第一篇：政府補助審計要求

2014年12月9日，中注協發布了《關于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》明確了政府補助審計的具體要求，根據財政部發布的審計準則和中注協發布的審計準則問題解答等法規，我們整理相關的審計提示與示例如下，供用戶參考。

要求：

注冊會計師要認真檢查政府補助相關文件，關注政府補助分類的合理性，相關交易屬于政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產業政策和相關法律法規的規定，必要時與相關政府部門溝通或實施函證程序，獲取與政府補助的真實性有關的充分、適當的審計證據。

提示：

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助的確認條件如下，需同時滿足如下條件，才能予以確認。

（一）企業能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業能夠收到政府補助。

企業在進行政府補助確認時，實務中也會出現相關的問題，注冊會計師應予以關注。詳見示例部分。示例：

實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產權利的研發費補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規渠道與相關部門達成協定，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。

示例2：控股股東或其他關聯方將資產通過政府以補助形式轉移給公司。

（三）對政府補助的分類不正確。

示例3：將與資產相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區分的綜合性政府補助認定為難以區分的綜合性政府補助。

（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。示例4：公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發生時即確認補助收入。

（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。

示例5：將本期已經達到確認條件的政府補助推遲到后續會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。

示例6：將不符合經常性損益的政府補助披露為經常性損益。

注冊會計師在對政府審計時，可能存在的如下問題，在進行審計時需要提起注意。

（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產是否直接從政府取得關注不足。

（二）未收集充分、適當的證據支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當的證據支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。

（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。

（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經發生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現注冊會計師所執行的程序和得出結論的依據。

第二篇：審計提示——政府補助(2013年修訂)

審計提示——政府補助

目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領域。現對政府補助相關審計應對措施進行提示。

一、政府補助會計處理的常見問題

《企業會計準則第16號——政府補助》規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和收益相關的政府補助。此外，《企業會計準則解釋第3號》對特定類型政府補助及其會計處理作了進一步規定。財會【2012】25號及會計部函【2013】232號（《監管問題解答》2013年第1期）對如何區分公司與政府發生的交易屬于收入還是政府補助作出了說明，財會【2012】13號以及會計部函【2013】232號（《監管問題解答》2013年第1期）對對期末有確鑿證據表明能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金可以按應收金額計量做出了規定。實踐中，公司對政府補助會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求將無形資產權利的研發補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規渠道與相關部門達成協議，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯方將資產通過政府補助形式轉移給公司。

（三）政府補助分類不正確。例如，將與資產相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區分的綜合性政府補助認定為難以區分的綜合性政府補助。

（四）將未到達確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未到達政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準及不符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金取得的政府補助，在未收到政府補助時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發生時即確認補助收入。

（五）將已到達確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已到達確認條件的政府補助推遲到后續會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經常性損益的政府補助披露為經常性損益。

二、政府補助審計的常見問題

審計人員在對政府補助審計時通常存在以下問題：

（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產是否直接從政府取得關注不足。

（二）未收集充分、適當的證據支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當的證據支持公司已滿足或能夠滿足政府文件所附條件；二是未能支持公司已收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金除外）。

（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府補助資金的付款單位和資金來源是否正常，是否與有關批準文件一致。

（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經發生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現注冊會計師執行的程序和得出結論的依據。

三、審計應對措施

在政府補助對財務報告有重大影響時，審計人員應采取應對措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險，包括但不限于：

（一）審計人員應分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業績條件；3.避免上市后業績迅速下降；4.滿足股權激勵行權條件；5.滿足重組承諾的業績條件；6.迎合市場業績預期；7.謀求以業績為基礎的私人報酬；

8.滿足有關部門的考核要求。

（二）審計人員應充分了解公司的利潤的構成及主要來源。如果存在對財務報表影響重大的政府補助，項目組應將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。

（三）審計人員應認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產的憑據。必要時，審計人員應檢查公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要的相關資料，并將相關項目資料與政府文件內容進行比對。

（四）審計人員應對政府補助的真實性保持合理懷疑態度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產業政策和相關法律法規的規定，是否存在明顯不合理的情形。

（五）審計人員應按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、對補助資產的來源單位及其與政府文件規定的一致性進行檢查。

（六）審計人員應核對分析公司滿足政府補助的確認條件并到達或者可以到達的政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金除外）。

（七）審計人員應對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產相關的成分、公司認定為難以區分的支付補助是否確實難以區分。

（八）關注企業搬遷是否適用《企業會計準則解釋第3號》相關規定

1、為公共利益搬遷且收到財政預算撥付的搬遷補償款

實務中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規劃、公共綠地建設、道路修建等。遇到上述情況時，應對上述款項來源保持應有的執業敏感性。在確定是否是財政預算撥付時，除查驗補助文件、收款單據等直接證據外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應取得其款項來源是否為財政預算內款項的補充證據。

2、補助文件中是否明確補助的范圍和相應金額

《企業會計準則解釋第3號》規定“屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應從專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號--政府補助》進行會計處理”。如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉入遞延收益后仍有結余的，應作為資本公積處理。

（九）審計人員應充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別關注下列政府補助相關信息的披露：

1、財務報表附注的會計政策部分應披露下列與政府補助相關的具體會計政策：

（1）區分與資產相關政府補助和與收益相關政府補助的具體標準。若政府文件未明確規定補助對象，還需說明將該政府補助劃分為與資產相關或與收益相關的判斷依據；

（2）與政府補助相關的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法；

（3）政府補助的確認時點。

2、對于報告期末按應收金額確認的政府補助，公司應按補助單位和補助項目逐項披露應收款項的期末余額、賬齡以及預計收取的時間、金額及依據。如公司未能在預計時點收到預計金額的政府補助，公司應披露原因。

3、公司應當遵循重要性原則，對涉及政府補助的負債項目，在財務報表附注的相關項

目下，逐項披露相關期初余額、本期新增補助金額、本期計入營業外收入金額、本期轉入資本公積金額以及期末余額。對于相關文件未明確規定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據。

4、公司應當遵循重要性原則，對于計入當期損益的政府補助，分項披露本期發生額及上期發生額。對于相關文件未明確規定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據。

5、核對將政府補助作為經常性損益列報的依據是否充分，如作為經常性損益，則應在財務報表補充資料中逐項披露理由。

（十）審計人員應將所執行的審計程序、分析判斷過程和得出的結論完整地記錄工作底稿中。

（十一）政府補助文件規定不明確或存在明顯不合理跡象時，審計人員應與相關政府部門溝通或執行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

技術標準部

二〇一三年十二月六日

第三篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。

西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)?！叭鼸”是指經濟性、效率性和效果性。

政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是財政審計、金融審計、事業審計、企業審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應當遵循政策法規性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經濟安全

保障國家經濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權力監督機制、獨裁統治工具以及經濟監管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權和經濟安全。

所謂國家經濟安全，即一國經濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到沖擊也能保持經濟利益不受重大損害的狀態。

（二）免疫系統理論

中國現代審計制度建立以來，審計對于國家經濟安全的維護也一度重點表現在維護財政安全上，通過監管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經濟安全，由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應作出相應的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統的理論來指導當代的政府審計，免疫系統理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應從發現違規與犯罪轉向預防違規與犯罪。首先，要變事后查賬轉向審查安全控制制度。一方面出臺風險導向的內部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構內部控制制度的執行情況。

其次，政府審計應當堅持日常性審計，充分利用機構內部審計部門的資料，通過常規方法提取審計證據，提出日常性審計意見。

最后，應當對重要機構定期給予安全建議，促使其改善安全經營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關注經濟生態系統的運行，及時發現該系統的細微變化，傳遞給相關監管部門，及時采取措施進行調整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環節，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構運行期間后的抵御，表現為定期披露與懲戒，重建內部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關政策建議

1、審計目標轉向保障國家安全，側重于控制金融風險。一方面審計金融監管部門，主要是監督金融監管部門的監管效率和效果。另一方面，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉向發揮免疫功能，創新政府審計理念，以免疫系統理論為指導，充分發揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉向采用預警與控制形式。實現預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設方面應當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據，收集統計宏觀金融數據，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現了審計是財政上的司法監督的特點。審計機關作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內容：

1、加強財政收支預算執行情況的審計監督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發揮作用的重要環節。

2、加強對財務收支的審計監督，是實現財務收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產不容侵犯發揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經濟責任審計監督，是對法定代表人履行法定職責權限合法、合規的客觀需求。

第四篇：政府補助

政府補助 第一節 政府補助概述

為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，世界上很多國家，包括市瘍經濟國家的政府通常會對有關企業予以經濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織（WTO）協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出?！镀髽I會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準則”）規范了政府補助的確認、計量和相關信息的披露。

政府補助準則規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產相關的政府補助以及與收益的相關的政府補助的會計處理問題。

財政部企業司編《企業財務通則解讀》中的相關表述：(二)財政資金的類別及其財務處理辦法

目前，支持企業改革與發展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的財務處理原則?！锻▌t》分門別類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的資金。因此，《通則》規定企業收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規定的，則按規定執行。

3．屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業使用這類資金時，作為收益處理。企業在具體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。

4．屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業收到時，應當作為負債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業外收入”科目。

一、與收益相關的政府補助

企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，否則應當按照實際收到的金額計量?！纠?7—1】甲企業為一家儲備糧企業，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼款 借：其他應收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業按照相關規定和有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付企業0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業根據下達的轉換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元

借：其他應收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業為購買儲備糧從國家農業發展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業該季度儲備糧貸款利息，丁企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關規定，為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6％，貸款期2年。經審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業外收入

400000

二、與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等，一般應當分步處理：

第一步，企業實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業將政府補助用于購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。

第三步，該長期資產交付使用。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益 ①計提折舊

借：研發支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分攤遞延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額 ①出售設備

借：固定資產清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產清理

960000 營業外收入

240000 ②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與B企業年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產負債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。

企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。

第三節 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定，首次執行日，企業對于已經確認的政府補助，不予追溯調整。首次執行日之后企業取得的政府補助，應當按照政府補助準則的規定進行會計處理。

第五篇：政府補助

企業會計準則第16號--政府補助

第一節 新舊比較

政府補助準則，是新準則體系中篇幅最小的一個準則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認和計量；第三章是披露。

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂

和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際

收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收

益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資

產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補

助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成

長期資產的部分予以核銷

第二節 重點難點解析

一、政府補助的定義及其特征

根據政府補助準則的規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政 府作為企業所有者投入的資本。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償 還。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。比如，企 業取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產

直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的偵務豁免，除稅收返還外的

稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所

有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定對增值稅出口貨物實 行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅

是價外稅，出口貨物前道環節所含的迸項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實

質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

二、政府補助的分類

根據政府補助準則規定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，這是 因為兩類政府補助給企業帶來經濟利益或者彌補相關成本或費用的形式不同，從而在具體賬務處理上存在 差別。

（一）與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。這類補 助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固

定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

在很少的情況下，這類補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資 產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

（二）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉賬的 方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明該項補助是按 照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

三、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而 不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償 費用的扣減。

政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在

企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收

益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直

接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期

計入“營業外收入”科目。

（一）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業 以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；

用于補償企業已發生費用或損失的取得時直接計入當期營業外收入。

企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收 款”科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業外收入”科目。

B糧食企業（以下簡稱B企業）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農業發展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規定于每季度初，按照B企業的實際貸款額和貸款利

率撥付給B企業貼息資金。

B企業的賬務處理如下：

（1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業實際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業外收入

050 000

企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進 行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在 項目期內分期確認為當期收益

【例】 A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數

字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬

元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款 項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元。

A公司的賬務處理如下：

（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業外收入

300 000

（3）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業外收入

600 000

企業會計準則第16號--政府補助

（二）與資產相關的政府補助

企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各

期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽

命內平均分配，計入當期營業外收入。

與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與

企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產

或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期 限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一

次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺20×1年1月31，A企業購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益

①計提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發支出

40000

貸；累計折舊

40000

②分攤遞延收益

月分攤額=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額

①出售設備

借：固定資產清理

960 000

累計折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產清理

960 000

營業外收入

240 000

②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12 月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與乙企業

年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

乙企業的賬務處理如下：

（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個資產負債表日（月末）賬務處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業外收入

500

其他分錄略。