第一篇：捐贈支出的會計處理

捐贈支出的會計處理

捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計上按照實際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現(xiàn)。

捐贈支出涉稅問題：

1.捐贈的是貨物、勞務(wù)時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。

2.捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品要視同銷售，計算消費稅。

3.捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，要視同銷售計算營業(yè)稅。

4.在計算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅[2008]160號文件又進一步詳細規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

財稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

1.救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3.環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。

不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調(diào)增處理。

【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。

捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：

1.通過縣政府向本地希望小學捐贈自產(chǎn)實木地板500平米用于教學樓機房改造。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”。

2.企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈給當?shù)馗＠骸＿@100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。

1.捐贈地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：

增值稅=320×500×17% =27 200（元）

消費稅=320×500×5%=8 000（元）

正確的會計處理是：

借：營業(yè)外支出 105 200

貸：庫存商品 70 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27 200

——消費稅 8 000

企業(yè)少計了支出35 200元。

2.外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售

應(yīng)交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

企業(yè)少計支出1 700元。

兩項業(yè)務(wù)合計涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：

企業(yè)實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200（元）

企業(yè)實際的會計利潤=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

納稅調(diào)增=105 200-103 572=1 628（元）

捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調(diào)增＝500×320-70000＝90000（元）

捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進價格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。

所以計算所得稅時一共納稅調(diào)增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

@@@###（2013.07.17考題）王三師做分錄： 對外捐贈10萬商品（成本8萬）的分錄： 借：營業(yè)外支出97000.00 貸：庫存商品 80000.00 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅費）17000.00

第二篇：接受捐贈會計處理

例如：今年接受捐贈設(shè)備一套，發(fā)票（與公允價值相同）金額2000萬，當期如不考慮捐贈設(shè)備時的應(yīng)納所得稅額為100萬。因非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳納確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。由于捐贈設(shè)備應(yīng)納所得稅＝2000×25％＝500萬，按5年分，每年繳納100萬 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：營業(yè)外收入 2000

借：所得稅費用 600（500+100）貸：遞延所得稅負債

400 應(yīng)交稅費－所得稅 200（100+100）

新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外支出即可，同時對涉及的相關(guān)稅費要按照視同銷售原則計算。

第三篇：淺談公益性捐贈支出

淺談公益性捐贈支出

作者：李延勇

（一）正常分錄 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款

（二）異常分錄

（三）涉稅問題

（四）會計規(guī)定

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條指出：公益事業(yè)是指非營業(yè)的下列事項：

1、救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。

2、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

4、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

（五）稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第51條規(guī)定：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部分，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條指出，公益事業(yè)是指非營利的下列事項：

1、救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)

3、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)

4、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第10條指出：公益性社會團體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)宗旨的基金會、慈善組織等社會團體。

企業(yè)所得稅法第52條規(guī)定：公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

1、依法登記，具有法人資格

2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的

3、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有

4、收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)

5、終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織

6、不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)

7、有健全的財務(wù)會計制度

8、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配

9、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

《企業(yè)所得稅法》第9條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的會計利潤。

《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】第104號）規(guī)定：自2008年5月12日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）

三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅?2008?104號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅?2003?10號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅?2005?180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）特別指出：“具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系 分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章”。

公益捐贈注意事項：

1、對于捐贈的內(nèi)部授權(quán)。《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）：“企業(yè)對外捐贈，應(yīng)當由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈報告，捐贈報告應(yīng)當包括以下內(nèi)容：捐贈事由、捐贈對象、捐贈途徑、捐贈方式、捐贈責任人、捐贈財產(chǎn)構(gòu)成及其數(shù)額以及捐贈財產(chǎn)交接程序。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當對捐贈方案進行審核，并就捐贈支出對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進行分析，提出審核意見后，按照企業(yè)內(nèi)容管理制度提交企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定。

2、關(guān)于捐贈的標的物。《財政部關(guān)于加強對外捐贈管理的通知》（財企[2003]95號）指出：“企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔保特權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)、或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資、不得用于對外捐贈。”

3、捐贈商品價值的確定。部分企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，存在虛高報價的情況，是一種不道德的行為，但與稅收密切相關(guān)。對此項行為按照公允價值優(yōu)先的原則，如果能夠取得可以事后反復驗證的公允價值，應(yīng)該按照實際的經(jīng)濟利益流入為基礎(chǔ)確認銷項稅額。

第四篇：廣告費支出的稅務(wù)及會計處理

廣告費支出的稅務(wù)及會計處理

現(xiàn)代企業(yè)的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費用，按照《企業(yè)會計制度規(guī)定》，廣告費列入“營業(yè)費用”，作為會計利潤的抵減額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入的8%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》(財稅[1998]45號)的規(guī)定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。

因此，由于會計利潤與應(yīng)稅所得兩者就廣告費用確認、扣除標準等不完全相同，使得廣告費用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致，從而使同一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計收益之間存在時間性差異。可見，廣告費支出所得稅處理是一個跨期分攤問題。廣告費用也可歸屬于暫時性差異中的時間性差異，目前國際上針對暫時性差異適用的所得稅會計處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。我國有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

例：某公司廣告費執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實際支出的廣告費、稅前允許扣除的廣告費、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時性差異稅基和累計應(yīng)稅暫時性差異的調(diào)整數(shù)見下表：

再假設(shè)企業(yè)從2003年至2006年會計收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設(shè)此企業(yè)只有一項暫時性差異即廣告費差異。應(yīng)用資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計處理過程如下：

2003年末應(yīng)納稅時間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會計處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

2004年末，稅前會計利潤為-500000元，企業(yè)當期虧損，應(yīng)納稅時間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會計分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計算應(yīng)納稅時間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會計處理為：

借：所得稅600000

貸：應(yīng)交稅金570000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應(yīng)聘要求

1、復核銷售訂單，并簽字確認，作為后期發(fā)貨價格執(zhí)行依據(jù)。

2、根據(jù)出納提供的當天收款情況，及時正確登記客戶往來賬，并每日與出納對賬。

3、對發(fā)貨清單進行審核，與訂單、生產(chǎn)任務(wù)單、批件核對無誤后，并在確認已經(jīng)收到貨款的情況下簽字準予發(fā)貨。

4、日常憑證填寫、輸機、轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬；固定資產(chǎn)明細賬、無形資產(chǎn)臺賬、長期待攤費用臺賬日常管理等，進行總賬管 理，每月與明細賬核對相符。

5、登記發(fā)貨清單等日常銷售基礎(chǔ)資料，提供銷售分析資料，如銷售月報、產(chǎn)品銷售明細表。

6、及時給銷售中心提供所需歷史數(shù)據(jù)等資料，并協(xié)助營銷中心編制銷售預(yù)算。

7、定期與經(jīng)銷商對賬，如出現(xiàn)差異及時查明原因進行相關(guān)處理。

8、自查日常工作，征求協(xié)作部門人員意見，對存在的困難和問題提出改進措施和意見。

9、完成上級交辦的其他臨時任務(wù)。

第五篇：接受捐贈的會計處理

接受捐贈的會計處理

新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外支出即可，同時對涉及的相關(guān)稅費要按照視同銷售原則計算。

接受現(xiàn)金捐贈如何做賬

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經(jīng)實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；終了時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會計分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅202500（810000×25%）

營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈607500

假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅64800

貸：營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈64800