第一篇：政府采購(gòu)審計(jì)

一、政府采購(gòu)簡(jiǎn)介

我國(guó)的政府采購(gòu)試點(diǎn)工作開(kāi)始于1995年。1996年，政府采購(gòu)制度改革步入了真正的試點(diǎn)階段。1998年全國(guó)29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市不同程度地開(kāi)展了政府采購(gòu)試點(diǎn)工作，中央國(guó)家機(jī)關(guān)的試點(diǎn)工作也開(kāi)始啟動(dòng)。到2000年，政府采購(gòu)工作已在全國(guó)鋪開(kāi)。2002年6月，《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》頒布。2003年1月1日，《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)正式走上法定化、制度化、規(guī)范化道路。預(yù)計(jì)2011年，政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則可以出臺(tái)。

政府采購(gòu)作為我國(guó)政府財(cái)政支出的一種重要手段正得到越來(lái)越快的發(fā)展。但目前我國(guó)政府采購(gòu)的潛力仍然很大。而且從集中采購(gòu)的比重分析，集中采購(gòu)的規(guī)模也比較小。從中央本級(jí)的政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)臵來(lái)看，目前有中央國(guó)家機(jī)關(guān)政府采購(gòu)中心、中共中央直屬機(jī)關(guān)采購(gòu)中心、全國(guó)人大機(jī)關(guān)政府采購(gòu)中心等3個(gè)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，另外，還陸續(xù)成立了4個(gè)部門(mén)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)。

二、政府采購(gòu)審計(jì)簡(jiǎn)介

政府采購(gòu)制度是從源頭上預(yù)防和治理腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效途徑，是深化財(cái)政改革、強(qiáng)化財(cái)政支出管理的重要制度，是營(yíng)造良好市場(chǎng)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。由于政府采購(gòu)在國(guó)內(nèi)仍處于摸索階段，在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中仍存在不少的問(wèn)題，如何通過(guò)審計(jì)監(jiān)督手段來(lái)規(guī)范政府采購(gòu)就成為一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

（一）西方國(guó)家政府采購(gòu)審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

政府采購(gòu)審計(jì)是在政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。政府采購(gòu)制度是20世紀(jì)30年代世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)——特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)家由于政府采購(gòu)支出巨增而強(qiáng)化預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)直接干預(yù)作用所建立的一種政府公共支出管理制度。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)做出了明確規(guī)定。

（二）我國(guó)政府采購(gòu)審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)自從政府采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始，各項(xiàng)檢查包括審計(jì)檢查就參與其中，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、各專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、基礎(chǔ)建設(shè)投資審計(jì)等方面廣泛存在。大規(guī)模的政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)檢查：2008年5月至10月，財(cái)政部會(huì)同監(jiān)察部、審計(jì)署和國(guó)家預(yù)防腐敗局首次在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了政府采購(gòu)執(zhí)行情況專(zhuān)項(xiàng)檢查。

2009年政府采購(gòu)審計(jì)的基本情況

近幾年通過(guò)各部門(mén)的共同努力，貫徹落實(shí)政府采購(gòu)法、推進(jìn)政府采購(gòu)改革已積累了大量寶貴經(jīng)驗(yàn)，完成了許多卓有成效的工作，政府采購(gòu)法制化、制度化、電子化建設(shè)步伐進(jìn)一步加快。但通過(guò)審計(jì)與各部門(mén)的溝通交流，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國(guó)家機(jī)關(guān)政府采購(gòu)中還存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步規(guī)范。

一是政府采購(gòu)預(yù)算編制不規(guī)范、不完整。有的單位未編制部門(mén)集中采購(gòu)目錄和執(zhí)行計(jì)劃，有的存在無(wú)預(yù)算采購(gòu)的情況。政府采購(gòu)預(yù)算是執(zhí)行政府采購(gòu)的約束性要求，未嚴(yán)格按照預(yù)算管理規(guī)定編制政府采購(gòu)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算約束力不強(qiáng)，實(shí)際操作計(jì)劃性較差。

二是政府采購(gòu)程序執(zhí)行不規(guī)范。有的隨意變更采購(gòu)方式；有的未經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行非公開(kāi)招標(biāo)，縮短招標(biāo)時(shí)間，或在招標(biāo)文件中提出排他性指標(biāo)；有的隨意追加合同，協(xié)議供貨產(chǎn)品隨意天正，或用高價(jià)產(chǎn)品替換低價(jià)中標(biāo)產(chǎn)品；個(gè)別單位虛假招標(biāo)，套取財(cái)政資金。

三是部分單位還存在規(guī)避政府或部門(mén)集中采購(gòu)的情況。如對(duì)于涉密商品的采購(gòu)，由于對(duì)由誰(shuí)認(rèn)定涉密事項(xiàng)、對(duì)涉密事項(xiàng)應(yīng)采取何種采購(gòu)程序均缺乏明確規(guī)定，部門(mén)在開(kāi)展具體工作時(shí)缺乏依據(jù)，導(dǎo)致一些部門(mén)規(guī)避正常政府采購(gòu)程序。

四是地方審計(jì)機(jī)關(guān)在政府采購(gòu)審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)存在政府采購(gòu)規(guī)模偏小、范圍偏窄；管采體制尚未完全分離；專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制有待完善等問(wèn)題。

2009年25個(gè)派出審計(jì)局對(duì)56個(gè)中央部門(mén)及其所屬單位的政府采購(gòu)執(zhí)行情況開(kāi)展了審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，共查出19個(gè)部門(mén)及其所屬單位存在未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定的問(wèn)題，涉及金額14.09億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，被審計(jì)單位高度重視，相關(guān)部門(mén)逐條認(rèn)真制定整改措施，截至2010年7

月底，有14個(gè)部門(mén)及其所屬單位已將審計(jì)查處問(wèn)題整改完畢，涉及金額3.78億元，（一）對(duì)采購(gòu)目錄內(nèi)的產(chǎn)品和服務(wù)未按規(guī)定實(shí)施政府集中采購(gòu)，涉及金額1.31億元，典型情況如：

2009年，某部門(mén)所屬信息中心使用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)政府采購(gòu)目錄內(nèi)的電腦、服務(wù)器、計(jì)算機(jī)軟件、打印機(jī)等設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)等共計(jì)支出996.55萬(wàn)元，未按規(guī)定進(jìn)行政府集中采購(gòu)。

（二）實(shí)行政府采購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)程序不合規(guī)，涉及金額12.50億元，典型情況如：

2009年，某部監(jiān)測(cè)總站在其承擔(dān)的一個(gè)項(xiàng)目中公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)8臺(tái)水質(zhì)VOC（揮發(fā)性有機(jī)化合物）自動(dòng)在線(xiàn)監(jiān)測(cè)儀，北京一家公司（系該部機(jī)關(guān)服務(wù)中心所屬公司的控股公司）在既非設(shè)備制造商也非設(shè)備代理商，且未獲得制造商授權(quán)的情況下，以920萬(wàn)元價(jià)格中標(biāo)。這家公司供貨的8臺(tái)水質(zhì)VOC自動(dòng)在線(xiàn)監(jiān)測(cè)儀設(shè)備，實(shí)際是其委托其他公司代理進(jìn)口的美國(guó)INFICON公司的產(chǎn)品，其支付的含稅價(jià)僅為590.59萬(wàn)元。

（三）采取將貨物或服務(wù)化整為零的方式，規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)，涉及金額180萬(wàn)元，典型情況如：

2009年，某部門(mén)思想政治工作辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)政工辦）申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)180萬(wàn)元，為62個(gè)基層單位配送圖書(shū)，政工辦采4

取化整為零方式，與北京市某書(shū)店簽訂采購(gòu)內(nèi)容完全一致的兩份圖書(shū)采購(gòu)合同，合同金額分別為100萬(wàn)元和80萬(wàn)元，從而規(guī)避了公開(kāi)招標(biāo)。

（四）無(wú)預(yù)算采購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)，涉及金額2598.72萬(wàn)元，典型情況如：

2009年，某部門(mén)2566.58萬(wàn)元工程支出等政府采購(gòu)項(xiàng)目未編制預(yù)算，采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前也未報(bào)財(cái)政部備案，其中類(lèi)型包括辦公樓的修繕工程支出、設(shè)備采購(gòu)支出、會(huì)議服務(wù)支出、印刷項(xiàng)目支出

1、汽車(chē)維修、保險(xiǎn)、加油支出等等。

三、政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)

政府采購(gòu)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家各級(jí)機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算管理的政黨、組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等使用財(cái)政性資金，獲取貨物、工程和服務(wù)行為的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)主體是各審計(jì)機(jī)關(guān)，當(dāng)然也應(yīng)該包括我們各部門(mén)的內(nèi)審單位。審計(jì)客體是采購(gòu)主客體及其所進(jìn)行的采購(gòu)活動(dòng)。

政府采購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)，是政府采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)當(dāng)事人及其采購(gòu)活動(dòng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。以政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃審批與執(zhí)行情況為重點(diǎn)，突顯對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制和執(zhí)行情況，采購(gòu)方式、采購(gòu)程序，政府采購(gòu)政策貫徹執(zhí)行及效率效果等進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注了四個(gè)方面的內(nèi)容：一是關(guān)注政府采

購(gòu)的預(yù)算編制。看政府采購(gòu)預(yù)算編制依據(jù)是否充分有效，是否遵循規(guī)定的程序，是否單獨(dú)編報(bào)；并審查納入政府采購(gòu)預(yù)算的范圍是否正確；預(yù)算是否科學(xué)、細(xì)化，是否存在編造虛假預(yù)算騙取財(cái)政資金的行為；政府采購(gòu)預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)，其追加或調(diào)減的審批手續(xù)是否合規(guī)等等，以強(qiáng)化預(yù)算約束，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)預(yù)算管理。二是關(guān)注政府采購(gòu)的程序方法。看政府采購(gòu)的方式和程序是否合規(guī)，有無(wú)不按規(guī)定改變政府采購(gòu)方式、目錄及標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，是否按規(guī)定的方式、程序組織政府采購(gòu)和實(shí)施公開(kāi)招投標(biāo)；政府采購(gòu)確認(rèn)是否合規(guī)、合法，是否依法簽訂政府采購(gòu)合同，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍及損失浪費(fèi)等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制制度建立和完善。三是關(guān)注政府采購(gòu)的資金流向。看是否存在采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接將采購(gòu)資金撥付給采購(gòu)單位，是否存在現(xiàn)金交易的行為；政府采購(gòu)資金是否經(jīng)過(guò)審批確認(rèn)，是否存在無(wú)計(jì)劃、超預(yù)算和改變政府采購(gòu)內(nèi)容及用途有無(wú)屬于政府采購(gòu)目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目沒(méi)有納入政府采購(gòu)的問(wèn)題；采購(gòu)資金結(jié)余在結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用中是否納入當(dāng)年預(yù)算，是否存在擅自改變資金用途等的行為，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或線(xiàn)索，進(jìn)而揭露政府采購(gòu)資金使用過(guò)程中的各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。四是關(guān)注政府采購(gòu)的組織管理。以采購(gòu)程序?qū)徲?jì)為基點(diǎn)，查看采購(gòu)政策制定、預(yù)算編制、組織實(shí)施、資金支付、信息發(fā)布等情況，進(jìn)而提高采購(gòu)效率和質(zhì)量；以代理采購(gòu)審計(jì)為抓手，查看接受采購(gòu)人委托、制定招標(biāo)文件、組織招投標(biāo)到實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)等過(guò)程，分析和發(fā)現(xiàn)相關(guān)連的其的問(wèn)題。以采購(gòu)費(fèi)用審計(jì)為切入點(diǎn)，查看采購(gòu)活動(dòng)過(guò)程所支出費(fèi)6

用，從中分析和尋找疑點(diǎn)，揭示采購(gòu)活動(dòng)存在的問(wèn)題。以采購(gòu)檔案審計(jì)為突破口，查看政府采購(gòu)活動(dòng)的每項(xiàng)記錄和檔案資料，分析和印證政府采購(gòu)活動(dòng)過(guò)程，進(jìn)而促使政府采購(gòu)這項(xiàng)“陽(yáng)光工程”健康發(fā)展。

四、政府采購(gòu)審計(jì)的依據(jù)

（一）《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》

（二）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》

（三）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》

五、政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和范圍

政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)包括審計(jì)政府采購(gòu)的實(shí)施與財(cái)政政策是否相吻合，與政府產(chǎn)業(yè)政策是否相一致，是否優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、工程和服務(wù)；與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否協(xié)調(diào)，在促進(jìn)就業(yè)、保護(hù)環(huán)境、繁榮經(jīng)濟(jì)等方面是否發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要是各部門(mén)、單位編制政府采購(gòu)預(yù)算的真實(shí)性、完整性，及執(zhí)行政府采購(gòu)預(yù)算的情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注是否存在無(wú)預(yù)算采購(gòu)、超預(yù)算采購(gòu)，擅自變更政府采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)內(nèi)容等問(wèn)題，并對(duì)政府采購(gòu)的效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

（二）執(zhí)行政府采購(gòu)政策和相關(guān)規(guī)定情況。主要是檢查按政府集中采購(gòu)目錄執(zhí)行政府集中采購(gòu)的情況，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)采購(gòu)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、自主創(chuàng)新產(chǎn)品，本國(guó)貨物、工程和服務(wù)的情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在規(guī)避政府集中采購(gòu)，不按規(guī)定

采購(gòu)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，本國(guó)貨物、工程和服務(wù)，片面追求國(guó)外品牌、高性能、高能耗、高價(jià)位產(chǎn)品的問(wèn)題。

（三）執(zhí)行政府采購(gòu)程序情況。主要是采用的政府采購(gòu)方式及在不同的采購(gòu)方式下所實(shí)施的采購(gòu)步驟，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更采購(gòu)方式，選擇不具備資質(zhì)的社會(huì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購(gòu)代理，對(duì)供應(yīng)代理商資格審查不嚴(yán)格，不按規(guī)定抽取評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，簡(jiǎn)略采購(gòu)步驟、違背采購(gòu)程序，不及時(shí)答復(fù)供應(yīng)商質(zhì)疑，造成政府采購(gòu)不公開(kāi)、不公平、不公正，以及由此造成的供應(yīng)商投訴、重大損失浪費(fèi)等問(wèn)題。如不依法對(duì)限額以上采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，采取化整為零或以其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)、躲避各方面監(jiān)督；不貫徹公平、公正原則，制訂招標(biāo)文件不規(guī)范，設(shè)臵歧視性、傾向性招標(biāo)投條件；專(zhuān)家評(píng)分或評(píng)議不客觀(guān)、不公正；不按規(guī)定公開(kāi)政府采購(gòu)相關(guān)信息和結(jié)果、暗箱操作；擅自變更政府采購(gòu)結(jié)果等。

（四）合同訂立和履行情況。主要是按照政府采購(gòu)所確定的結(jié)果，采購(gòu)人與供應(yīng)商訂立并履行合同的情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在合同雙方權(quán)利義務(wù)不均等，擅自變更中標(biāo)供應(yīng)商和政府采購(gòu)所確定的采購(gòu)事項(xiàng)、內(nèi)容和價(jià)格，供應(yīng)商供貨不及時(shí)、售后服務(wù)不到位，采購(gòu)人不按規(guī)定及時(shí)支付貨款或超額支付貨款等問(wèn)題。

（五）資產(chǎn)管理情況。主要是貨物、工程的交付、驗(yàn)收8

和使用管理情況，重點(diǎn)關(guān)注入賬不及時(shí)、不建立固定資產(chǎn)卡、不按期盤(pán)點(diǎn)及由此造成的閑臵、丟失、損失等問(wèn)題。

（六）政府采購(gòu)體制和監(jiān)管情況。主要是執(zhí)行國(guó)家“管采分離”規(guī)定和對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)管情況，重點(diǎn)關(guān)注政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)設(shè)臵集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，違規(guī)審批社會(huì)代理機(jī)構(gòu)代理資格和采購(gòu)方式的變更，違規(guī)干預(yù)政府集中采購(gòu)事項(xiàng)和具體活動(dòng)，對(duì)供應(yīng)商投訴不及時(shí)受理，對(duì)采購(gòu)人采購(gòu)行為監(jiān)管不到位等。

（七）下面我們?cè)敿?xì)介紹一下對(duì)某一單位或者某一事項(xiàng)的政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)

（1）政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行審計(jì)

一政府采購(gòu)項(xiàng)目是否編制政府采購(gòu)預(yù)算；

二政府采購(gòu)項(xiàng)目及采購(gòu)資金預(yù)算是否在政府采購(gòu)預(yù)算表中單列，有無(wú)應(yīng)列而未列的問(wèn)題；

三政府采購(gòu)預(yù)算編制是否進(jìn)行調(diào)查研究、有無(wú)弄虛作假問(wèn)題；

四年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或不可預(yù)見(jiàn)的原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目,是否在政府采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；

五是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的政府采購(gòu)、突破預(yù)算實(shí)施的采購(gòu)項(xiàng)目；

六納入政府采購(gòu)預(yù)算的項(xiàng)目是否正確、完整。（2）政府采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)

一政府采購(gòu)計(jì)劃是否按照本單位經(jīng)批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算編制；

二政府采購(gòu)計(jì)劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)送；

三政府采購(gòu)計(jì)劃的變更是否依照程序進(jìn)行,有無(wú)隨意變更采購(gòu)計(jì)劃的情況和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為,有無(wú)任意追加突破限額的情況；

2、政府采購(gòu)審批與備案執(zhí)行情況審計(jì)（1）下列事項(xiàng)是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批后實(shí)施： 一政府（部門(mén)）集中采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),因特殊情況需要采用其他采購(gòu)方式；

二因特殊情況需要采購(gòu)非本國(guó)貨物、工程或服務(wù)； 三法律、行政法規(guī)規(guī)定其他需要審批的事項(xiàng)。四分散采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的,因特殊情況需要采用公開(kāi)招標(biāo)以外的其他采購(gòu)方式,是否經(jīng)主管部門(mén)審批。

（2）下列事項(xiàng)是否備案：

一部門(mén)預(yù)算追加應(yīng)當(dāng)補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)預(yù)算、已經(jīng)批復(fù)政府采購(gòu)預(yù)算的變更；

二政府集中采購(gòu)計(jì)劃和部門(mén)集中采購(gòu)計(jì)劃；

三達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)批準(zhǔn)采用公開(kāi)招標(biāo)以外采10

購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目的執(zhí)行情況；

四限額標(biāo)準(zhǔn)以上,公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額以下的政府采購(gòu)項(xiàng)目,采用單一來(lái)源采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目的情況；

五限額標(biāo)準(zhǔn)以上政府采購(gòu)項(xiàng)目的合同副本； 六法律、法規(guī)規(guī)定的其他需要備案的事項(xiàng)。

3、政府采購(gòu)形式和方式審計(jì)（1）政府采購(gòu)組織形式的審計(jì)

一列入政府集中采購(gòu)和部門(mén)集中采購(gòu)目錄的項(xiàng)目,是否按規(guī)定辦理集中采購(gòu),有無(wú)采用化整為零、分解整體項(xiàng)目、增加采購(gòu)批次等手段規(guī)避集中采購(gòu)控制的情況；

二集中采購(gòu)和分散采購(gòu)是否按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行，有無(wú)隨意采購(gòu),擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn),有無(wú)規(guī)避政府采購(gòu)監(jiān)管的問(wèn)題。

（2）政府采購(gòu)方式的審計(jì)

一政府采購(gòu)方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開(kāi)招標(biāo)作為政府采購(gòu)的主要方式,采用非公開(kāi)招標(biāo)方式的理由是否真實(shí)、充分；

二是否將應(yīng)以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)化整為零，有無(wú)以其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)或擅自采用其他采購(gòu)方式；

三是否嚴(yán)格按照已確定的采購(gòu)方式和要求進(jìn)行采購(gòu),有無(wú)在執(zhí)行過(guò)程中自行改變采購(gòu)方式等。

4、政府采購(gòu)程序?qū)徲?jì)（1）公開(kāi)招投標(biāo)程序的審計(jì) 一招標(biāo)審計(jì)

⒈自行招標(biāo)是否符合有關(guān)條件,委托代理招標(biāo)是否簽訂委托協(xié)議,明確委托代理的事項(xiàng)；

⒉是否在財(cái)政部指定的政府采購(gòu)信息媒體上發(fā)布招標(biāo)公告；

⒊自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定的時(shí)間；

⒋招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,是否完整,有無(wú)以不合理的要求限制或排斥潛在投標(biāo)供應(yīng)商，對(duì)潛在供應(yīng)商實(shí)行差別待遇或歧視待遇,招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商，是否含有傾向性或排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容的；

⒌是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位和供應(yīng)商相互惡意串通,虛假招標(biāo)行為；

⒍已發(fā)出的招標(biāo)文件進(jìn)行必要澄清或者修改的,是否在招標(biāo)文件要求提交投標(biāo)文件截止日期規(guī)定的時(shí)間前,是否以書(shū)面形式通知所有投標(biāo)人,招標(biāo)過(guò)程中是否存在擅自修改招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的違法行為等。

二投標(biāo)審計(jì)

⒈投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)（資格）,是否具備招標(biāo)文件中列舉的要求；

⒉投標(biāo)文件的編寫(xiě)、密封、撤回、更正、補(bǔ)充、替代方案等是否符合有關(guān)規(guī)定及招標(biāo)文件的要求；

⒊兩個(gè)或兩個(gè)以上單位聯(lián)合投標(biāo)的,其資質(zhì)是否符合法律規(guī)定和采購(gòu)人規(guī)定的特定條件；

⒋投標(biāo)人在遞交投標(biāo)文件的同時(shí),是否遞交了投標(biāo)保證金；

⒌投標(biāo)人是否向招標(biāo)采購(gòu)單位、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員提供不正當(dāng)利益手段謀取中標(biāo)。

三開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)與定標(biāo)審計(jì)

⒈參加開(kāi)標(biāo)會(huì)議的人員、開(kāi)標(biāo)時(shí)間、開(kāi)標(biāo)記錄及開(kāi)標(biāo)程序是否符合規(guī)定,無(wú)效標(biāo)的處理是否符合規(guī)定,開(kāi)標(biāo)是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行,是否公正、公開(kāi)；

⒉評(píng)標(biāo)是否符合法定程序,評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)家組成,評(píng)標(biāo)專(zhuān)家是否按規(guī)定抽取,與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員是否按規(guī)定回避,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否在招標(biāo)文件中載明,在評(píng)標(biāo)時(shí)是否另行制定或修改、補(bǔ)充任何評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否對(duì)所有投標(biāo)人都相同,評(píng)標(biāo)的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理,標(biāo)底的編制和確定是否合規(guī)、合理、科學(xué),評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，是否執(zhí)行了評(píng)標(biāo)紀(jì)律或受單位非法干預(yù)、影響,評(píng)標(biāo)過(guò)程是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行；

⒊評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后,是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)

報(bào)告,并推薦合格中標(biāo)候選人,中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；

⒋中標(biāo)供應(yīng)商確定后,中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部指定的政府采購(gòu)信息媒體上發(fā)布公告,并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)；

⒌投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議,招標(biāo)采購(gòu)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容做出答復(fù)。

四中標(biāo)審計(jì)

⒈采購(gòu)人或采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書(shū)面合同，所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)性修改，采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理的要求作為簽訂合同的條件，是否與中標(biāo)供應(yīng)商私下訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的協(xié)議，是否存在中標(biāo)書(shū)發(fā)出后無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為；

⒉對(duì)中標(biāo)人放棄中標(biāo)、拒簽合同的,將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人的,在投標(biāo)文件中沒(méi)有說(shuō)明且未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意,將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人的,拒絕履行合同義務(wù)的,是否按規(guī)定處理。

（2）邀請(qǐng)招標(biāo)及其他采購(gòu)方式程序的審計(jì)

一邀請(qǐng)招標(biāo)程序的審計(jì)

主要審查采購(gòu)項(xiàng)目是否符合邀請(qǐng)招標(biāo)方式的條件,供應(yīng)商是否根據(jù)資信和業(yè)績(jī)進(jìn)行選擇,供應(yīng)商是否在三家以上。

二競(jìng)爭(zhēng)性談判程序的審計(jì)

主要審查采購(gòu)單位是否按照規(guī)定成立談判小組，談判小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定，被邀請(qǐng)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,談判文件是否符合要求。

三詢(xún)價(jià)采購(gòu)程序的審計(jì)

主要審查采購(gòu)單位是否按照規(guī)定成立詢(xún)價(jià)小組，詢(xún)價(jià)小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定,被詢(xún)價(jià)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,詢(xún)價(jià)方案是否符合要求,報(bào)價(jià)方式是否符合規(guī)定,是否按照符合采購(gòu)需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商等。

四單一來(lái)源采購(gòu)程序的審計(jì)

主要審查其采購(gòu)行為是否符合該采購(gòu)方式條件，采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)量是否符合要求,采購(gòu)價(jià)格是否合理等。

（3）政府采購(gòu)文件完整性審計(jì)

主要審查政府采購(gòu)文件,包括采購(gòu)活動(dòng)記錄、采購(gòu)預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)報(bào)告、定標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明、質(zhì)疑答復(fù)、投訴處理決定及其他有關(guān)文件、資料等是否齊全并得到妥善保存。

5、政府采購(gòu)合同審計(jì)

（1）政府采購(gòu)合同簽訂審計(jì)

一政府采購(gòu)合同的合法性、合規(guī)性

⒈政府采購(gòu)合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；

⒉政府采購(gòu)合同的簽訂是否符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃的要求,合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求等；

⒊有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否按照《水利經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)簽證和備案暫行辦法》進(jìn)行了審計(jì)簽證；

⒋采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)以采購(gòu)單位名義與供應(yīng)商簽訂的政府采購(gòu)合同，是否取得采購(gòu)單位的授權(quán)委托；

⒌采購(gòu)單位追加與合同標(biāo)的相同的貨物或服務(wù),與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充合同,原采購(gòu)合同其他條款是否變更,所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額是否超過(guò)原采購(gòu)合同金額的百分之十。

二政府采購(gòu)合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確

⒈商品或服務(wù)的名稱(chēng)是否規(guī)范；

⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；

⒊價(jià)款和酬金是否明確合理；

⒋合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確合理；

⒌違反合同的責(zé)任是否明確。

（2）政府采購(gòu)合同履行審計(jì)

一采購(gòu)單位或其政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否按照合同約定,對(duì)合同履約情況進(jìn)行驗(yàn)收；

二政府采購(gòu)合同的驗(yàn)收是否由專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行,驗(yàn)收記錄、驗(yàn)收證明書(shū)是否齊全、完整等。重大采購(gòu)項(xiàng)目是否委托國(guó)家認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收事項(xiàng),驗(yàn)收方成員是否在驗(yàn)收書(shū)上簽字；

三政府采購(gòu)合同的雙方當(dāng)事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當(dāng)事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過(guò)政府采購(gòu)管理部門(mén)審批,相關(guān)法律手續(xù)是否完備；

四合同糾紛、合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；

五采購(gòu)人或采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否將應(yīng)當(dāng)備案的文件資料提交財(cái)政部門(mén)備案。

6、政府采購(gòu)資金審計(jì)

（1）政府采購(gòu)資金審計(jì)

政府采購(gòu)資金的來(lái)源是否合法、合規(guī)并及時(shí)足額到位,有無(wú)擠占、挪用其他專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。

（2）采購(gòu)資金支付審計(jì)

一采購(gòu)資金的申請(qǐng)和劃撥是否根據(jù)批準(zhǔn)的年度采購(gòu)預(yù)算,科學(xué)編制用款計(jì)劃,按照規(guī)定的程序進(jìn)行資金支付；

二預(yù)付款是否符合采購(gòu)合同所約定的條件（工程采購(gòu)還應(yīng)審查是否符合招標(biāo)文件的要求和工程進(jìn)度）；

三支付資金是否符合采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同的要求；

四預(yù)付和結(jié)算是否由財(cái)務(wù)部門(mén)直接向供應(yīng)商、勞務(wù)提供者或施工企業(yè)支付,有無(wú)采購(gòu)部門(mén)或采購(gòu)機(jī)構(gòu)違規(guī)支付的情況；

五結(jié)算時(shí)是否扣除了預(yù)付款,是否預(yù)留了質(zhì)量保證金,有無(wú)提前支付的情況。

六、當(dāng)前政府采購(gòu)存在的主要問(wèn)題

（一）政府采購(gòu)監(jiān)督體制不完善。

（二）政府采購(gòu)管理內(nèi)控制度不健全。

1、采購(gòu)管理配套規(guī)章制度不健全。

2、采購(gòu)的組織管理機(jī)構(gòu)不健全。

3、未建立政府采購(gòu)運(yùn)行評(píng)估制度。

4、采購(gòu)管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有形成。

5、在采購(gòu)組織管理方面，有些單位規(guī)章制度貫徹落實(shí)不到位，預(yù)算觀(guān)念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門(mén)預(yù)算代替采購(gòu)計(jì)劃，在實(shí)際采購(gòu)中隨意性大，先采購(gòu)后立項(xiàng)以及無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象比較多。

6、在采購(gòu)具體實(shí)施中，采購(gòu)方式和程序執(zhí)行不嚴(yán)。

7、采購(gòu)的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。

（四）政府采購(gòu)隊(duì)伍素質(zhì)不高、專(zhuān)業(yè)化人才匱乏。

（五）政府采購(gòu)程序不規(guī)范在中央和地方的政府采購(gòu)活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。

（六）對(duì)供應(yīng)商監(jiān)管不力。

（七）政府采購(gòu)的效能不高。

一是采購(gòu)時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高。二是采購(gòu)缺乏彈性。三是政府采購(gòu)需要資源整合。

（七）政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)尚不完善。

《政府采購(gòu)法》只是對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和地位做出了規(guī)定，而并未對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的設(shè)臵、行政隸屬關(guān)系、職責(zé)要求等予以明確，這就造成了各級(jí)政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)設(shè)臵、管理模式、隸屬關(guān)系上出現(xiàn)不統(tǒng)一的局面。

七、加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的方法

（一）科學(xué)確定政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。

貫徹落實(shí)“嚴(yán)格查處、立足整改、規(guī)范提高”的工作方針，結(jié)合部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，認(rèn)真組織派出審計(jì)局開(kāi)展對(duì)中央部門(mén)及其所屬單位政府采購(gòu)工作的經(jīng)常性檢查，堅(jiān)持揭露、查處違法違規(guī)問(wèn)題與關(guān)注體制機(jī)制層面問(wèn)題兩手抓，通過(guò)問(wèn)題揭示推動(dòng)體制機(jī)制完善，通過(guò)完善體制機(jī)制促進(jìn)政府采購(gòu)工作更加公開(kāi)透明、規(guī)范有序地開(kāi)展，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。

（二）加大對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)方法的探索力度。1．從政府采購(gòu)程序出發(fā)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容。2．從政府采購(gòu)中心審計(jì)入手，分別對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。3．以政府采購(gòu)費(fèi)用審計(jì)為切入點(diǎn)，分別對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行審

計(jì)。4．以政府采購(gòu)檔案審計(jì)為突破口，對(duì)政府采購(gòu)資金進(jìn)行審計(jì)。5．以綜合效益審計(jì)為最終目的，全面提升政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)水平。實(shí)行政府采購(gòu)的目的是最大限度地提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。加幾個(gè)案例

八、處理處罰

《政府采購(gòu)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》中對(duì)于法律責(zé)任和處理處罰都有明確規(guī)定。而且由于政府采購(gòu)的違規(guī)行為一般不是單獨(dú)存在的，很多得違法違規(guī)行為都是并發(fā)，我們一般會(huì)根據(jù)問(wèn)題的認(rèn)定進(jìn)行不同處理，如移送主管部門(mén)等，尤其注意，現(xiàn)在的政府采購(gòu)違法行為很多涉及商業(yè)賄賂，如果發(fā)現(xiàn)違紀(jì)或違法行為，將移送紀(jì)檢或司法部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步查處。

第二篇：政府采購(gòu)審計(jì)1

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府部門(mén)采購(gòu)制度改革的深化，我國(guó)政府采購(gòu)在拓寬范圍、擴(kuò)大規(guī)模等方面取得了顯著成績(jī)，但仍存在一些問(wèn)題，需要不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理。審計(jì)作為外部監(jiān)督的重要工具，它是實(shí)施政府采購(gòu)監(jiān)督管理的一個(gè)重要方面，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。

一、對(duì)政府采購(gòu)行業(yè)實(shí)施全面審計(jì)的意義

我國(guó)從1995年啟動(dòng)政府采購(gòu)試點(diǎn)工作以來(lái)，先后經(jīng)歷了試點(diǎn)研究，深入探索和框架建立、全面實(shí)施三個(gè)階段，由最初的貨物類(lèi)商品逐年調(diào)整，擴(kuò)展到工程、服務(wù)等政府公共支出的各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出全面、細(xì)化的特征。政府采購(gòu)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，由1998年31億元擴(kuò)大到2009年的7413.2億元，增長(zhǎng)239倍，占全口徑財(cái)政支出比例由0.049%。其中，2000年至2007年的7年間，就節(jié)約財(cái)政性資金2121.46億元，節(jié)支效果明顯。

雖然我國(guó)政府采購(gòu)事業(yè)發(fā)展成果顯著，但由于起步晚，仍存在政府采購(gòu)制度設(shè)計(jì)不完善，預(yù)算編制缺乏預(yù)見(jiàn)性，約束力不夠，政府采購(gòu)行為不規(guī)范、效率低、競(jìng)爭(zhēng)不充分等問(wèn)題，以及政府采購(gòu)政策在促進(jìn)節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等情況。為切實(shí)解決這些問(wèn)題，全面深化政府采購(gòu)制度改革，就需要充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，加強(qiáng)政府采購(gòu)行業(yè)的監(jiān)督管理。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的涵義和目的（一）政府采購(gòu)審計(jì)涵義。

所謂政府采購(gòu)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，對(duì)政府采購(gòu)當(dāng)事人和政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是政府采購(gòu)當(dāng)事人及政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容為政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)。按照審計(jì)內(nèi)容不同，可分為政府采購(gòu)預(yù)算審計(jì)、政府采購(gòu)行為審計(jì)、政府采購(gòu)程序?qū)徲?jì)、政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況審計(jì)、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)效益審計(jì)等。

（二）政府采購(gòu)審計(jì)目標(biāo)。

審查政府采購(gòu)當(dāng)事人和管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，揭露違反政府采購(gòu)法律、法規(guī)的行為，通過(guò)研究政府采購(gòu)制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問(wèn)題，提出強(qiáng)化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的建議。

三、政府采購(gòu)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容

（一）政府采購(gòu)審計(jì)對(duì)象。

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象是指政府采購(gòu)活動(dòng)的當(dāng)事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定，政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類(lèi)主體，包括采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。

（二）政府采購(gòu)審計(jì)內(nèi)容。

1．政府采購(gòu)預(yù)算的審查。

政府采購(gòu)預(yù)算是整個(gè)政府采購(gòu)活動(dòng)的起點(diǎn)，它對(duì)于政府采購(gòu)行為具有約束作用。財(cái)政部門(mén)依據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算，按照采購(gòu)目錄和采購(gòu)具體需求情況制定政府采購(gòu)計(jì)劃，它應(yīng)包括采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，采購(gòu)時(shí)間，采購(gòu)預(yù)算，資金來(lái)源等內(nèi)容，是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案。

政府采購(gòu)預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購(gòu)預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購(gòu)活動(dòng)是否按照人大批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查有無(wú)任意追加或追減采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購(gòu)預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過(guò)采購(gòu)人實(shí)際需要，重復(fù)采購(gòu)、擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購(gòu)預(yù)算細(xì)化程度，是否存在采購(gòu)預(yù)算不明確無(wú)法形成有效約束，粗放的預(yù)算不利于提高財(cái)政資金合理科學(xué)使用的現(xiàn)象。

2．政府采購(gòu)參與人資格審查。

依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)參與人員和機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評(píng)審專(zhuān)家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購(gòu)市場(chǎng)的問(wèn)題，是否存在不符合條件的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)接收委托實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評(píng)審專(zhuān)家影響采購(gòu)結(jié)果的問(wèn)題。

3．政府采購(gòu)方式的審查。

按照政府采購(gòu)法規(guī)定，政府采購(gòu)方式應(yīng)包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購(gòu)方式。政府采購(gòu)方式的審查是指，審查政府采購(gòu)管理部門(mén)確定的政府采購(gòu)方式是否正確，有無(wú)違規(guī)調(diào)整采購(gòu)方式規(guī)避公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)適用公開(kāi)招標(biāo)方式的更改為詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)的情況。

4．政府采購(gòu)行為審查。

主要包括對(duì)政府采購(gòu)程序?qū)彶楹驼袠?biāo)投標(biāo)結(jié)果審查，通過(guò)審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購(gòu)行為合法性的程序性問(wèn)題和影響政府采購(gòu)結(jié)果公平的違法行為。政府采購(gòu)程序的審查是指，依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中采購(gòu)計(jì)劃的委托、采購(gòu)信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評(píng)標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)單位和簽訂采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審查。招投標(biāo)結(jié)果的審查是對(duì)影響招投標(biāo)結(jié)果公正性的行為和活動(dòng)進(jìn)行審查。

5．政府采購(gòu)合同的審查。

對(duì)政府采購(gòu)合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購(gòu)合同情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門(mén)備案；是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同行為，惡意串通虛假驗(yàn)收等問(wèn)題。

6．集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)效益的審查。

按照《集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務(wù)情況、采購(gòu)價(jià)格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能情況、集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進(jìn)行審查考核，對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進(jìn)行定量考核，對(duì)采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)效率和服務(wù)水平進(jìn)行定性考評(píng)，從而對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)受委托實(shí)施政府采購(gòu)的效益做出評(píng)價(jià)。

四、政府采購(gòu)審計(jì)方式和方法

政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、被審計(jì)對(duì)象多，而采購(gòu)本身專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策把握難，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要選擇全面審計(jì)或局部審計(jì)。按照審計(jì)時(shí)間劃分，政府采購(gòu)審計(jì)一般應(yīng)以事后審計(jì)為主。政府采購(gòu)審計(jì)方法一般應(yīng)采用以下幾種：

（一）審閱法。

審閱法是指通過(guò)對(duì)被查單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀(guān)察和閱讀來(lái)取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法、合理及有效。審閱資料一般包括政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、招投標(biāo)資料、政府采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收資料、政府采購(gòu)資金支付財(cái)務(wù)賬簿及憑證等等。

（二）核對(duì)法。

核對(duì)法，是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄與實(shí)物，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)同一采購(gòu)項(xiàng)目不同被審計(jì)對(duì)象所提供的資料信息進(jìn)行比對(duì)分析，查找問(wèn)題線(xiàn)索。核對(duì)內(nèi)容一般包括采購(gòu)項(xiàng)目信息、招標(biāo)要求，投標(biāo)信息、成交與合同信息，履約驗(yàn)收信息等，在核對(duì)履約驗(yàn)收信息時(shí)應(yīng)結(jié)合盤(pán)點(diǎn)法或函證法使用。

（三）分析法。

分析法，是指通過(guò)對(duì)事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購(gòu)行業(yè)信息化管理程度較高，在采購(gòu)過(guò)程中形成了完整、詳盡的政府采購(gòu)電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)政府采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。

政府采購(gòu)制度是財(cái)政體制改革的重要舉措之一，對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段，更是審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。（崔海濱）

第三篇：淺談?wù)少?gòu)的審計(jì)

摘 要：為促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，必須加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。文章從政府審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法作了闡述。

關(guān)鍵詞：對(duì)象 內(nèi)容 方法 審計(jì)

對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實(shí)情況看，不少財(cái)政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門(mén)的人員對(duì)此還比較生疏，甚至有的還無(wú)所適從。為此，本文試就政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動(dòng)政府采購(gòu)審計(jì)工作。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象有四方面：財(cái)政部門(mén)中的政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)，即各級(jí)財(cái)政部門(mén)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如政府采購(gòu)管理處、政府采購(gòu)管理科；集中采購(gòu)機(jī)關(guān)，一般指各級(jí)政府采購(gòu)中心；采購(gòu)單位，一般指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購(gòu)事項(xiàng)的非企業(yè)性單位；政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門(mén)資格認(rèn)定后，從事政府采購(gòu)招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容

1.對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。首先，審計(jì)主管機(jī)構(gòu)是否建立健全了政府采購(gòu)計(jì)劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，按品目或項(xiàng)目匯總編制政府采購(gòu)計(jì)劃，并批復(fù)給采購(gòu)機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請(qǐng)者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)方面的法律、法規(guī)和政策，接受過(guò)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達(dá)到機(jī)構(gòu)人員的20%以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專(zhuān)業(yè)人員，其中具有中級(jí)和高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人員，分別占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的60%和20%以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購(gòu)代理工作的能力；財(cái)政部及省級(jí)人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督的內(nèi)容是否完整，是否符號(hào)財(cái)政部[2000]11號(hào)《政府采購(gòu)運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個(gè)方面要求；是否對(duì)查出的違紀(jì)問(wèn)題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰等。第四，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。

2.對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)審計(jì)的內(nèi)容。概括起來(lái)講有五個(gè)方面：一是編制政府采購(gòu)預(yù)算是否符合財(cái)政部門(mén)主管機(jī)構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)，有無(wú)存在無(wú)計(jì)劃、超計(jì)劃采購(gòu)的行為，追加政府采購(gòu)支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，有無(wú)隨意追加政府采購(gòu)支出的行為。三是審計(jì)政府采購(gòu)的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運(yùn)用的采購(gòu)方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購(gòu)方式在運(yùn)用中是否符合規(guī)定，如實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)方式邀請(qǐng)了五個(gè)以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒(méi)有這樣做，就說(shuō)明所采用的邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)性。著重審查三個(gè)方面的內(nèi)容：有無(wú)招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱(chēng)、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家組成，評(píng)標(biāo)人數(shù)是否達(dá)到要求，其中專(zhuān)家是否占成員總數(shù)的2/3，有評(píng)標(biāo)庫(kù)的是否隨時(shí)選取評(píng)標(biāo)人員；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對(duì)采購(gòu)合同簽訂和履行情況的審計(jì)。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同。其次，中標(biāo)人在采購(gòu)合同簽訂后，集中采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10%的履約保證金，所購(gòu)物品經(jīng)采購(gòu)單位驗(yàn)收無(wú)誤后，是否及時(shí)退還保證金。再次，審查集中采購(gòu)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負(fù)責(zé)追回由此造成的損失。[!--empirenews.page--] 3.對(duì)采購(gòu)單位審計(jì)的內(nèi)容。主要審計(jì)三方面的內(nèi)容：第一，所購(gòu)物品是否屬于政府采購(gòu)的范圍，是否實(shí)施了政府采購(gòu)，應(yīng)參與定點(diǎn)采購(gòu)的，如車(chē)輛定點(diǎn)加油、維修、保險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)；第二，對(duì)參加政府采購(gòu)后，購(gòu)回的大宗物品，是否實(shí)行了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，并出具了書(shū)面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第三，對(duì)參加政府采購(gòu)后，新購(gòu)的物品是否落實(shí)了責(zé)任管理制，另一方面，對(duì)原先的淘汰物資，是否進(jìn)行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計(jì)進(jìn)行政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4.對(duì)政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。由于政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于集中采購(gòu)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投標(biāo)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，因而審計(jì)的內(nèi)容不多，主要包括在兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計(jì)劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購(gòu)單位實(shí)施招投標(biāo)采購(gòu)；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書(shū)，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請(qǐng)、接受投標(biāo)、組織開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)提交采購(gòu)合同等有關(guān)備案文件。同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)其代理費(fèi)用收取是否合規(guī)，有否亂收費(fèi)和票據(jù)使用不合規(guī)的問(wèn)題存在。

三、政府采購(gòu)審計(jì)的方法

由于政府采購(gòu)審計(jì)的主體來(lái)自?xún)煞矫妫皇秦?cái)政部門(mén)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是政府審計(jì)部門(mén)，且一般都是采用的事后審計(jì)方法，這就決定了其審計(jì)方法主要有以下三種方法。

1.審閱法。這種方法對(duì)政府采購(gòu)四種審計(jì)對(duì)象都適用，且必須運(yùn)用的一種審計(jì)方法。主要操作程序是：依據(jù)國(guó)家發(fā)布的政府采購(gòu)法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)、集中采購(gòu)機(jī)關(guān)等四種審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，并對(duì)照本文第二部分中所述的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審閱，從而得出正確與否的結(jié)論。在審計(jì)中，一般可從資料的外觀(guān)形式和業(yè)務(wù)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀(guān)形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性、勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系。如審閱集中采購(gòu)機(jī)關(guān)的政府采購(gòu)計(jì)劃，從外觀(guān)上就可以看出，是否全年有總計(jì)劃、各月有月度計(jì)劃，各單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃與月度計(jì)劃、計(jì)劃是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，月度計(jì)劃匯總相加是否等于計(jì)劃等。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上主要審閱政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點(diǎn)。如審閱某項(xiàng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，就要看其：有否政府采購(gòu)計(jì)劃；實(shí)際采購(gòu)與采購(gòu)計(jì)劃是否相符；采購(gòu)方式是否正確；采購(gòu)合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購(gòu)資金是否按規(guī)定程序進(jìn)行等等。

2.核對(duì)法。這種方法主要是針對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)此種審計(jì)方法可以發(fā)現(xiàn)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位在政府采購(gòu)中是否存在弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)資料，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的備案資料相核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如將某項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的合同，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的采購(gòu)計(jì)劃、合同備案資料相核對(duì)，不一致的就說(shuō)明有可能作了假。

3.詢(xún)查法。這是一種特定的審計(jì)方法，對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)對(duì)象不都適用，主要針對(duì)一些經(jīng)常弄虛作假的少數(shù)采購(gòu)單位和個(gè)別屢查屢犯的的集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)而采取的一種審計(jì)方法。其做法是對(duì)上述這三種對(duì)象審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)別調(diào)查和外圍了解，從中發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，然后再深入檢查、審計(jì)，從而查出少數(shù)采購(gòu)單在賬外賬上，不通過(guò)政府采購(gòu)而購(gòu)買(mǎi)大宗物品的事項(xiàng)，查出個(gè)別集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商、采購(gòu)單位一起作弊，操縱招投標(biāo)，相互之間的領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人從中牟取私利等嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題。

第四篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門(mén)預(yù)算和財(cái)政部門(mén)批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門(mén)預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見(jiàn)原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，在政府采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算的問(wèn)題；審查是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購(gòu)項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目。

將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃；將政府采購(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目名稱(chēng)、單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來(lái)源等逐項(xiàng)與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為，有無(wú)任意追加突破限額的問(wèn)題。

二、政府采購(gòu)資金審計(jì)

主要審查采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購(gòu)資金結(jié)余在下一有無(wú)擅自改變?cè)杏猛荆煌诉€未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無(wú)以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿(mǎn)足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開(kāi)標(biāo)會(huì)議的人員組成、開(kāi)標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合法定程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開(kāi)中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書(shū)。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購(gòu)項(xiàng)目文檔

主要審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢(xún)價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的問(wèn)題。

（三）抽查部分采購(gòu)合同：

1、審查采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書(shū)面合同；所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購(gòu)合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問(wèn)題。

（四）審查合同履行情況

取得部門(mén)固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算購(gòu)臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購(gòu)的數(shù)量、金額、商品名稱(chēng)、型號(hào)與簽訂的采購(gòu)合同的一致性，對(duì)重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)其與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門(mén)預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)含單位部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門(mén)提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書(shū)是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門(mén)規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門(mén)脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類(lèi)固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪(fǎng)談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對(duì)性。

第五篇：政府采購(gòu)與合同審計(jì)

政府采購(gòu)與合同審計(jì)

一、審計(jì)重點(diǎn)與方法

（一）政府采購(gòu)審計(jì)

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)物資采購(gòu)部門(mén)獲取貨物、工程、服務(wù)的采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和與造價(jià)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一般情況下分為：預(yù)算審計(jì)、招標(biāo)文件審計(jì)、待簽合同審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。審計(jì)方式主要是委托社會(huì)中介、聘請(qǐng)專(zhuān)家參與或自行組織人員開(kāi)展。其審計(jì)重點(diǎn)和方法有：

1．政府采購(gòu)的內(nèi)部控制情況審計(jì)

（1）審查單位是否建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。

（2）審查單位政府采購(gòu)管理是否明確相關(guān)崗位（部門(mén)）的職責(zé)權(quán)限，以確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件編制與審核、合同審核、簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管、使用等不相容崗位相互分離。

（3）審查單位對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)是否實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中是否建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。

（4）檢查單位對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核、采購(gòu)文件內(nèi)部審核、采購(gòu)組織管理情況，選擇政府采購(gòu)方式、發(fā)布政府采購(gòu)信息是否按規(guī)定執(zhí)行，招標(biāo)文件是否存在排他性、指向性等不公平不公正行為，采購(gòu)組織是否公開(kāi)、公平、公正、客觀(guān)，開(kāi)評(píng)標(biāo)過(guò)程有無(wú)串標(biāo)、圍標(biāo)嫌疑等。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（5）審查單位對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施、驗(yàn)收的管理情況。在建設(shè)中是否堅(jiān)持貨物到貨簽收、安裝調(diào)試時(shí)是否按規(guī)定流程組織、變更時(shí)是否按規(guī)定簽證或報(bào)批；是否根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度、合同和政府招投標(biāo)文件，由指定部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)組織專(zhuān)家或相關(guān)部門(mén)人員對(duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、工期和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（證明）。

（6）審計(jì)單位對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制情況。檢查是否妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類(lèi)批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、安裝調(diào)試文檔、培訓(xùn)記錄、獨(dú)立核算財(cái)務(wù)資料、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。是否定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

（7）審計(jì)單位對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理情況。對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目，單位是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款，是否按相關(guān)規(guī)定采購(gòu)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品是否嚴(yán)格報(bào)批，采購(gòu)方式是否在符合規(guī)定的前提下形成充分競(jìng)爭(zhēng)。

（8）檢查單位是否制定貨物、工程、服務(wù)采購(gòu)管理制度，并有效執(zhí)行。貨物采購(gòu)應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正和擇優(yōu)的原則；列入政府采購(gòu)目錄貨物應(yīng)按政府采購(gòu)規(guī)定的程序、方式執(zhí)行；采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)有資金預(yù)算安排；采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)先立項(xiàng)，重大項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)有可行性研究報(bào)告并經(jīng)相關(guān)部門(mén)論證審批；屬于控購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)在立項(xiàng)前先辦理控購(gòu)手續(xù)；項(xiàng)目履約驗(yàn)收應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定；采購(gòu)應(yīng)實(shí)行回避制度；單位監(jiān)督部門(mén)應(yīng)有效參與采購(gòu)監(jiān)督。非法人單位（部門(mén)）未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外簽訂合同。

2．政府采購(gòu)審計(jì)

（1）審查政府采購(gòu)預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購(gòu)活動(dòng)是否按照財(cái)政采購(gòu)預(yù)算主管部門(mén)批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查預(yù)算編制是否科學(xué)、合理，有無(wú)不經(jīng)程序確定采購(gòu)預(yù)算。有無(wú)任意追加或追減采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。審查編制政府采購(gòu)預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過(guò)采購(gòu)人實(shí)際需要，重復(fù)采購(gòu)、擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、貪大求洋，提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購(gòu)預(yù)算細(xì)化程度，是否存在因采購(gòu)預(yù)算不明確而無(wú)法形成有效約束、粗放的預(yù)算不利于財(cái)政資金合理科學(xué)使用的情況。

（2）依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)參與人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評(píng)審專(zhuān)家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購(gòu)市場(chǎng)的問(wèn)題，是否存在不符合條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評(píng)審專(zhuān)家或不按規(guī)定抽取管理評(píng)審專(zhuān)家影響采購(gòu)結(jié)果的問(wèn)題。

（3）審查政府采購(gòu)方式是否恰當(dāng)，有無(wú)違規(guī)調(diào)整采購(gòu)方式而規(guī)避公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注將應(yīng)適用公開(kāi)招標(biāo)方式的更改為詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)的情況。

（4）依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中采購(gòu)項(xiàng)目的委托、采購(gòu)信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評(píng)標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)成交單位和簽訂采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注委托關(guān)系權(quán)利義務(wù)不明確影響采購(gòu)行為問(wèn)題，采購(gòu)信息發(fā)布渠道和時(shí)間不合規(guī)問(wèn)題，評(píng)標(biāo)談判程序不合法、評(píng)標(biāo)過(guò)程不公平公正、影響評(píng)審結(jié)果問(wèn)題等。

（5）對(duì)政府采購(gòu)合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購(gòu)合同的情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門(mén)備案，是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗(yàn)收等問(wèn)題。

（二）合同審計(jì)

1．審查單位合同的內(nèi)部控制情況

對(duì)照檢查合同的內(nèi)部控制是否符合以下基本要求：

（1）單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同的審核、授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

（3）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。

（4）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。

（5）財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（6）合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

（7）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

（8）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

2．合同主體審計(jì)

（1）審查簽訂合同的主體。經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的合同主體重點(diǎn)審查供貨方是否為經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的中標(biāo)人。

（2）非經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的合同主體重點(diǎn)審查:

①供貨方主體資格是否合法。審查供貨方提供的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(要求企業(yè)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件)，確認(rèn)供貨方是否為法人，避免與不能獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的公司職能部門(mén)、分公司簽訂合同；審查企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否及時(shí)年檢、企業(yè)營(yíng)業(yè)期限是否已經(jīng)過(guò)期或即將到期。

②審查供貨方經(jīng)營(yíng)范圍。重點(diǎn)審查營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同標(biāo)的，是否超出了在工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的范圍。

③審查供貨方有無(wú)履約能力。審查供貨方提供的各種資質(zhì)文件，關(guān)注各種資質(zhì)的取得日期、到期期限及業(yè)務(wù)主管部門(mén)的年檢情況；審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員狀況、生產(chǎn)能力及上一生產(chǎn)供應(yīng)情況、庫(kù)存狀況，判斷供貨方的履約能力；適當(dāng)審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，了解企業(yè)的償債能力。

④審查授權(quán)委托代理人的代理資格是否合法。審查授權(quán)代理書(shū)是否經(jīng)公司法人授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)書(shū)是否簽章齊全，提供證明身份的有效證件是否與授權(quán)人及被授權(quán)人相符。

3．合同簽訂前進(jìn)行合同價(jià)款審計(jì)（非經(jīng)政府采購(gòu)簽訂的合同）

（1）注重對(duì)價(jià)格信息的收集。掌握采購(gòu)物資的市場(chǎng)供需變化、價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、供應(yīng)渠道、運(yùn)輸方式等等。做好市場(chǎng)調(diào)查，通過(guò)親臨市場(chǎng)、電話(huà)查詢(xún)以及網(wǎng)上詢(xún)價(jià)等途徑，了解各種物資材料的來(lái)源和供銷(xiāo)價(jià)格，并建立對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)信息庫(kù)。

（2）充分運(yùn)用信息化管理手段。事先將歷次采購(gòu)物資的價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商、合同訂單號(hào)等情況按物料編碼存入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，審計(jì)采購(gòu)合同時(shí)，可及時(shí)從計(jì)算機(jī)中得到該物料以前已采購(gòu)批次的采購(gòu)日期、價(jià)格、供應(yīng)商、訂單號(hào)及審核日期等情況。審計(jì)人員可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合市場(chǎng)變化情況，估算現(xiàn)階段合理的采購(gòu)價(jià)格，并與合同價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，以保證工作質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

（3）加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)過(guò)程的審查監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)小量、小額采購(gòu)業(yè)務(wù)由企業(yè)自購(gòu)，批量、大額采購(gòu)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查招標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范；審查招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)方主體資格、資質(zhì)、履約能力的要求，以及采購(gòu)物資數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)要求、付款方式等重要內(nèi)容。

4．對(duì)合同條款的審計(jì)

（1）對(duì)合同內(nèi)容的審計(jì)。嚴(yán)格審查采購(gòu)合同內(nèi)容的合法性、真實(shí)性、有效性及可行性。檢查合同是否違反國(guó)家的法律法規(guī)，違反法律法規(guī)的合同自簽訂起就是無(wú)效合同，不受法律保護(hù)；合同是否以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)；合同是否有缺陷、是否遺漏必要條款、是否存在不利條款；合同是否可行、是否顯失公平等。

（2）對(duì)合同條款的審計(jì)。《合同法》中規(guī)定了購(gòu)銷(xiāo)合同的必備條款，對(duì)這些條款應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

①當(dāng)事人雙方名稱(chēng)或姓名和住址。該條款是對(duì)合同主體的明確，也是落實(shí)合同權(quán)利和義務(wù)的前提。主要審查合同單位名稱(chēng)與中標(biāo)單位、營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱(chēng)是否一致，與所加蓋的合同專(zhuān)用章名稱(chēng)是否一致，住址是否與營(yíng)業(yè)執(zhí)照公司登記的法定地址一致。

②標(biāo)的。重點(diǎn)審查合同標(biāo)的物資是否與公司按計(jì)劃要實(shí)施采購(gòu)的物資相符，型號(hào)及規(guī)格是否準(zhǔn)確、齊全。

③數(shù)量及質(zhì)量要求。該條款是確定雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任大小的關(guān)鍵條款。應(yīng)重點(diǎn)審查合同上是否清楚具體地寫(xiě)明了確切的數(shù)量及計(jì)量單位，質(zhì)量要求要明確執(zhí)行的是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

④價(jià)款或報(bào)酬。該條款是采購(gòu)合同的核心條款。實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)的，應(yīng)重點(diǎn)審查采購(gòu)合同價(jià)格是否為中標(biāo)價(jià)格，是否為一口價(jià)；非招標(biāo)采購(gòu)的，應(yīng)審查價(jià)格是否進(jìn)行過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、詢(xún)價(jià)、比價(jià)，價(jià)格是否含稅，是否高于市場(chǎng)價(jià)，是否包括運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

⑤結(jié)算方式及期限。審查采購(gòu)合同是否明確結(jié)算方式和付款期限，是否符合有關(guān)結(jié)算規(guī)定，如大額資金收支不能以現(xiàn)金結(jié)算。付款期限應(yīng)明確是一次性付款，還是分期付款，是否經(jīng)驗(yàn)收、決算等相關(guān)程序、是否預(yù)留一定比例的質(zhì)保金，質(zhì)保金返還的最后期限等。

⑥交付標(biāo)的物的方式、時(shí)間、地點(diǎn)。審查采購(gòu)合同是否明確了交貨方式、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)。

⑦驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限。審查驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；是在賣(mài)方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收還是到貨后在買(mǎi)方驗(yàn)收；是否約定了驗(yàn)收程序、期限的違約責(zé)任及解決辦法。審查合同的違約處罰是否明確具體，如違約金的比例、賠償范圍、賠償方式等；解決爭(zhēng)議的方式是否確定，如協(xié)商、仲裁，還是訴訟，首選法院是哪家。

⑧審查合同的實(shí)際履行情況，是否存在不執(zhí)行或執(zhí)行不完全的合同，分析原因，將合同損失降到最低，也為將來(lái)簽訂采購(gòu)合同提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；審查合同的變更情況，變更理由是否真實(shí)、合理，變更合同是否采用了書(shū)面形式，是否履行了變更批準(zhǔn)、審簽手續(xù)等。

⑨合同附件應(yīng)明確招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及供貨方在投標(biāo)過(guò)程中所作的承諾等是合同的組成部分。

二、常見(jiàn)問(wèn)題與參考法規(guī)

（一）必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目而不招標(biāo)，應(yīng)當(dāng)集中采購(gòu)項(xiàng)目而自行采購(gòu) 【表現(xiàn)形式】

1．對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目不招標(biāo)；

2．將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)；

3．使用財(cái)政性資金自行購(gòu)置集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的項(xiàng)目(貨物、工程和服務(wù))； 4．使用財(cái)政性資金采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的政府采購(gòu)項(xiàng)目； 5．應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)而采用其他方式采購(gòu)； 6．化整為零規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)；

7．通過(guò)所屬單位采購(gòu)，規(guī)避政府（公開(kāi)招標(biāo)）采購(gòu)； 8．采取其他措施規(guī)避政府（公開(kāi)招標(biāo)）采購(gòu)。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第七條“政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合。集中采購(gòu)的范圍由省級(jí)以上人民政府公布的集中采購(gòu)目錄確定。屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，其集中采購(gòu)目錄由國(guó)務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，其集中采購(gòu)目錄由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布。納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)。”

第十八條“采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)；采購(gòu)未納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，可以自行采購(gòu)，也可以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)。”

第二十六條“??公開(kāi)招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。”

第二十七條“采購(gòu)人采購(gòu)貨物或者服務(wù)應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)方式的，其具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；因特殊情況需要采用公開(kāi)招標(biāo)以外的采購(gòu)方式的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的批準(zhǔn)。”

第二十八條“采購(gòu)人不得將應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)。”

2．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四條“任何單位和個(gè)人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。”

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第六十六條“涉及國(guó)家安全、國(guó)家秘密、搶險(xiǎn)救災(zāi)或者屬于利用扶貧資金實(shí)行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況，不適宜進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以不進(jìn)行招標(biāo)。”

3．《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（中發(fā)[2013]13號(hào)）第十二條“黨政機(jī)關(guān)采購(gòu)貨物、工程和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)透明、公平競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)實(shí)信用原則。” “嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序，不得違反規(guī)定以任何方式和理由指定或者變相指定產(chǎn)品、型號(hào)、產(chǎn)地。采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，確需改變采購(gòu)方式的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)公示和審批程序。列入政府集中采購(gòu)目錄范圍的，應(yīng)當(dāng)委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)，并逐步實(shí)行批量集中采購(gòu)。嚴(yán)格控制協(xié)議供貨采購(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，不得以協(xié)議供貨拆分項(xiàng)目的方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)。”

（二）無(wú)預(yù)算采購(gòu) 【表現(xiàn)形式】

無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算而實(shí)施了政府采購(gòu)項(xiàng)目擠占其他財(cái)政性資金。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三十三條“負(fù)有編制部門(mén)預(yù)算職責(zé)的部門(mén)在編制下一財(cái)政部門(mén)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該財(cái)政政府采購(gòu)的項(xiàng)目及資金預(yù)算列出，報(bào)本級(jí)財(cái)政部門(mén)匯總。”

2．《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第三十八條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金。”

第六十二條“各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)同意。”

3．《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（中發(fā)[2013]13號(hào)）第十二條“??政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)依法完整編制采購(gòu)預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，合理確定采購(gòu)需求，不得超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)，不得超出辦公需要采購(gòu)服務(wù)。”

（三）未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自改變招標(biāo)方式 【表現(xiàn)形式】

未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自改變招標(biāo)方式。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第十一條“國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門(mén)確定的國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項(xiàng)目不適宜公開(kāi)招標(biāo)的，經(jīng)國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門(mén)或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)。”

2．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第七條“按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)手續(xù)的依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，其招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式應(yīng)當(dāng)報(bào)項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門(mén)審批、核準(zhǔn)。項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審批、核準(zhǔn)確定的招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式通報(bào)有關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)。”

3．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第八條“國(guó)有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)招標(biāo)；但有下列情形之一的，可以邀請(qǐng)招標(biāo)：

（1）技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者受自然環(huán)境限制，只有少量潛在投標(biāo)人可供選擇；

（2）采用公開(kāi)招標(biāo)方式的費(fèi)用占項(xiàng)目合同金額的比例過(guò)大。

有前款第二項(xiàng)所列情形，屬于本條例第七條規(guī)定的項(xiàng)目，由項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門(mén)在審批、核準(zhǔn)項(xiàng)目時(shí)作出認(rèn)定；其他項(xiàng)目由招標(biāo)人申請(qǐng)有關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)作出認(rèn)定。”

4．《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（中發(fā)[2013]13號(hào)）第十二條“??列入政府集中采購(gòu)目錄范圍的，應(yīng)當(dāng)委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)，并逐步實(shí)行批量集中采購(gòu)。嚴(yán)格控制協(xié)議供貨采購(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，不得以協(xié)議供貨拆分項(xiàng)目的方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)。”

（四）邀請(qǐng)招標(biāo)不符合規(guī)定 【表現(xiàn)形式】

邀請(qǐng)招標(biāo)時(shí)未向三家以上符合要求的單位發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。【參考法規(guī)】

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第十七條“招標(biāo)人采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式的，應(yīng)當(dāng)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的能力、資信良好的特定的法人或者其他組織發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。”

（五）招標(biāo)人違法泄漏招標(biāo)秘密 【表現(xiàn)形式】 1．招標(biāo)人向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱(chēng)、數(shù)量； 2．招標(biāo)人向他人透露可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況； 3．招標(biāo)人泄露標(biāo)底。【參考法規(guī)】

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第二十二條“招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱(chēng)、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

招標(biāo)人設(shè)有標(biāo)底的，標(biāo)底必須保密。”

（六）招標(biāo)人違法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性談判 【表現(xiàn)形式】

招標(biāo)人違反規(guī)定與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行談判。【參考法規(guī)】

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十三條“在確定中標(biāo)人前，招標(biāo)人不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行談判。”

（七）招標(biāo)人違法確定中標(biāo)人 【表現(xiàn)形式】

1．招標(biāo)人在評(píng)標(biāo)委員會(huì)依法推薦的中標(biāo)候選人以外確定中標(biāo)人； 2．招標(biāo)項(xiàng)目在所有投標(biāo)被評(píng)標(biāo)委員會(huì)否決后自行確定中標(biāo)人。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十條“評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較；設(shè)有標(biāo)底的，應(yīng)當(dāng)參考標(biāo)底。評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)人提出書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人。

招標(biāo)人根據(jù)評(píng)標(biāo)委員會(huì)提出的書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告和推薦的中標(biāo)候選人確定中標(biāo)人。招標(biāo)人也可以授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)人。

國(guó)務(wù)院對(duì)特定招標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。”

2．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十二條“評(píng)標(biāo)委員會(huì)經(jīng)評(píng)審，認(rèn)為所有投標(biāo)都不符合招標(biāo)文件要求的，可以否決所有投標(biāo)。

依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目的所有投標(biāo)被否決的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照本法重新招標(biāo)。”

3．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十五條“國(guó)有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)確定排名第一的中標(biāo)候選人為中標(biāo)人。排名第一的中標(biāo)候選人放棄中標(biāo)、因不可抗力不能履行合同、不按照招標(biāo)文件要求提交履約保證金，或者被查實(shí)存在影響中標(biāo)結(jié)果的違法行為等情形，不符合中標(biāo)條件的，招標(biāo)人可以按照評(píng)標(biāo)委員會(huì)提出的中標(biāo)候選人名單排序依次確定其他中標(biāo)候選人為中標(biāo)人，也可以重新招標(biāo)。”

（八）違法訂立與招投標(biāo)文件不符的合同或協(xié)議

【表現(xiàn)形式】

1．招標(biāo)人與中標(biāo)人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件格式及響應(yīng)訂立合同；

2．招標(biāo)人與中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的協(xié)議。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議。

招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金的，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)提交。”

2．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十七條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書(shū)面合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議。”

（九）政府采購(gòu)組織管理不規(guī)范 【表現(xiàn)形式】

1．納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目未實(shí)行集中采購(gòu)； 2．達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)； 3．未經(jīng)批準(zhǔn)擅自采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品； 4．未在定點(diǎn)飯店召開(kāi)會(huì)議。【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第七條“政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合。集中采購(gòu)的范圍由省級(jí)以上人民政府公布的集中采購(gòu)目錄確定。

屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，其集中采購(gòu)目錄由國(guó)務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，其集中采購(gòu)目錄由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布。

納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)。”

2．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第八條“政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布。”

3．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第十八條“采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)；采購(gòu)未納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，可以自行采購(gòu)，也可以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)。

納入集中采購(gòu)目錄屬于通用的政府采購(gòu)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)；屬于本部門(mén)、本系統(tǒng)有特殊要求的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行部門(mén)集中采購(gòu)；屬于本單位有特殊要求的項(xiàng)目，經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，可以自行采購(gòu)。”

4．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第十條“政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。但有下列情形之一的除外：

（1）需要采購(gòu)的貨物、工程或者服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取的；

（2）為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)的；

（3）其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。”

5．財(cái)政部《政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品管理辦法》（財(cái)庫(kù)〔2007〕119號(hào)）第七條“采購(gòu)人需要采購(gòu)的產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取，以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在獲得財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后，依法開(kāi)展政府采購(gòu)活動(dòng)。”

（十）政府采購(gòu)招標(biāo)管理不規(guī)范 【表現(xiàn)形式】

1．未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改變政府采購(gòu)方式；

2．邀請(qǐng)招標(biāo)時(shí)未向三家以上符合要求的單位發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)；

3．采購(gòu)人與供應(yīng)商或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)串通，安排其他單位陪標(biāo)等方式進(jìn)行虛假招標(biāo)。

【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第二十七條“采購(gòu)人采購(gòu)貨物或者服務(wù)應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)方式的，其具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；因特殊情況需要采用公開(kāi)招標(biāo)以外的采購(gòu)方式的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的批準(zhǔn)”。第二十八條“采購(gòu)人不得將應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)”。

2．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三十四條“貨物或者服務(wù)項(xiàng)目采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的，采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商中，通過(guò)隨機(jī)方式選擇三家以上的供應(yīng)商，并向其發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)”。

3．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第二十五條“政府采購(gòu)當(dāng)事人不得相互串通損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益”。

4．《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（中發(fā)[2013]13號(hào)）第十二條“??列入政府集中采購(gòu)目錄范圍的，應(yīng)當(dāng)委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)，并逐步實(shí)行批量集中采購(gòu)。嚴(yán)格控制協(xié)議供貨采購(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，不得以協(xié)議供貨拆分項(xiàng)目的方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)。”

（十一）未公開(kāi)政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和采購(gòu)結(jié)果 【表現(xiàn)形式】

1．采購(gòu)人未依法公布政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)； 2．采購(gòu)人未依法公布政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)結(jié)果。【參考法規(guī)】

《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第六十三條“政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)公開(kāi)。

采用本法規(guī)定的采購(gòu)方式的，采購(gòu)人在采購(gòu)活動(dòng)完成后，應(yīng)當(dāng)將采購(gòu)結(jié)果予以公布。”

（十二）委托不具備政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)事務(wù) 【表現(xiàn)形式】

委托不具備政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)事務(wù)。【參考法規(guī)】

《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第十九條“采購(gòu)人可以委托經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定資格的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購(gòu)事宜。

采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。”

（十三）合同管理不規(guī)范 【表現(xiàn)形式】

1．合同簽訂不規(guī)范，如：合同要素不全，違約責(zé)任不明確，應(yīng)采用書(shū)面形式合同而未采用等；

2．內(nèi)設(shè)部門(mén)和派出單位，未經(jīng)受權(quán)就本部門(mén)的采購(gòu)項(xiàng)目（含工程、貨物、服務(wù)）、勞務(wù)分成等與外單位簽訂合同，合同簽訂后未送財(cái)務(wù)備案，產(chǎn)生賬外資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

3．單位未建立合同歸口管理制度；

4．合同未按招投標(biāo)文件訂立，合同內(nèi)容與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容背離；

5．合同監(jiān)控管理不完善、不規(guī)范，財(cái)務(wù)、裝備和業(yè)務(wù)職能部門(mén)協(xié)調(diào)或深入監(jiān)控的程度不夠，不能了解單位各類(lèi)合同的履行情況。

【參考法規(guī)】

1．《中華人民共和國(guó)合同法》（略）；

2．《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第四十三條至第五十條（略）；

3．《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。招標(biāo)人和投標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議。”

4、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）第五十四條 “單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同內(nèi)部管理制度。

單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)臵崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。”

第五十六條 “單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。”

第五十七條 “財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。”

第五十八條 “合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。”

5．本單位有關(guān)規(guī)章制度。