第一篇：政府補助

2、AS企業為一家糧食儲備企業，20×1年發生有關政府補助業務如下：

（1）AS企業糧食儲備量為50 000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，20×1年1月收到補貼存入銀行。

（2）按照相關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業每斤0.02元的輪換費用。按照輪換計劃，AS企業需要在20×1年第一季度輪換儲備糧19 500萬斤，20×1年1月初款項尚未收到。

（3）20×1年3月，AS企業為購買新儲備糧從國家農業發展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自20×1年4月開始財政部門于每個季度初，按照AS企業的實際貸款額和貸款利率撥付AS企業貸款利息。AS企業的4月實際財政貼息存入銀行。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

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<1>、20×1年第一季度AS企業實現了糧食輪換計劃，并于3月底收到輪換費用補貼，則下列說法錯誤的是（）。

A、20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到，AS企業應該確認其他應收款和遞延收益

B、20×1年1月AS企業應該確認的當期損益是130 萬元

C、20×1年3月收到款項時應該計入營業外收入390萬元

D、20×1年AS企業第一季度收到的糧食輪換費用補貼應該按月攤銷

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10342487,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 C

【答案解析】 20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到以及計入當期損益的會計分錄

借：其他應收款（19 500×0.02）390

貸：遞延收益 390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業外收入 130

20×1年3月底的會計處理：

借：銀行存款390

貸：其他應收款（19 500×0.02）390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業外收入 130

所以選項C是不正確的。

【您的答案】 B【答案錯誤，得分：0.0】

<2>、下列關于AS企業20×1年4月的會計處理中，正確的是（）。

A、20×1年4月初 AS企業收到第二季度的財政貼息應該沖減財務費用

B、20×1年4月AS企業應該確認的當期損益是37.5萬元

C、20×1年4月AS企業收到第二季度的財政貼息時應該計入營業外收入

D、20×1年4月AS企業第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業外收入

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10342488,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 D

【答案解析】 編制20×1年4月實際收到財政貼息以及計入當期損益的會計分錄 借：銀行存款（3 000×5%×3/12）37.5

貸：遞延收益 37.5

借：遞延收益（37.5÷3）12.5

貸：營業外收入 12.5

【您的答案】 D【答案正確，得分：1.5】

三、綜合題

1、萬鑫公司為房地產開發公司，2012年至2013年有關業務如下：

（1）2012年1月2日以競價方式取得一宗50年的土地使用權，支付價款10 000萬元，準備建造自營大型商貿中心及其少年兒童活動中心，2012年3月1日開始建造商貿中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

（2）2012年2月10日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1 000萬元。

（3）2012年3月5日，主管部門批準了萬鑫公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準萬鑫公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收合格后支付500萬元。當日收到財政補貼500萬元。

（4）萬鑫公司于2013年3月20日工程完工，大型商貿中心及其少年兒童活動中心建造成本（不含土地使用權的攤銷）分別為30 000萬元和3 000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

（5）驗收當日實際收到撥付款500萬元。

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<1>、取得的土地使用權應作為什么項目列報，并說明理由；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500459,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 取得的土地使用權作為無形資產予以核算。

理由：取得的土地使用權是用來建造大型商貿中心及少年活動中心，這是屬于企業的自營項目，所以，土地使用權是作為無形資產核算。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<2>、計算2013年末資產負債表中固定資產項目的列報金額；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500460,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 商貿中心和少年兒童活動中心的總建造成本為30 000＋3 000＝33 000（萬元），建造工程于3月20日完工，兩項的使用年限與折舊方法、凈殘值均相同，同時因為是建造自營項目，建造期間土地使用權的攤銷是要計入在建工程，建造期間的攤銷額＝10 000÷50×13÷12＝216.67（萬元），則兩項固定資產2013年計提的折舊總額＝（33 000＋216.67）÷30×9÷12＝830.42（萬元），所以，在2013年末的賬面價值＝（33 000＋216.67）－830.42＝32 386.25（萬元）。

【答案解析】會計準則的規定，如果購入土地使用權并建造房屋建筑物（房地產企業除外），則在建造期間無形資產的攤銷金額計入到固定資產的入賬價值中。對于無形資產的攤銷來說，是增加當月提攤銷，減少當月不提攤銷。

【您的答案】 您未答題

<3>、計算2013年末資產負債表中無形資產項目的列報金額；

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500461,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 無形資產的初始確認金額為10 000萬元，應該從購入日1月2日開始攤銷，到2013年末整兩年，則2013年末無形資產的列報金額＝10 000－10 000÷50×2＝9 600（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<4>、計算2013年末資產負債表中遞延收益項目的列報金額。

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500462,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 申請的政府補助在2013年末已經全部到賬，總額1 000萬元，因為是申請的與資產相關的政府補助，所以從項目完工后遞延收益要開始攤銷，2013年攤銷9個月，攤銷后的余額＝1 000－1 000÷30×9÷12＝975（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

第二篇：政府補助

政府補助 第一節 政府補助概述

為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，世界上很多國家，包括市瘍經濟國家的政府通常會對有關企業予以經濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織（WTO）協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出。《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準則”）規范了政府補助的確認、計量和相關信息的披露。

政府補助準則規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產相關的政府補助以及與收益的相關的政府補助的會計處理問題。

財政部企業司編《企業財務通則解讀》中的相關表述：(二)財政資金的類別及其財務處理辦法

目前，支持企業改革與發展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的財務處理原則。《通則》分門別類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的資金。因此，《通則》規定企業收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規定的，則按規定執行。

3．屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業使用這類資金時，作為收益處理。企業在具體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。

4．屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業收到時，應當作為負債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業外收入”科目。

一、與收益相關的政府補助

企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。【例17—1】甲企業為一家儲備糧企業，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼款 借：其他應收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業按照相關規定和有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付企業0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業根據下達的轉換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元

借：其他應收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業為購買儲備糧從國家農業發展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業該季度儲備糧貸款利息，丁企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關規定，為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6％，貸款期2年。經審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業外收入

400000

二、與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等，一般應當分步處理：

第一步，企業實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業將政府補助用于購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。

第三步，該長期資產交付使用。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益 ①計提折舊

借：研發支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分攤遞延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額 ①出售設備

借：固定資產清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產清理

960000 營業外收入

240000 ②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與B企業年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產負債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。

企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。

第三節 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定，首次執行日，企業對于已經確認的政府補助，不予追溯調整。首次執行日之后企業取得的政府補助，應當按照政府補助準則的規定進行會計處理。

第三篇：政府補助

企業會計準則第16號--政府補助

第一節 新舊比較

政府補助準則，是新準則體系中篇幅最小的一個準則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認和計量；第三章是披露。

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂

和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際

收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收

益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資

產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補

助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成

長期資產的部分予以核銷

第二節 重點難點解析

一、政府補助的定義及其特征

根據政府補助準則的規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政 府作為企業所有者投入的資本。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償 還。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。比如，企 業取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產

直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的偵務豁免，除稅收返還外的

稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所

有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定對增值稅出口貨物實 行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅

是價外稅，出口貨物前道環節所含的迸項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實

質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

二、政府補助的分類

根據政府補助準則規定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，這是 因為兩類政府補助給企業帶來經濟利益或者彌補相關成本或費用的形式不同，從而在具體賬務處理上存在 差別。

（一）與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。這類補 助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固

定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

在很少的情況下，這類補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資 產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

（二）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉賬的 方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明該項補助是按 照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

三、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而 不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償 費用的扣減。

政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在

企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收

益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直

接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期

計入“營業外收入”科目。

（一）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業 以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；

用于補償企業已發生費用或損失的取得時直接計入當期營業外收入。

企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收 款”科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業外收入”科目。

B糧食企業（以下簡稱B企業）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農業發展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規定于每季度初，按照B企業的實際貸款額和貸款利

率撥付給B企業貼息資金。

B企業的賬務處理如下：

（1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業實際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業外收入

050 000

企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進 行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在 項目期內分期確認為當期收益

【例】 A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數

字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬

元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款 項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元。

A公司的賬務處理如下：

（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業外收入

300 000

（3）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業外收入

600 000

企業會計準則第16號--政府補助

（二）與資產相關的政府補助

企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各

期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽

命內平均分配，計入當期營業外收入。

與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與

企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產

或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期 限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一

次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺20×1年1月31，A企業購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益

①計提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發支出

40000

貸；累計折舊

40000

②分攤遞延收益

月分攤額=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額

①出售設備

借：固定資產清理

960 000

累計折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產清理

960 000

營業外收入

240 000

②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12 月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與乙企業

年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

乙企業的賬務處理如下：

（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個資產負債表日（月末）賬務處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業外收入

500

其他分錄略。

第四篇：養殖業政府補助資金申請

關于在全市建設標準化養鴨廠項目補助資金的請示報告

XX市畜牧局、XX市政府：

根據國家十二五規劃食品安全發展和標準化畜牧規劃要求，建設高標準的規模化小區是增加農民收入，帶動農民就業的有效途徑。XXXXXXX發展有限公司是集種禽養殖、孵化、肉禽養殖、屠宰加工的一條龍產業化龍頭企業。設計規模為日屠宰綠色生物鴨10萬羽，總投資5.2億元，產值12億元，利稅1.4億。根據發展需要，需建設60個，每個存欄10萬羽的標準化養殖小區，特請求市畜牧局、市政府予以資金支持。

一、項目建設的基本情況

建設標準化養殖小區地址全部選在四荒地段，保證不占用耕地，需要各鄉鎮領導予以大力支持配合。公司計劃在全市建設60個標準化養鴨場，采取分散在鄉鎮、散養統一收購模式，沒有中間鏈，產品綠色、健康，品質有保證，銷路廣泛。XXXX發展有限公司日屠宰10萬羽生物綠色鴨肉項目主要建設日屠宰肉鴨5萬羽生產線兩條，總建筑面積30000m2，年耗電量1035萬度。

二、項目建設的必要性

規模化、產業化發展成了肉鴨產業發展的核心和市場競爭力。充分利用XX市良好的養殖發展環境，結合中原地區自然環境優勢和適合肉鴨放養的水草、飼料來源優勢，為養殖大規模肉鴨、建立肉鴨養殖鏈，開發肉鴨產品和肉鴨產業奠定了基礎，可實現特色綠色肉鴨養殖在我市的大力發展。

肉鴨人工養殖產業化的發展，對XX市農業產業結構的調整，特色優勢經濟的發展將起到積極的推動作用；肉鴨的特色養殖和廣闊的市場需求，為當地農民增收以及解決“三農”問題探索了一條新的途徑。項目實施后將充分發揮示范效應，有效帶動XX市周邊鄉縣資源的開發利用和飼料加工業、冷藏、運輸、農產品出口貿易、服務等行業的發展，拓展全市農業產業空間，凸現區域優勢，有效帶動全市再就業工程，促進城鄉共同發展，加快新農村建設的步伐。

三、養殖條件和模式

養殖肉鴨的周期比較短，一般養殖42～60天即可出售，資金周轉快，一年可多次養殖。飼料以谷物類為主，價格比較低，并且肉鴨的料肉比高達2.5:1。

標準化養殖小區建成后，全部實行“六統一”，采用電腦遠程監控，可以提高我市畜牧業養殖水平，保障食品安全，提高農業收入比重。

四、效益分析

1、經濟效益

項目建成后，可以增加農民收入6000萬元。按年出欄3000萬羽，每羽增收2元計算。

項目建成達產后，項目每年納稅6000萬元，5年可合計納稅3億元，計算方式按照綜合稅率5%計算（3000×40×5%）。

2、社會效益

項目實施將改變鄉縣對肉鴨產品的消費結構，提高人民的生活質量，而且通過項目的輻射效應，可帶動周邊發展農業和養殖品種的升級換代，使農業產業結構得到調整和優化升級，為農民增收找到新的突破口，為全市的經濟發展起到推動作用。同時利用禽類養殖換出的富含有機質的肥料，施肥于農作物，可實現資源的循環再利用，有效地減少化肥、農藥的使用量,提高農作物的有機化程度。

（1）、本項目的實施，還將直接提供1500個就業崗位，同時有助于帶動當地飼料、獸藥、畜產品加工及生物化工等行業的發展，容易形成新的經濟增長點，其社會經濟效益明顯。（2）、本項目通過發展生態養殖模式，推廣沼氣利用、沼渣還田、沼液灌溉等技術措施，變廢為寶。不僅有助于解決當地農村能源問題，而且還可以起到改良土壤的作用，提高農產品品質，對促進當地生態農業的建設具有積極意義。

高標準的養殖小區建設投資大，但收益穩定持久，代表著地方養殖畜牧業發展水平。高標準養殖小區，標準化廠房建設全部采用網上養殖，自動供水供料，自動溫控，自動收集糞便，杜絕環境污染，每平方米標準廠房建設造價350元。該項目是農業產業化民生工程，具有良好的經濟效益和社會效益，請求政府對高標準養殖小區建設給予支持（按標準化廠房面積驗收支持，每平方米70元，相當于總造價的20%）。

特此申請，懇請批復

XXXXX有限公司

二〇一三年三月二十八日

附： 項目投資概算表

第五篇：養殖業政府補助資金申請

關于建設標準化養殖合作社補助資金的請示報告

尊敬的領導：

您好！坐落于水晶之鄉的東海縣平明鎮平明山山雞養殖場是一個專業從事山雞、草雞等特禽養殖、孵化、生產為一體的綠色養殖基地。我養殖場占地面積九千平方米，現有養殖雞舍120間，養殖成年山雞1萬多只、成年草雞4萬多只，擁有五臺大型孵化設備。今年，平明山山雞養殖場共孵化山雞苗5萬只，草雞苗30萬只。

2013年的H7N9 情流感疫情使養殖業遭受重創，本市60%的養殖戶改行另謀它業。我場在經濟上也損失幾十萬元。然而，這一切并沒有阻止我場擴大養殖規模的決心。為了帶動群眾共同養殖致富，我場準備成立標準化的農村養殖生產合作社，增加養殖量。我場預設養殖規模為：綠色山雞5萬羽，總投資100萬元，產值600萬元；草雞15萬羽，總投資200萬元，產值700萬元。根據發展需要，需再建設60個標準養殖雞舍。然而，我場生產資金缺口較大，特請求予以資金支持。

一、項目建設的基本情況

建設養殖雞舍地址全部選在四荒地段，保證不占用耕地，需要各鄉鎮領導予以大力支持配合。我場計劃在全縣建設60個標準化養殖場，采取分散在鄉鎮、散養統一收購模式，沒有中間鏈，產品綠色、健康，品質有保證，銷路廣泛。

二、項目建設的必要性

規模化、產業化發展成了養殖產業發展的核心和市場競爭力。充分利用連云港市良好的養殖發展環境，結合地區自然環境優勢，為大規模養殖山雞、建立草雞養殖鏈，開發山雞產品和草雞產業奠定了基礎，可實現特色綠色養殖在我市的大力發展。

山雞、草雞人工養殖產業化的發展，對連云港市農業產業結構的調整、特色優勢經濟的發展將起到積極的推動作用；山雞和草雞的特色養殖和廣闊的市場需求，為當地農民增收以及解決“三農”問題探索了一條新的途徑。養殖合作社建成后將充分發揮示范效應，有效帶動連云港市周邊鄉縣資源的開發利用和飼料加工業、冷藏、運輸、農產品出口貿易、服務等行業的發展，拓展全市農業產業空間，凸現區域優勢，有效帶動全市再就業工程，促進城鄉共同發展，加快新農村建設的步伐。

三、養殖模式

養殖合作社建成后，全部實行統一管理：采用電腦遠程監控，提供技術指導，提供飼料供應，提供銷路，提供雞苗，以此提高畜牧業養殖水平，保障食品安全，提高農業收入比重。

四、效益分析

1、經濟效益

養殖合作社建成后，可以增加農民收入1000萬元。

2、社會效益

養殖合作社將改變鄉縣對山雞、草雞產品的消費結構，提高人民 的生活質量，而且通過輻射效應，可帶動周邊農業發展和品種養殖的升級換代，使農業產業結構得到調整和優化升級，為農民增收找到新的突破口，為全市的經濟發展起到推動作用。同時，利用禽類養殖換出的富含有機質的肥料，施肥于農作物，可實現資源的循環再利用，有效地減少化肥、農藥的使用量,提高農作物的有機化程度。

（1）、養殖合作社的實施，還將直接提供400個就業崗位。同時，有助于帶動當地飼料、獸藥、畜產品加工及生物化工等行業的發展，容易形成新的經濟增長點，其社會經濟效益明顯。

（2）、養殖合作社通過發展生態養殖模式，推廣沼氣利用、沼渣還田、沼液灌溉等技術措施，變廢為寶。不僅有助于解決當地農村能源問題，而且還可以起到改良土壤的作用，提高農產品品質，對促進當地生態農業的建設具有積極意義。

高標準的養殖合作社建設投資大，但收益穩定持久，代表著地方養殖畜牧業發展水平。高標準養殖合作社的廠房建設全部采用網上養殖：自動供水、供料，自動溫控，自動收集糞便，杜絕環境污染。該養殖合作社是農業產業化民生工程，具有良好的經濟效益和社會效益，請求政府對高標準養殖合作社建設給予支持。

特此申請，懇請批復！

申請單位：東海縣平明鎮平明山山雞養殖場 申請時間：2013年7月10日