第一篇：麥縣級政府債務審計

淺談縣級政府債務審計

肖勝國（湖北省陽新縣審計局）

【時間:2011年03月07日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】

近年來，許多地方政府為加快地方經濟建設發展，特別是為加快基礎設施建設和城區改造步伐，以及大力招商引資，為筑巢引鳳加大工業園區基礎設施開發力度，大力拓寬融資渠道，政府負債規模迅速擴大，一方面為地方建設提供了重要的資金支持，使有限的地方財力與城市基礎設施建設的高額投資需求之間的矛盾有所緩解；另一方面由于負債管理不夠規范，甚至存在一定的違法違規問題，有可能給地方經濟發展帶來一定的損害，尤其給財政安全帶來一定的風險。政府負債是一個比較復雜的問題，各項規范性法規、制度還在制定完善之中，應做到具體情況具體分析。近年來，審計部門把政府債務納入了審計視野，一方面在現有條件下，注重點面結合，把政府負債專項審計及審計調查與領導干部經濟責任審計、同級審、財政決算審計、國有投融資機構和國家建設項目審計等有機結合起來；另一方面積極探索政府負債的事前、事中審計方法，逐步嘗試由單一負債項目績效審計到政府負債總體績效審計，促進政府及有關部門健全負債管理，規避負債風險，形成融資，投資和償還債務為一體的良性機制，充分發揮審計“免疫系統”的建設性作用。

下面筆者結合近年來的審計工作實踐，就當前地方政府特別是縣級政府如何開展債務審計或審計調查提出一些粗淺的看法：

（一）在政府債務審計調查目標和內容上，要做到“六個圍繞、六個關注”。

一、圍繞“完整性”目標，關注政府債務的結構和規模。弄清政府負債規模大小是建立防范負債風險機制的基礎，因此它是審計中應首先關注的一個重要問題。縣級地方政府負債主要有五種形式：一是地方政府利用政府信用直接向上級財政部門、金融機構借款形成的直接債務;二是專門成立的城投公司搭建的融資平臺，由政府提供承諾或擔保舉借債務；三是利用政府政策性服務機構，如項目管理辦公室等其他融資平臺通過提供擔保，土地抵押等為政府及有關部門但主要是企業進行融資，實際上由財政兜底償還的債務；四是由政府分管領導掛帥的臨時工程建設指揮部組織實施的城市基礎設施項目，主要由施工單位墊資或財政預付，實際上由財政負責結算償還的債務；五是縣政府部門和機構、公用事業單位、以及下一級政府如鄉鎮政府舉借的債務，實際上最終很可能由縣政府財政負擔的債務。目前政府客觀上存在舉債形式多樣、債務管理分散，各自為政的問題，導致地方政府對債務總體規模，存在的風險往往缺乏全局的掌控。為此，政府債務審計的首要任務就是摸清政府總體規模，審計中不僅要關注賬表資料，還要關注賬表之外的與政府負債相關的其他資料的審閱，如有關協議，政府會議紀要等；既要關注財政部門關于政府負債的賬務，又要審計調查城投公司，土地儲備中心，經濟開發區、建設局，項目辦等同級政府部門往來中有無可能形成政府負債的相關內容；既要關注政府內債，又要關注政府外債及地方債券等，這樣才能真正摸清政府負債的總體規模。

二、圍繞“相關性”目標，關注政府償債責任的債務類型。對地方政府性債務的審計，主要是對地方政府負有償還責任的債務進行審計。但為全面摸清地方政府可能承擔的債務風險情況，同時也要對地方政府擔保債務、其他相關債務進行審計。一是政府負有償還責任的債務，是指政府（含政府部門和機構）、經費補助事業單位、公用事業單位、政府融資平臺公司和其他相關單位舉借，確定由財政資金償還，政府負有直接償債責任的債務。如政府在銀行貸款債務中確定由財政資金償還的債務，政府融資平臺公司及有關政府部門和機構舉借、拖欠或以回購等方式形成的債務中，確定由財政資金償還的債務等。二是政府負有擔保責任的債務，是指因政府（含政府部門和機構）提供直接或間接擔保，當債務人無法

償還債務時，政府負有連帶償債責任的債務。如政府融資平臺公司舉借，確定以非財政資金償還，且政府提供直接或間接擔保的債務，政府（含政府部門和機構）舉借，以非財政資金償還的債務，視同政府擔保債務。三是其他相關債務，是指政府融資平臺公司、經費補助事業單位和公用事業單位為公益性項目舉借，由非財政資金償還，且政府（含政府部門和機構）未提供擔保的債務（不含拖欠其他單位和個人的債務）。政府在法律上對該類債務不承擔償債責任，但當債務人出現債務危機時，政府可能需要承擔救助責任。

三、圍繞“安全性”目標，關注政府債務的償還能力。政府負債風險一旦形成并引發財政支付危機，將會危害地方經濟發展，損害政府信用，因此在摸清政府債務規模的基礎上，客觀的評估負債風險很有必要。首先要關注債務規模是否適當，主要利用債務率（年末債務余額占當年綜合可用財力的比率）、償債率（當年償還債務本息占當年綜合可用財力的比率）等重要指標，對政府債務的規模及安全性進行動態監測和評估，分析政府負債規模及增長速度。其次要分析債務結構是否合理，主要分析債務的期限結構和利率結構。主要利用逾期債務率（年末逾期債務額占年末債務總余額的比重）、借新還舊償債率（舉借新債償還債務本息額占當年債務還本付息總額的比重）等重要指標進行分析。債務有長中短期之分，要合理安排短期債務和中長期債務的比例，以保證到期如數還本付息，特別要關注是否存在債務集中到期情況，還有是否存在當年新增債務總量中借新還舊的續借貸款比重居高不下的情況等。再次要分析償債資金來源是否有保障。一般情況下地方政府的償債資金主要來源于可變現資產以及潛在收益，如土地出讓收入，財政節余和不斷的貸新還舊等，要測算償債資金來源，要關注政府和財政部門對財政資金是否有充分的計劃和安排，是否存在較大的缺口，償債風險發生的可能性是否存在等等。

四、圍繞“效益性”目標，關注政府債務的使用情況。政府籌措負債資金進行經濟建設是否取得好的成效，是最重要也是最關鍵的一個問題，審計必須高度重視負債項目資金的使用績效。首先要關注資金運用的時效，即債務資金是否及時運用到相關的項目中，可以采用資金運用比率（當年政府負債資金的使用數額占當年新增負債的比例）分析；其次關注負債資金運用方向，政府性負債建設項目資金只能用于事關區域整體發展所急需建設，但暫時存在資金缺口的基礎設施項目，而不得用于經常性支出和競爭性項目建設，主在分析城鎮建設、交通、工業園區等基礎設施建設投入所占的比重；教育、環保及其他方面投入的比重等；再次要關注運用負債資金建設項目的效益，從總體來講，是否有長期的戰略眼光，比較投資項目轉化為資產后的未來價值與投資成本的比較；是否積極采取跨越式發展，項目投資可以跳過先行者的必須經歷的階段，一步跨越到目前最好或者將來的水平上；是否可以彌補市場缺陷，從地方整體的社會福利著眼，比較社會效益和投資成本。從項目資金安排和使用的管理環節上，看政府項目投資決策是否科學、民主，建設項目設計是否優化、細化、是否加強了項目建設的前期管理和建設過程管理，內控制度是否健全有效等。

五、圍繞“合規性”目標，關注政府性投資公司的運作情況。政府性投資公司是一種帶有特殊政策使命的投資機構，地方政府繞開其不得舉借債務的政策限制，通過出資設立由地方政府全資或絕對控股的政府性公司（又稱政府融資平臺公司），其投資資金來源除了財政撥款外，還作為政府指定借款人進行大量的債務融資活動，而其中絕大部分以政策性的優惠貸款的形式存在，貸款用途基本為公益性項目，由地方政府變相提供擔保，擔保的形式主要為地方財政還款承諾，國有土地使用權抵押，公共事業收費權利質押等。公司由于其特殊性質，為地方政府開辟融資渠道，大幅度提高投融資能力，發揮了不可替代的作用，但往往是在運作管理上比較混亂。審計中，一是要檢查政府性投資公司是否具備正常條件和持續盈利能力，資產整合是否存在注冊資金不實，虛假注資或抽逃資本金的問題；二是是否存在不做實業投資，只做資本投機的問題，即挪用財政資金或違規借貸財政資金，用于對外放貸，申購新股、購買債券和基金，委托理財等，并將投資產生的收益以及銀行存款利息收入據為已有，有的還因此造成了大額投資損失；三是是否存在弄虛作假，通過簽訂虛假合同，提供虛假報賬手續騙取財政資金或金融貸款的問題；四是是否存在在一些政府領導授意下，為部分政府部門的不合理費用“埋單”，如支付不合理性的住房補貼，出國考察費用，大額的業務招待費等。

六、圍繞“有效性”目標，關注政府債務管理的機制制度。政府債務管理制度是否建立，其系統性、科學性、嚴密性和制度執行的有效性如何，是事關地方財政收支能否平穩運行的大事。審計中，一方面從制度、機制的完善上，是否建立了負債集中統一管理制度，即明確財政部門為政府債務管理的歸口部門，財政部門按責權利和借用還相統一的原則，建立政府債務管理制度；是否建立了負債統計報告制度，政府負債項目的主管部門、財政部門是否定期報送政府負債統計情況；是否建立了預警機制，并在風險超過警戒線的情況下，是否及時向政府報告；是否建立了償還準備金制度等；另一方面，也要關注制度執行情況，財政等有關部門對政府負債的管理制度是否執行到位，具體負債單位是否按規定程序報批和按照批準計劃執行，對制度未落實或執行不到位的情況，地方政府采取了哪些措施等。

（二）目前國家審計署統一組織的地方政府債務專項審計調查，在方法和步驟上，基層審計機關要抓好“四個環節”：

一是層層進行動員。地方政府要召開有關部門負責人和清理審計專班人員參加的工作會議，要求各部門、單位按國家審計署統一規定開展自查清理審計認定債務工作。同時各系統、部門要召開二、三級單位負責人和財務審計人員會議，落實好債務清理審計工作。

二是開展自查清理。有關單位在審計組指導下組織財會人員自查清理債權債務，逐筆填入統一規范的紙質表格或電子表格，并將政府債務資料、表格按要求送到清理審計組進行真實性核實確認。

三是延伸調查取證。審計組針對核實過程中發現的疑點問題，及時延伸到有關單位和個人調查取證，進一步進行審計核實確認債務。

四是雙方互認債務。將已經過審計核實確認的政府各種債務，逐筆填入統一規范的紙制表格和電子表格并進行匯總，經審計組核實后，由審計組取證，各單位負責人、財會人員分別簽字確認。

值得強調的是，審計組要堅持全面審計，突出重點的工作方針，周密安排部署，確保審計質量。具體要把好“五關”：即選配精干人員關、加強業務培訓關、選定重點對象關、填好審計表格關、寫好審計報告關等。（肖勝國）

第二篇：關于政府性債務審計

冷湖行委國土資源環境保護和林業局

關于政府性債務審計整改意見

根據海西州審計局下發政府性債務審計事項，我局主要內容是：基建賬戶反應支出共計31.53萬元，其中預付工程款30萬元，付樹苗款1.53萬元。截止2010年12月31日尚欠工程款17.22萬元。現做出以下整改意見。

2010年4月2日，甲方（冷湖行委環境保護和林業局）和乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責任公司）簽訂《冷湖團結路（銳意招待所-消防隊）綠化承包合同》，其工程總金額為472206.88元，分3年支付工程款。在保證施工質量和樹苗的成活率的情況下：第一年支付工程款的60%，第二年支付30%，第三年支付10%。經過雙方協商簽訂合同，雙方共同履行遵守。

一、支付情況

團結路綠化工程款支付情況如下：2010年6月30日支付乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責任公司）綠化工程款20萬。2010年10月30日支付乙方綠化工程款10萬元。2010年10月30日由甲方（冷湖行委國土資源環境保護局）支付綠化樹苗款15300元。合計金額：315300元。

二、整改意見

剩余款項我局將按合同規定于2012年年底前支付完畢。

冷湖行委國土資源環境保護和林業局

二〇一一年八月十一日

第三篇：政府債務情況梳理

地方政府債務情況梳理

一、全國人大預算工委的報告揭示了目前政府債務的主要情況

2015年3月至12月，全國人大常委會預算工委組成調研組，先后聽取了財政部、發展改革委、人民銀行、審計署、銀監會等國務院有關部門的情況介紹，赴廣東、深圳、遼寧、陜西、新疆等省、市、自治區進行了實地調研，委托重慶、云南、海南、廣州等部分省、市人大常委會預算工委開展專題調研，并在浙江省臺州市召開座談會聽取地方人大同志的意見和建議，形成了國家級別的針對地方政府債務情況的詳細調研情況報告。根據2015年12月全國人民代表大會常務委員會預算工作委員會向全國人大常委會匯報的《關于規范地方政府債務管理工作情況的調研報告》（以下簡稱“《報告》”）目前我國地方政府債務情況如下：

（一）、政府債務情況

1、地方政府債務規模

2014年末，全國地方政府債務(政府負有償還責任的債務)余額15.4萬億元，地方政府或有債務8.6萬億元(包括政府負有擔保責任的債務3.1萬億元，政府可能承擔一定救助責任的債務5.5萬億元)。同年全國GDP為63.6萬億，全國一般公共財政收入為14萬億元。

2015年8月，十二屆全國人大常委會第十六次會議表決通過了全國人大常委會關于批準《國務院關于提請審議批準2015年地方政府債務限額的議案》的決議，在2014年末地方政府債務余額和2015年地方政府新增債務限額6000億元的基礎上，批準了2015年地方政府債務余額限額為16萬億元。其中，一般債務余額限額9.6萬億元，專項債務余額限額6.4萬億元。

2、地方政府債務的結構

2014年末，全國地方政府債務余額15.4萬億元中，從政府層級看，省級、市級和縣級(含鄉鎮)分別為2.1萬億元、6.6萬億元和6.7萬億元，占比分別為14%、42%和44%，縣級政府債務余額占比較高；從區域分布看，東、中、西部地區分別為6.7萬億元、3.9萬億元和4.8萬億元，占比分別為44%、25%和31%，東部地區負債余額最高。

從舉借主體看，主要是融資平臺、政府部門和機構、事業單位及國有企業，分別占39%、24%、22%和15%。從借款來源看，主要是銀行貸款、BT等應付款、地方政府債券、企業債券、信托、中期票據和短期融資券等，其中銀行貸款約占51%，地方政府債券約占8%，銀行貸款為主要融資渠道。

從債務期限看，2015年到期3.1萬億元，占20%;2016年到期2.8萬億元，占18%;2017年到期2.4萬億元，占16%;2018年及以后到期6.2萬億元，占40%;以前逾期債務0.9萬億，占6%，2018年及以后到期的債務金額較大。

3、地方政府債務率

據財政部門測算，到2015年末，地方政府債務余額限額16萬億元，債務率預計約為86%，低于100%的風險警戒線，債務風險總體可控。

（二）政府債務存在問題及建議

《報告》指出，各級地方財政在剔除促發展、保民生以及中央各類政策、項目配套資金等支出后，能夠安排用于還債的資金極為有限。雖然地方舉債投資形成了一批資產，但變現能力較弱，地方政府償還債務仍然主要依靠土地出讓收入和“借新還舊”。

針對上述問題，《報告》給出的建議是加強地方政府債務管理，既要健全完善體制機制，防范債務風險，又不能過分強調嚴控債務造成經濟過快下滑，影響經濟社會發展，應當正確處理好防風險與穩增長之間的關系，注意把握好尺度和節奏。對于新增債務的安排，要考量債務資金使用方向和上一債務資金使用績效，并優先安排在建項目。此外，《報告》還建議要建立地方政府債務違規舉借責任追究制度，明確執法主體和處理程序，責任追究到人，對違反新預算法和有關法律法規的行為，堅決依法處理，嚴肅問責。建立對違法違規融資和違規使用政府債務資金的懲罰機制，破除“現任舉債不還債”、“新官不理舊事”等亂象，將領導干部任期內地方政府債務指標納入考核體系，離任要審計，終身要負責。

二、地方政府債券的發行大幅提高了政府融資平臺的流動性、降低了政府融資平臺的融資成本

自財政部“關于印發《地方政府一般債券發行管理暫行辦法》的通知（財庫【2015】64號）”頒布后，各省、直轄市政府通過發行地方政府債券緩解地方融資平臺債務問題。截至12月31日,地方政府債券共發行 1026 只，規模合計 38255 億元。

分地區來看，根據中國債券信息網披露的信息，2015年地方政府債券的發債主體涵蓋了30個省級地方政府和4個計劃單列市（大連、青島、寧波、廈門）。其中，江蘇省的發行規模最大，達3194億元（47只）；浙江省的發行規模次之，達2797億元（72只）。寧夏和海南省的發行規模最小，分別為289億元（28只）和223億元（18只）。

財政部《關于做好2016年地方政府債券發行工作的通知》（財庫【2016】22號）提到，“積極采用定向承銷方式發行置換債券，（一）對于地方政府存量債務中的銀行貸款部分，地方財政部門應當與銀行貸款對應債權人協商后，采用定向承銷方式發行置換債券予以置換；對于地方政府存量債務中向信托、證券、保險等其他機構融資形成的債務，經各方協商一致，地方財政部門也應積極采用定向承銷方式發行置換債券予以置換。”各地政府融資平臺原來通過銀行貸款、信托貸款等方式獲得的融資平均成本高于7%，有的甚至達到10%以上；通過置換債的方式獲得的融資成一般在4%左右，且成本由省級財政負擔，可見地方政府債券的發行對降低各地融資平臺的成本有較大的促進作用。

根據實地調查以及與項目方溝通了解，重慶市財政局已經要求市內所有融資平臺非標項目融資總成本降至7%以下；江蘇泰州市區一級融資平臺非標項目融資總成亦下降至7.5%以下。隨著地方政府債券的出臺、利率水平的不斷下降以及，預計未來政府融資平臺的流動性將不斷改善，對融資成本的要求也更加嚴格。中長期看來，政府融資平臺項目有政府的背書，信用級別較高；短期來看，政府融資平臺擁有良好的再融資能力，資產流動性較好；因此，在目前經濟下行、信用環境日益惡化的形勢下，政府融資平臺項目成為了各路金融機構追捧、各路資金追逐的優質資產。

第四篇：政府性債務新舉債方式審計方法

政府性債務新舉債方式審計方法

2010年以來，國務院有關部門為化解地方政府性債務的潛在風險，在清理地方融資機構、加強信貸管理、規范政府行為等方面出臺了一系列政策措施，取得了階段性成效。但是，由于現行政績考核制度引發投資沖動、地方政府財權與事權不匹配等原因，債務規模仍在擴大，債務風險不斷積累，伴隨著一些新的舉債方式出現，給審計人員摸清債務規模帶來了困難。筆者在全國政府性債務審計過程中，對政府性債務新舉債方式進行了研究，總結出從調查舉債方式入手、摸清債務底數、確保債務統計完整的7種政府性債務新舉債方式審計方法，為審計人員發現政府性債務舉借、管理和使用中出現的新情況和新問題奠定了良好基礎。

一、政府性債務舉債方式的種類

常見的地方政府融資方式包括流動資金貸款、固定資產貸款、外國政府和國際金融機構貸款、發行債券等。近幾年新的舉債融資方式不斷涌現，且成多樣化和交織復雜的特點，主要有：融資租賃、售后回租、公私合營方式融資（包括ppp模式、bot模式、bt模式、tot模式等）、信托計劃融資、私募基金融資（包括私募股權融資、私募債務融資）、債券融資（包括短期融資券、中期票據等）、商業銀行表外業務融資、資產管理計劃融資、墊資施工、延期付款、集資等。

此外，還有法人賬戶透支貸款、固定資產支持融資、貿易融資（包括國內發票融資、國內信用證融資、國內保理、商品融資、訂單融資、應收租賃款保理、退稅應收款融資、出口應收賬款池融資等）、產業基金、保險資金債權計劃、資產證券化等舉債方式。

二、判斷舉債方式、摸清債務底數的審計方法

新的舉債方式隱蔽性強、不易監管，且融資成本高，蘊含著新的風險隱患，或將成為地方政府性債務新的風險點。在全國政府性債務審計中，將新的舉債方式納入統計口徑，將新的舉債方式形成的債務余額納入審計范圍，可從如下幾個方面入手：

（一）從財務報告入手，關注舉債信息會計披露

被審計單位的財務報告，會對所有者權益變動情況、對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項等作出披露。如融資租賃方式，承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，包括每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊和賬面凈值，以及資產負債表日后連續三個會計每年將支付的最低付款額等。關注財務報告披露的事項，可以較為全面地掌握被審計單位的資金來源和融資方式。

（二）從會計賬簿入手，關注舉債方式涉及科目

如承租人對融資租賃的會計處理，涉及固定資產、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用、財務費用和所得稅等科目。承租人發生的初始直接費用，計入租入資產的入賬價值。其賬務處理為：借記固定資產，貸記銀行存款等科目。承租人對每期應支付的租金，按支付的租金金額，借記長期應付款應付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目，如果支付的租金中包含履約成本，應同時借記制造費用、管理費用等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記財務費用科目，貸記未確認融資費用科目。

又如墊資施工、延期付款等舉債方式，往往體現在舉債主體暫存款、應付賬款、長期借款、短期借款、應付工程款、其他應付款等負債科目上。筆者在審核某煤田地質局匯總財務報表時，發現2013年6月短期借款期末余額達4億多元。分析其組成，主要為其下屬2家地質基礎工程公司從事某市外環線工程建設欠款，而該煤田地質局為之提供了擔保。追查明細賬直至會計憑證，確認了其中的政府性債務，避免了2家地質基礎工程公司以延期付款方式從事經營性市政建設形成的3.25億元債務漏填漏報。

（三）從發行公告入手，掌握舉債方式發行主體

由于取得信托牌照的信托公司數量較少，審計人員還可直接從信托公司獲取信托產品清單，從借款人角度，核查是否存在信托資金投向政府公益性項目的情況。

（四）從管理機構入手，掌握舉債單位備案情況

其一，根據規定，商業銀行、信托公司在發售理財產品、信托計劃前，需向負責法人機構監管的銀監會或其派出機構報告。從當地銀監部門掌握的理財產品、信托計劃、商業銀行表外業務融資、各類資產管理計劃融資等舉債方式的備案情況，側面印證舉債主體填報債務的完整性。

其二，建設部門依法對工程合同進行管理。調取當地建委、建設局等建筑市場管理部門留存的建設工程施工合同備案資料，分析有關施工組織、材料供應、結算方式、質保約定等方面的條款，可以掌握墊資施工、延期付款等舉債方式形成的債務情況。

其三，財政部門利用《地方政府性債務管理系統》，實現對地方政府性債務的全口徑管理和動態監控。雖然財政部門與審計部門在債務類型劃分、債務認定口徑有所差異，但《地方政府性債務管理系統》所反映的各類舉債方式，可以作為審計部門確認政府性債務的參考依據。

（五）從外部單位入手，了解項目資金來源渠道

地方政府為緩解資金壓力，降低項目開發的前期成本，要求施工企業帶資承包、墊資施工，以至于在發標時看中施工企業的墊資能力而非施工能力。尤其在房地產開發、園林綠化、道路交通等領域，墊資施工、延期付款、bt的情形很多。還有一些地方政府求助于當地有充足財力的央企，以轉讓項目的名義向央企融資。一旦政府從銀行貸款遇阻，就容易借道墊資施工、延期付款、bt、以轉讓項目的名義向央企融資等模式舉債。

審計人員可有選擇地走訪當地部分施工企業、大型央企等外部單位，調查上述形式的舉債情況。

第五篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。

西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經濟性、效率性和效果性。

政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是財政審計、金融審計、事業審計、企業審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應當遵循政策法規性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經濟安全

保障國家經濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權力監督機制、獨裁統治工具以及經濟監管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權和經濟安全。

所謂國家經濟安全，即一國經濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到沖擊也能保持經濟利益不受重大損害的狀態。

（二）免疫系統理論

中國現代審計制度建立以來，審計對于國家經濟安全的維護也一度重點表現在維護財政安全上，通過監管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經濟安全，由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應作出相應的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統的理論來指導當代的政府審計，免疫系統理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應從發現違規與犯罪轉向預防違規與犯罪。首先，要變事后查賬轉向審查安全控制制度。一方面出臺風險導向的內部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構內部控制制度的執行情況。

其次，政府審計應當堅持日常性審計，充分利用機構內部審計部門的資料，通過常規方法提取審計證據，提出日常性審計意見。

最后，應當對重要機構定期給予安全建議，促使其改善安全經營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關注經濟生態系統的運行，及時發現該系統的細微變化，傳遞給相關監管部門，及時采取措施進行調整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環節，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構運行期間后的抵御，表現為定期披露與懲戒，重建內部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關政策建議

1、審計目標轉向保障國家安全，側重于控制金融風險。一方面審計金融監管部門，主要是監督金融監管部門的監管效率和效果。另一方面，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉向發揮免疫功能，創新政府審計理念，以免疫系統理論為指導，充分發揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉向采用預警與控制形式。實現預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設方面應當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據，收集統計宏觀金融數據，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現了審計是財政上的司法監督的特點。審計機關作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內容：

1、加強財政收支預算執行情況的審計監督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發揮作用的重要環節。

2、加強對財務收支的審計監督，是實現財務收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產不容侵犯發揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經濟責任審計監督，是對法定代表人履行法定職責權限合法、合規的客觀需求。