第一篇：政府審計(jì)的基本特征

1．政府審計(jì)的基本特征：政府審計(jì)具有審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性、審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)范圍的廣泛性等特點(diǎn)。

政府審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性表現(xiàn)為執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的主體是專事國(guó)有財(cái)產(chǎn)監(jiān)督的政府職能部門——審計(jì)機(jī)關(guān)，其監(jiān)督客體是國(guó)有資產(chǎn)的管理和經(jīng)營(yíng)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性體現(xiàn)在我國(guó)政府審計(jì)在國(guó)務(wù)院蛇審計(jì)署，對(duì)地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)為主；審計(jì)署還可以像國(guó)務(wù)院各部委派駐執(zhí)行各部委審計(jì)職能的審計(jì)局，根據(jù)審計(jì)署和派駐部委的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)還負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)派駐部門的內(nèi)部審計(jì)工作。

審計(jì)工作的獨(dú)立性體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)使用、工作安排、處理與處罰方面都具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性。

審計(jì)范圍的廣泛性表現(xiàn)為政府審計(jì)對(duì)象多、業(yè)務(wù)面寬。

2．啟示：通過(guò)閱讀這份材料，我得到了一下啟示：

（1）審計(jì)工作需要政府審計(jì)的參與并且占領(lǐng)導(dǎo)地位，因?yàn)檎畬徲?jì)具有審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性特點(diǎn)，有一些地方官員抱著“天高皇帝遠(yuǎn)”的僥幸心理，所以為所欲為，用著老百姓的錢卻不為百姓做事，而是把錢揣進(jìn)自己的腰包，而且一些官員利用自己的權(quán)力把國(guó)家撥給災(zāi)區(qū)的救濟(jì)款用于其它不必要的地方。這個(gè)時(shí)候需要政府對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其犯下的罪行進(jìn)行揭露，并且對(duì)其進(jìn)行應(yīng)有的懲罰。

（2）政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)的進(jìn)行，并且應(yīng)當(dāng)及時(shí)的傳遞到下面地方，使得地方與國(guó)家同步，地方官員及時(shí)的了解國(guó)家的政策以及措施。

（3）廣大人民也應(yīng)當(dāng)起到監(jiān)督的作用，及時(shí)的向上級(jí)及國(guó)家政府反映情況，避免造成更大的損失。

第二篇：政府審計(jì)

政府審計(jì)

一、政府審計(jì)的概念

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

西方審計(jì)內(nèi)容除一般真實(shí)性和合法性審計(jì)外，正向著重于經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)發(fā)展，也稱為績(jī)效審計(jì)(又稱“三E”審計(jì))。“三E”是指經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)政、金融與保險(xiǎn)、公共投資、政府行政部門、公營(yíng)企業(yè)及公債等進(jìn)行審計(jì)。具體內(nèi)容主要是財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、事業(yè)審計(jì)、企業(yè)審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。

二、政府審計(jì)的一般原則

政府審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨(dú)立性原則

三、政府審計(jì)的重要職能

（一）保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全一直是政府審計(jì)的重要職能，政府審計(jì)一般被認(rèn)定為三種類型：權(quán)力監(jiān)督機(jī)制、獨(dú)裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制。其共同點(diǎn)是為了完成國(guó)家受托責(zé)任，保障國(guó)家政權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。

所謂國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，即一國(guó)經(jīng)濟(jì)整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟(jì)利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國(guó)現(xiàn)代審計(jì)制度建立以來(lái)，審計(jì)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)也一度重點(diǎn)表現(xiàn)在維護(hù)財(cái)政安全上，通過(guò)監(jiān)管國(guó)家財(cái)政收支的真實(shí)、合法性來(lái)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動(dòng)作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗(yàn)，政府審計(jì)也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時(shí)代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支難以滿足當(dāng)代審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此，必須尋找一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來(lái)指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計(jì)，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點(diǎn)是預(yù)防、揭示、抵御。

1、預(yù)防——政府審計(jì)應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預(yù)防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫取Ｒ环矫娉雠_(tái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持日常性審計(jì)，充分利用機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門的資料，通過(guò)常規(guī)方法提取審計(jì)證據(jù)，提出日常性審計(jì)意見(jiàn)。

最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要機(jī)構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營(yíng)模式，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

2、提示——通過(guò)密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細(xì)微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個(gè)方面：（1）機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的抵制，在提示作用下改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進(jìn)機(jī)制，進(jìn)行有效抵御。（2）在機(jī)構(gòu)運(yùn)行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機(jī)制。

四、目前我國(guó)政府審計(jì)存在的問(wèn)題

1、審計(jì)目標(biāo)仍然停留在真實(shí)性和合規(guī)性上

2、審計(jì)時(shí)間相對(duì)固定，缺乏日常性審計(jì)

3、查賬式的審計(jì)理念需要更新，預(yù)警機(jī)制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向保障國(guó)家安全，側(cè)重于控制金融風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)金融監(jiān)管部門，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行直接審計(jì)，建立起日常審計(jì)監(jiān)督體系。

2、審計(jì)理念從“差錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計(jì)理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府審計(jì)的預(yù)防、揭示、抵御功能。

3、審計(jì)方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式。實(shí)現(xiàn)預(yù)警和控制機(jī)制包括三個(gè)步驟：第一步，通過(guò)制度變遷使金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)建立起風(fēng)險(xiǎn)控制制度，政府審計(jì)部門在制度建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)給予政策指引。第二步，進(jìn)行日常性的風(fēng)險(xiǎn)制度執(zhí)行效果審計(jì)。第三步，進(jìn)行金融事件后的例外性審計(jì)。

4、審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計(jì)宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預(yù)警模型。

六、財(cái)政審計(jì)

政府審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴(yán)肅性上體現(xiàn)了審計(jì)是財(cái)政上的司法監(jiān)督的特點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為承擔(dān)國(guó)家政府審計(jì)職能的主體，所履行職責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的安全具有直接和不可推卸的責(zé)任。財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容：

1、加強(qiáng)財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，是公共財(cái)政科學(xué)安排、合理使用的需要，是政府審計(jì)對(duì)財(cái)政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法性、正確性、有效性目標(biāo)的需要，是政府審計(jì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，確保資金專項(xiàng)用途正確使用，是政府職能中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職能的政治需要，是政府審計(jì)對(duì)政府決策真正落實(shí)的重要保證。

4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，是對(duì)法定代表人履行法定職責(zé)權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第三篇：服務(wù)型政府的基本特征

服務(wù)型政府的基本特征

溫家寶總理在十屆全國(guó)人大二次全會(huì)上的政府工作報(bào)告中明確提出要“建設(shè)服務(wù)型政府”。這是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人民群眾的迫切需要而提出的一個(gè)新的執(zhí)政理念，是樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要體現(xiàn)。建設(shè)服務(wù)型政府，就是從管理理念、管理體制和管理方式上，通過(guò)建立公開(kāi)透明的運(yùn)作機(jī)制，把權(quán)力置于公眾監(jiān)督之下，促使以往的“全能政府”、“無(wú)限政府”向“責(zé)任政府”、“有限政府”轉(zhuǎn)變，切實(shí)履行政府“經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、公共管理、社會(huì)服務(wù)”的職能。那么，服務(wù)型政府的基本特征是什么樣的呢？

一、民本型

政府是人民的政府。所謂民本就是要以民為本，理解百姓、摯愛(ài)百姓、體恤百姓、幫助百姓；真正做到為群眾誠(chéng)心誠(chéng)意辦實(shí)事，盡心竭力解難事，堅(jiān)持不懈做好事。以民為本既是一種政治修養(yǎng)的標(biāo)志，更是與人民群眾同呼吸、共命運(yùn)、心連心的體現(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)：一是服務(wù)群眾。政府應(yīng)當(dāng)從人民群眾最現(xiàn)實(shí)、最關(guān)心、最直接、最具體的事做起，通過(guò)量的積累達(dá)到質(zhì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)人民群眾的根本利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。二是裝著群眾。做到心里時(shí)刻裝著群眾，凡是想著群眾，工作依靠群眾，一切為了群眾，切實(shí)對(duì)群眾負(fù)責(zé)。三是深入群眾。深入農(nóng)村，深入社區(qū)，傾聽(tīng)群眾呼聲，了解群眾的意愿，要時(shí)刻牢記“群眾利益無(wú)小事”，凡是涉及群眾具體利益和實(shí)際困難的事，再小也要竭盡全力去辦，力戒虛浮，一抓到底，務(wù)求落實(shí)；要把人民擁護(hù)不擁護(hù)、贊成不贊成、高興不高興、答應(yīng)不答應(yīng)，作為衡量我們對(duì)群眾的具體利益滿足程度的根本尺度。

二、責(zé)任型

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責(zé)任即份內(nèi)應(yīng)該做的事，沒(méi)有做好份內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過(guò)失。公共行政機(jī)構(gòu)是一個(gè)大系統(tǒng)，既包括政府機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，也包括大量的由政府舉辦或資助的以公共目的、社會(huì)www.tmdps.cn 公益為主要目標(biāo)的事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、群眾團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)、慈善機(jī)構(gòu)等。在這個(gè)公共行政系統(tǒng)中，政府是主體，它和其他公共機(jī)構(gòu)直接或間接地共同行使社會(huì)公共權(quán)力，提供公共服務(wù)；但它不是全部公共行政機(jī)構(gòu)，其責(zé)任和權(quán)力也不是無(wú)限的，大包大攬式的無(wú)限政府不符合公共行政的目的和要求。通過(guò)分權(quán)、放權(quán)、授權(quán)，處理好政企關(guān)系、政事關(guān)系、政社關(guān)系、政府與市場(chǎng)的關(guān)系、中央與地方的關(guān)系，著力做好企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)、市場(chǎng)做不了、做不好、不愿做的事，承擔(dān)責(zé)任，有利于政府提高效率。一是必須有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感。把造福百姓作為自身價(jià)值的最大體現(xiàn)，把實(shí)現(xiàn)群眾的愿望作為自己的最大責(zé)任。二是緊緊抓住發(fā)展這一執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)。在實(shí)施全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)上多動(dòng)腦筋、多想辦法，千方百計(jì)促進(jìn)發(fā)展。三是要有不進(jìn)則退的危機(jī)感、抓搶機(jī)遇的緊迫感、率先發(fā)展的責(zé)任感和振興經(jīng)濟(jì)的使命感。與時(shí)俱進(jìn)、奮發(fā)有為，創(chuàng)造性地做好黨和人民交給的各項(xiàng)工作。

三、調(diào)控型

宏觀調(diào)控是國(guó)家主動(dòng)積極地根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的要求，在充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)劃、政策及行政手段對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)和控制過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)是調(diào)節(jié)而不是管理，要從對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接的微觀干預(yù)跳出來(lái)，變?yōu)閷?duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)。也就是要通過(guò)轉(zhuǎn)變政府職能，解決好“越位”、“錯(cuò)位”、“缺位”問(wèn)題。一是解決政府管理“越位”問(wèn)題。應(yīng)改變過(guò)去包攬一切的管理體制，縮小、分解政府的管理權(quán)限和范圍，把不該由政府承擔(dān)或政府管理不了的職能轉(zhuǎn)移出去，實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)之間的合理分工。特別是在經(jīng)濟(jì)管理上，要強(qiáng)化“看不見(jiàn)的手”，弱化“看得見(jiàn)的手”，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，做到凡是市場(chǎng)能運(yùn)作的，政府不包攬；凡是企業(yè)能自主經(jīng)營(yíng)的，政府不干預(yù)；凡是該社會(huì)辦理的，政府不插手。二是解決政府管理“錯(cuò)位”問(wèn)題。主要是理順中央和地方之www.tmdps.cn 間、政府內(nèi)部各部門之間的職能關(guān)系，合理界定各級(jí)政府、政府各部門的職能邊界，明確各級(jí)政府、政府各部門的職責(zé)范圍，避免因分工不當(dāng)、責(zé)任不明導(dǎo)致政出多門、交叉錯(cuò)位。三是解決政府管理“缺位”問(wèn)題。就是把應(yīng)當(dāng)由政府辦的事情真正抓起來(lái)，負(fù)起責(zé)任，避免管理出現(xiàn)“斷檔”，公共服務(wù)出現(xiàn)“真空”。總的原則就是要收縮權(quán)限，越位的要復(fù)位，錯(cuò)位要正位，缺位的要補(bǔ)位，有效解決“該管的無(wú)人管，不該管的多頭管”的問(wèn)題。

四、法治型

公共行政權(quán)力來(lái)源于人民，受人民監(jiān)督。政府在行使公共行政權(quán)力的過(guò)程中，必須規(guī)范行為，依法行政。政府既不能越權(quán)，也不能缺位，而必須做到有法可依，有法必依，執(zhí)法公平、中立和公正，違法承責(zé)。“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)要賠償”，這是溫家寶總理在政府工作報(bào)告中承諾法治政府執(zhí)政的新理念。所謂有權(quán)必有責(zé)，就是從權(quán)力、責(zé)任對(duì)等的原則來(lái)說(shuō)，享有什么樣的權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。有權(quán)必有責(zé)，是法治型政府執(zhí)政的前提。政府機(jī)關(guān)依法行政，本來(lái)就是法制國(guó)家的政府在行使行政權(quán)力時(shí)所必須遵循的準(zhǔn)則，政府是人民代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，必須按照法律的規(guī)定行使行政權(quán)力，才能體現(xiàn)人民意愿。用權(quán)受監(jiān)督，就是要建立與服務(wù)型政府相適應(yīng)的行政審批制度，提高審批工作的透明度，切實(shí)加強(qiáng)紀(jì)律監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、健全依法行使權(quán)力的制約和監(jiān)督機(jī)制。將政府行為展示在陽(yáng)光下。否則，當(dāng)政府權(quán)力過(guò)大又缺乏有效的監(jiān)督的情況下，就容易失去自我控制，自我約束，滑向腐敗的深淵。侵權(quán)要賠償。政府依法行使行政職權(quán)，不能侵犯公民的基本權(quán)利，這是法治政府的基本準(zhǔn)則。侵權(quán)要賠償，既是維護(hù)憲法和法律尊嚴(yán)的需要，也是切實(shí)保障公民、法人利益的需要。

五、透明型

所謂透明，就是實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督，建設(shè)“陽(yáng)光政府”。政府的各項(xiàng)政策措施，特別是與人民群眾利益密切相關(guān)的行政事項(xiàng)，除涉及國(guó)家機(jī)密、經(jīng)濟(jì)安全和社www.tmdps.cn 會(huì)穩(wěn)定的以外，都應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，給人民群眾以更多的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，增強(qiáng)透明度和公眾參與度。只有建立起政務(wù)公開(kāi)的制度，才能把政府和政府官員置于公眾的監(jiān)督之下。一是在程序上，必須完善科學(xué)化、民主化、規(guī)范化決策程序，實(shí)行社會(huì)公示和社會(huì)聽(tīng)證制度，充分利用社會(huì)智力資源和現(xiàn)代信息技術(shù)，增強(qiáng)透明度和公眾參與度。要落實(shí)群眾的知情權(quán)，增加政府運(yùn)行的公開(kāi)性、透明度，讓群眾成為“明白人”。二是在內(nèi)容上，不是“我公開(kāi)什么，群眾了解什么”，而是在施政中“群眾最想了解什么，我公開(kāi)什么”，把群眾最關(guān)心的事情毫無(wú)保留地進(jìn)行公開(kāi)。三是在手段上，綜合運(yùn)用公開(kāi)欄、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)、通報(bào)會(huì)等各種渠道，多角度、多手段、多層次地將政府運(yùn)行情況公之于眾。同時(shí)，還必須加強(qiáng)群眾對(duì)政府運(yùn)行的監(jiān)督，發(fā)揮群眾對(duì)政府運(yùn)行的約束力，讓群眾對(duì)政府運(yùn)行施加直接影響，有效地防止暗箱操作現(xiàn)象發(fā)生。

六、務(wù)實(shí)型

務(wù)實(shí)就是要深入基層，深入實(shí)際，深入群眾，踏踏實(shí)實(shí)學(xué)習(xí)，扎扎實(shí)實(shí)工作，老老實(shí)實(shí)做人。無(wú)論在何時(shí)何地，對(duì)何人何事，都說(shuō)實(shí)話，出實(shí)招，辦實(shí)事，務(wù)實(shí)效。一切從實(shí)際出發(fā)，一切都落到實(shí)處。一要立足實(shí)際，腳踏實(shí)地。必須注重研究自已所在地區(qū)、部門和單位的實(shí)際情況，制定目標(biāo)措施，明確方法步驟，把上級(jí)的方針政策同自身的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。二要尊重規(guī)律，按規(guī)律辦事。干工作、辦事情既要考慮必要性，又要顧及可能性，既要有目標(biāo)激勵(lì)，盡力而為，又要立足實(shí)際需要和實(shí)際可能，量力而行。三要端正態(tài)度，作風(fēng)扎實(shí)。對(duì)于已經(jīng)確定的目標(biāo)、看準(zhǔn)了的事情，就要咬定青山不放松，聚精會(huì)神一抓到底，辦求每一項(xiàng)工作抓出成效，每一件事情都有著落，努力保持工作的一致性和連續(xù)性；同時(shí)要善于抓住主要矛盾，把工作的重點(diǎn)放在影響當(dāng)?shù)匕l(fā)展和人民群眾迫切需要解決的突出問(wèn)題上，撲下身子，埋頭苦干。

七、績(jī)效型

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績(jī)效即政府的業(yè)績(jī)和效率。早在19世紀(jì)，馬克思就提出了“廉價(jià)政府”的理念。公共行政要求政府珍惜民力，而公共行政成本立于公共財(cái)力。也就是說(shuō)，公共行政依靠公共稅收支撐，就必須核算行政成本，講究行政投入、行政產(chǎn)出、行政績(jī)效。重點(diǎn)是三個(gè)方面：一是推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)改革。要按照精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能的原則和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)的要求，繼續(xù)推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)改革，科學(xué)規(guī)范部門職能，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)和編制的法定化，切實(shí)解決層次過(guò)多、職能交叉、人員臃仲、權(quán)責(zé)脫節(jié)和多頭執(zhí)法問(wèn)題。二是健全行政管理法規(guī)和日常工作制度。要降低行政成本必須依法行政，強(qiáng)化行政管理法規(guī)，使一切行政活動(dòng)都具有基本的規(guī)范和程序。三是加快推進(jìn)政府信息化。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電子政務(wù)已成為科學(xué)、簡(jiǎn)單、實(shí)用的管理手段，它不僅可以降低政府的工作成本、提高行政人員的素質(zhì)、優(yōu)化政府管理機(jī)構(gòu)，還有利于政府職能由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。大力推進(jìn)電子政務(wù)，可以大大降低政府行政成本，提高工作效能。

八、廉潔型

廉潔即清廉，清白；不損公肥私，不貪污。“一肩明月，兩袖清風(fēng)”歷來(lái)是對(duì)從政人員的要求，是我國(guó)傳統(tǒng)為政道德的一個(gè)基本規(guī)范。廉潔從政，要求政府及其工作人員加強(qiáng)廉政建設(shè)，杜絕腐敗現(xiàn)象，做到用權(quán)為公、執(zhí)政為民，決不能以權(quán)謀私、化公為私。具體做到：一要立制。按照標(biāo)本兼治，重在治本的原則，依靠完善的法律體系防范，減少腐敗的機(jī)會(huì)，切實(shí)做到“制度使其不能”。二要嚴(yán)懲。即有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，從群眾關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題入手，著力解決部門和行業(yè)的不正之風(fēng)，切實(shí)做到“法規(guī)使其不敢”。三要監(jiān)督。即依靠法律制度、專門機(jī)關(guān)、社會(huì)輿論等力量形成全方位監(jiān)督體系，而且要真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督有力，切實(shí)做到“監(jiān)督使其不愿”。四要教育。即依靠社會(huì)、組織、家庭的力量，強(qiáng)化教育和管理，增強(qiáng)公務(wù)員的廉政意識(shí)，深化行政審批、財(cái)政管www.tmdps.cn 理、干部人事制度改革，從機(jī)制制度上鏟除滋生腐敗的土壤，以此來(lái)減少和遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生、蔓延，樹(shù)立廉潔型政府形象。

總之，服務(wù)型政府是一種全新的政府職能模式，是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然選擇。建設(shè)服務(wù)型政府，涉及理念、作風(fēng)、機(jī)制、體制的變革與完善，是一項(xiàng)深層次、全方位的工程。把這項(xiàng)工作做好，不但需要明確目標(biāo)和任務(wù)，更需要把目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解和細(xì)化，制定具體的可操作的措施，一一加以落實(shí)，這不僅是改革和發(fā)展的必須要求，也是人民群眾的熱切期盼。

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第四篇：政府審計(jì)基本理論

政府審計(jì)基本理論

案例二：zmb中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)從制度審計(jì)入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對(duì)某市某事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組調(diào)閱該單位以前審計(jì)資料發(fā)現(xiàn)，該單位以往曾存在過(guò)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題，在上次審計(jì)決定下達(dá)后進(jìn)行了整改并上繳了罰款。現(xiàn)在是否還存在此類問(wèn)題呢？帶著疑問(wèn)，在審計(jì)通知書(shū)下達(dá)三天后，審計(jì)組正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)資料的初步審核發(fā)現(xiàn)，單位收費(fèi)項(xiàng)目單純，賬務(wù)核算比較規(guī)范，近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時(shí)間基本審查完畢，同時(shí)也將所有憑證細(xì)細(xì)的過(guò)濾了一遍，未發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員報(bào)酬費(fèi)較多，并且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實(shí)、完整。通過(guò)與該單位相關(guān)人員交流以及對(duì)上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定的審閱，“辦案報(bào)酬費(fèi)”的提取合理合規(guī)。通過(guò)盤點(diǎn)現(xiàn)金以及對(duì)原始憑證中相同人員簽字的對(duì)比，也未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。按照審計(jì)程序及單位實(shí)際情況，該單位財(cái)務(wù)資料已審核完畢，審計(jì)實(shí)施階段基本就可以結(jié)束了，但是越是簡(jiǎn)單審計(jì)人員越覺(jué)得心里不踏實(shí)，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

審計(jì)組決定再?gòu)囊韵聨追矫骈_(kāi)展工作：首先，詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報(bào)酬費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取報(bào)酬費(fèi)的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的報(bào)酬費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核。”真是“踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)工夫”，憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，這肯定是該單位存放的賬外資金。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬”浮出水面。真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員報(bào)酬費(fèi)，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。該賬簿記載，收入共計(jì)158萬(wàn)元，支出126萬(wàn)元，結(jié)余32萬(wàn)元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷單位領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。兩年半時(shí)間，人均發(fā)放獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，違背了我市的“陽(yáng)光福利”政策。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽(yáng)光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金的事實(shí)已經(jīng)查清。就該單位自行制定政策將辦案報(bào)酬費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核獎(jiǎng)勵(lì)的不合規(guī)的做法，審計(jì)組專門撰寫了審計(jì)要情上報(bào)市政府，并建議市政府，針對(duì)部門單位分配至個(gè)人的報(bào)酬、勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)政策等，無(wú)論是否有上級(jí)規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行單位申報(bào)政府審批制度，以便銜接好上級(jí)規(guī)定和該市的“陽(yáng)光福利”政策，鞏固“陽(yáng)光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，責(zé)令該單位重新擬定辦案報(bào)酬費(fèi)的提取發(fā)放政策，并報(bào)市政府和有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

審計(jì)不僅具有糾錯(cuò)防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)真實(shí)狀況的評(píng)價(jià)職能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計(jì)入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫(kù)”問(wèn)題，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的免疫力。U3u中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

分析：

1、審計(jì)重點(diǎn)是什么內(nèi)容？

審計(jì)重點(diǎn)是該單位私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬 基于財(cái)政收支兩條線，小金庫(kù)方面應(yīng)審查應(yīng)上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項(xiàng)。

2、對(duì)審計(jì)人員基本要求？

(1)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

(2)恪守審計(jì)職業(yè)道德；

(3)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性

具備必需的專業(yè)知識(shí)和能力；

3、案例中審計(jì)人員采用了那些審計(jì)方法？

1、詢問(wèn)。與該單位工作人員進(jìn)行交流獲取財(cái)物信息

2、檢查。審計(jì)人員詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報(bào)酬費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，并調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。

3、盤點(diǎn)現(xiàn)金。盤點(diǎn)現(xiàn)金并對(duì)原始憑證中相同人員簽字進(jìn)行對(duì)比

4、函證。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，使“賬外賬”浮出水面

固定資產(chǎn)的審計(jì)

案例二 有答案 背景

審計(jì)署在開(kāi)展國(guó)債專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，對(duì)福建省平潭縣東澳漁港防波堤國(guó)債項(xiàng)目（該項(xiàng)目資金來(lái)源國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金2600萬(wàn)元，占項(xiàng)目資金總額的90%）進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目在招投標(biāo)、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，擅自組織2家施工單位對(duì)該工程的防波提項(xiàng)目進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，標(biāo)底價(jià)格為3588萬(wàn)元，超出工程概算955萬(wàn)元。當(dāng)月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬(wàn)元的投標(biāo)價(jià)格中標(biāo)，中標(biāo)價(jià)格比工程概算高出398萬(wàn)元。

隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時(shí)成立的、沒(méi)有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項(xiàng)目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項(xiàng)目部按該工程標(biāo)的2.5％向中標(biāo)單位上繳管理費(fèi)。東澳漁港項(xiàng)目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個(gè)體戶盧圣文等5戶臨時(shí)拼湊的、無(wú)任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊(duì)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人直接確定，共由7人組成，其中招標(biāo)人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專家2人，經(jīng)濟(jì)專家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專家1人、經(jīng)濟(jì)專家1人。開(kāi)標(biāo)會(huì)由市招投標(biāo)辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會(huì)，各投標(biāo)單位均到場(chǎng)。開(kāi)標(biāo)前，市公證人員對(duì)各投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對(duì)所有投標(biāo)文件進(jìn)行審查，確認(rèn)所有投標(biāo)文件均有效后，正式開(kāi)標(biāo)。

問(wèn)題：

1、該項(xiàng)目施工招投標(biāo)在哪些方面存在問(wèn)題或不當(dāng)之處，如果你是審計(jì)人員，請(qǐng)逐一指出并寫出正確的做法。有答案

2、分析標(biāo)底價(jià)格、投標(biāo)報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)之間區(qū)別與聯(lián)系。

3、招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？

4、在該項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該如何處理？

國(guó)有企業(yè)審計(jì)

(一)資料

2004年3月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)2003財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

1.由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，近年來(lái)該企業(yè)利潤(rùn)受市場(chǎng)影響波動(dòng)較大。2.審計(jì)組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。同時(shí)按照該企業(yè)2003稅后利潤(rùn)的10%確定重要性水平為90萬(wàn)元。審計(jì)組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平編制了審計(jì)實(shí)施方案，確定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

3.在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來(lái)評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計(jì)實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計(jì)實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計(jì)組決定不修改書(shū)面的審計(jì)實(shí)施方案，但在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，每個(gè)審計(jì)人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，未對(duì)重要性水平進(jìn)行重新考慮和評(píng)估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的90萬(wàn)元以下的所有錯(cuò)弊均不寫入審計(jì)報(bào)告。

(二)要求：根據(jù)上述資料，討論分析存在的問(wèn)題：

1.討論控制風(fēng)險(xiǎn)的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，分析案例中的審計(jì)人員存在什么問(wèn)題？

2.討論一下控制風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平關(guān)系。3.針對(duì)案例，討論一下審計(jì)組中制定審計(jì)實(shí)施方案有什么不合適的地方？ A 審計(jì)組在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平B初評(píng)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)控差，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)直接評(píng)估為高水平。

C．在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試前。審計(jì)組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

D．審計(jì)組在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調(diào)整的地方？應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？報(bào)告階段運(yùn)用重要性時(shí)除考慮錯(cuò)弊的金額外，還應(yīng)該考慮錯(cuò)弊的性質(zhì)

報(bào)告階段應(yīng)用的重要性水平不一定與準(zhǔn)備階段確定的重要性水平一致

應(yīng)選擇利潤(rùn)以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平，因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)比較大，不易以利潤(rùn)率為基礎(chǔ)

5.如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來(lái)估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，可能產(chǎn)生什么樣的審計(jì)影響？.審計(jì)人員沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性增大

如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來(lái)估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高審計(jì)效率

金融審計(jì)

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個(gè)世界金融市場(chǎng)。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國(guó)巴林銀行，因進(jìn)行巨額金融期貨投機(jī)交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經(jīng)過(guò)國(guó)家中央銀行英格蘭銀行先前一個(gè)周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產(chǎn)。后經(jīng)英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國(guó)際集團(tuán)(lNG)以1美元的象征價(jià)格，宣布完全收購(gòu)巴林銀行。

分析：

一．事件的經(jīng)過(guò)

巴林銀行創(chuàng)立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿(mào)易活動(dòng)，后涉足證券業(yè)，19世紀(jì)初，成為英國(guó)政府證券的首席發(fā)行商。此后100多年來(lái)，該銀行在證券、基金、投資、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)等方面取得了長(zhǎng)足發(fā)展，成為倫敦金融中心位居前列的集團(tuán)化證券商，連英國(guó)女皇的資產(chǎn)郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在《亞洲金融》雜志組織的由機(jī)構(gòu)投資者評(píng)選亞洲最佳經(jīng)紀(jì)活動(dòng)中，巴林連續(xù)4年名列前茅;該集團(tuán)1993年的資產(chǎn)59億英鎊，負(fù)債56億英鎊，資本金加儲(chǔ)備4.5億英鎊，海內(nèi)外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤(rùn)高達(dá)1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產(chǎn)，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個(gè)歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個(gè)28歲的青年進(jìn)行期貨投機(jī)失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經(jīng)理兼首席交易員，負(fù)責(zé)該行在新加坡的期貨交易并實(shí)際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個(gè)賬號(hào)為“99905”的“錯(cuò)誤賬號(hào)”，專門處理交易過(guò)程中因疏忽而造成的差錯(cuò)，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯(cuò)記錄均進(jìn)入這一賬號(hào)，并發(fā)往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負(fù)責(zé)人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開(kāi)設(shè)一個(gè)“錯(cuò)誤賬戶”，以記錄小額差錯(cuò)，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯(cuò)誤賬戶”以代碼“88888”為名設(shè)立。數(shù)周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統(tǒng)，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯(cuò)記錄仍經(jīng)由“99905”賬戶向倫敦報(bào)免，“88888”差錯(cuò)賬戶因此擱置不用，但卻成為一個(gè)真正的錯(cuò)誤賬戶留存在電腦之中。這個(gè)被人疏忽的賬戶后來(lái)就成為里森造假的工具。倘若當(dāng)時(shí)能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯(cuò)：將客戶的20份日經(jīng)指數(shù)期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當(dāng)晚清算時(shí)發(fā)現(xiàn)了這筆差錯(cuò)。要矯正這筆差錯(cuò)就須買回40份合約，按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算，損失為2萬(wàn)英鎊，并應(yīng)報(bào)告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯(cuò)誤賬戶“8888”承接了40份賣出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業(yè)務(wù)使衍生出了一筆自營(yíng)業(yè)務(wù)，并形成了空頭敞口頭寸。數(shù)天以后，日經(jīng)指數(shù)上升了200點(diǎn)，這筆空頭頭寸的損失也由2萬(wàn)英鎊增加到6萬(wàn)英鎊。里森當(dāng)時(shí)的年薪還不足5萬(wàn)英鎊，且先前已有瞞上不報(bào)的違規(guī)之舉，因而他更不敢向總部上報(bào)了。此后，里森便一發(fā)而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯(cuò)。僅其后不到半年的時(shí)間里，該賬戶就吸收了30次差錯(cuò)。為了應(yīng)付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉(zhuǎn)入賬戶，以彌補(bǔ)虧損。由于這些虧損的數(shù)額不大，結(jié)果倒也相安無(wú)事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現(xiàn)了兩筆大額差錯(cuò)：一筆是客戶的420份合約沒(méi)有賣出，另一筆是l00份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯(cuò)誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數(shù)額越積越多，隨著行情出現(xiàn)不利的波動(dòng)，虧損數(shù)額也日趨增長(zhǎng)至600萬(wàn)英鎊，以致無(wú)法用個(gè)人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營(yíng)收入來(lái)彌補(bǔ)虧損。幸運(yùn)的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營(yíng)獲利而轉(zhuǎn)虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運(yùn)也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續(xù)利用“8888”賬戶吸收差錯(cuò)增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買入6000份期權(quán)的委托業(yè)務(wù)，但由于價(jià)格過(guò)低而無(wú)法成交。為了做成這筆業(yè)務(wù)，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權(quán)。后來(lái)，他又用該賬戶繼續(xù)吸收其他差錯(cuò)。結(jié)果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時(shí)，虧損額已由2000萬(wàn)、3000萬(wàn)一直增加到7月份的5000萬(wàn)英鎊。為了應(yīng)付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬(wàn)英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個(gè)月的時(shí)間調(diào)查里森的賬目，但卻無(wú)人去核實(shí)花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場(chǎng)上做了一種十分復(fù)雜、期望值很高、風(fēng)險(xiǎn)也極大的衍生金融商品交易--日本日經(jīng)指數(shù)期貨。他認(rèn)為日本經(jīng)濟(jì)走出衰退，日元堅(jiān)挺，日本股市必大有可為。日經(jīng)指數(shù)將會(huì)在19000點(diǎn)以上浮動(dòng)，如果跌破此位，一般說(shuō)日本政府會(huì)出面干預(yù)，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買人日經(jīng)225指數(shù)期貨建倉(cāng)。1995年1月26日里森竟用了270億美元進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨投機(jī)。不料，日經(jīng)指數(shù)從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發(fā)生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創(chuàng)。為了反敗為勝，他繼續(xù)從倫敦調(diào)人巨資，增加持倉(cāng)，即大量買進(jìn)日經(jīng)股價(jià)指數(shù)期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國(guó)際金融交易所持有55000份日經(jīng)股價(jià)指數(shù)期貨合約，創(chuàng)出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進(jìn)入“88888”賬戶。為維持?jǐn)?shù)額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬(wàn)英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉(zhuǎn)至新加坡5億多英鎊，已超過(guò)了其47000萬(wàn)英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經(jīng)股價(jià)指數(shù)急劇下挫276.6點(diǎn)，收?qǐng)?bào)17885點(diǎn)，里森持有的多頭合約已達(dá)6萬(wàn)余份，面對(duì)日本政府債券價(jià)格的一路上揚(yáng)，持有的空頭合約也多達(dá)26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬(wàn)英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺(tái)。當(dāng)天，里森已意識(shí)到無(wú)法彌補(bǔ)虧損，于是被迫倉(cāng)皇出逃。26日晚9點(diǎn)30分，英國(guó)中央銀行英格蘭銀行在沒(méi)拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對(duì)巴林銀行進(jìn)行倒閉清算，尋找買主，承擔(dān)債務(wù)。同時(shí)，倫敦清算所表示，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，將巴林銀行作為無(wú)力償還欠款處理，并根據(jù)有關(guān)法律賦予的權(quán)力，將巴林自營(yíng)未平倉(cāng)合約平倉(cāng)，將其代理客戶的末平倉(cāng)合約轉(zhuǎn)移至其他會(huì)員處置。27日(周一)，東京股市日經(jīng)平均指數(shù)再急挫664點(diǎn)，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達(dá)6億英鎊，約9億多美元。截止至當(dāng)日，尼克里森持的末平倉(cāng)合約總值達(dá)270億美元，包括購(gòu)入70億美元日經(jīng)指數(shù)期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國(guó)央行及有關(guān)方面協(xié)助下，3月2日(周四)，在日經(jīng)指數(shù)期貨反彈三百多點(diǎn)情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉(cāng)期貨合約(包括日經(jīng)指數(shù)及日本國(guó)債期貨等)分別在新加坡國(guó)際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達(dá)9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(tuán)(lntemational Neder Lander Group簡(jiǎn)稱ING)與巴林達(dá)成協(xié)議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現(xiàn)金，接管其全部資產(chǎn)與負(fù)債，使其恢復(fù)運(yùn)作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準(zhǔn)，ING收購(gòu)巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業(yè)務(wù)及部分證券、基金業(yè)務(wù)恢復(fù)運(yùn)作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國(guó)人驕傲兩個(gè)世紀(jì)的銀行已易新主，可謂百年基業(yè)毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災(zāi)的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉(cāng)皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國(guó)法蘭克福機(jī)場(chǎng)被捕，11月22日，應(yīng)新加坡司法當(dāng)局的要求，德國(guó)警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機(jī)并致使巴林銀行倒閉的財(cái)務(wù)欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個(gè)月，同時(shí)令其繳付15萬(wàn)新加坡元的訴訟費(fèi)。1999年4月5日，新加坡司法當(dāng)局宣布，因其在獄中表現(xiàn)良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅(qū)逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產(chǎn)，對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)造成嚴(yán)重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關(guān)的金融市場(chǎng)。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問(wèn)題？ 業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門職責(zé)不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結(jié)算，這種做法給了里森許多自己做決定的機(jī)會(huì)。作為總經(jīng)理，他除了負(fù)責(zé)交易外，還集以下四種權(quán)力于一身：監(jiān)督行政財(cái)務(wù)管理人員；簽發(fā)支票；負(fù)責(zé)把關(guān)與新加坡國(guó)際貨幣交易所交易活動(dòng)的對(duì)賬調(diào)節(jié)；以及負(fù)責(zé)把關(guān)與銀行的對(duì)賬調(diào)節(jié)。行政財(cái)務(wù)管理部門保留各種交易記錄并負(fù)責(zé)付款。2 沒(méi)有內(nèi)部簽字手續(xù)里森既直接從事交易又擔(dān)任交易負(fù)責(zé)人，兩種職能未能完全分開(kāi)。而監(jiān)督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn) 松散的內(nèi)部控制 從巴林破產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程看，無(wú)論各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國(guó)際金融組織都普遍認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理是風(fēng)險(xiǎn)控制的核心問(wèn)題，而巴林的內(nèi)部控制卻是非常松散的。

2、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行審計(jì)？ 進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。1進(jìn)行詢問(wèn)，詢問(wèn)工作人員了解控制程度

政府績(jī)效審計(jì)案例

（二）威海市威海公園項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

1．背景。

威海市威海公園建設(shè)項(xiàng)目于2001年竣工后，社會(huì)各界對(duì)其看法不一，有的認(rèn)為是一項(xiàng)“民心工程”，有的則認(rèn)為是一項(xiàng)“政績(jī)工程”。公園建設(shè)到底花了多少錢，到底取得了多大的效益，都沒(méi)有一個(gè)明確的評(píng)價(jià)。

在2003年年初，威海市審計(jì)局將威海公園投資效益審計(jì)列入了審計(jì)計(jì)劃，對(duì)參建單位建設(shè)資金使用情況和2000至2002財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的組織管理和建成后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益進(jìn)行調(diào)查。

2．審計(jì)目標(biāo)。（1）對(duì)管理部門及參建單位進(jìn)行項(xiàng)目管理及資金使用情況的審計(jì)調(diào)查，借此摸清全市市政建設(shè)的管理狀況、財(cái)務(wù)狀況和投資控制情況，分析項(xiàng)目本身的管理體制對(duì)政府投資效益的影響；

（2）對(duì)公園項(xiàng)目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和客觀評(píng)價(jià)；

（3）對(duì)三個(gè)參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。

3．審計(jì)過(guò)程。

從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)人手，對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、規(guī)劃設(shè)計(jì)、前期準(zhǔn)備工作、工程指揮部的成立及運(yùn)作、設(shè)計(jì)施工監(jiān)理采購(gòu)的招投標(biāo)、工程資金的落實(shí)和使用、工程進(jìn)度質(zhì)量的管理等情況進(jìn)行了全面的審計(jì)調(diào)查。

4．審計(jì)發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題：

（1）參建單位財(cái)務(wù)核算中的弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題計(jì)2．5億元；（2）市政建設(shè)存在行業(yè)壟斷現(xiàn)象；

（3）建設(shè)項(xiàng)目管理部門不明確，缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項(xiàng)目概算編制不實(shí)、控制不力；

（5）工程結(jié)算不實(shí)，部分工程實(shí)行招投標(biāo)制度不嚴(yán)。5．建設(shè)項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價(jià)值；

（2）整體上改善了市區(qū)的投資環(huán)境，促進(jìn)了招商引資工作；（3）拉動(dòng)了周邊房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（4）對(duì)旅游業(yè)拉動(dòng)作用明顯；（5）改善了市區(qū)交通格局；

（6）改善了城市自然生態(tài)環(huán)境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設(shè)的投融資渠道；（2）放開(kāi)市政設(shè)施經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)；（3）改革市政建設(shè)管理體制；

（4）進(jìn)一步加強(qiáng)市政建設(shè)的項(xiàng)目管理；

（5）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。討論：

1、政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)？

2、針對(duì)資料里的問(wèn)題審計(jì)人員可以采用什么樣的審計(jì)方法？

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監(jiān)督舉報(bào)中心收到了一封匿名舉報(bào)信。舉報(bào)信的內(nèi)容是反映武當(dāng)山某院原院長(zhǎng)劉瑞利用職權(quán)貪污挪用公款的情況。舉報(bào)信反映的內(nèi)容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時(shí)間、某一項(xiàng)目及參與人員。舉報(bào)信內(nèi)容更多反映的是假發(fā)票列支和工程領(lǐng)域的貪污問(wèn)題。舉報(bào)中心工作人員感到此信反映的問(wèn)題非同尋常。于是他們迅速將此信的內(nèi)容向市委組織部領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)完匯報(bào)后，遂即要求對(duì)劉瑞進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查清有關(guān)情況，核實(shí)舉報(bào)信的內(nèi)容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達(dá)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)。4月，十堰市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局擔(dān)綱受命，組成精兵強(qiáng)將的審計(jì)組進(jìn)駐武當(dāng)山某院，對(duì)劉瑞實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

經(jīng)過(guò)初步了解，該院原來(lái)一直處于虧損倒閉狀態(tài)，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開(kāi)拓性”工作，不少人對(duì)其工作贊美有嘉。原有關(guān)經(jīng)辦人員對(duì)審計(jì)頗有微詞，不予積極配合。

一個(gè)星期過(guò)去了，審計(jì)組對(duì)該院的財(cái)務(wù)核算和管理狀況進(jìn)行了全面核查，但是沒(méi)有找到合適的突破口。這個(gè)時(shí)候，審計(jì)組又多次召開(kāi)分析會(huì)議，商討審計(jì)主攻方向。最后他們決定以核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)涡宰鳛殚_(kāi)展這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突破口。他們了解到該院賬冊(cè)未設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不健全且未能認(rèn)真執(zhí)行。這一問(wèn)題引起了審計(jì)人員的高度警覺(jué)。很快，一個(gè)新的疑點(diǎn)又浮出水面。據(jù)原會(huì)計(jì)靳忠新講，2004年該院服務(wù)臺(tái)的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表保存最完整，審計(jì)組對(duì)其進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)月日?qǐng)?bào)表與單位出納憑證現(xiàn)金收款單存在很大誤差。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者相差21萬(wàn)元。

一筆奇怪的賬務(wù)處理引起了審計(jì)組的注意：2002年該院新開(kāi)發(fā)的水上項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢進(jìn)行該項(xiàng)目費(fèi)用支出，但在該院所有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)反映沒(méi)有借條，也沒(méi)有會(huì)計(jì)憑證。審計(jì)組又根據(jù)舉報(bào)的線索，從該院物資采購(gòu)入手，發(fā)現(xiàn)2002年僅買香煙一項(xiàng)就高達(dá)28872元，所購(gòu)買的香煙在入庫(kù)時(shí)沒(méi)有用發(fā)票，而是記入庫(kù)材料，月底按自制的盤存表記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而這些香煙的發(fā)票，又在不同的時(shí)候進(jìn)行核銷，憑證統(tǒng)計(jì)，前后重復(fù)報(bào)銷達(dá)231856.70元。座談?dòng)至私獾截?fù)責(zé)該院采購(gòu)的是和劉瑞有親戚關(guān)系的王某，并且王某每次采購(gòu)價(jià)格要比市場(chǎng)價(jià)格高，還多次使用假名字入賬，審計(jì)核實(shí)前后共有18000元直接進(jìn)入了劉瑞的腰包。經(jīng)過(guò)審計(jì)組多方內(nèi)查外調(diào)，審計(jì)核查取得了重大突破。以該院原院長(zhǎng)劉瑞、原副院長(zhǎng)、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會(huì)計(jì)靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計(jì)核實(shí)多處涉嫌違法違紀(jì)線索。

線索一，假發(fā)票列支，虛開(kāi)煙酒發(fā)票套取現(xiàn)金。該院財(cái)務(wù)賬反映,劉瑞2003年用北京東大門副食品發(fā)票，自己填寫副食報(bào)禮品4.25萬(wàn)元，用武漢副食小店發(fā)票報(bào)禮品2萬(wàn)元，2004年 11月司機(jī)趙某報(bào)瓷器2.31萬(wàn)元，發(fā)票是過(guò)期版本，并有單位內(nèi)部人員填寫。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個(gè)體老板錢某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價(jià)，套出工程款8.76萬(wàn)元，其中會(huì)計(jì)靳忠新用自行填制的物品入庫(kù)單以彭兵（假名）報(bào)柴油等1.14萬(wàn)元，以錢火生（假名）報(bào)酒水0.89萬(wàn)元，李義（假名）報(bào)煙酒副食0.68萬(wàn)元。2004年2月報(bào)銷費(fèi)用3.14萬(wàn)元，憑證多達(dá)60余份，其中編造4個(gè)虛假名字報(bào)銷。

線索三，重復(fù)報(bào)賬，用內(nèi)部收據(jù)套取現(xiàn)金。會(huì)計(jì)憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開(kāi)煙酒、柴油發(fā)票5.02萬(wàn)元，不同的時(shí)間內(nèi)重復(fù)報(bào)銷，用于個(gè)人開(kāi)支，僅2002買香煙一項(xiàng)達(dá)2.89萬(wàn)元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據(jù)填寫是以培訓(xùn)費(fèi)名義收到現(xiàn)金7.16萬(wàn)元，同時(shí)以現(xiàn)金方式退押金7.16萬(wàn)元，這筆資金即無(wú)交款單位，也不知退給誰(shuí)。

線索四，國(guó)有資產(chǎn)損失嚴(yán)重。劉瑞任期內(nèi)該院開(kāi)發(fā)的水上項(xiàng)目自2002年7月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)到2003年10月停業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入0.62萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用0.2萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)查，這個(gè)項(xiàng)目大部分費(fèi)用在該院賬務(wù)上核銷，并未實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，還存在從該院賬上發(fā)放職工工資和項(xiàng)目賠款，實(shí)際水上項(xiàng)目損失19.54萬(wàn)元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會(huì)計(jì)人員設(shè)置內(nèi)外兩套賬。幾年來(lái)，做假賬隱瞞營(yíng)業(yè)性收入合計(jì)216.82萬(wàn)元。審計(jì)組掌握大量線索后，立即向十堰市審計(jì)局辦公會(huì)作了匯報(bào)。市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)深感案情重大，及時(shí)向市委組織部匯報(bào)了審計(jì)結(jié)果，并依法及時(shí)將審計(jì)線索移送市紀(jì)委。市紀(jì)委迅速會(huì)同市審計(jì)等部門組成聯(lián)合調(diào)查組，對(duì)重大案件線索進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，在掌握了劉瑞等人違法違紀(jì)的事實(shí)后，很快對(duì)劉瑞實(shí)行控制，并依法移送檢察機(jī)關(guān)。茅箭區(qū)檢察院10月27日向茅箭區(qū)法院起訴。

根據(jù)審計(jì)提供的無(wú)可辯駁的事實(shí)依據(jù)以及檢察機(jī)關(guān)立案后劉瑞的坦白，經(jīng)初步認(rèn)定，劉瑞在任職期間，利用職務(wù)和工作之便，采取加大支出，虛開(kāi)煙酒、柴油發(fā)票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時(shí)，劉瑞先后4次非法收受他人現(xiàn)金65000元??此外還進(jìn)一步查實(shí)了該院原副院長(zhǎng)、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會(huì)計(jì)靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀(jì)行為。等待他們的將是法律莊嚴(yán)的判決。

討論：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)？

2、針對(duì)線索一審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)？ 針對(duì)本線索主要對(duì)假發(fā)票進(jìn)行審查。首先審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)鑒別假發(fā)票

3、如何評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人？

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍？

4、（1）外部審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍不應(yīng)超越 財(cái)政財(cái)務(wù)收支的范圍；（2）內(nèi)部審計(jì)可以超越財(cái)政財(cái)務(wù)收支，將經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）管理活動(dòng)納入審計(jì)范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計(jì)范圍應(yīng)該

“量力而行”；（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任只進(jìn)行“有限”的評(píng)價(jià)；

（5）避免對(duì)被審人作出結(jié)論性的意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告以反映事實(shí)和界定責(zé)任為主。

3.（一）評(píng)價(jià)的基本原則

1、經(jīng)濟(jì)和定量原則

（1）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)范圍；（2）采用指標(biāo)測(cè)算進(jìn)行定量評(píng)價(jià)；

2、劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識(shí)別客觀因素（檢查會(huì)計(jì)資料）；（2）測(cè)算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)（審計(jì)報(bào)告）；

4、謹(jǐn)慎原則（三個(gè)不評(píng)價(jià)）。責(zé)任界定

1、本人行為違紀(jì)；

2、下屬人員行為違紀(jì)，被審人對(duì)下屬人員有以下情況： 指使、強(qiáng)令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責(zé)任的其他情況。

第五篇：政府審計(jì)獨(dú)立性

政府審計(jì)獨(dú)立性

摘要：隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的希望和要求。政府審計(jì)、注冊(cè)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)是最早的審計(jì)組織形式，也是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有特殊的要求。目前，我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題日益突出，影響政府審計(jì)職能的發(fā)揮，制約了政府審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國(guó)特色的政府審計(jì)模式，以確保政府審計(jì)的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞：政府審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

一、政府審計(jì)概述

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

目前各國(guó)根據(jù)其審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計(jì)分為不同類型，不同類型政府審計(jì)的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計(jì)類型 主要國(guó)家代表 主要特點(diǎn)

審計(jì)范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國(guó)、美國(guó) 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國(guó)、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國(guó)家。

匈牙利、羅馬尼審計(jì)機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計(jì)行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨(dú)立性受到

斯、中國(guó) 一定的限制。

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱體系，地位獨(dú)立，雖然同

獨(dú)立性

日本、德國(guó)

立法部門，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過(guò)程中，政府審計(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計(jì)中也出現(xiàn)很多問(wèn)題。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時(shí)向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，不受其他組織和個(gè)人的干涉。審計(jì)工作的獨(dú)立性決定了審計(jì)監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

二、我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)政府審計(jì)實(shí)行行政型管理體制，行政型政府審計(jì)的獨(dú)立性在所有政府審計(jì)管理體制中是最弱的。我國(guó)政府審計(jì)在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會(huì)各界人士的懷疑。我國(guó)《憲法》規(guī)定，政府審計(jì)部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。從此規(guī)定來(lái)看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展審計(jì)工作。因此，審計(jì)署僅是國(guó)務(wù)院的組成部門之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開(kāi)始遭到削弱。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級(jí)政府管轄。這樣看來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財(cái)政部門和國(guó)有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級(jí)政府。審計(jì)有三種重要的關(guān)系人：審計(jì)主體、被審計(jì)單位和授權(quán)委托者。審計(jì)的主體只有獨(dú)立于被審計(jì)單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，我國(guó)政府審計(jì)體制中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級(jí)政府委托對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

行監(jiān)督，整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計(jì)機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問(wèn)題。

其次，地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在具體審計(jì)業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計(jì)人員調(diào)配和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源都受本級(jí)政府節(jié)制，這對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計(jì)人員也需要在這個(gè)社會(huì)生存，審計(jì)機(jī)關(guān)給審計(jì)人員勞動(dòng)報(bào)酬，同級(jí)政府和財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性呢？同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級(jí)政府的影響。顯然，從我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和人員調(diào)配上來(lái)看，政府審計(jì)是缺乏獨(dú)立性的。

此外，審計(jì)是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對(duì)國(guó)家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。但是中央政府將具體的社會(huì)資源經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給具體的各級(jí)部門時(shí)，委托代理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個(gè)地方部門在實(shí)際行動(dòng)時(shí)，就會(huì)立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍是受到限制，無(wú)權(quán)以完全中立者的身份對(duì)審計(jì)范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計(jì)機(jī)關(guān)合理推斷某個(gè)國(guó)有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，本級(jí)政府也不一定會(huì)將這個(gè)部門納入審計(jì)范圍。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

最后，我國(guó)現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，國(guó)家的法制和社會(huì)的民主水平，是決定審計(jì)能否發(fā)揮作用的主要因素。國(guó)家法制越健全，民主水平越高，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國(guó)審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，個(gè)地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于各級(jí)政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開(kāi)展審計(jì)工作和執(zhí)行審計(jì)建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴(yán)重削弱政府審計(jì)的獨(dú)立性，這不利于深入開(kāi)展廉政勤政工作，不利于政府在審計(jì)體制中的地位，因此強(qiáng)化政府審計(jì)的獨(dú)立性勢(shì)在必行。

三、強(qiáng)化政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源安排。在中央和地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)均由國(guó)家審計(jì)署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財(cái)政牽制，對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)并做出意見(jiàn)。

其次，借鑒“立法型”審計(jì)模式，強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計(jì)體制是一種被英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個(gè)國(guó)家采用的政府審計(jì)模式。在這一模式下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，直接對(duì)議會(huì)

負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)相互獨(dú)立，無(wú)業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項(xiàng)目及活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，州政府資金的審計(jì)由各州審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計(jì)體制的制度安排在提升政府審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢(shì)。但由于我國(guó)的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計(jì)模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，借鑒立法型審計(jì)體制的設(shè)計(jì)理念，對(duì)人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計(jì)方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對(duì)政府審計(jì)人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計(jì)范圍、審計(jì)職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計(jì)人員實(shí)際操作時(shí)有法可依，并可以受到法律的保護(hù)。

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