第一篇：開發階段支出的會計處理

開發階段支出的會計處理

開發階段相對于研究階段而言，應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。

新準則中研發支出資本化的條件是比較嚴格的。新準則規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業應該能夠說明其開發無形資產的目的。

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業應能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發提供所需資金等。

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，則需計入當期損益。

這一階段的會計處理為： 支出發生時

借：研發支出—資本化支出

貸：原材料、銀行存款等相關科目

研究開發項目達到預定用途形成無形資產后

借：無形資產—XX 貸：研發支出—資本化支出

根據《企業會計準則應用指南》的規定：“研發支出”科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，在發生研發支出時，不滿足資本化條件的應記入“費用化支出”，滿足資本化條件的應記入“資本化支出”。期末研發支出科目借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

“研發支出”科目期末借方余額應列示在資產負債表中的“開發支出”項目中。

研發支出與開發支出的區別在于：“研發支出”可以反映資本化支出發生額，也可以反映費用化支出發生額；開發支出只在資產負債表中反映資本化支出的余額，且該資本化支出能夠滿足資本化條件。

第二篇：捐贈支出的會計處理

捐贈支出的會計處理

捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業外支出”賬戶。對外捐贈表現為無償將自己的財產送給相關利益人，捐贈資產包括現金資產和非現金資產。在捐贈業務發生時，會計上按照實際捐出資產的賬面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權益增加，僅僅表現為企業經濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現。

捐贈支出涉稅問題：

1.捐贈的是貨物、勞務時，不論是自產的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。

2.捐贈的是自產的應稅消費品要視同銷售，計算消費稅。

3.捐贈的是土地使用權、不動產時，要視同銷售計算營業稅。

4.在計算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》財稅[2008]160號文件又進一步詳細規定，公益性社會團體是指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

財稅[2008]160號文件還規定可以扣除的公益事業捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2.教育、科學、文化、衛生、體育事業；

3.環境保護、社會公共設施建設；

4.促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

稅法不主張企業將財產無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業對于社會公益事業的支持應該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規范。在定性方面體現國家宏觀政策的導向問題，要求企業捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規定；在定量上體現要約束企業“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。

不符合稅法規定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調增處理。

【例】某木材生產企業年末結賬時營業外支出明細賬中捐贈支出的發生額時8萬元，當年利潤表中體現實現的利潤總額為90萬元。

捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：

1.通過縣政府向本地希望小學捐贈自產實木地板500平米用于教學樓機房改造。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業直接按照成本轉賬-借記“ 營業外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”。

2.企業將外購的100套棉衣，直接捐贈給當地福利院。這100套棉衣買入時企業借記 “庫存商品10 000”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業的賬務處理是借記“營業外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

假設無其他納稅調整事項，根據以上資料，分析企業涉稅問題。

1.捐贈地板應視同銷售，應交的流轉稅包括：

增值稅=320×500×17% =27 200（元）

消費稅=320×500×5%=8 000（元）

正確的會計處理是：

借：營業外支出 105 200

貸：庫存商品 70 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）27 200

——消費稅 8 000

企業少計了支出35 200元。

2.外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售

應交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

企業少計支出1 700元。

兩項業務合計涉及的企業所得稅的調整問題：

企業實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200（元）

企業實際的會計利潤=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

納稅調增=105 200-103 572=1 628（元）

捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調增＝500×320-70000＝90000（元）

捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進價格，所以，不需要所得稅納稅調整。

所以計算所得稅時一共納稅調增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

@@@###（2013.07.17考題）王三師做分錄： 對外捐贈10萬商品（成本8萬）的分錄： 借：營業外支出97000.00 貸：庫存商品 80000.00 應繳稅費-應交增值稅（銷項稅費）17000.00

第三篇：廣告費支出的稅務及會計處理

廣告費支出的稅務及會計處理

現代企業的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費的支出已成為企業的一筆重要且巨額的費用，按照《企業會計制度規定》，廣告費列入“營業費用”，作為會計利潤的抵減額。

根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)的規定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入的2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后結轉。另外，根據《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發[2001]89號)的規定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入的8%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。但是，根據《財政部、國家稅務總局關于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》(財稅[1998]45號)的規定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。此外，根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。為了扶持高新技術產業，從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新科技創業投資的風險投資企業，自登記之日起5個納稅內，經主管稅務部門審核，廣告支出可據實扣除。上述高新技術企業、風險投資企業以及需要提升地位的新生成長型企業，經報國家稅務總局審核批準，企業在拓展市場特殊時期的廣告支出可據實扣除或適當提高扣除比例。

因此，由于會計利潤與應稅所得兩者就廣告費用確認、扣除標準等不完全相同，使得廣告費用包括在應稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致，從而使同一個期間內的應稅所得和會計收益之間存在時間性差異。可見，廣告費支出所得稅處理是一個跨期分攤問題。廣告費用也可歸屬于暫時性差異中的時間性差異，目前國際上針對暫時性差異適用的所得稅會計處理方法包括遞延稅款法、損益表債務法和資產負債表債務法。我國有關法規要求企業采用資產負債表債務法。

例：某公司廣告費執行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實際支出的廣告費、稅前允許扣除的廣告費、產生(轉回)的暫時性差異稅基和累計應稅暫時性差異的調整數見下表：

再假設企業從2003年至2006年會計收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設此企業只有一項暫時性差異即廣告費差異。應用資產負債表債務法會計處理過程如下：

2003年末應納稅時間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會計處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應交稅金-應交所得稅480000

2004年末，稅前會計利潤為-500000元，企業當期虧損，應納稅時間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會計分錄，但要在“遞延所得稅資產-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計算應納稅時間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會計處理為：

借：所得稅600000

貸：應交稅金570000

遞延所得稅資產-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應聘要求

1、復核銷售訂單，并簽字確認，作為后期發貨價格執行依據。

2、根據出納提供的當天收款情況，及時正確登記客戶往來賬，并每日與出納對賬。

3、對發貨清單進行審核，與訂單、生產任務單、批件核對無誤后，并在確認已經收到貨款的情況下簽字準予發貨。

4、日常憑證填寫、輸機、轉賬、記賬、結賬；固定資產明細賬、無形資產臺賬、長期待攤費用臺賬日常管理等，進行總賬管 理，每月與明細賬核對相符。

5、登記發貨清單等日常銷售基礎資料，提供銷售分析資料，如銷售月報、產品銷售明細表。

6、及時給銷售中心提供所需歷史數據等資料，并協助營銷中心編制銷售預算。

7、定期與經銷商對賬，如出現差異及時查明原因進行相關處理。

8、自查日常工作，征求協作部門人員意見，對存在的困難和問題提出改進措施和意見。

9、完成上級交辦的其他臨時任務。

第四篇：房地產企業開發建設階段會計與稅務處理

1、房地產開發項目前期工程費指在取得土地開發權之后、項目開發前期的籌建、規劃、設計、可行性研究、水文地質勘察、測繪、“三通一平”等前期費用。主要包括以下內容：

(1)項目整體性批報建費：項目報建時按規定向政府有關部門交納的報批費。

如：人防工程建設費、規劃管理費、新材料基金(或墻改專項基金)、教師住宅基金(或中小學教師住宅補貼費)、拆遷管理費、招投標管理費等。

(2)規劃設計費：項目立項后的總體規劃設計、單體設計費、管線設計費、改造設計費、可行性研究費(含支付社會中介服務機構的市場調研費)，制圖、曬圖費，規劃設計模型制作費，方案評審費。

(3)勘測丈量費：水文、地質、文物和地基勘察費，沉降觀測費，日照測試費、撥地釘樁驗線費、復線費、定線費、放線費、建筑面積丈量費等。

(4)“三通一平”費：接通紅線外施工用臨時給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設費用)、供電、道路(含按規定應交的占道費、道路挖掘費)等設施的設計、建造、裝飾和進行場地平整發生的費用(包括開工前垃圾清運費)等。

(5)臨時設施費：工地甲方臨時辦公室，臨時場地占用費，臨時借用空地租費，以及沿紅線周圍設置的臨時圍墻、圍欄等設施的設計、建造、裝飾等費用。臨時設施內的資產，如空調、電視機，家具等不屬于臨時設施費。

(6)預算編、審費：支付給社會中介服務機構受聘為項目編制或審查預算而發生的費用。

(7)其他：包括擋光費、危房補償鑒定費、危房補償鑒定技術咨詢費等。

2、建筑安裝工程費指項目開發過程中發生的列入建筑安裝工程施工圖預算項目內的各項費用(含設備費、出包工程向承包方支付的臨時設施費和勞動保險費)，有甲供材料、設備的，還應包括相應的甲供材料、設備費。發包工程應依據承包方提供的經甲方審定的“工程價款結算單”來確定。主要包括以下內容：

(1)土建工程費

① 基礎工程費：土石方、樁基、護壁(坡)工程費，基礎處理費、樁基咨詢費。

② 主體工程費：即土建結構工程費（含地下室部分）。

③ 有甲供材料的，還應包括相應的甲供材料費。

(2)安裝工程費

① 電氣(強電)安裝工程費：主體工程內的照明等電氣設施安裝費，有甲供材料、設備的，還應包括相應的甲供材料、設備費。

② 電訊(弱電)安裝工程費：主體工程內的通訊、保安監視、有線電視系統等電訊設施安裝費。③ 給排水安裝工程費：主體工程內的上下水、熱水等給排水設施安裝費。

④ 電梯安裝工程費：主體工程內的電梯及其安裝、調試費。

⑤ 空調安裝工程費：主體工程內的換熱站、冷凍站、風機盤管控制、樓宇自控系統等空調設施安裝費。⑥ 消防安裝工程費：主體工程內的自動噴灑、消防栓、消防報警系統等消防設施安裝費。

⑦ 煤氣安裝工程費：主體工程內的煤氣管線等燃氣設施安裝費。

⑧ 采暖安裝工程費：主體工程內的水暖、汽暖等供熱設施安裝費。

⑨ 上述各項如有甲供材料、設備，還應分別包括相應的甲供材料、設備費。

(3)裝修工程費：內外墻、地板(毯)、門窗、廚潔具、電梯間、天(頂)蓬、雨蓬等的裝修費，有甲供材料的，還應包括相應的甲供材料費。

(4)項目或工程監理費：指支付給聘請的項目或工程監理單位的費用。

(5)其他：工程收尾所發生的零星工程費和乙方保修期后應由開發商承擔的維修費（零星工程費和乙方保修期后應由開發商承擔的維修費能夠歸類的，應按從屬主體原則歸類計入上述相應費用中），現場垃圾清

第五篇：生產企業運費支出的會計處理

生產企業運費支出的會計處理

2011-3-23 16:18 李福敏 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項規定：購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率，準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。《增值稅暫行條例實施細則》第十八條規定：條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

【例】甲生產企業為增值稅一般納稅人，外購原材料取得增值稅發票上注明價款20萬元，已入庫，支付給運輸企業的運輸費1000元（貨票上注明運費770元、保險費100元、裝卸費100元、建設基金30元）。該廠開出銀行承兌匯票支付貨款和稅款，用現金支付運費。計算甲企業可以抵扣的進項稅稅額，并進行相應的會計處理。

甲企業可抵扣進項稅額=200000×17%+（770+30）×7%=34056（元）

借：原材料200944

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34056

貸：應付票據234000

庫存現金1000

【例】甲生產企業為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業產品。開出增值稅發票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業轉賬支票一張。購買方乙企業要求送貨上門，運費由甲企業負擔，于是甲企業另以現金支付給運輸企業該批售貨運費1000元（貨票上注明運費770元、保險費100元、裝卸費100元、建設基金30元）。計算甲企業可以抵扣的進項稅稅額，并進行相應的會計處理。

甲企業可以抵扣的進項稅額=（770+30）×7%=56（元）

借：銀行存款234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

借：銷售費用944

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）56

貸：庫存現金1000

【例】甲生產企業為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業產品。開出增值稅發票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業轉賬支票一張。購買方乙企業要求送貨上門，由甲企業自己的運輸車隊負責運輸，且乙企業另以現金支付給甲企業該批售貨運費1000元。計算乙企業可以抵扣的進項稅額，并進行相應的會計處理。

乙企業可以抵扣的進項稅稅額=200000×17%+1000÷（1+7%）×17%=34159（元）借：原材料200841

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34159

貸：銀行存款234000

庫存現金1000