第一篇：內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐

目錄

論文關(guān)鍵詞和論文摘要………………………………………………………………1

一、內(nèi)部控制制度概念的演進(jìn)過程???????????????????1

二、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位?????????????????2

三、內(nèi)部控制的評價作用???????????????????????4

四、內(nèi)部控制評價的延伸???????????????????????6 參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………7

【論文關(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制制度 內(nèi)審人員

【論文摘要】：內(nèi)部審計不同于社會審計，因?yàn)閮?nèi)審人員對本企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能，企業(yè)當(dāng)局必須大膽地放手內(nèi)審人員，依靠科學(xué)的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實(shí)行全免疫系統(tǒng)跟蹤，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的重點(diǎn)在財務(wù)審計上。并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，在市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下。逐漸失去了往日的作用。適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計內(nèi)容上，是內(nèi)部審計今后的一項(xiàng)重要任務(wù)。

現(xiàn)代企業(yè)的重要特點(diǎn)就是規(guī)模越來越大。層次越來越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力。可以說，企業(yè)內(nèi)部審計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化，企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼”。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱。

內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐

一、內(nèi)部控制制度概念的演進(jìn)過程

第一階段:產(chǎn)生階段。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制,即為維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性,保證會計資料及其他有關(guān)資料的正確性,確保各項(xiàng)財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用,內(nèi)部牽制范圍得到擴(kuò)大,逐步發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹,經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域。

第二階段:20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代發(fā)展階段。1949年,美國審計程序委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審立的重要性》的研究報告,第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)濟(jì)效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。”這里對內(nèi)部控制的定義就已不限于會計與財會部門的有關(guān)功能。

第三階段:20世紀(jì)80年代至今,完善階段。1988年,美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第55號準(zhǔn)則《財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》,改變了用內(nèi)部控制目標(biāo)來定義內(nèi)部控制的方法,采取按照內(nèi)部控制組成成分的方法來進(jìn)行。這個公告不再區(qū)別會計控制與管理控制,也不再是站在企業(yè)的角度來定義,而是站在審計人員財務(wù)報表審計的立場來定義內(nèi)部控制,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,即為現(xiàn)實(shí)企業(yè)既定目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環(huán)境、會計制度、控制政策與程序三個組成要素。這是內(nèi)部控制概念的一次重大發(fā)展,既適應(yīng)了當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營管理的要求,也促進(jìn)了審計的進(jìn)步。

1993年,美國審計準(zhǔn)則委員會提出并通過的COSO報告中將內(nèi)部控制分成為五個部分,即:控制環(huán)境;管理當(dāng)局的風(fēng)險評價;會計信息與交流系統(tǒng);控制活動和監(jiān)督。這是在1988年定義上的沿襲和發(fā)展,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制概念。1996年,美國第78號審計準(zhǔn)則也采用了這一定義,即“內(nèi)部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理 門和其他有關(guān)人員影響,旨在為取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”這是迄今為止對內(nèi)部控制概念最完善的定義。

綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會計管理,設(shè)計合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。

二、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位

審計的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，人們對內(nèi)部控制評價的定位，也一直站在制度基礎(chǔ)審計的角度，集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨(dú)立項(xiàng)，專門評價。作為社會審計的會計師事務(wù)所，是社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者。但會計師事務(wù)所在對企業(yè)審計時，對企業(yè)情況不是十分熟悉，通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務(wù)報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實(shí)施對內(nèi)部控制的公允評價，更提不出合理化建議來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員，長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，同時又在財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險。其次，內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。在日常工作中，內(nèi)審人員通過周密詳細(xì)的調(diào)查研究，可以收集到大量的第一手資料，并對從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的工作計劃。另外，內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實(shí)上，企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各職能部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員，又是獨(dú)立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言，內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進(jìn)行評估并提出改進(jìn)工作的合理建議，可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。在實(shí)際操作中，內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動的合理化建議，以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責(zé)。顯而易見，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部審計的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責(zé)。

就某市公交公司內(nèi)部審計為例，審計人員與財務(wù)會計職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨(dú)立的第三方，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)管理的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，確保會計資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始，投身與企業(yè)管理整個過程，依托公司領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，對所有經(jīng)營決策進(jìn)行審查和評價，這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務(wù)，不斷強(qiáng)化事前和事中的同時參與，事后審計才能做到有的放矢，發(fā)現(xiàn)問題后才能找準(zhǔn)原因，才能更好地為管理當(dāng)局建言獻(xiàn)策。長期以來，公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視，讓內(nèi)審人員擔(dān)當(dāng)重任。尤其是最近二年，為了落實(shí)政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，從改革公交車輛經(jīng)營方式開始，逐步對公交車輛實(shí)施公車公營的改造，為城市公交開拓了營運(yùn)機(jī)制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡，對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達(dá)到整個公交線路45%的情況下，各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實(shí)、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領(lǐng)用，都要有一整套的管理制度，必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實(shí)可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中，還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分授權(quán)，審計人員就能放手工作，用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查，摸清公交車輛實(shí)際運(yùn)行底細(xì)，掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況，為管理當(dāng)局制定一系列的規(guī)章制度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間，管理當(dāng)局更關(guān)注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價，使規(guī)章制度不斷充實(shí)完善。實(shí)踐證明，通過內(nèi)控制度督可以促進(jìn)企業(yè)營造誠實(shí)守信，可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)識。企業(yè)在每年年初，給各職能部門下達(dá)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及年底指標(biāo)考核時，總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中，內(nèi)審人員深入各項(xiàng)工作一線，參與各種考核評價，將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當(dāng)局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務(wù)才能,努力為企業(yè)盡心盡責(zé)。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，認(rèn)真考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中，不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點(diǎn)和審計風(fēng)險，用以指導(dǎo)審計工作，而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和控制缺陷，及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題，還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在，進(jìn)行深層次的原因分析，從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用，防止消極因素入侵和影響。此外，日常審計項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行更為詳細(xì)的評價步驟，定期對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行專題分析，并寫出專題分析報告，通過專題報告，對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

三、內(nèi)部控制的評價作用

企業(yè)內(nèi)部審計是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)的，是為提高企業(yè)的經(jīng)營效益、管理效率服務(wù)的，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)的。內(nèi)部審計自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，使它能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

按照傳統(tǒng)的審計套路，內(nèi)部審計與其他審計一樣，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，實(shí)質(zhì)上僅僅起到了會計復(fù)核的作用，久而久之，難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用，就必須利用內(nèi)部控制的評價，內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動檢查和評價的內(nèi)容，針對企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中，內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，不斷披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，從而達(dá)到尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程，都是在中國特色社會主義理論的指導(dǎo)和實(shí)踐中提煉而來的。圍繞中心、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨，也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高，要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位，從內(nèi)審人員而言，要在企業(yè)管理中有地位，就必須在實(shí)際工作中有所作為。近年來，某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求，狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊(duì)伍建設(shè)，逐步建立起領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)構(gòu)健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴(yán)密的內(nèi)審工作新機(jī)制。為達(dá)到“免疫系統(tǒng)”功能，內(nèi)審人員具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計，使審計監(jiān)督力度得到不斷加大，在財務(wù)管理、權(quán)力監(jiān)督制約、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線，以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風(fēng)險、堵塞漏洞、健全自我約束機(jī)制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重大問題，努力從體制、機(jī)制和制度層面提出了對策性建議，推動了有關(guān)改革的深化。在日常工作中，內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時，由公司領(lǐng)導(dǎo)撐腰，確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時，內(nèi)審人員也主動加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，減少配合中的問題和矛盾，形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員在注重于審計結(jié)果的同時，更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補(bǔ)功能，所以，在工作中將審計工作的切入點(diǎn)根據(jù)不同情況適當(dāng)提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護(hù)方面以及倉庫管理的審計工作，總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點(diǎn)提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法，也不同程度阻止了破張浪費(fèi)甚至損害公共財產(chǎn)的不法行為，更加關(guān)注對平時管理方面的薄弱環(huán)節(jié)的整改，從機(jī)制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費(fèi)用的審計中，發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格，內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情，通過各種途徑摸清了實(shí)際市場價格。原來，公營車駕駛員反正吃大鍋飯，對供應(yīng)商的價格漠不關(guān)心，造成公共財產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。為規(guī)范管理，內(nèi)審人員對汽修配件的費(fèi)用報銷程序提出了改進(jìn)建議，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為此專門發(fā)文，規(guī)定了汽修配件費(fèi)用報銷制度。其中有一條，凡公車公營車輛修理配件以及其他費(fèi)用報銷，首先要通過內(nèi)部審計復(fù)核通過。在日常的審計報告中，管理層更關(guān)注報告中提出產(chǎn)科學(xué)合理、行之有效的審計建議，從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進(jìn)一步完善和規(guī)范。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大問題，帶有普遍性、傾向性的問題，及時向管理當(dāng)局反映，為管理當(dāng)局決策提供建議，成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者，受到企業(yè)管理當(dāng)局的高度重視。

四、內(nèi)部控制評價的延伸

內(nèi)部控制首先要各級領(lǐng)導(dǎo)自覺地接受并嚴(yán)格控制，將自己的行為置于各項(xiàng)內(nèi)部控制之中，而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的“太上皇”。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機(jī)制，規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業(yè)實(shí)行了績效考核制度。把職能部門領(lǐng)導(dǎo)離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來，是內(nèi)部控制評價工作的有機(jī)結(jié)合。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的常規(guī)是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性情況進(jìn)行審計，一方面是為了摸清家底，有利于新上任者了解接任部門的真實(shí)情況，讓新的責(zé)任人明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結(jié)合，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應(yīng)性進(jìn)行績效考核，實(shí)行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現(xiàn)。通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中，內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告，管理當(dāng)局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，決定干部的職務(wù)升、降或留用、調(diào)離，促進(jìn)了管理人員更好地履行職責(zé)，防止急功近利的短期行為。

審計監(jiān)督是手段，服務(wù)經(jīng)濟(jì)是目的，企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要舉措和公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。某市公交公司的管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始，企業(yè)的一切決策都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下，企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在不同層面的“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險機(jī)制，夯實(shí)基礎(chǔ)管理，推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計工作在繼承中發(fā)展，在鞏固中提高，以確保經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中，企業(yè)的體制和機(jī)制都受到了沖擊。在激烈的市場競爭中，企業(yè)在新形勢下如何提升核心競爭力，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)駕馭市場能力，促使企業(yè)始終處于不敗之地成為首要任務(wù)。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度并切實(shí)實(shí)施，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)的有力保證，是提高企業(yè)競爭力的重要途徑之一。

隨著內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務(wù)審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進(jìn)的意見和建議，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐

【論文關(guān)鍵詞】：免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制 公車公營 繼承中發(fā)展鞏固中提高 【論文摘要】：內(nèi)部審計不同于社會審計，因?yàn)閮?nèi)審人員對本企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能，企業(yè)當(dāng)局必須大膽地放手內(nèi)審人員，依靠科學(xué)的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實(shí)行全免疫系統(tǒng)跟蹤，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

審計監(jiān)督工作雖然主要是查錯糾弊，但更重要的是避免問題的發(fā)生，或是將其遏制在萌芽階段。最近，劉家義審計長提出了要充分發(fā)揮審計監(jiān)督保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。“免疫系統(tǒng)”的角色定位標(biāo)志著國家審計有了全新的內(nèi)涵和更高的追求，體現(xiàn)出更加注重發(fā)揮風(fēng)險預(yù)防性和體制建設(shè)性功能的審計新思維和新理念，預(yù)示著審計監(jiān)督將在保證國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行以及持續(xù)發(fā)展方面承擔(dān)更大的責(zé)任，發(fā)揮更大的功能。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，把內(nèi)部控制評價作為一種科學(xué)的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實(shí)行全免疫系統(tǒng)跟蹤，對控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，改善企業(yè)管理品質(zhì)，正是“免疫系統(tǒng)”的功能所在。

然而，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，又不是唯一內(nèi)容。按照傳統(tǒng)的審計套路，內(nèi)部審計與其他審計一樣，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，實(shí)質(zhì)上僅僅起到了會計復(fù)核的作用，久而久之，難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用，就必須利用內(nèi)部控制的評價，內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動檢查和評價的內(nèi)容，針對企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中，內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，不斷披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，從而達(dá)到尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

一、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位

審計的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，人們對內(nèi)部控制評價的定位，也一直站在制度基礎(chǔ)審計的角度，集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨(dú)立項(xiàng)，專門評價。作為社會審計的會計師事務(wù)所，是社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者。但會計師事務(wù)所在對企業(yè)審計時，對企業(yè)情況不是十分熟悉，通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務(wù)報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實(shí)施對內(nèi)部控制的公允評價，更提不出合理化建議來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員，長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，同時又在財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險。其次，內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。在日常工作中，內(nèi)審人員通過周密詳細(xì)的調(diào)查研究，可以收集到大量的第一手資料，并對從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的工作計劃。另外，內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實(shí)上，企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各職能部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員，又是獨(dú)立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言，內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進(jìn)行評估并提出改進(jìn)工作的合理建議，可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。在實(shí)際操作中，內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動的合理化建議，以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責(zé)。顯而易見，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部審計的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責(zé)。[!--empirenews.page--] 就某市公交公司內(nèi)部審計為例，審計人員與財務(wù)會計職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨(dú)立的第三方，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)管理的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，確保會計資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始，投身與企業(yè)管理整個過程，依托公司領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，對所有經(jīng)營決策進(jìn)行審查和評價，這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務(wù)，不斷強(qiáng)化事前和事中的同時參與，事后審計才能做到有的放矢，發(fā)現(xiàn)問題后才能找準(zhǔn)原因，才能更好地為管理當(dāng)局建言獻(xiàn)策。長期以來，公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視，讓內(nèi)審人員擔(dān)當(dāng)重任。尤其是最近二年，為了落實(shí)政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，從改革公交車輛經(jīng)營方式開始，逐步對公交車輛實(shí)施公車公營的改造，為城市公交開拓了營運(yùn)機(jī)制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡，對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達(dá)到整個公交線路45%的情況下，各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實(shí)、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領(lǐng)用，都要有一整套的管理制度，必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實(shí)可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中，還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分授權(quán)，審計人員就能放手工作，用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查，摸清公交車輛實(shí)際運(yùn)行底細(xì)，掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況，為管理當(dāng)局制定一系列的規(guī)章制度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間，管理當(dāng)局更關(guān)注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價，使規(guī)章制度不斷充實(shí)完善。實(shí)踐證明，通過內(nèi)控制度督可以促進(jìn)企業(yè)營造誠實(shí)守信，可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)識。企業(yè)在每年年初，給各職能部門下達(dá)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及年底指標(biāo)考核時，總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中，內(nèi)審人員深入各項(xiàng)工作一線，參與各種考核評價，將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當(dāng)局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務(wù)才能,努力為企業(yè)盡心盡責(zé)。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，認(rèn)真考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中，不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點(diǎn)和審計風(fēng)險，用以指導(dǎo)審計工作，而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和控制缺陷，及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題，還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在，進(jìn)行深層次的原因分析，從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用，防止消極因素入侵和影響。此外，日常審計項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行更為詳細(xì)的評價步驟，定期對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行專題分析，并寫出專題分析報告，通過專題報告，對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。[!--empirenews.page--][1][2]下一頁

二、內(nèi)部控制評價的作用

從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程，都是在中國特色社會主義理論的指導(dǎo)和實(shí)踐中提煉而來的。圍繞中心、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨，也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高，要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位，從內(nèi)審人員而言，要在企業(yè)管理中有地位，就必須在實(shí)際工作中有所作為。近年來，某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求，狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊(duì)伍建設(shè)，逐步建立起領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)構(gòu)健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴(yán)密的內(nèi)審工作新機(jī)制。為達(dá)到“免疫系統(tǒng)”功能，內(nèi)審人員具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計，使審計監(jiān)督力度得到不斷加大，在財務(wù)管理、權(quán)力監(jiān)督制約、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線，以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風(fēng)險、堵塞漏洞、健全自我約束機(jī)制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重大問題，努力從體制、機(jī)制和制度層面提出了對策性建議，推動了有關(guān)改革的深化。在日常工作中，內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時，由公司領(lǐng)導(dǎo)撐腰，確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時，內(nèi)審人員也主動加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，減少配合中的問題和矛盾，形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員在注重于審計結(jié)果的同時，更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補(bǔ)功能，所以，在工作中將審計工作的切入點(diǎn)根據(jù)不同情況適當(dāng)提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護(hù)方面以及倉庫管理的審計工作，總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點(diǎn)提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法，也不同程度阻止了破張浪費(fèi)甚至損害公共財產(chǎn)的不法行為，更加關(guān)注對平時管理方面的薄弱環(huán)節(jié)的整改，從機(jī)制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費(fèi)用的審計中，發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格，內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情，通過各種途徑摸清了實(shí)際市場價格。原來，公營車駕駛員反正吃大鍋飯，對供應(yīng)商的價格漠不關(guān)心，造成公共財產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。為規(guī)范管理，內(nèi)審人員對汽修配件的費(fèi)用報銷程序提出了改進(jìn)建議，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為此專門發(fā)文，規(guī)定了汽修配件費(fèi)用報銷制度。其中有一條，凡公車公營車輛修理配件以及其他費(fèi)用報銷，首先要通過內(nèi)部審計復(fù)核通過。在日常的審計報告中，管理層更關(guān)注報告中提出產(chǎn)科學(xué)合理、行之有效的審計建議，從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進(jìn)一步完善和規(guī)范。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大問題，帶有普遍性、傾向性的問題，及時向管理當(dāng)局反映，為管理當(dāng)局決策提供建議，成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者，受到企業(yè)管理當(dāng)局的高度重視。

三、內(nèi)部控制評價的延伸

內(nèi)部控制首先要各級領(lǐng)導(dǎo)自覺地接受并嚴(yán)格控制，將自己的行為置于各項(xiàng)內(nèi)部控制之中，而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的“太上皇”。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機(jī)制，規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業(yè)實(shí)行了績效考核制度。把職能部門領(lǐng)導(dǎo)離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來，是內(nèi)部控制評價工作的有機(jī)結(jié)合。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的常規(guī)是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性情況進(jìn)行審計，一方面是為了摸清家底，有利于新上任者了解接任部門的真實(shí)情況，讓新的責(zé)任人明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結(jié)合，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應(yīng)性進(jìn)行績效考核，實(shí)行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現(xiàn)。通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中，內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告，管理當(dāng)局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，決定干部的職務(wù)升、降或留用、調(diào)離，促進(jìn)了管理人員更好地履行職責(zé)，防止急功近利的短期行為。[!--empirenews.page--] 審計監(jiān)督是手段，服務(wù)經(jīng)濟(jì)是目的，企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要舉措和公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。某市公交公司的管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始，企業(yè)的一切決策都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下，企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在不同層面的“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險機(jī)制，夯實(shí)基礎(chǔ)管理，推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計工作在繼承中發(fā)展，在鞏固中提高，以確保經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

第三篇：內(nèi)部控制審計（定稿）

關(guān)于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進(jìn)行了專項(xiàng)審計，旨在自我評價，完善公司內(nèi)部控制及財務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第四篇：內(nèi)部控制審計實(shí)施辦法

****分公司 內(nèi)部控制審計實(shí)施辦法

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范公司內(nèi)部控制審計，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)中國****股份有限公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部控制審計規(guī)范》和****分公司《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，結(jié)合公司內(nèi)部控制審計工作的具體情況，制定本辦法。

第二條 內(nèi)部控制是公司為了保證信息資料的可靠性和完整性，保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)安全，經(jīng)濟(jì)、有效地利用資源，以及保證完成所制定的經(jīng)營計劃任務(wù)或目標(biāo)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動正常、有效進(jìn)行而在內(nèi)部設(shè)立的管理控制程序。

第三條 內(nèi)部控制審計是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、符合有效性及科學(xué)合理性所進(jìn)行的測試與評價。

第四條 內(nèi)部控制審計既可以作為獨(dú)立的審計項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計項(xiàng)目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試(即審計)的范圍、重點(diǎn)及方法，提高審計工作效率和質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

第二章 內(nèi)部控制的范圍、措施及方式

第五條 內(nèi)部控制的范圍指與被審計單位經(jīng)濟(jì)活動或?qū)徲嬍马?xiàng)有關(guān) 1 的控制制度，一般分為：

1．內(nèi)部財務(wù)會計控制：針對財務(wù)會計信息的完整、真實(shí)的控制，包括為保證會計信息的正確性、財務(wù)收支的合法性，以及維護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整而采取的有關(guān)組織、分工、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面的控制。

2．內(nèi)部經(jīng)營管理控制：針對經(jīng)營管理活動過程的控制，包括為保證經(jīng)營決策、方針和政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的有關(guān)組織分工、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面的控制。

第六條 內(nèi)部控制的措施有：

1． 預(yù)防性控制：為防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制； 2． 檢查性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制； 3． 糾正性控制：對那些由檢查性控制查出來的問題的控制； 4． 指導(dǎo)性控制：引導(dǎo)或促使期望發(fā)生的有利結(jié)果實(shí)現(xiàn)而采取的控制；

5． 補(bǔ)償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。第七條 內(nèi)部控制的方式包括：

1． 組織機(jī)構(gòu)控制：通過對內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工，明確劃分職責(zé)范圍而形成的控制制度。

2． 責(zé)任分工控制：通過確定不同工作崗位任務(wù)、責(zé)任和權(quán)限，以及對不相容崗位職務(wù)進(jìn)行分離、分工而建立的控制制度。

3． 業(yè)務(wù)程序控制：通過制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序和操作規(guī)范 2 而進(jìn)行的控制。

4． 授權(quán)批準(zhǔn)控制：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行一般授權(quán)審批和特殊授權(quán)審批方面的控制。

5． 計劃預(yù)算控制：在經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等方面對經(jīng)濟(jì)活動的控制。

6． 會計質(zhì)量控制：為保證經(jīng)濟(jì)活動信息真實(shí)、準(zhǔn)確、公允、可靠，確保財產(chǎn)安全、完整和保值、增值而采取的控制。

7． 人員素質(zhì)控制：對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員思想品質(zhì)、業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力與其所擔(dān)任的控制責(zé)任是否相符的控制。

8． 內(nèi)部審計控制：通過設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，對單位內(nèi)控制度及經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、檢查和評價而實(shí)施的再控制。

第三章 審計的內(nèi)容和依據(jù)

第八條 內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的財務(wù)會計控制及經(jīng)營管理控制的各要素進(jìn)行測試與評價。

內(nèi)部控制審計內(nèi)容包括：內(nèi)部控制健全性檢查評價；內(nèi)部控制符合有效性測試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試。

第九條 內(nèi)部控制健全性檢查評價，是通過檢查被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，評價各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)和控制措施是否齊全完整，各個控制環(huán)節(jié)的控制功能是否達(dá)到內(nèi)部控制的設(shè)計要求，是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要，能否起到應(yīng)有的控制作用。

第十條 內(nèi)部控制符合有效性測試，是在內(nèi)部控制健全性檢查評 3 價基礎(chǔ)上，測試被審計單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，評價各控制措施在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行，是否取得了應(yīng)有的效果。

第十一條 內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價，是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)置的合理性、科學(xué)性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和規(guī)范化管理進(jìn)行的總體評價。

第十二條 內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試，是指審計人員為了檢查被審計單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、正確性和完整性，對被審計單位的財務(wù)會計報告及相關(guān)資料項(xiàng)目金額進(jìn)行的實(shí)證性審核檢查。

第十三條 內(nèi)部控制審計依據(jù)：

１．進(jìn)行內(nèi)部控制的健全性檢查評價，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的管理規(guī)則和模式，并考慮是否與被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點(diǎn)、管理機(jī)制、管理層次相適應(yīng)。

２．進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測試，應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計單位制定的內(nèi)部控制制度。

３．進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和股份公司及分公司有關(guān)規(guī)定。

第四章 審計程序、方法和要求

第十四條 審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，應(yīng)遵循中國****股份有限公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部審計規(guī)范》規(guī)定的審計工作基本規(guī)范。通常 4 按下列程序進(jìn)行：首先進(jìn)行內(nèi)部控制健全性檢查，這包括調(diào)查內(nèi)部控制和描述內(nèi)部控制，并進(jìn)行初步評價；然后進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測試、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試和內(nèi)部控制綜合評價。

第十五條 內(nèi)部控制制度健全性檢查及初步評價的審計程序包括：

１．調(diào)查內(nèi)部控制：

① 審前或進(jìn)駐被審計單位后，審計人員應(yīng)通過查閱組織系統(tǒng)圖，收集、審閱和分析被審計單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等資料，以及向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查，了解和掌握被審計單位內(nèi)部控制情況。

② 審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程序、控制類型和控制程序等，恰當(dāng)?shù)卮_定調(diào)查范圍。

③ 審計人員對被審計單位的控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運(yùn)用的連續(xù)性。

２．描述內(nèi)部控制：

① 將被審計單位或?qū)徲嬍马?xiàng)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況通過文字?jǐn)⑹龌蛄鞒虉D等書面形式重新描述出來，以供測試和評價。

② 根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部控制描述有關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)行流程和控制點(diǎn)，再根據(jù)理想模式和專業(yè)判斷，著重描述應(yīng)設(shè)立的控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立情況。

③ 審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時，可采取下列方法進(jìn)行描述：文字?jǐn)⑹龇ǎ从梦淖终f明內(nèi)部控制；調(diào)查表法，即利用預(yù)先編制的表格形式，通過回答回答表格中設(shè)計的提問，來說明內(nèi)部控制；流程圖法，即以圖解形式，運(yùn)用符號說明內(nèi)部控制。

３．內(nèi)部控制健全性檢查，是根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，分析和評價已建立的內(nèi)部控制與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點(diǎn)、管理機(jī)制、管理層次的適應(yīng)情況、覆蓋程度，以及業(yè)務(wù)處理程序控制中應(yīng)該設(shè)立的各項(xiàng)控制點(diǎn)是否設(shè)立，各項(xiàng)控制措施是否齊全、完整。

４．檢查、評價內(nèi)部控制的健全性，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制措施存在與否；存在的控制程序是否準(zhǔn)備執(zhí)行，有無可操作性；是否存在失控環(huán)節(jié)；失控的性質(zhì)和原因；失控對控制系統(tǒng)的影響；審計方案對內(nèi)部控制的依賴程度；內(nèi)部控制的局限性。

５．符合有效性測試的重點(diǎn)是：對內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況和有效程度。

第十六條 內(nèi)部控制符合有效性測試一般采用審計抽樣證據(jù)檢查、重復(fù)檢查、實(shí)地觀察等方法，其內(nèi)容包括：

１．業(yè)務(wù)測試：針對業(yè)務(wù)控制程序，在確定審計的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，選擇若干筆業(yè)務(wù)，沿著規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行穿行測試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項(xiàng)控制措施（即控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)）在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中的執(zhí)行情況。

２．穿行測試：既可采取順查法，也可采取逆查法，重點(diǎn)是檢查在這些事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦 6 理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

３．功能測試：針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)控制措施在實(shí)際工作中的運(yùn)用效果。

第十七條 對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)按照審計工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計方法，對被審計單位財務(wù)會計報告及相關(guān)資料項(xiàng)目金額進(jìn)行實(shí)證性審核檢查。

第十八條 對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價重點(diǎn)是以下幾個方面： 1．內(nèi)部控制的適用性、科學(xué)性，即被審計單位所設(shè)立的內(nèi)部控制，是否有利于促進(jìn)股份公司進(jìn)一步深化改革、搞好持續(xù)重組，有利于調(diào)動全體員工的積極性，有利于大力推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司的發(fā)展動力，以及促進(jìn)股份公司完善全面預(yù)算管理，實(shí)行低成本戰(zhàn)略，其滿足性、最優(yōu)性和適度性如何。

2．各項(xiàng)控制措施方面存在的缺陷對相應(yīng)的控制點(diǎn)的影響及控制點(diǎn)方面存在的缺陷對各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果。

3．對被審計單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行整體的分析與評價。

4．針對被審計單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進(jìn)行完善和加強(qiáng)。

第十九條 對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價的要求：

1．要突出重點(diǎn)，著重評價與審計事項(xiàng)有密切管理的內(nèi)部控制及與 7 審計目標(biāo)和范圍有關(guān)的業(yè)務(wù)控制；

2．評價既要著眼于內(nèi)部控制是否能夠起到保護(hù)財產(chǎn)、防止弊端的作用，又要看其是否能夠保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的順利進(jìn)行；

3．對內(nèi)部控制的評價及提出的建議、措施應(yīng)明確、具體，針對性強(qiáng)。

第二十條 對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查初步評價后，是否進(jìn)行符合有效性測試，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定。一般比較健全、完善的控制制度，才對其進(jìn)行符合有效性測試。審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查中，出現(xiàn)下列情況之一時，可不進(jìn)行符合有效性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：

1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運(yùn)行，或存在嚴(yán)重弊端； 3．易于發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在固有風(fēng)險，以及控制風(fēng)險高的業(yè)務(wù)；

4．符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量；

5．對被審計企業(yè)規(guī)模小的，不進(jìn)行符合性測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。

第二十一條 審計人員確定對內(nèi)部控制的可依賴程度時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的構(gòu)成內(nèi)部控制局限性的主要因素為：

1．內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則；

2．內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； 3．控制程序可能因管理部門無視其存在而失效；

4．即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對規(guī)定的誤解而失效；

5．內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串作弊而失效； 6． 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 7． 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。第二十二條 內(nèi)部控制審計如作為獨(dú)立審計項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定編寫審計報告，書寫審計意見書；如作為進(jìn)行其他審計的一個程序或方法時，可將測評結(jié)果在有關(guān)審計工作底稿或?qū)徲媹蟾嬷杏枰苑从场?/p>

第五章 附 則

第二十三條 本辦法由審計監(jiān)察處負(fù)責(zé)解釋。第二十四條 本辦法自公布之日起實(shí)施。

第五篇：淺談內(nèi)部控制審計相關(guān)問題

淺談內(nèi)部控制審計相關(guān)問題

摘要：本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，指出強(qiáng)化內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)控制度的意義，并提出如何強(qiáng)化內(nèi)部審計以適應(yīng)內(nèi)控制度的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；強(qiáng)化1 引言內(nèi)部控制制度是指為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一種特殊形式，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動獨(dú)立、客觀的評價，可以檢查企業(yè)內(nèi)部是否有效執(zhí)行了企業(yè)的各項(xiàng)程序和政策，是否嚴(yán)格遵循了企業(yè)的既定標(biāo)準(zhǔn)，是否合理、有效地實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)資源的有效利用，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的既定目標(biāo)等。

2強(qiáng)化內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)控制度的意義2.1提高企業(yè)會計信息質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容之一是內(nèi)部財務(wù)審計，監(jiān)督企業(yè)會計資料的真實(shí)性和完整性。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄和保管都應(yīng)有相應(yīng)的制度，并通過內(nèi)部稽核制度，保證會計資料和會計信息的及時性、真實(shí)性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關(guān)制度的局限性，企業(yè)的財務(wù)工作不可避免地會存在一些問題，而內(nèi)部財務(wù)審計的任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)這些問題和偏差，并及時向企業(yè)的管理層提出相應(yīng)的建議，使企業(yè)的財務(wù)工作達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。

2.2保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整通過對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞。以企業(yè)庫存商品的管理為例，在企業(yè)的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現(xiàn)漏洞，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。內(nèi)部審計根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的要求，重點(diǎn)抽查相關(guān)庫存商品的盤點(diǎn)、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時，內(nèi)部審計通政工期刊www.tmdps.cn/zgsfb/過對企業(yè)庫存商品盤盈和盤虧手續(xù)審批完備性以及賬務(wù)處理的及時性和正確性進(jìn)行審查，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點(diǎn)中存在的漏洞，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

2.3 確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)在科學(xué)、合理的內(nèi)部控制組織體系下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該是獨(dú)立于財務(wù)部和人力資源部的獨(dú)立部門。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如果遇到企業(yè)重大的內(nèi)部審計事項(xiàng)或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理存在重大的違法、違規(guī)事件時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還可以將上述事項(xiàng)或者事件直接向股東大會及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會進(jìn)行匯報。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中具有足夠的權(quán)威性，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)部審計報告得到企業(yè)管理層的足夠重視。針對企業(yè)內(nèi)部審計報告提出的整改措施和處理建議，企業(yè)管理層應(yīng)及時進(jìn)行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核的力度為了保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，并在實(shí)施的過程中不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期地檢查和考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計部門應(yīng)會同財務(wù)部門以及企業(yè)相關(guān)職能部門執(zhí)行具體的內(nèi)部檢查工作。對于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的，給予一定的物質(zhì)獎勵；對于那些違規(guī)操作的，則給予相應(yīng)的行政和經(jīng)濟(jì)處罰，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3如何強(qiáng)化內(nèi)部審計以適應(yīng)內(nèi)控制度的要求3.1配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隨著企業(yè)的內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域拓展到企業(yè)的經(jīng)營管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅要懂財務(wù)，而且還應(yīng)當(dāng)具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉和精通企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣內(nèi)部審計工作才能在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。同時通過對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.2 由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部審計一般都是事后審計。隨著現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計將更關(guān)注事前和事中控制，全過程和全方位地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價和監(jiān)督。現(xiàn)在，企業(yè)的原材料與設(shè)備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資金籌集與使用、投資以及費(fèi)用支出預(yù)算等均應(yīng)該做到事前審核和事中控制。內(nèi)部審計的工作就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)存在的問題和漏洞，降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。

3.3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能一般來說，審計人員常常將主要精力放在對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的檢查以及對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能就是查錯防弊。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，審計的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查建筑期刊www.tmdps.cn/jzqk/錯防弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計結(jié)果，分析和評價企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應(yīng)的管理建議上來。過去，審計的主要對象就是企業(yè)的財務(wù)報表、憑證以及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉治龊驮u價職能。

3.4 重新定位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)目前我國很多企業(yè)還沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，有些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但其內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到保證。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不審計級別相同的總公司財務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門，只對二級企業(yè)進(jìn)行審計。即使對總公司財務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門進(jìn)行審計，效果也不理想。因此，必須重新定位企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。