第一篇：政府審計目錄

目錄

第一章 政府審計概述

第一節(jié) 政府審計的起源

第二節(jié) 政府審計歷史發(fā)展回顧

第三節(jié) 政府審計的本質(zhì)與特征

第四節(jié) 政府審計的目標(biāo)、職能和作用

第二章 政府審計主體與審計業(yè)務(wù)類型

第一節(jié) 中外政府審計體制概述

第二節(jié) 政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限

第三節(jié) 政府審計人員

第四節(jié) 政府審計的常見類型

第三章 政府審計規(guī)范

第一節(jié) 政府審計規(guī)范概述

第二節(jié) 政府審計法律規(guī)范

第三節(jié) 政府審計準(zhǔn)則規(guī)范

第四節(jié) 政府審計職業(yè)道德規(guī)范

第四章 政府審計步驟

第一節(jié) 審計準(zhǔn)備

第二節(jié) 審計實(shí)施

第三節(jié) 審計報告

第四節(jié) 審計整改

第五節(jié) 審計記錄

第五章 財政審計

第一節(jié) 財政審計概述

第二節(jié) 本級預(yù)算執(zhí)行審計

第三節(jié) 本級財政決算草案審計

第四節(jié) 下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計

第五節(jié) 財政專項資金審計

第六節(jié) 財政審計案例

第六章 行政事業(yè)單位審計

第一節(jié) 行政事業(yè)單位審計概述

第二節(jié) 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計

第三節(jié) 行政事業(yè)單位決算草案審計

第四節(jié) 行政事業(yè)單位審計案例

第七章 金融審計

第一節(jié) 金融審計概述

第二節(jié) 商業(yè)銀行資產(chǎn)審計

第三節(jié) 商業(yè)銀行負(fù)債審計

第四節(jié) 商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)審計

第五節(jié) 商業(yè)銀行損益審計

第六節(jié) 金融審計案例

第八章 國有企業(yè)審計

第一節(jié) 國有企業(yè)審計概述

第二節(jié) 國有企業(yè)合規(guī)性審計

第三節(jié) 國有企業(yè)財務(wù)報告審計

第四節(jié) 管理審計

第五節(jié) 國有企業(yè)審計案例

第九章 環(huán)境審計

第一節(jié) 環(huán)境審計概述

第二節(jié) 政府環(huán)境保護(hù)專項資金審計

第三節(jié) 政府環(huán)境管理審計

第四節(jié) 環(huán)境審計案例

第十章 公共工程審計

第一節(jié) 公共工程審計概述

第二節(jié) 公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計

第三節(jié) 公共工程合同審計

第四節(jié) 公共工程造價審計

第五節(jié) 公共工程財務(wù)竣工決算審計

第六節(jié) 公共工程審計案例

第十一章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計步驟

第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價與結(jié)果運(yùn)用

第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例

第十二章 績效審計

第一節(jié) 績效審計概述

第二節(jié) 績效審計的基本環(huán)節(jié)

第三節(jié) 績效審計方法

第四節(jié) 績效審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與原因分析

第五節(jié) 績效審計案例

第十三章 專項審計調(diào)查

第一節(jié) 專項審計調(diào)查概述

第二節(jié) 專項審計調(diào)查選題

第三節(jié) 專項審計調(diào)查取證

第四節(jié) 專項審計調(diào)查報告

第五節(jié) 專項審計調(diào)查案例

第十四章 政府審計整改

第一節(jié) 政府審計整改概述

第二節(jié) 政府審計決定實(shí)施機(jī)制

第三節(jié) 政府審計宏觀建議實(shí)施機(jī)制

第四節(jié) 政府審計微觀建議實(shí)施機(jī)制

第五節(jié) 政府審計整改案例

第十五章 政府審計管理

第一節(jié) 審計管理概述

第二節(jié) 審計戰(zhàn)略管理

第三節(jié) 審計計劃管理

第四節(jié) 審計質(zhì)量管理

第五節(jié) 政府審計績效管理

第六節(jié) 審計管理案例

第十六章 國外政府審計動態(tài)

第一節(jié) 最高審計機(jī)關(guān)國際組織

第二節(jié) 世界典型國家政府審計概況

第二篇：2013審計目錄

2013年8月8日于股長

1、保潔招標(biāo)手續(xù)

2、小賣店合同3、2012年方圓和一建基礎(chǔ)工程審計報告（30多萬和41萬）；是否經(jīng)過招標(biāo)

4、會議室視頻相關(guān)手續(xù)

5、內(nèi)科病房樓消防工程招標(biāo)手續(xù)，審計報告340萬。

6、急診樓塑鋼窗32萬招標(biāo)手續(xù)7、2011年至2012年零活審計報告8、2011年至2012年外包零活預(yù)算審批

第三篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機(jī)關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

西方審計內(nèi)容除一般真實(shí)性和合法性審計外，正向著重于經(jīng)濟(jì)和效率審計、項目效果審計發(fā)展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

政府審計機(jī)關(guān)的主要工作內(nèi)容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業(yè)及公債等進(jìn)行審計。具體內(nèi)容主要是財政審計、金融審計、事業(yè)審計、企業(yè)審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應(yīng)當(dāng)遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨(dú)立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經(jīng)濟(jì)安全

保障國家經(jīng)濟(jì)安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認(rèn)定為三種類型：權(quán)力監(jiān)督機(jī)制、獨(dú)裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制。其共同點(diǎn)是為了完成國家受托責(zé)任，保障國家政權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。

所謂國家經(jīng)濟(jì)安全，即一國經(jīng)濟(jì)整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟(jì)利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國現(xiàn)代審計制度建立以來，審計對于國家經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)也一度重點(diǎn)表現(xiàn)在維護(hù)財政安全上，通過監(jiān)管國家財政收支的真實(shí)、合法性來保障國家經(jīng)濟(jì)安全，由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當(dāng)代審計維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此，必須尋找一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點(diǎn)是預(yù)防、揭示、抵御。

1、預(yù)防——政府審計應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預(yù)防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫取Ｒ环矫娉雠_風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計應(yīng)當(dāng)堅持日常性審計，充分利用機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計部門的資料，通過常規(guī)方法提取審計證據(jù)，提出日常性審計意見。

最后，應(yīng)當(dāng)對重要機(jī)構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營模式，防范風(fēng)險于未然。

2、提示——通過密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行，及時發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細(xì)微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，及時采取措施進(jìn)行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的抵制，在提示作用下改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進(jìn)機(jī)制，進(jìn)行有效抵御。（2）在機(jī)構(gòu)運(yùn)行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機(jī)制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標(biāo)仍然停留在真實(shí)性和合規(guī)性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預(yù)警機(jī)制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計目標(biāo)轉(zhuǎn)向保障國家安全，側(cè)重于控制金融風(fēng)險。一方面審計金融監(jiān)管部門，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對金融企業(yè)進(jìn)行直接審計，建立起日常審計監(jiān)督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府審計的預(yù)防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式。實(shí)現(xiàn)預(yù)警和控制機(jī)制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)建立起風(fēng)險控制制度，政府審計部門在制度建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)給予政策指引。第二步，進(jìn)行日常性的風(fēng)險制度執(zhí)行效果審計。第三步，進(jìn)行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預(yù)警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴(yán)肅性上體現(xiàn)了審計是財政上的司法監(jiān)督的特點(diǎn)。審計機(jī)關(guān)作為承擔(dān)國家政府審計職能的主體，所履行職責(zé)對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責(zé)任。財政審計的內(nèi)容：

1、加強(qiáng)財政收支預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，是公共財政科學(xué)安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強(qiáng)對財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)財務(wù)收支活動合法性、正確性、有效性目標(biāo)的需要，是政府審計對公共財產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強(qiáng)對專項資金的審計監(jiān)督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機(jī)關(guān)職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實(shí)的重要保證。

4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督，是對法定代表人履行法定職責(zé)權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第四篇：政府審計基本理論

政府審計基本理論

案例二：zmb中國國家審計網(wǎng)從制度審計入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對某市某事業(yè)單位財政財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。實(shí)施審計前，審計組調(diào)閱該單位以前審計資料發(fā)現(xiàn)，該單位以往曾存在過私設(shè)“小金庫”問題，在上次審計決定下達(dá)后進(jìn)行了整改并上繳了罰款。現(xiàn)在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計通知書下達(dá)三天后，審計組正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計。審計組通過對該單位財務(wù)資料的初步審核發(fā)現(xiàn)，單位收費(fèi)項目單純，賬務(wù)核算比較規(guī)范，近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時間基本審查完畢，同時也將所有憑證細(xì)細(xì)的過濾了一遍，未發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問題。審計人員通過對該單位財務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員報酬費(fèi)較多，并且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實(shí)、完整。通過與該單位相關(guān)人員交流以及對上級有關(guān)文件規(guī)定的審閱，“辦案報酬費(fèi)”的提取合理合規(guī)。通過盤點(diǎn)現(xiàn)金以及對原始憑證中相同人員簽字的對比，也未發(fā)現(xiàn)問題。按照審計程序及單位實(shí)際情況，該單位財務(wù)資料已審核完畢，審計實(shí)施階段基本就可以結(jié)束了，但是越是簡單審計人員越覺得心里不踏實(shí)，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國國家審計網(wǎng)

審計組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報酬費(fèi)提取有關(guān)的各項規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取報酬費(fèi)的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的報酬費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核。”真是“踏破鐵鞋無覓處，得來全不費(fèi)工夫”，憑審計人員經(jīng)驗，這肯定是該單位存放的賬外資金。經(jīng)過對單位財務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬”浮出水面。真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員報酬費(fèi)，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。該賬簿記載，收入共計158萬元，支出126萬元，結(jié)余32萬元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷單位領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。兩年半時間，人均發(fā)放獎金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計網(wǎng)

至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎金的事實(shí)已經(jīng)查清。就該單位自行制定政策將辦案報酬費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核獎勵的不合規(guī)的做法，審計組專門撰寫了審計要情上報市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個人的報酬、勞務(wù)費(fèi)及獎勵政策等，無論是否有上級規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行單位申報政府審批制度，以便銜接好上級規(guī)定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，責(zé)令該單位重新擬定辦案報酬費(fèi)的提取發(fā)放政策，并報市政府和有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。U3u中國國家審計網(wǎng)

審計不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會真實(shí)狀況的評價職能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計現(xiàn)場的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫力。U3u中國國家審計網(wǎng)

分析：

1、審計重點(diǎn)是什么內(nèi)容？

審計重點(diǎn)是該單位私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬 基于財政收支兩條線，小金庫方面應(yīng)審查應(yīng)上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項。

2、對審計人員基本要求？

(1)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

(2)恪守審計職業(yè)道德；

(3)保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性

具備必需的專業(yè)知識和能力；

3、案例中審計人員采用了那些審計方法？

1、詢問。與該單位工作人員進(jìn)行交流獲取財物信息

2、檢查。審計人員詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特別是與辦案人員報酬費(fèi)提取有關(guān)的各項規(guī)定，并調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。

3、盤點(diǎn)現(xiàn)金。盤點(diǎn)現(xiàn)金并對原始憑證中相同人員簽字進(jìn)行對比

4、函證。經(jīng)過對單位財務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，使“賬外賬”浮出水面

固定資產(chǎn)的審計

案例二 有答案 背景

審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進(jìn)行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標(biāo)、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進(jìn)行邀請招標(biāo)，標(biāo)底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當(dāng)月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬元的投標(biāo)價格中標(biāo)，中標(biāo)價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標(biāo)的2.5％向中標(biāo)單位上繳管理費(fèi)。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。

評標(biāo)委員會由招標(biāo)人直接確定，共由7人組成，其中招標(biāo)人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專家2人，經(jīng)濟(jì)專家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專家1人、經(jīng)濟(jì)專家1人。開標(biāo)會由市招投標(biāo)辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會，各投標(biāo)單位均到場。開標(biāo)前，市公證人員對各投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對所有投標(biāo)文件進(jìn)行審查，確認(rèn)所有投標(biāo)文件均有效后，正式開標(biāo)。

問題：

1、該項目施工招投標(biāo)在哪些方面存在問題或不當(dāng)之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。有答案

2、分析標(biāo)底價格、投標(biāo)報價、中標(biāo)價、合同價之間區(qū)別與聯(lián)系。

3、招投標(biāo)審計的主要內(nèi)容是什么？

4、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)該如何處理？

國有企業(yè)審計

(一)資料

2004年3月，某市審計局派出審計組對某重點(diǎn)國有企業(yè)2003財務(wù)收支進(jìn)行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

1.由于市場競爭激烈，近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。2.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計，并據(jù)此將控制風(fēng)險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2003稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險水平和重要性水平編制了審計實(shí)施方案，確定了實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

3.在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實(shí)施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

4.現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時，未對重要性水平進(jìn)行重新考慮和評估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬元為標(biāo)準(zhǔn)，審計發(fā)現(xiàn)的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

(二)要求：根據(jù)上述資料，討論分析存在的問題：

1.討論控制風(fēng)險的與審計風(fēng)險的關(guān)系，分析案例中的審計人員存在什么問題？

2.討論一下控制風(fēng)險和重要性水平關(guān)系。3.針對案例，討論一下審計組中制定審計實(shí)施方案有什么不合適的地方？ A 審計組在評估控制風(fēng)險水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平B初評控制風(fēng)險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險直接評估為高水平。

C．在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試前。審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

D．審計組在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調(diào)整的地方？應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？報告階段運(yùn)用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應(yīng)該考慮錯弊的性質(zhì)

報告階段應(yīng)用的重要性水平不一定與準(zhǔn)備階段確定的重要性水平一致

應(yīng)選擇利潤以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平，因為利潤波動比較大，不易以利潤率為基礎(chǔ)

5.如果審計組在審計實(shí)施階段仍采用原來估計的較低的控制風(fēng)險水平，可能產(chǎn)生什么樣的審計影響？.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測試

審計結(jié)論錯誤的可能性增大

如果審計組在審計實(shí)施階段仍采用原來估計的較低的控制風(fēng)險水平，審計人員應(yīng)執(zhí)行少的實(shí)質(zhì)性測試，提高審計效率

金融審計

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個世界金融市場。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國巴林銀行，因進(jìn)行巨額金融期貨投機(jī)交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經(jīng)過國家中央銀行英格蘭銀行先前一個周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產(chǎn)。后經(jīng)英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國際集團(tuán)(lNG)以1美元的象征價格，宣布完全收購巴林銀行。

分析：

一．事件的經(jīng)過

巴林銀行創(chuàng)立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿(mào)易活動，后涉足證券業(yè)，19世紀(jì)初，成為英國政府證券的首席發(fā)行商。此后100多年來，該銀行在證券、基金、投資、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)等方面取得了長足發(fā)展，成為倫敦金融中心位居前列的集團(tuán)化證券商，連英國女皇的資產(chǎn)郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在《亞洲金融》雜志組織的由機(jī)構(gòu)投資者評選亞洲最佳經(jīng)紀(jì)活動中，巴林連續(xù)4年名列前茅;該集團(tuán)1993年的資產(chǎn)59億英鎊，負(fù)債56億英鎊，資本金加儲備4.5億英鎊，海內(nèi)外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤高達(dá)1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產(chǎn)，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個28歲的青年進(jìn)行期貨投機(jī)失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經(jīng)理兼首席交易員，負(fù)責(zé)該行在新加坡的期貨交易并實(shí)際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個賬號為“99905”的“錯誤賬號”，專門處理交易過程中因疏忽而造成的差錯，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯記錄均進(jìn)入這一賬號，并發(fā)往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負(fù)責(zé)人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開設(shè)一個“錯誤賬戶”，以記錄小額差錯，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯誤賬戶”以代碼“88888”為名設(shè)立。數(shù)周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統(tǒng)，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯記錄仍經(jīng)由“99905”賬戶向倫敦報免，“88888”差錯賬戶因此擱置不用，但卻成為一個真正的錯誤賬戶留存在電腦之中。這個被人疏忽的賬戶后來就成為里森造假的工具。倘若當(dāng)時能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯：將客戶的20份日經(jīng)指數(shù)期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當(dāng)晚清算時發(fā)現(xiàn)了這筆差錯。要矯正這筆差錯就須買回40份合約，按當(dāng)日收盤價計算，損失為2萬英鎊，并應(yīng)報告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯誤賬戶“8888”承接了40份賣出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業(yè)務(wù)使衍生出了一筆自營業(yè)務(wù)，并形成了空頭敞口頭寸。數(shù)天以后，日經(jīng)指數(shù)上升了200點(diǎn)，這筆空頭頭寸的損失也由2萬英鎊增加到6萬英鎊。里森當(dāng)時的年薪還不足5萬英鎊，且先前已有瞞上不報的違規(guī)之舉，因而他更不敢向總部上報了。此后，里森便一發(fā)而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯。僅其后不到半年的時間里，該賬戶就吸收了30次差錯。為了應(yīng)付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉(zhuǎn)入賬戶，以彌補(bǔ)虧損。由于這些虧損的數(shù)額不大，結(jié)果倒也相安無事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現(xiàn)了兩筆大額差錯：一筆是客戶的420份合約沒有賣出，另一筆是l00份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數(shù)額越積越多，隨著行情出現(xiàn)不利的波動，虧損數(shù)額也日趨增長至600萬英鎊，以致無法用個人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營收入來彌補(bǔ)虧損。幸運(yùn)的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營獲利而轉(zhuǎn)虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運(yùn)也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續(xù)利用“8888”賬戶吸收差錯增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買入6000份期權(quán)的委托業(yè)務(wù)，但由于價格過低而無法成交。為了做成這筆業(yè)務(wù)，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權(quán)。后來，他又用該賬戶繼續(xù)吸收其他差錯。結(jié)果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時，虧損額已由2000萬、3000萬一直增加到7月份的5000萬英鎊。為了應(yīng)付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個月的時間調(diào)查里森的賬目，但卻無人去核實(shí)花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場上做了一種十分復(fù)雜、期望值很高、風(fēng)險也極大的衍生金融商品交易--日本日經(jīng)指數(shù)期貨。他認(rèn)為日本經(jīng)濟(jì)走出衰退，日元堅挺，日本股市必大有可為。日經(jīng)指數(shù)將會在19000點(diǎn)以上浮動，如果跌破此位，一般說日本政府會出面干預(yù)，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買人日經(jīng)225指數(shù)期貨建倉。1995年1月26日里森竟用了270億美元進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨投機(jī)。不料，日經(jīng)指數(shù)從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發(fā)生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創(chuàng)。為了反敗為勝，他繼續(xù)從倫敦調(diào)人巨資，增加持倉，即大量買進(jìn)日經(jīng)股價指數(shù)期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國際金融交易所持有55000份日經(jīng)股價指數(shù)期貨合約，創(chuàng)出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進(jìn)入“88888”賬戶。為維持?jǐn)?shù)額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉(zhuǎn)至新加坡5億多英鎊，已超過了其47000萬英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經(jīng)股價指數(shù)急劇下挫276.6點(diǎn)，收報17885點(diǎn)，里森持有的多頭合約已達(dá)6萬余份，面對日本政府債券價格的一路上揚(yáng)，持有的空頭合約也多達(dá)26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺。當(dāng)天，里森已意識到無法彌補(bǔ)虧損，于是被迫倉皇出逃。26日晚9點(diǎn)30分，英國中央銀行英格蘭銀行在沒拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對巴林銀行進(jìn)行倒閉清算，尋找買主，承擔(dān)債務(wù)。同時，倫敦清算所表示，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，將巴林銀行作為無力償還欠款處理，并根據(jù)有關(guān)法律賦予的權(quán)力，將巴林自營未平倉合約平倉，將其代理客戶的末平倉合約轉(zhuǎn)移至其他會員處置。27日(周一)，東京股市日經(jīng)平均指數(shù)再急挫664點(diǎn)，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達(dá)6億英鎊，約9億多美元。截止至當(dāng)日，尼克里森持的末平倉合約總值達(dá)270億美元，包括購入70億美元日經(jīng)指數(shù)期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國央行及有關(guān)方面協(xié)助下，3月2日(周四)，在日經(jīng)指數(shù)期貨反彈三百多點(diǎn)情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉期貨合約(包括日經(jīng)指數(shù)及日本國債期貨等)分別在新加坡國際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達(dá)9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(tuán)(lntemational Neder Lander Group簡稱ING)與巴林達(dá)成協(xié)議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現(xiàn)金，接管其全部資產(chǎn)與負(fù)債，使其恢復(fù)運(yùn)作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準(zhǔn)，ING收購巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業(yè)務(wù)及部分證券、基金業(yè)務(wù)恢復(fù)運(yùn)作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國人驕傲兩個世紀(jì)的銀行已易新主，可謂百年基業(yè)毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災(zāi)的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國法蘭克福機(jī)場被捕，11月22日，應(yīng)新加坡司法當(dāng)局的要求，德國警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機(jī)并致使巴林銀行倒閉的財務(wù)欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個月，同時令其繳付15萬新加坡元的訴訟費(fèi)。1999年4月5日，新加坡司法當(dāng)局宣布，因其在獄中表現(xiàn)良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅(qū)逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產(chǎn)，對國際金融市場造成嚴(yán)重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關(guān)的金融市場。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問題？ 業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門職責(zé)不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結(jié)算，這種做法給了里森許多自己做決定的機(jī)會。作為總經(jīng)理，他除了負(fù)責(zé)交易外，還集以下四種權(quán)力于一身：監(jiān)督行政財務(wù)管理人員；簽發(fā)支票；負(fù)責(zé)把關(guān)與新加坡國際貨幣交易所交易活動的對賬調(diào)節(jié)；以及負(fù)責(zé)把關(guān)與銀行的對賬調(diào)節(jié)。行政財務(wù)管理部門保留各種交易記錄并負(fù)責(zé)付款。2 沒有內(nèi)部簽字手續(xù)里森既直接從事交易又擔(dān)任交易負(fù)責(zé)人，兩種職能未能完全分開。而監(jiān)督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒有發(fā)現(xiàn) 松散的內(nèi)部控制 從巴林破產(chǎn)的整個過程看，無論各國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國際金融組織都普遍認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理是風(fēng)險控制的核心問題，而巴林的內(nèi)部控制卻是非常松散的。

2、審計人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行審計？ 進(jìn)行內(nèi)部控制測試。1進(jìn)行詢問，詢問工作人員了解控制程度

政府績效審計案例

（二）威海市威海公園項目績效審計

1．背景。

威海市威海公園建設(shè)項目于2001年竣工后，社會各界對其看法不一，有的認(rèn)為是一項“民心工程”，有的則認(rèn)為是一項“政績工程”。公園建設(shè)到底花了多少錢，到底取得了多大的效益，都沒有一個明確的評價。

在2003年年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設(shè)資金使用情況和2000至2002財務(wù)收支進(jìn)行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益進(jìn)行調(diào)查。

2．審計目標(biāo)。（1）對管理部門及參建單位進(jìn)行項目管理及資金使用情況的審計調(diào)查，借此摸清全市市政建設(shè)的管理狀況、財務(wù)狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響；

（2）對公園項目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益進(jìn)行審計調(diào)查和客觀評價；

（3）對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。

3．審計過程。

從建設(shè)項目的立項人手，對項目的可行性研究報告、規(guī)劃設(shè)計、前期準(zhǔn)備工作、工程指揮部的成立及運(yùn)作、設(shè)計施工監(jiān)理采購的招投標(biāo)、工程資金的落實(shí)和使用、工程進(jìn)度質(zhì)量的管理等情況進(jìn)行了全面的審計調(diào)查。

4．審計發(fā)現(xiàn)了一些問題：

（1）參建單位財務(wù)核算中的弄虛作假、會計信息失真等問題計2．5億元；（2）市政建設(shè)存在行業(yè)壟斷現(xiàn)象；

（3）建設(shè)項目管理部門不明確，缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項目概算編制不實(shí)、控制不力；

（5）工程結(jié)算不實(shí)，部分工程實(shí)行招投標(biāo)制度不嚴(yán)。5．建設(shè)項目的效益評價：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價值；

（2）整體上改善了市區(qū)的投資環(huán)境，促進(jìn)了招商引資工作；（3）拉動了周邊房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（4）對旅游業(yè)拉動作用明顯；（5）改善了市區(qū)交通格局；

（6）改善了城市自然生態(tài)環(huán)境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設(shè)的投融資渠道；（2）放開市政設(shè)施經(jīng)營市場；（3）改革市政建設(shè)管理體制；

（4）進(jìn)一步加強(qiáng)市政建設(shè)的項目管理；

（5）加強(qiáng)建設(shè)項目的財務(wù)監(jiān)督管理。討論：

1、政府績效審計的審計目標(biāo)？

2、針對資料里的問題審計人員可以采用什么樣的審計方法？

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監(jiān)督舉報中心收到了一封匿名舉報信。舉報信的內(nèi)容是反映武當(dāng)山某院原院長劉瑞利用職權(quán)貪污挪用公款的情況。舉報信反映的內(nèi)容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時間、某一項目及參與人員。舉報信內(nèi)容更多反映的是假發(fā)票列支和工程領(lǐng)域的貪污問題。舉報中心工作人員感到此信反映的問題非同尋常。于是他們迅速將此信的內(nèi)容向市委組織部領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)聽完匯報后，遂即要求對劉瑞進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查清有關(guān)情況，核實(shí)舉報信的內(nèi)容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達(dá)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托書。4月，十堰市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局擔(dān)綱受命，組成精兵強(qiáng)將的審計組進(jìn)駐武當(dāng)山某院，對劉瑞實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

經(jīng)過初步了解，該院原來一直處于虧損倒閉狀態(tài)，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開拓性”工作，不少人對其工作贊美有嘉。原有關(guān)經(jīng)辦人員對審計頗有微詞，不予積極配合。

一個星期過去了，審計組對該院的財務(wù)核算和管理狀況進(jìn)行了全面核查，但是沒有找到合適的突破口。這個時候，審計組又多次召開分析會議，商討審計主攻方向。最后他們決定以核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)涡宰鳛殚_展這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的突破口。他們了解到該院賬冊未設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，會計核算不規(guī)范、財務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不健全且未能認(rèn)真執(zhí)行。這一問題引起了審計人員的高度警覺。很快，一個新的疑點(diǎn)又浮出水面。據(jù)原會計靳忠新講，2004年該院服務(wù)臺的現(xiàn)金日報表保存最完整，審計組對其進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)每個月日報表與單位出納憑證現(xiàn)金收款單存在很大誤差。經(jīng)過仔細(xì)核對，發(fā)現(xiàn)兩者相差21萬元。

一筆奇怪的賬務(wù)處理引起了審計組的注意：2002年該院新開發(fā)的水上項目財務(wù)報表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢進(jìn)行該項目費(fèi)用支出，但在該院所有會計財務(wù)反映沒有借條，也沒有會計憑證。審計組又根據(jù)舉報的線索，從該院物資采購入手，發(fā)現(xiàn)2002年僅買香煙一項就高達(dá)28872元，所購買的香煙在入庫時沒有用發(fā)票，而是記入庫材料，月底按自制的盤存表記入營業(yè)費(fèi)用，而這些香煙的發(fā)票，又在不同的時候進(jìn)行核銷，憑證統(tǒng)計，前后重復(fù)報銷達(dá)231856.70元。座談又了解到負(fù)責(zé)該院采購的是和劉瑞有親戚關(guān)系的王某，并且王某每次采購價格要比市場價格高，還多次使用假名字入賬，審計核實(shí)前后共有18000元直接進(jìn)入了劉瑞的腰包。經(jīng)過審計組多方內(nèi)查外調(diào)，審計核查取得了重大突破。以該院原院長劉瑞、原副院長、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會計靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計核實(shí)多處涉嫌違法違紀(jì)線索。

線索一，假發(fā)票列支，虛開煙酒發(fā)票套取現(xiàn)金。該院財務(wù)賬反映,劉瑞2003年用北京東大門副食品發(fā)票，自己填寫副食報禮品4.25萬元，用武漢副食小店發(fā)票報禮品2萬元，2004年 11月司機(jī)趙某報瓷器2.31萬元，發(fā)票是過期版本，并有單位內(nèi)部人員填寫。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個體老板錢某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價，套出工程款8.76萬元，其中會計靳忠新用自行填制的物品入庫單以彭兵（假名）報柴油等1.14萬元，以錢火生（假名）報酒水0.89萬元，李義（假名）報煙酒副食0.68萬元。2004年2月報銷費(fèi)用3.14萬元，憑證多達(dá)60余份，其中編造4個虛假名字報銷。

線索三，重復(fù)報賬，用內(nèi)部收據(jù)套取現(xiàn)金。會計憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開煙酒、柴油發(fā)票5.02萬元，不同的時間內(nèi)重復(fù)報銷，用于個人開支，僅2002買香煙一項達(dá)2.89萬元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據(jù)填寫是以培訓(xùn)費(fèi)名義收到現(xiàn)金7.16萬元，同時以現(xiàn)金方式退押金7.16萬元，這筆資金即無交款單位，也不知退給誰。

線索四，國有資產(chǎn)損失嚴(yán)重。劉瑞任期內(nèi)該院開發(fā)的水上項目自2002年7月開始經(jīng)營到2003年10月停業(yè)，財務(wù)報表顯示，營業(yè)收入0.62萬元，營業(yè)費(fèi)用0.2萬元。審計調(diào)查，這個項目大部分費(fèi)用在該院賬務(wù)上核銷，并未實(shí)行財務(wù)獨(dú)立核算，還存在從該院賬上發(fā)放職工工資和項目賠款，實(shí)際水上項目損失19.54萬元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會計人員設(shè)置內(nèi)外兩套賬。幾年來，做假賬隱瞞營業(yè)性收入合計216.82萬元。審計組掌握大量線索后，立即向十堰市審計局辦公會作了匯報。市審計局領(lǐng)導(dǎo)深感案情重大，及時向市委組織部匯報了審計結(jié)果，并依法及時將審計線索移送市紀(jì)委。市紀(jì)委迅速會同市審計等部門組成聯(lián)合調(diào)查組，對重大案件線索進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，在掌握了劉瑞等人違法違紀(jì)的事實(shí)后，很快對劉瑞實(shí)行控制，并依法移送檢察機(jī)關(guān)。茅箭區(qū)檢察院10月27日向茅箭區(qū)法院起訴。

根據(jù)審計提供的無可辯駁的事實(shí)依據(jù)以及檢察機(jī)關(guān)立案后劉瑞的坦白，經(jīng)初步認(rèn)定，劉瑞在任職期間，利用職務(wù)和工作之便，采取加大支出，虛開煙酒、柴油發(fā)票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時，劉瑞先后4次非法收受他人現(xiàn)金65000元??此外還進(jìn)一步查實(shí)了該院原副院長、某賓館原總經(jīng)理薛文敏、會計靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀(jì)行為。等待他們的將是法律莊嚴(yán)的判決。

討論：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)？

2、針對線索一審計人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行詳細(xì)審計？ 針對本線索主要對假發(fā)票進(jìn)行審查。首先審計人員應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)知識鑒別假發(fā)票

3、如何評價相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人？

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍？

4、（1）外部審計從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍不應(yīng)超越 財政財務(wù)收支的范圍；（2）內(nèi)部審計可以超越財政財務(wù)收支，將經(jīng)營（業(yè)務(wù)）管理活動納入審計范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計范圍應(yīng)該

“量力而行”；（4）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任只進(jìn)行“有限”的評價；

（5）避免對被審人作出結(jié)論性的意見，審計報告以反映事實(shí)和界定責(zé)任為主。

3.（一）評價的基本原則

1、經(jīng)濟(jì)和定量原則

（1）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)樵u價范圍；（2）采用指標(biāo)測算進(jìn)行定量評價；

2、劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識別客觀因素（檢查會計資料）；（2）測算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)（審計報告）；

4、謹(jǐn)慎原則（三個不評價）。責(zé)任界定

1、本人行為違紀(jì)；

2、下屬人員行為違紀(jì)，被審人對下屬人員有以下情況： 指使、強(qiáng)令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責(zé)任的其他情況。

第五篇：政府審計獨(dú)立性

政府審計獨(dú)立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機(jī)關(guān)是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國家行政機(jī)關(guān)，其對審計的獨(dú)立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨(dú)立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞：政府審計獨(dú)立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機(jī)關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點(diǎn)

審計范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國、美國 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨(dú)立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機(jī)構(gòu)自稱體系，地位獨(dú)立，雖然同

獨(dú)立性

日本、德國

立法部門，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

我國政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長期以來我國政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨(dú)立性是審計最根本的特征之一，也是審計結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨(dú)立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計人員在實(shí)施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計職責(zé)時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨(dú)立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

二、我國政府審計的獨(dú)立性

目前，我國政府審計實(shí)行行政型管理體制，行政型政府審計的獨(dú)立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務(wù)院的組成部門之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級政府管轄。這樣看來，審計機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級政府。審計有三種重要的關(guān)系人：審計主體、被審計單位和授權(quán)委托者。審計的主體只有獨(dú)立于被審計單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機(jī)關(guān)接受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級政府委托對本級政府的財政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問題。

其次，地方審計機(jī)關(guān)雖然在具體審計業(yè)務(wù)上以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費(fèi)來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨(dú)立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機(jī)關(guān)給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負(fù)責(zé)政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計人員的獨(dú)立性呢？同時，審計機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源和人員調(diào)配上來看，政府審計是缺乏獨(dú)立性的。

此外，審計是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。我國實(shí)行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對國家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風(fēng)險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權(quán)委托給具體的各級部門時，委托代理風(fēng)險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實(shí)際行動時，就會立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計機(jī)關(guān)的審計范圍是受到限制，無權(quán)以完全中立者的身份對審計范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計機(jī)關(guān)合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨(dú)立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務(wù)院，個地方政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴(yán)重削弱政府審計的獨(dú)立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強(qiáng)化政府審計的獨(dú)立性勢在必行。

三、強(qiáng)化政府審計獨(dú)立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機(jī)構(gòu)和審計經(jīng)費(fèi)來源安排。在中央和地方政府審計機(jī)關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機(jī)關(guān)均由國家審計署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財政牽制，對當(dāng)?shù)卣呢斦A(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計權(quán)，直接對議會

負(fù)責(zé)并報告工作；審計總署與地方審計機(jī)關(guān)相互獨(dú)立，無業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國家審計機(jī)關(guān)僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項目及活動進(jìn)行審計，州政府資金的審計由各州審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨(dú)立性，增強(qiáng)審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設(shè)計理念，對人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計機(jī)構(gòu)過渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實(shí)際操作時有法可依，并可以受到法律的保護(hù)。

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