第一篇：關于政府補助、研發支出及相關所得稅處理

關于政府補助、研發支出及相關所得稅處理

鑒于實務中遇到的幾種政府補助的情況及稅法的相關政策，根據自己的理解做一下分析，拋磚引玉以討各位專家金玉良言。

一點思路：見到該類情況處理賬務時，可分三步走，先分析政府補助的確認、再分析相關費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計準則和稅法要求不要互相混淆。

一、政府補助 政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

1、根據以上準則分析，我們就先把“政府作為企業所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業所有者投入的資本”，一般包括什么情況呢？本人認為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規定明確要求計入“資本公積”的部分，根據“指南”相關解釋：政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。也就是說，有時候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。該撥款文件除了企業收到的具體文件，有時候還要搜集國家部委頒布的一些法規，以確認是否計入“資本公積”。如果有明確規定的，視同資本性投入，財務上參照“專項應付款”科目進行核算。《中小企業發展專項資金管理暫行辦法》（財企[2004]185號）“第十八條 企業收到的無償資助項目專項資金，計入資本公積，由全體股東共享。收到的項目銀行貸款財政貼息資金，沖減財務費用。”

《節能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）“第二十條 企業收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。第二十四條 本辦法自印發之日起施行，暫行期限到2010年12月31日。”

《國家重點技術改造項目國債專項資金管理辦法》“第十五條項目投資補助金計入企業資本公積金，貼息資金沖減企業財務費用。”

《重慶市新型工業化專項資金使用與管理暫行辦法》“第十一條企業收到的屬于無償補助專項資金后，計入資本公積；屬于貸款貼息的，沖減財務費用；屬于資本金注入的作增加實收資本一國有法人資本處理。”

《新平縣工業發展專項資金使用管理辦法》、《安吉縣先進制造業基地建設財政專項資金使用管理辦法》中也有明確規定計入“資本公積”。

至于我們能認可到何種級別是種考驗，是部委、省級還是縣級值得商榷，其他相關文件尚在收集，各位朋友知道的也希望一并貼出來！“專項應付款”核算的內容：企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。相關核算方法如下：

（1）將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“公益性生物資產”、“研發支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（2）工程項目完工，形成固定資產、公益性生物資產或無形資產的部分，將“在建工程”、“研發支出—資本性支出”轉入“固定資產”、“無形資產”，同時，借記“專項應付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產需要核銷的部分，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”、“研發支出—費用化支出”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”科目。《財政部國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅【1995】81號）規定：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。那么，計入“資本公積”的政府撥款應屬于免稅的范圍。討論：①形成固定資產及無形資產如何攤銷？目前大多是按月攤銷，也有個別一次全額攤銷的，印象中有個一次攤銷的說法，忘了那個文件了，知道的告訴下。

②上述資產的折舊或攤銷能否稅前扣除？該項資產是否受限于“《所得稅法實施條例》第二十八條”：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。部分企業未納稅調增，不知道是否有其他文件支持。

2、扣除第1項外，其他我們日常接觸的政府補助，就是劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。基于此項，實際在《企業會計準則講解（2008）》中已比較詳細，但本人就實際遇到的情況做一下說明：

（1）明確與資產相關的補助：如與購置資產相關的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環保工程的直接撥款等。由于補助與資產直接相關，收到時首先確認遞延收益，然后與資產使用期限保持一致進行分期確認收益，如果資產提前處置的，收益也應一并結轉。個例情況： ①補貼“遲到”的現象：收到的政府補助應該在資產剩余使用期限內攤銷即可。只要不是按照固定的定額標準取得的政府補助，不得提前確認遞延收益。

②對應多項資產的情況：如政府補助對應的資產是多項，其中有建筑物、設備、車輛等，那么可以依據主體項目（金額占多數的部分）的使用期限進行分期確認遞延收益。③待補充事項：

（2）明確與收益相關的補助：一種是按照固定的定額標準取得的政府補助，主要集中在糧食、化肥行業，一般作為遞延收益，按照受益期進行分期確認；還有一種就是非定額標準的政府補助了，也就是屬于非經常性的那部分，這部分政府補助區分為補償以前和補償以后。補償以前的主要是稅費返還、經營性貸款貼息、業績獎勵等，于收到補償時一次計入當期損益；明確補充后期發生費用的不多見，經營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進行分期確認，至于其他補償后期費用的情況，各位見到的也說一下。這項不再多說，參照注會教材就差不多了，有問題了再補充吧。

（3）綜合補助：該項可能是遇到問題最多的情況，因為國家鼓勵技術更新、產品創新、技術產業化等，很多政府補助與研發有關，而研發最終往往屬于資產和費用的混合體。準則講解：企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

上述是我們處理的依據，那么我們就與研發有關的政府補助進行一下探討。

關于分攤問題：一個技術產業化項目，補助的主要內容用于企業技術推廣，該技術核算內容已經研發成功，推廣過程中仍需要根據產品對部分技術進行改進，同時購置部分設備用于產品研制和試生產，最后還要進行廣告等市場宣傳。那么該項補貼就會涉及再次研發、資產購置和費用化補助。如果在項目研發前已收到補助，如何區分呢？ 首先應全部確認為遞延收益，再根據項目申請報告和項目預算情況進行分配。與設備或形成新專利相關的部分，在對應資產攤銷期內分期確認；與市場宣傳等費用相關的，在項目期內分期確認。待項目完成后，可根據項目實際支出情況或驗收情況，對分配情況進行復核，差異較大時予以在當期調整，但本人主張不進行追溯調整。如果金額較小或無法劃分的，可以全部在項目期內分期確認，項目沒有明確期限且難以估計的，在當期確認。

關于時間問題：比如一個科研課題，公司先期研發投入了部分人力、材料和設備，最終會形成一批產品和一項技術。研發時就申請了政府補助，由于審批原因，政府補助在研發中期或后期才收到，甚至個別情況在完工后才爭取到補助。如何進行核算呢？

如果在中期或后期取得，可參照上一案例，根據申請報告、預算及已執行情況進行分配，與資產（包括固定資產、無形資產，不含存貨）相關的，在資產剩余使用期限內確認；與費用相關的，在剩余項目期內分期確認。如果在完工后才取得補助，可根據項目實際支出情況或驗收情況，分配與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，與資產相關的，在資產剩余使用期限內確認；與費用相關的，收到當期確認。

如果與資產相關的所占比例不大，可簡化為項目期內攤銷。如果經過努力無法區分的，計入當期損益。

討論：實務中大家是如何掌握與研發相關的政府補助？

3、與政府補助相關的支出也是公司日常核算中關注的一個要點，一般情況下不需要進行特殊處理，按照其款項性質對應不同的準則進行核算即可，涉及的準則主要包括固定資產、無形資產（重點在研發支出）。與收益相關的政府補助，相關的費用支出在發生時按照權責發生制計入當期損益，該項費用最好能夠單獨設置明細科目，歸集統計相關數據，以備申請免稅、抵稅及驗收所需。與資產相關的政府補助，相關的支出一般通過“在建工程”、“研發支出”進行歸集，待達到可使用標準后轉固結算。

二、研發支出

由于政府補助很多都涉及到研發支出，本次就順帶將研發支出簡要提幾點看法：

1、研發支出最終成果多樣化的情況：很多情況下，研發支出除形成無形資產或計入管理費用外，研發過程中還有可能形成部分存貨和固定資產。比如一個課題需要領用材料研發一種產品或生產設備，最終研發成攻了。假設日常已費用化處理，那么形成的產品（存貨）如何處理呢？是否需要將部分直接相關的部分從管理費用調出，作為存貨核算？

目前從大多數案例看，部分僅作為備查核算，即登記一份存貨備查簿。待產品銷售時，直接作為其他業務收入處理。但也看到部分企業將部分材料費轉出，作為存貨核算，在銷售時結轉至成本，但轉出的材料往往很難與實際對應，大多還是自己估摸著來的，尤其遇到跨期情況時，較難說清其合理性。

研發中形成生產設備的情況也類似。尚不清楚那種方式合乎法規，但后一種在研發加計扣除時將對企業產生不利。

2、關于多個項目交叉問題：準則講解中明確了核算原則：企業對于研究開發活動發生的支出應單獨核算,如發生的研究開發人員的工資、材料費等,在企業同時從事多項研究開發活動的情況下,所發生的支出同時用于支持多項研究開發活動的,應按照一定的標準在各項研究開發活動之間進行分配,無法明確分配的,應予費用化計入當期損益,不計入開發活動的成本。至于按照什么標準、如何分配，我想：主要參考預算、材料費、人工費等幾個參數吧，企業可以選擇適合自己的一種即可。不管是基于驗收目的，還是資本化目的，也或者基于公司規范核算的目的，單獨核算還是很有必要的。

三、與政府補助相關的所得稅政策

關于政府補助的相關稅費，可分幾個時點：

1、收到補貼時：

大家對政府補助，期盼最多的、也比較令人欣喜的稅收政策，恐怕就是財稅[2009]87號《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》了。由于該文件較為重要，將其全文引用如下：

“

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。”

因此，在收到政府補助時，是否需要納稅就參照第一項的三個條件就夠了，由此也可見，其單獨核算是多么的重要。如果滿足條件，那么當期就可以免稅了，但計入遞延收益的部分會不會產生遞延所得稅呢？個人認為，該差異屬于永久性差異，不會產生遞延所得稅。如果不符合免稅條件，那么按照稅法應該全額納入收到當期進行核算。如果存在遞延收益的，將產生遞延所得稅資產。

2、遞延收益分期確認時：

如果收到的屬于不免稅的政府補助，在收到時已確認遞延所得稅資產，那么在遞延收益分期確認時，也要對應比例攤銷遞延所得稅資產。

3、相關支出計入損益時：

如果收到的政府補助已納過企業所得稅，那么相關支出正常核算和抵扣即可；如果屬于免稅的政府補助，那么相關支出，按照上述規定，也應該進行納稅調增。

我們再將免稅的政府補助分析一下：相關支出既然不能抵扣，那么涉及科研項目時，該部分也將不能加計扣除。一般科研項目資金來源由自有資金與政府補助組成，那么如何納稅調整還是值得商榷的。主要難點在于如何認定那些支出或費用與政府補助相關。一般企業是按照補助項目進行單獨核算的，但并不區分資金來源，基于重要性，一般可依據預算配比或補助優先使用的原則進行劃分。各位專家有好的意見的，也望不吝賜教。最后對企業會計準則中一點小小的語法錯誤提一下，《政府補助》準則中第四條“

（二）所得稅減免，適用《企業會計準則第18號——所得稅》”，而《所得稅》準則只字未提所得稅減免的事情，不如改成“所得稅減免不適用本準則”。實務中所得稅減免應該是直接沖減所得稅費用，但好像沒有新的文件規定，原來有個文件，忘了文件號了。

第二篇：研發支出賬務處理辦法(初稿)

企業研發支出賬務處理辦法（初稿）

一、費用類別：

企業在研發無形資產的過程中發生的支出分為研究階段和開發階段。對研究階段和開發階段發生的費用區別對待:對于研究階段產生的費用進行“費用化”;對于開發階段發生的費用,在符合相關條件的情況下,允許“資本化”。

1、研發支出分類：研發支出—費用化支出（研究階段）

研發支出—資本化支出（開發階段）

2、研發支出核算范圍：本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

3、研發支出科目應當按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

二、賬務處理原則：

（一）資本化支出賬務處理

1、企業自行開發無形資產發生的研發支出，滿足資本化條件的，且能夠直接確認研發項目的在當期直接計入該項目費用，如公司本期研發項目為A，則歸屬于A的相關資本化費用都列入該科目： 借 ： 研發支出—資本化支出---項目A。

2、企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸 記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述1規定進行處理。

3、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

（二）費用化支出賬務處理

1、不滿足資本化條件的，屬于費用化的，列入“研發費用---費用化支出”科目；

2、屬于費用化的支出處理：期末應將“研發費用---費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記““管理費用---研發費””科目，貸記本科目（費用化支出）。

（三）研發費用期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

三、會計處理辦法：

（一）研發支出費用發生時

1、資本化研發費：符合資本化條件，且研發費用能夠明確到相應的研發項目A

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借：研發支出---資本化支出----A項目---***費用

貸：銀行存款/現金支出

2、費用化研發費：不符合資本化條件

借：研發支出---費用化支出----***費用

貸：銀行存款/現金支出

四、購置設備、委托開發合作、軟件購買

1、購置研發設備

借：固定資產---***設備

貸：銀行存款

2、委托開發合作

借：研發支出---資本化支出----A項目---設計費等

貸：銀行存款

3、軟件購買

借：研發支出---資本化支出----A項目---軟件費

貸：銀行存款

五、費用結轉：

1、資本化研發費用結轉：項目完成，驗收后，財務將該費用轉入無形資產；若項目失敗，則將費用轉入損益。

①資本化支出在無形資產研發成功達到預定使用 狀態時，全額轉到無形資產

借：無形資產-----***項目

貸：研發支出---資本化支出---****項目

②資本化支出在無形資產研發不成功，不能達到預定使用狀態時，轉入當期損益

借：管理費用---研發支出

貸：研發支出--資本化支出------***項目

2、費用化研發費支出：于期末直接轉入當期損益

借：管理費用----研發支出

貸：研發支出----費用化支出---***費用

3、與研發相關的固定資產等設備支出，根據項目使用情況，計提折舊攤銷

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（1）設備購入，指定用途

借：固定資產---***設備----（技術開發部）

應交稅金--增值稅進項

貸：銀行存款

（2）折舊計提（無法確認項目的）

借：研發支出---費用化支出-----儀器、設備的折舊費及租賃費

貸：累計提舊

（3）折舊計提（有指定項目使用的）

借：研發支出---資本化支出---A項目---儀器、設備的折舊費及租賃費

貸：累計折舊

4、委托合作開發項目費用攤銷

（1）委托合作開發費用攤銷（無法確認項目的）

借：研發支出---費用化支出----設計費

貸：長期待攤費用--***設計費

5、軟件費用攤銷

（1）軟件費用攤銷（無法確認項目的）

借：研發支出---費用化支出-----無形資產的攤銷費用

貸：長期待攤費用---****軟件費

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第三篇：研發費用所得稅會計處理探討

研發費用所得稅會計處理探討

2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法，對研發費用的規定依托于新會計準則，但新準則、指南及講解中對研發費用在不同情況下所得稅會計處理都沒有進一步說明。現通過案例分析，分情況對研發費用所得稅賬務處理進行探討。

一、新會計準則和企業所得稅法中有關研發費用的規定

(一)新套計準則對研發費用的規定無形資產準則中規定，企業內部研發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益；開發階段的支出，同時滿足規定條件的，才能確認為無形資產。各項支出應通過“研發支出”科目進行歸集，并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的，應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。年末“研發支出——資本化支出”中尚未開發成功的無形資產在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。

(二)新舊企業所得稅法對研究開發費用加計扣除的規定《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規定，對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。對上述企業在1個納稅實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：“研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。”

二、研發費用的所得稅會計處理

(一)研發活動不跨且成功時研發費用所得稅會計處理資料1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品、新技術，共發生研發費用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計利潤為2000萬元，企業所得稅適用稅率為33％；假定2008會計利潤仍為2000萬元，但按新企業所得稅法，適用稅率改為25％，除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用中符合準則規定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發生研發支出時，應借記“研發支出——費用化支出”400萬元，借記“研發支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應付職工薪酬”等1000萬元。項目年末達到預定使用狀態，所以年末將“研發支出——費用化支出”中的40037元轉入“管理費用”，將“研發支出——資本化支出”60037元轉入“無形資產”項目。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年適用舊企業所得稅法。根據會計準則規定，當期計入“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減110037元，即當年應納稅所得額為900萬元，當年應繳納所得稅為29737元。2007年資產負債表日，該項無形資產賬面價值600萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計入企業的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認的遞延所得稅負債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發費用的所得稅處理。研發費用形成的無形資產價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費用的金額為60萬元。研發費用在2007年已經扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應納稅所得額需要在會計利潤2000萬的基礎上調增60萬元，當年應實際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項無形資產的賬面價值540萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額540萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負債的年初余額為198萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務處理為：借記“所得稅費用”452萬，借記“遞延所得稅負債”63萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”515萬元。

假設此后企業所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應轉回原已確認的遞延所得稅負債均為15(萬元)(60×25％)，累計轉回的遞延所得稅負債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產相關的198萬元遞延所得稅負債已經全額轉回。

(二)研發活動不跨且失敗時研發費用所得稅會計處理資料2：假設資料1中的研究項目2007年12月31日發現研發失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。該項研究失敗，意味著為該項研究發生的支出均不能確認為無形資產，發生時記人“研發支出——資本化支出”的金額需在年末轉入當期損益。研發費用發生時的賬務處理和資料1相同，年末，“研發支出——費用化支出”科目余額和“研發支出——資本化支出”科目余額都轉入“管理費用”。

(2)2007年研發費用所得稅處理。2007年計入“管理費用”的金額為1000萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元，所以當期應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上調減500萬元，即當年應納稅所得額為1500萬元，當年應繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發費用所得稅會計處理為借記“所得稅費用”495萬元，貸記“應交稅費——應交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務處理。該項研發活動2007年已經失敗，2008年無需進行賬務處理。

(三)研發活動跨且開發成功時研發費用所得稅會計處理資料3：假設資料1中的研究項目到2008年12月31日才達到預定可使用狀態，2008年新發生費用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務處理。研發費用發生時的賬務處理同資料1，不同之處在于年末，“研發支出——費用化支出”余額400萬元轉入“管理費用”，“研發支出——資本化支出”的余額600萬元在資產負債表的“研發支出”項目中反映。

第四篇：醫藥企業研發支出處理探討

研發費用化與資本化時點討論

疫苗的研發大致分為三個階段：

1、臨床前研究，2、臨床研究，3、申報注冊。其中、臨床研究通常分為1-4期，第4期是藥品上市后的，一般不作為研發階段。具體可以參見《藥品注冊管理辦法》。在臨床期間不能申請GMP認證，必須要取得新藥證書和生產批件后才能申請GMP認證。在3期臨床完成后才可以申報新藥證書和生產批件。

從目前上市公司披露的情況看，有些是從三期臨床開始資本化，有些是從拿到新藥證書（部分藥品沒有新藥證書）開始資本化。

1）雙鷺藥業(002038)年報披露：

內部研究開發項目研究階段的支出，于發生時計入當期損益；內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的確認為無形資產，否則于發生時計入當期損益：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。前期已計入損益的開發支出不在以后期間確認為資產。已資本化的開發階段的支出在資產負債表上列示為開發支出，自該項目達到預定可使用狀態之日起轉為無形資產。

公司取得臨床批文前所處階段均界定為研究階段，取得臨床批文后至到獲得生產批文為止所處的階段均為開發階段。

2）復星藥業（600196）年報披露

屬于仿制藥的研發項目，在完成小試工作并形成《小試研究技術報告》之前(含取得《小試研究技術報告》之時點)所從事的工作為研究階段，該階段所發生的支出全部費用化，計入當期損益；形成《小試研究技術報告》之后所從事的工作為開發階段，該階段所發生的支出在符合上述開發階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發生的支出全部計入當期損益。如果確實無法區分應歸屬于《小試研究技術報告》之前或之后發生的支出，則將其發生的支出全部費用化，計入當期損益。屬于創新藥的研發項目，在取得國家藥監局《臨床試驗批件》之前(含取得《臨床試驗批件》之時點)所從事的工作為研究階段，該階段所發生的支出全部費用化，計入當期損益；取得國家藥監局《臨床試驗批件》之后所從事的工作為開發階段，該階段所發生的支出在符合上述開發階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發生的支出全部計入當期損益。如果確實無法區分應歸屬于取得國家藥監局《臨床試驗批件》之前或之后發生的支出，則將其發生的支出全部費用化，計入當期損益。

3）安徽安科生物（招股說明書）

公司研制新藥項目的支出，區分為研究階段支出與開發階段支出。劃分本公司研制新藥項目研究階段支出和開發階段支出的具體標準為：研究階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發進入三期臨床試驗階段前的所有開支；開發階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發進入三期臨床試驗階段后的可直接歸屬的開支，進入三期臨床試驗以有關管理部門的批準文件為準。研究階段支出，于發生時計入當期損益。

安永曾認為資本化應從取得臨床批文至取得新藥證書止，GMP是生產條件的認證，和專利及技術不同，應費用化。我們指出GMP證書明確是具體的藥品生產管理，與藥品專利或生產技術不可分割，并且符合資本化的所有條件，于是GMP期間的成本費用也資本化了---幾批生產下來該金額也很大，對利潤影響大。

醫藥企業研發費用賬務處理的討論

我是一家醫藥企業的財務。我們公司的研發費用主要分為兩種：自主研發、外購臨床前的技術再與原研發單位合作研發或自主研發。發生的研發費用如何賬務處理比較沒把握，向各位請教了。

新藥研發一般分三個階段：臨床前、臨床試驗、獲得新藥證書后的繼續研發。

1、獲得新藥證書后：完成1-3期臨床，國家就發新藥證書，可上市銷售，之后還需完成4期臨床試驗，以及后續的一些質量標準建立等試驗。獲得新藥證書后的研發費用我們是資本化的，我們認為符合會計準則資本化的5個條件。

2、臨床試驗階段（即取得臨床批件后）研發費用能否資本化，實務中看到有些上市公司這部分費用是資本化的，如”冠昊生物“。理論上說：如果是全新的藥物研發，臨床試驗階段能否成功還有較大的不確定性，不一定符合資本化條件。但國內也有很多做仿制藥，仿制藥相對來說成功率比新藥高，因為有前人經驗可循。因此我認為仿制藥臨床階段的費用可以資本化。

3、臨床前的研發費用一般說應該費用化的。

以上是自主研發的情況。對于外購臨床前技術再與原研發單位合作研發或自主研發。我們的情況是我們在購買技術時，該技術一般都有獲得專利證書。請教，可否將購買技術的費用作為購買專利權計入無形資產，在后續研發過程中再攤銷進入研發費用，按以上原則費用化或資本化。還有的技術購買合同是從臨床前一直到獲得臨床批件。如果有了臨床批件，支付的這部分費用是不是可以計入無形資產？

1我們公司也是以取得臨床批文時點之后作為資本化的起點，在上市申報以及證監局檢查時并沒有被提出質疑。雖然，準則規定的資本化條件比較嚴格，但實務中確實如樓主所說的取得臨床批文之后成功幾率已經很高了。所以，這樣處理，應該是沒有問題的。

2但是，我們遇到一個新的問題，就是藥品批件已經拿到，但專利尚未申請下來，該藥品需要資本化的開發支出是作為特許權（藥監局批準的生產和銷售該藥品的權利）入賬然后開始攤銷，還是等到專利拿到之后一并入賬開始攤銷？ 目前我們采用的方法是，藥品批件拿到之后，直接將應該資本化的開發支出作為特許權入賬，并按照批件規定的期限攤銷；待拿到專利之后，將專利申請費用一次性費用化，不再根據準則要求資本化后攤銷，因為金額實在是太小了，不具有重要性。

3貴公司取得臨床批文后發生的研發費用開始資本化，制藥類上市公司這樣做的很少，這是我所了解情況。如果是全新的藥物，臨床試驗過程中還有很多風險，有的甚至完成臨床三期，申報新藥證書時有問題藥監局不審批，也有二期完成后發現效果不佳難以繼續臨床試驗的情況，這樣如果部分研發費用資本化了，還得轉損失。

如果是仿制藥則成功的幾率大一些，但也不好說，有的仿制藥并不好做。不知貴公司是不是做新藥研發。象冠昊生物好像是做醫療器械類的，它的研發風險我不太清楚。

如果已經拿到藥品批件，但沒拿到專利證書，則開發支出可作為一項專有技術進行攤銷，特許權一般指你從其他單位獲得的技術、商標等的使用權。用這個名稱可能不太妥當。

4仿制藥：從向省局申報注冊開始資本化；新藥研：不確定性大，應更謹慎。

5我有個疑問，大概跟樓主的問題關系不大。

聽別人講的，說藥品研發有“國家規定”，自研的不能資本化，只能費用化，只有外購或者引進的藥品才能形成無形資產。是不是這樣？我在網上大概查了一下，沒看到這樣的說法啊。這種說法不符合新準則規定，但與原先的《企業會計制度》是相符的，估計你看到的是老制度下的相關說法

在建工程轉成固定資產的標準：

對于與生產相關的車間、安裝設備、設施等，在取得GMP認證后轉成固定資產； 對于非生產的建筑物及相關設施工程，達到可使用狀態后轉成固定資產，如尚未結算，則先以預算情況轉固，在項目正式結算時再進行調整固定資產原值，以及折舊（在剩余期限內）

第五篇：研發支出管理辦法（范文模版）

研發支出管理辦法﹙試行﹚

第一章

總則

第一條：為更明確公司高新技術企業資質維護工作要求，提高公司對研發費稅收優惠政策應用效益，同時也為了強化對公司研發工作管理的需要特制定本辦法。

第二條：本辦法所稱的“研發支出”是指符合《企業會計準則第6號-無形資產》中對研究和開發的界定、《高新技術企業認定管理辦法》及其“工作指引”和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦公﹙試行﹚》的相關規定。

第三條：企劃部、財務部、研發基礎單位協調配合負責研發業務的規劃指導和執行、管理和監督核算工作。

第四條：名詞注解：

﹙1﹚研發基礎單位是指研發項目實施的場地單位。

第二章

實施

第五條：立項備案。每年1月1日前企劃部提供公司研發項目決議到財務部備案，研發項目決議備案信息含包括如下內容：

﹙1﹚項目名稱。

﹙2﹚項目實施起止時間。

﹙3﹚項目的人員配置。

﹙4﹚依《高新技術企業認定管理辦法工作指引》第“

四、研究開發活動確認及研究開發費用歸集”要求進行按項分類的費用預算。

﹙5﹚研發基礎單位各實驗單元研發實施布署清單。

第六條：項目實施支出歸集。財務部負責指導日常研發支出業務數據采集系統的運行，研發部負責研發支出業務的確認由財務部對研發支出歸集效果負責。

﹙1﹚歸集主要單據：研發支出證明單、研發業務入倉單、研發業務出倉單、科研人員工資統計表。

﹙2﹚當月發生的研發支出業務于次月5日前由企劃部主管提交到財務部。﹙3﹚財務部按高新技術企業認定要求核算研發支出專賬，企劃部對研發費額度負責。

第三章

附則

第七條：本辦法自核準日起生效，之前類似業務遵照執行。

第八條：本辦法由財務部負責解釋與修訂。

第九條：本辦法試行一年，試行期后納入ISO體系。

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