。本文以一汽集團為例,對企業的經濟效益進行分析,在分析企業經濟效益審計的意義基礎上，提出了企業經濟效益審計現存的主要問題，并分析了目前我國經濟效益審計現狀，就如何開展企業經濟效益審計提出了具體措施，以期為提高企業經濟效益獻策獻力。

一、企業經濟效益審計的含義

企業經濟效益審計是由審計機構或人員依照一定的評價標準，對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業改善管理、提高效益的經濟監督活動。

企業經濟效益審計與財務收支審計不同，財務收支審計側重經營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準確性；經濟效益審計則側重檢查資源利用的經濟性，經濟活動的效率性和執行目標的效果性，借以改善經營管理，提高經濟效益。企業效益審計通過其評價功能，能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而提高企業競爭能力和獲利能力，符合當前建設節約型社會的基本要求。

二、企業加強經濟效益審計的意義

審計是經濟監督的工具之一，審計的最終目的是為了完善經濟運行，加強經濟活動的管理，提高經濟效益。企業開展經濟效益審計是充分發揮內部審計職能的重要方式，對于完善管理體制，提高經營管理水平，加速經濟發展進程都有著客觀的必要性和緊迫性。加入世貿組織以來，國際市場規則對企業的嚴峻挑戰，企業經營更加理性化。“企業不賺錢就是死亡；企業家不賺錢就是犯罪”。這位企業家的格言，把企業經營的宗旨與壓力，市場的競爭與挑戰講的非常現實。經濟效益是企業生存的基礎；發展的根本，追求的目標。說明現代企業作為以盈利為目的的經濟組織，經營目的發生了根本性的變化。快速轉變經營觀念，只有提升經營管理，向管理要效益。實現利潤最大化，才能提高企業的競爭力。企業的三化建設，制度化、流程化、數字化，通過管理提高企業的運營效率。急切的需要通過經濟效益審計發現管理上的問題，完善改進機制，提升經營管理，是決策者在新形勢下的要求。

目前，在企業中推行經濟效益審計具有以下重要意義。

（一）經濟效益審計是現代審計的一個標志，是現代工業的一個產物

審計經歷了長期的發展與改革，也在逐步完善起來。經濟效益審計是按照審計的目的和內容而進行的分類，它在提高企業管理、運行各方面都起著不可磨滅的作用，是現代審計的一個標志。現代工業的逐步發展并壯大起來，企業經濟管理就應運而生了，因

此它又成了現代工業的一個產物。

（二）開展企業經濟效益審計是經濟體制改革的需要

提高企業自主經營權，充分利用企業資源，創造出更多的社會財富，是我國經濟體制改革的重要內容。但由于我國宏觀調節機構尚不健全，部分企業缺乏自我控制和調節能力，因此，在宏觀調控機構逐漸完善的過程中，審計要發揮監督和管理的職能，不僅要進行財務審計，保證企業財務收支及其經濟活動的合法與合規，更要進行經濟效益審計，及時糾正企業不良經營行為，減少損失浪費，挖掘企業內部潛力，充分利用企業資源，增強企業自我發展自我完善的能力，提高經營效益。

（三）開展企業經濟效益審計是加強企業經營管理、提高企業經濟效益的需要

長期以來，我國部分企業經營管理落后，損失浪費嚴重，存在著經濟效益不高的現象。企業通過開展經濟效益審，能夠促進企業挖掘內部自身潛力，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，樹立效益管理意識，從而增強企業的市場競爭能力。

（四）開展企業經濟效益審計可全面發揮內部審計的職能

審計作為企業管理的工具之一，具有經濟監督、經濟評價、經濟控制等職能。它不能局限于財務收支審計的范圍，而應擴展到企業生產、計劃、決策、營銷、采購等方面，不應只注重事后審計，而應擴展到事前審計、事中審計。深入開展經濟效益審計，不僅延伸了審計范圍，拓展了審計領域，而且提升了審計職能，完善了內部審計的內容。

三、目前我國企業經濟效益審計存在問題及其成因分析

（一）企業經濟效益存在的問題

1、對企業經濟效益審計的性認識不足

企業經濟效益審計在不斷取得新進展的同時。也暴露出一些問題。特別是 一些思想認識上的混亂現象，以及由此導致的工作上的種種偏差，應引起我們的高度重視。我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上卻受管理層的制約和影響，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，使得內部經濟效益審計的獨立性和客觀性不強。更有財務部門的負責人直接兼任內審部門的領導，審計部門的具體業務也往往是臨時指定。但客觀性、獨立性卻是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部經濟效益審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督，這些都使得效益審計發展相對滯后。

2、企業經濟效益審計的范圍相對狹窄

目前的企業經濟效益審計仍然是以財務收支審計內容為主，與嚴格意義上的經濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術知識水平的限制。

3、缺乏統一的審計程序和方法

由于目前企業經濟效益沒有統一的評價標準，使得經濟效益審計的目標、標準、程

序、方法及報告等均沒有相應的法規條例提供指南，審計人員就很難采取統一的審計程序和方法，在專業判斷上難以達到一致性和客觀性，不能體現經濟效益審計的獨特價值。審計人員自由選擇審計程序和方法，且更多地運用職業判斷，加大了審計風險。

4、缺乏統一的評價標準致使審計效果難以實現

企業內部經濟效益審計顯著的特點是對審計對象的業務經營管理全過程活動進行評價，而要進行評價必然涉及到怎么運用具體的的經濟指標、評價標準的問題。而企業內部經濟效益的審計范圍廣泛，對象千差萬別。不同行業、不同領域的特點不同，衡量被審計單位的業務經營管理全過程活動分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性的標準就很難統一。因此造成目前我國企業內部經濟效益審計還沒有概念明確且社會認可的的企業經濟效益審計標準。

盡管在審計過程中發現了經營管理中存在的漏洞和薄弱環節，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。

（二）企業經濟效益審計問題的成因分析

1、思想觀念認識不足

企業的一些相關部門、人員對效益經濟審計思想上認識不足，觀念上也不夠重視。他們對效益審計并不重視，存在認識上的差距。在開展經濟效益工作的時候，很多審計機關對于經營管理和效益方面存在的問題只是在財務合規性審計過程中順帶關注，對效益審計的評價和管理建議也只是在財務審計報告順帶提及，并沒有足夠重視效益審計。這些審計人員認為，企業能夠自主經營、正常生產經營，實現經濟利益所得，就沒有必要再對企業業務經營管理全過程活動進行審查、分析、評價，更不用說為了實現提高經濟效益的目標而提出意見和建議了。

2、審計人才缺乏

企業經濟效益審計是一項專業性強、難度大的工作，除了知道必要的財務知識外，還需要審計人員具有多方面的知識，能綜合運用各種審計方法。但是，目前我國企業內部經濟效益審計人員仍然以財務人員為主，對財務審計方面的知識比較豐富，在經濟效益審計方面的知識相對來說還比較欠缺，未能綜合運用經濟、工程、評估等方面的專業知識進行分析和判斷。由于審計人員的知識面相對狹隘，難以滿足經濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要，在一定程度上影響了經濟效益審計的開展。審計人員的綜合素質不高就難以實現經濟效益審計的目的，有的還會做出大量跟企業長遠發展不符合的審計信息，出現本質性和專業性的錯誤，給企業帶來一定的損失。

3、審計資源分配不合理

內部經濟效益審計人員應在考慮審計資源、審計風險、管理需要等的基礎上，來制定審計計劃，并對審計工作做出合理安排。目前，我國內部經濟效益審計人員往往不能根據管理的需求，充分利用現有審計資源判斷出高風險領域和重要事項，從而合理降低

審計風險，并有針對性地進行審計，以發現管理上的問題，提高經濟效益。

4、審計取證手段不力

審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實完整的經營管理、財務等資料是審計機關進行有效審計的基礎。企業內部效益審計要求高、涉及的內容廣泛，不僅需要財務報表、賬冊憑證等資料，還需要被審計單位開展相關經濟管理業務活動的資料。但是，內部審計人員在索要資料的時候缺乏有效的取證手段，往往會遇到各種問題。比如，在取證時，有的單位不配合審計人員調查、不提供資料，這樣就無法查清有些問題，難以準確定性處理這些問題，審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。

四、案例分析

（一）企業概況

一汽集團某一下屬公司是一個多年的虧損企業，該公司是一個中外合資企業，一汽集團占有75%的股份，主要生產、銷售微型汽車、輕型汽車及零部件，自1998年以來連續虧損，截止2005年末累計虧損達9.2億元，資產負債率210%。

（二）審計過程

2006年，審計組對該公司2005年的經濟效益情況進行了審計，審計中運用了經濟效率比較和經濟活動分析等方法，通過比較發現該公司產品銷量較2004年下降了61%，直接導致收入大幅下降，通過對該公司2005年利潤的虧損情況進行了分析，發現其全部產品的毛利率僅為1.35%，其中主要車型的毛利率為-16.5%，且個別型號車型的邊際貢獻率已出現負數，全年的主營業務收入與其他業務利潤僅能負擔主營業務成本、稅金及營業費用，而虧損額與管理費用、財務費用水平相當。審計人員通過符合性測試等審計手段，發現了該公司在采購、銷售、生產等各環節還存在管理上的問題和不足，如商品車庫存管理混亂，存在長期外借車輛；三包配件領用審批不規范，致使賬實存在差異；大部分采購或外委加工費發票掛帳缺少審批手續；廠房及設備出租租金尚不足以抵償折舊費用等。針對審計中發現的問題，審計組提出了審計意見和建議，敦促其盡快出臺政策或制度，加強管理，同時將審計結果上報集團公司領導，以進一步采取措施，防止了事態惡化。

（三）審計分析

我們可以發現，案例中審計組對于這個虧損單位，開展經濟效益審計主要圍繞著開源和節流這兩個重點來進行。

首先要分析單位虧損原因，找出本單位歷史上經濟效益最好年份各項數據作為基準，然后收集兩、三年的數據與它進行比較，主要做以下五個對比：一是比銷售收入，如果銷售收入下降較多，則問題可能發生在產品的開發、銷售或質量上；二是比毛利率，如果毛利率下降，則問題可能發生在生產成本上；三是比管理費用，如果管理費用上升，則要對管理費用的各個科目對照檢查，找出影響管理費用上升的主要因素；四是比較財務費用，如果財務費用上升的比例超過銀行利率的調整利率的話，則應該查找新增借款 的原因；五是比投資收益，對外投資單位數和投資額數是增加還是減少，目前許多單位這一部分的比例占得較大，但管理上往往滯后，因而暴露出不少問題。

開源的重點在增加銷售收入，在開展經濟效益審計時，可以將該單位近期占銷售收人較大比例的幾個產品的近兩年的產量和銷量按月對比就可以看出哪些產品的產、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數量大而銷量下降的產品要作詳細的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產量和銷量的差距越來越大的幾個產品要作細致的分析，很可能這里會出現新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產品則要花大力氣進行分析，這里很可能會有新的經濟增長點出現。

節流主要有兩個方面，一是節約開支，以最低的成本、費用生產盡可能多的優質產品。二是堵住國有資產流失的漏洞。這些損失絕大多數都能通過經濟效益審計暴露出來：應收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在對外投資、聯營、合作中，有的外商僅提供一只樣機，就被算作20％“技術投資”；在聯營單位里，管理費用高，濫發獎金和實物；搞非法集資，既支付利息又支付“紅息”；用各種手段私設“小金庫”，造成單位利潤下降，甚至出現虧損；利用公款為個人炒股票和期貨，造成大量虧損；管理不嚴，出現貪污、受賄、挪用以及被盜、被竊現象；購置的生產設備，長期閑置不用；購進質量低劣的原材料、元器件、造成庫存積壓；為其他單位經濟擔保，不做信用分析，當債務方無力還債時，負連帶（擔保）責任，造成嚴重經濟損失；舉債投資，達不到預期效益而使單位背上沉重的經濟包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使得造成損失多少也無法查明；不重視產生質量，產生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費。

這樣，2006年一汽集團審計室經濟效益審計部共完成對分、子公司的經濟效益審計14項，完成審計報告17份，涉及資金25億元，審計出有問題資金近6千萬，提出管理建議近百條。

一汽集團每年也因為采納審計意見和建議而堵塞了大量的管理漏洞，有效大控制了資產的流失，審計人員的工作成果也使得審計部門越來越得到集團領導及各單位的理解和重視，一汽集團的審計工作也處在穩定上升的良性循環中。

可見，審計的最終目的是針對審計中發現的影響被審計單位經濟效益的事項和問題提出具有建設性的意見和建議，以幫助被審計單位找出影響經濟效益的失控點，從而進一步提高被審計單位的整體效益。

（四）經驗與啟示

開展經濟效益審計，就是評價企業經營管理行為的經濟性、效率性和效果性。透過上述案例,我們看到經濟效益審計確實是一項增值審計, 精辟透徹的管理分析一針見血地指出了企業存在的問題及需要努力的方向, 合理有效的管理建議好比一劑良藥能幫助企業化解風險, 提升經營管理水平, 促進企業實現價值。具體得到以下幾點啟示

1、找準切入點, 以點帶面

在做經濟效益審計時，要以影響企業經濟效益的關鍵問題、管理的薄弱環節、重要

單位為重點, 緊密圍繞公司經營目標和中心工作。例如經營決策、計劃、資金運用、生產技術等是企業經營管理系統中的重要部分和環節，我們就要以此為突破口, 確定經濟效益審計項目, 這樣可起到事半功倍、以點帶面的效果。

2、做好財務審計是開展好經濟效益審計的關鍵

審計人員在審計工作中要根據企業財務工作者做出的各種憑證、賬簿、報表等會計資料來進行審計工作。例如在審計過程中，發現企業全年的主營業務收入與其他業務利潤僅能負擔主營業務成本、稅金及營業費用，而虧損額與管理費用、財務費用水平相當。只有將效益審計與財務收支審計相結合, 才能保證效益審計是在真實性、合法性的會計資料基礎上進行, 才能出之有據、言之有理, 抓住問題的關鍵

3、不斷提高內審人員素質是做好經濟效益審計的根本保證

經濟效益審計與財務審計相比, 對審計人員要求更高,面對不同的企業、不同的生產組織方式,除了要精通財務知識, 還要懂得企業管理、生產控制、工藝流程等各方面的專業知識,。作為一名在校審計專業學生，對有關生產技術、工藝流程等更是知之甚少, 所以必須加強學習, 不斷提高自身綜合素質，才能更好的開展審計工作。

五、結束語

透過上述案例,審計人員在審計過程中運用審計分析方法準確的進行分析，準確的找出一汽集團存在的問題，并對問題進行分析，提出正確有效的審計意見和建議，使集團有效大控制了資產的流失，審計人員的工作成果也使得審計部門越來越得到集團領導及各單位的理解。我們看到經濟效益審計確實是一項增值審計,精辟透徹的管理分析一針見血的指出了企業存在的問題及需要努力的方向,合理有效的管理建議好比一劑良藥幫助企業化解風險,提升經營管理水平,促進了企業實現價值。

目前，我國企業經濟效益審計還處于起步階段，有待于進一步完善和發展。企業應結合自身具體情況，有選擇有重點的進行專項經濟效益審計工作，以便積累經驗，為全面推進經濟效益審計奠定基礎，充分發揮企業經濟效益審計的作用。

參考文獻

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致 謝

經過數月的查資料、整理材料，今天終于可以順利的完成論文了，自己想想求學期間的點點滴滴歷歷涌上心頭，時光匆匆飛逝，四年的努力與付出，隨著論文的完成，終于讓我在大學的生活，得以劃下了完美的句點。

感謝我的指導老師 肖云老師，因為論文是在肖老師的悉心指導下完成的。本論文從選題到完成，每一步都是在肖老師的精心指導下完成的，傾注了肖老師大量的心血。肖老師指引我的論文寫作的方向和架構，并對本論文初稿進行逐字批閱，指正出其中誤謬之處，使我有了思考的方向。她循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪，她一絲不茍的作風，將一直是我學習中的榜樣。肖老師要指導很多同學的論文，加上本來就有的教學任務，工作量之大可想而知，但在一次次的回稿中，精確到每一個字的批改給了我深刻的印象，使我在論文之外明白了做學問所應有的態度。在此，謹向肖老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！謝謝肖老師在我撰寫論文的過程中給與我的極大地幫助。

第三篇：企業經濟效益審計辦法寫作技巧

企業經濟效益審計辦法寫作技巧

【概念】

經濟效益審計是審計部門依據有關政策法規和技術經濟標準，以謀求提高經濟效益為主要目標，對本企業投入產出和擴大再生產情況進行的監督、審查、評價。

【技巧】

遵循辦法的常見格式，其結構分為兩部分。

1.首部。包括標題、制發時間和依據等項目內容。標題。由發文機關、事由、文種構成。制發時間、依據。一般在標題之下用括號注明。有的辦法這一項目內容可不寫。

2.正文。一般由依據、規定、說明這3項內容組成。辦法中的各條規定，是辦法的主體部分，要將具體內容和措施依次逐條寫清楚。辦法的結尾，一般是交代實施的日期和對實施的說明。

企業經濟效益審計辦法包括以下3方面內容。

1.總則。制定目的與意義、定義、遵循的原則、主要評價標準。

2.細則。

（1）經濟效益審計的內容：生產經營決策、計劃審計、固定資產投資決策和投資效益審計、物資管理的效益審計、成本費用管理的效益審計、利稅目標審計、銷售經濟效益的審計、經濟合同的效益審計、長期投資效益審計等。

（2）效益審計的程序和方法。

3.附則。解釋部門、起效與廢止時間、其他說明。

責任編輯：文秘網

第四篇：內部財務審計在集團企業中運用

內部財務審計在集團企業中的運用

關鍵詞：內部財務審計 特性 作用 實施

內部財務審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統從財務角度所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項財務規章制度是否執行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產的使用是否合理有效以及企業經營目標是否達到。集團企業由于下屬子分公司眾多，會計核算層級復雜，內部財務審計顯得尤為重要。

一、集團企業內部財務審計的特性 1．集團企業內部財務審計的內向性。

集團企業內部財務審計通常由集團財務部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內部審計的目的在于促進集團內部各公司經營管理和經濟效益的提高，因而內部財務審計既要提供監督、評價，更要提供咨詢、服務。內部財務審計一般在集團主要負責人領導下進行工作，向集團主要領導負責。

2．集團企業內部財務審計程序相對簡化

內部財務審計的程序主要包括計劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計人員對本集團的情況比較熟悉，在組織實施審計時，各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內部財務審計項目計劃時可根據集團內部各公司的實際情況結合集團財務工作計劃擬定，報集團領導批準后實施。二是內部財務審計針對性比較強，許多資料和調查都可以依賴內部審計人員的平時積累。

3．集團企業內部財務審計的靈活性

內部財務審計主要是為集團企業經營管理服務的，這就決定了內部財務審計的范圍必然要涉及到集團企業經濟活動的方方面面。內部財務審計的形式多樣、靈活，既可進行例行內部財務審計又可以進行內部財務專案(專項)審計；既可進行事后內部財務審計還可進行事前(事中內部財務)審計。4．集團企業內部財務審計的及時性

集團企業內部財務審計人員是集團內部的職工，因而可根據需要隨時對集團內部的問題進行審查。集團企業內部財務審計人員既可以根據需要，簡化內部財務審計程序，及時開展內部財務審計；還可以通過日常了解，及時發現下屬公司 管理中存在的問題或問題的苗頭，通過與有關職能部門溝通，采取應對措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

二、集團企業內部財務審計的作用 1． 集團企業內部財務審計的監督作用

集團企業內部財務審計從下屬公司各項財務數據分析入手，審查下屬公司在經營過程中是否有違章、違規、違紀行為發生，是否因為操作流程上的不合規導致經營管理上存在風險，將已發生或潛在的風險及時提示出來，進而對各項財務規章制度的合理性進行審查。審查各項財務規章制度的實時性、適用性、完善性。對一些不合理的、過時的、與業務發展不相匹配的財務規章制度予以修改、完善，從而保障集團企業依法、合規、穩健經營。

2．集團企業內部財務審計的評價作用

集團企業內部財務審計從評價內部控制制度入手，在企業經營管理的各個環節查找管理漏洞，識別并防范可控風險。審計人員首先在集團內部授權授信、財務管理、資金組織、稽核監察、勞動用工和分配等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險；其次，審計人員還要加強對下屬公司經營動態的實時跟蹤，加強與下屬公司的溝通與聯系，定期分析指標來鎖定疑點、洞察異常現象。

3． 集團企業內部財務審計的控制作用

隨著市場競爭的日趨激烈，經營方式多樣化，管理層次多元化，給集團企業的經營管理帶來了各種風險。集團高層管者理不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督，必須委托內審機構來行使這項職能，以保證集團實現既定的目標。集團企業內部財務審計作為企業控制管理系統中一個重要組成部分，是內部控制的再控制，能夠從發展的全局角度分析考慮問題。對企業的經濟活動實行有效管理，并檢查控制程度和效果，提出管理中存在的不足和問題并改進。

4． 集團企業內部財務審計的促進作用

集團企業內部財務審計通過對經濟活動全過程的審查，對有關經濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人財物的內部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經濟效益的提高。

三、集團企業內部財務審計的實施 1．制定內部財務審計計劃

集團財務部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團內部財務審計計劃，制定內部財務審計項目計劃時，應根據財務、稽核工作計劃，結合被審計公司的實際情況，靈活選定審計時間。審計計劃制定好后報集團領導批準，由集團財務部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內部財務審計前，先下發《內部財務審計通知書》，《內部財務審計通知書》一般應包含經下內容：本次內部財務審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執后交回審計人員，《內部財務審計通知書》及回執是審計底稿的一部分。

2．內部財務審計具體實施

內部財務審計人員進入被審計企業開始審計后，審計人員應主動和被審計企業相關人員做好溝通，請被審計單位及時、完整地提供財務預算、決算資料，合同協議，資產臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時，應先了解被審計企業的內部流程，比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后，審計人員對被審計企業的內部控制進行有效性測試，測試內部控制的有效程度，需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制。內部財務審計還有一項重要的工作就是對財務報表科目進行實質性測試，同時，審計人員還應關注被審計企業的資產使用狀況，包括資產管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產的保養情況等。審計人員在進行審計工作時應及時做好相關工作底稿，并對必要的證據進行復印。審計人員對有關事項進行調查時，有權要求被審計企業相關部門和人員提供證明材料。

3．內部財務審計終結

內部財務審計現場審計結束后，審計人員應及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通)，形成《與被審計單位交換意見書》，就審計中發現的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經和被審計單位交換意見后，就審計中發現的問題形成的最終的處理意見，《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關測試表格、復印資料等的基礎上形成審計報告。審計報告形成后報集團領導審閱，將集團領導的意見及時反饋給被審計單位，并督導被審計單位限期整改。根據實際情況，如有必要，審計人員還應為被審計單位出具管理建議書。

4．后續內部財務審計

內部財務審計結束后，審計人員應持續關注被審單位對審出問題事項的整改和糾正情況，被審單位對提出改進管理、完善制度建議的采納情況。審計人員要認真分析和評價被審計單位的審計回復，重點關注審計回復不完整、不充分、理解有誤或存有異議、尚未采取糾正措施的說明等情況，充分了解其是否針對審計報告提出的問題進行了現象和原因的分析，是否對存在的問題已經采取和將要采取措施，確認哪些問題應與被審計對象探討或澄清，哪些問題需要進一步作現場核查。必要時，還應對被審計單位進行后續內部財務審計。

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第五篇：經濟效益審計：我國商業銀行內部審計的發展趨勢

經濟效益審計：我國商業銀行內部審計的發展趨勢

http://finance.sina.com.cn 2006年06月06日 00:00 中國證券網-上海證券報

□ 交通銀行審計部 朱卿芳

效益審計同任何事物一樣，在發展過程中，存在著不平衡性。總體上，實施效益審計較早的國家和地區，一般處于領先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創立了綜合審計（把效益審計與常規審計相結合）的典型經驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過

程的國家。隨著我國經濟的持續發展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發展，以便與國際接軌。

隨著我國商業銀行陸續或即將在香港上市，標志著我國商業銀行正邁向國際一流商業銀行的新起點。為使商業銀行在收益既定的情況下降低資產風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現風險和收益的良好均衡，各商業銀行內部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業務或部門進行審計，而應發展到為銀行整個管理目標提供服務；不能再局限于對操作層風險的審計，而應更注重效益的審計，這是我國商業銀行自身發展與追求利益的必然趨勢。

經濟效益審計基礎已初步形成

國家審計署在2003年推出的審計工作五年規劃中就曾明確規定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經濟效益審計已成為國家審計工作的發展方向，也是商業銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內部審計協會五屆二次理事會上強調指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內容的財務收支審計，已不能適應經濟發展的需要。內部審計工作的發展重點應該放在經濟增長的質量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計。”李金華同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現場會上，審計署又強調要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經濟效益審計的科學技術應用平臺已基本搭建。隨著我國商業銀行科學技術的發展，電子信息技術的提升，數據處理日益網絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數據集中到上級機構乃至總行，統一組織賬務、集中處理會計業務和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應是，商業銀行的財務會計活動日益規范，財務活動中的違紀違規現象日趨減少，傳統合規性財務審計頻率逐漸降低，因此，內部審計功能相應需不斷延伸，逐步將經濟效益審計工作為內部審計的工作重點。

3、審計人員的自身素質較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現，每次審計都會面臨新的挑戰。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經調查，我國某商業銀行審計人員中，大學畢業或相當于大學畢業人數占比達80%，中高級職稱人數占比達70%。而瑞典73%的審計人員是大學畢業或相當于大學畢業，荷蘭是78%。數據顯示，我國商業銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經濟效益審計奠定了一定的基礎。

做好經濟效益審計的前提條件

效益審計應以商業銀行經營管理活動的合法性、合規性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統真實性審計和合規性審計基礎之上。因此，在內部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

1、被審計單位提供的管理陳述和數據是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規、有意欺瞞現象。雖然目前我國商業銀行科學技術水平不斷提高，各行會計核算系統使交易邏輯、交易數據等高度集中，各分支機構在非授權情況下不能修改交易邏輯、運算參數和交易數據，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環節，如通過虛假租賃套取費用、中間業務收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發放關系戶貸款等違規行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經濟效益低下的原因，知道應采取何種措施加以杜絕，以提高經濟效益；

3、內部審計人員會盡職盡責地開展經濟效益審計，不因經濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內部審計機構也不應片面追求審計數量，而忽視審計質量。

經濟效益審計方法的運用

經濟效益審計的方法除了采用財務審計的一般方法外，還可適當運用一些現代管理的方法，如杜邦分析法、凈現值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據審計對象的不同，現著重介紹兩種審計方法供參考：

1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務比率的方法，而不是另外建立新的財務指標，它可以用于各種財務比率的分解，并根據分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產生差異的原因和采取避免不利差異出現的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業銀行2004年、2005年的資產收益率分別為1.2%和1.11%，對資產收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業質量高低以及在商業銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經濟效益。杜邦分析法側重于財務指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。

2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應確定商業銀行業務量、變動成本、固定成本的組成部分。商業銀行的業務量指標涉及的范圍主要有：資產類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產和其他資產。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業存款、拆入資金；所有都權益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。

由于商業銀行進行內部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業銀行是經營貨幣的特殊企業，因此可將籌資額作為本量利分析的業務量標準。現假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產、無形資產、遞延資產等非盈利資產；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業和系統內往來），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相應的，商業銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業存款利率。商業銀行支出主要包括籌資成本和營業費用。籌資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業銀行的營業費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業務量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業務量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設備運轉費、業務宣傳費、業務招待費等。根據收入、成本的構成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率。籌資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經營業績差異的因素分析和業績考核，可測算不同分行在籌資規模相同的情況下，由于放款質量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發現各行經營業績差異的原因，診斷經營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

經濟效益審計的風險

任何工作都會有風險，審計也不例外。經濟效益審計風險主要表現在：評價風險、歸因風險和建議風險。

1、評價風險。經濟效益評價首先是對被審計單位的經濟效益執行情況進行評估，然后給出結論并提出建議，但是關鍵是評估。從現有審計人員的崗位設置、從業經驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發展，但作為審計人員特別是經濟效益審計人員的要求相比，顯得業務相對專業，業務素質綜合型人才相對較少、而且由于內部審計人員長期從事真實性和合規性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規性審計思維思考問題，極易將經濟效益審計簡單化，會產生抓點證據就給被審計單位的經濟效益下結論。

2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經濟效益審計評價顯得尤為重要。內部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

3、建議風險。根據經濟效益評價內容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設計和論證，沒有用數字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫頭，腳痛醫腳”之嫌。

做好經濟效益審計的建議

我國商業銀行在以經濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業監督管理委員會和商業銀行各級領導要高度重視銀行內部的經濟效益審計工作。

主要建議有三：一是內部審計理念要創新。隨著我國商業銀行陸續或即將在香港上市，成為國際一流銀行，以經濟資本理念拓展銀行業務和加強銀行管理是歷史的必然。而經濟效益審計亦是其中重要的一環。

二是應制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經濟效益審計理論與實踐的基礎上，為更好評價銀行效益執行情況，銀監會和各商業銀行應制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經營指標明細，指標比較參數等，便于各商業銀行內部審計人員在工作中有據可依，做到客觀公正。

三是審計人員綜合素質有待進一步提高。對于經濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業知識。這就需要各商業銀行管理局多創造條件，注意業務知識和政策法規培訓，且培訓人員要求不要限于專業對口，同時要經常創造機會，讓現有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現有審計人員知識面的拓展。