第一篇：企業接受捐贈資產的會計處理方法研究

有很多會計人員誤認為接受捐贈資產時都要通過“遞延稅款”科目核算，也有的認為凡是通過“遞延稅款”科目核算的都要交所得稅。其實不是這樣。就企業所得稅而言，稅法的規定與會計制度有諸多不一致的地方，企業(指中國境內除外商投資和外國企業的企業，下同)既要遵守稅法，又要遵守會計制度，二者的不一致必須通過一個科目來反映，即“遞延稅款”科目。下面談談企業接受捐贈到底交不交企業所得稅，以及接受資產捐贈如何進行會計處理及原因。

一、企業接受捐贈資產不交企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括(1)生產經營收入；(2)財產轉讓收入；(3)利息收入；(4)租賃收入；(5)特許權使用費收入；(6)股息收入；(7)其他收入。而其他收入包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物質及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。

從條例規定來看，企業接受捐贈的資產，不計入收入總額，企業所得稅法允許企業將接受的捐贈資產轉入資本公積金。

二、接受捐贈資產的會計處理

(一)接受現金捐贈

企業接受的現金捐贈轉入資本公積，會計處理如下：

借：現金(或銀行存款)

貸：資本公積——接受現金捐贈

(二)企業接受原材料、包裝物等捐贈

企業若接受原材料、包裝物等的捐贈，會計處理如下：

借：原材料(或包裝物等)

貸：遞延稅款(按照確定的實際成本與現行稅率的乘積)

資本公積(按照確定的實際成本減去未來應交所得稅后的余額)

銀行存款(實際支付的相關稅費)為什么接受捐贈現金貸方沒有“遞延稅款”科目，而接受捐贈原材料貸方通過“遞延稅款”科目核算呢?是不是接受捐贈現金不交所得稅，而接受捐贈原材料等非現金資產就交所得稅呢? 按稅法規定，接受捐贈非現金資產無需交所得稅，但前提條件是接受捐贈的資產不能進入成本費用，不能作為扣除項目。按照會計制度規定，消耗原材料等應該進入成本或費用，這樣導致所得稅稅前扣除項目增加一部分。計算繳納所得稅時，會計利潤就必須調整為應納稅所得額。為了將不允許扣除項目調整出去，企業應該在接受捐贈時就將此部分計算出來需納稅調整的金額，需調整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應反映的金額，以備將來交納時沖銷。

(三)企業接受固定資產捐贈

接受捐贈固定資產的會計分錄為：

借：固定資產(確定的入賬價值)

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款(應支付的相關稅費)國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規定，企業接受捐贈的固定資產、無形資產不允許計提折舊或攤銷費用。而按照會計制度規定，固定資產應該計提折舊。這樣就造成稅法與會計制度的不一致，會計上必須用遞延稅款來調節。這與接受捐贈原材料等存貨會計處理及原因是一樣的。[!--empirenews.page--] 現舉例說明：某企業接受捐贈固定資產一臺，價值100萬元，假設規定按10年計提折舊，不考慮殘值和清理費用，所得稅稅率33％，當年年底會計利潤為1000萬元，企業除折舊以外無其他納稅調整事項。

該企業接受捐贈時會計分錄為：

借：固定資產

1000000

貸：遞延稅款

330000

資本公積

670000 每年計提折舊時，會計分錄為：

借：制造成本(或其他)

100000

貸：累計折舊

100000 企業的應納稅所得額為：

會計利潤＋不允許扣除的項目或費用=1000＋10=1010(萬元)應交所得稅=應納稅所得額×稅率=1010×33％=333.3萬元

企業計算繳納所得稅時，會計分錄為：

借：所得稅

3300000(10000000×33％)

遞延稅款

33000(100000×33％)

貸：應交稅金——應交所得稅 3333000 上筆遞延稅款330000元分10年攤完，來調整按會計利潤與按應納稅所得額計算交納的所得稅之間的差額。

若企業不接受捐贈或會計處理不計提折舊，則會計利潤為1000＋10=1010萬元，應納稅所得額與會計利潤一致，應交所得稅=1010萬元×33％=333.3萬元，與接受捐贈且計提折舊時應交所得稅金額一樣。由此可以看出，接受捐贈通過“遞延稅款”科目核算，并沒有使應交稅金增加或減少，而且把會計制度規定和稅法銜接起來。

(四)企業接受無形資產捐贈

企業接受捐贈無形資產，會計分錄為：

借：無形資產

貸：遞延稅款

資本公積——接受捐贈非現金資產準備

以后，接受捐贈的無形資產可以按規定攤銷費用，期末再調整應納稅所得額，具體操作同接受捐贈的固定資產。

三、接受資產捐贈會計處理的分析

通過以上比較分析，我們可以得出這樣的結論：若接受捐贈的資產按照會計制度要求不需要攤銷費用或成本，應納稅所得額不因此調整，那么就不需要通過“遞延稅款”科目核算；若接受捐贈的資產會計制度上需要攤銷進入費用或成本，企業所得稅應納稅額應該調整，會計利潤與應納稅所得額之間的差額應交的稅金就需要通過“遞延稅款”科目核算。

第二篇：企業接受捐贈資產的會計處理

企業接受捐贈資產的會計處理

一、企業接受捐贈資產的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業會計制度》規定外商投資企業接受捐贈，接受現金捐贈，直接計入“資本公積—接受現金捐贈”科目；接受非現金捐贈，應通過“待轉資產價值”會計科目進行核算，終了，按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅）貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受非現金資產捐贈的價值減去應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現金資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經稅務部門批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額繳納所得稅的，應在終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉資產價值”，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得稅的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯合頒發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答

（三）》,其中問題二 —— 企業接受捐贈資產應如何進行會計處理及進行納稅調整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：

1、“待轉資產價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業擴展到所有的內外資企業；

2、“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目,分別核算反映企業接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；

3、企業接受捐贈資產的會計處理仍如前述制度“待轉資產價值”會計科目說明中列示的處理方法；

4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現金捐贈”明細科目，對接受的現金捐贈按扣除應交所得稅后的數額后計入“資本公積——其他資本公積”科目。

在解答中還對有關接受捐贈會計處理和稅務處理的原則和相關解釋進行了歸納提示。

“按照會計制度及相關準則規定，企業接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收入，不計入企業接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規定，企業接受捐贈的資產，應將按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。

上述“接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值”是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產按會計制度及相關準則規定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關準則規定計入受贈資產成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產指現金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產以外的資產為非貨幣性資產。”

㈡、實施新準則后接受捐贈資產的會計處理

實施新準則后，各項準則及指南中并沒有對企業接受資產捐贈如何進行會計處理作出具體規定。但在《企業會計準則——應用指南》的會計科目和主要賬務處理中，取消了原《企業會計制度》中的“待轉資產價值”科目，并在所設置的“營業外收入”科目中明確：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業接受資產捐贈不再直接作為所有者權益的增加，而是作為企業的正常生產經營之外的利得收入處理，并直接計入企業應納稅所得額。

實施新準則后，企業接受資產捐贈的會計處理和原來相比區別是通過“營業外收入”反映接受捐贈資產的價值數額和企業期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權益的處理方法。

二、企業對外捐贈的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業會計制度》“營業外支出”科目說明明確“科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。

2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯合頒發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答

（三）》,其中問題

一、企業對外捐贈資產在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調整？的規定是：

“按照會計制度及相關準則規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理；按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業對外捐贈資產的會計處理

企業在將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅、下同），借記“營業外支出”科目，按捐出資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按捐出資產的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。企業對捐出資產已計提了減值準備的，在捐出資產時，應同時結轉已計提的資產減值準備。”

根據上述規定可知，企業對外捐贈資產的會計處理：

1、企業對外捐贈固定資產 借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備 貸：固定資產 借：營業外支出 貸：固定資產清理

2、企業對外捐贈其他資產 借：營業外支出 捐出資產減值準備 貸：捐出資產賬面余額

應交稅金——應交增值稅、應交消費稅

㈡、企業實施新準則后的會計處理

企業實施新準則之后，《企業會計準則——應用指南》——會計科目和主要賬務處理中，“營業外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。

企業實施新準則之后，對外資產捐贈的會計處理仍是反映于“營業外支出”科目，其會計處理與執行原制度、準則時相同。

三、企業接受資產捐贈的稅務處理

企業接受捐贈取得的資產，是按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。但在計繳企業所得稅時，應按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。（上述“接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值”是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額（捐贈企業對外捐贈應稅資產視同銷售），不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。）企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，按規定經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。

四、企業對外捐贈資產的稅務處理

按照相關規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理；按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即所得稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

第三篇：企業接受捐贈資產的會計與稅務處理

企業接受捐贈資產的會計與稅務處理

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編輯整理: 會計網上學習編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

企業接受捐贈資產需通過設置“待轉資產價值”科目進行會計核算，并應按稅法規定確定的價值作為捐贈所得，計入當期的應稅所得額，計征企業所得稅。應在報表附注中披露與接受捐贈資產相關的會計信息。

第四篇：接受捐贈會計處理

例如：今年接受捐贈設備一套，發票（與公允價值相同）金額2000萬，當期如不考慮捐贈設備時的應納所得稅額為100萬。因非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳納確有困難，經主管稅務機關審核同意，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。由于捐贈設備應納所得稅＝2000×25％＝500萬，按5年分，每年繳納100萬 借：固定資產 2000 貸：營業外收入 2000

借：所得稅費用 600（500+100）貸：遞延所得稅負債

400 應交稅費－所得稅 200（100+100）

新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產的價值計入“營業外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

另外，對由于企業取得的捐贈收入較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

2、企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結轉計入營業外支出即可，同時對涉及的相關稅費要按照視同銷售原則計算。

第五篇：接受捐贈的會計處理

接受捐贈的會計處理

新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產的價值計入“營業外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

另外，對由于企業取得的捐贈收入較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

2、企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結轉計入營業外支出即可，同時對涉及的相關稅費要按照視同銷售原則計算。

接受現金捐贈如何做賬

企業接受現金資產捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經實現，因此企業應按實際收到的金額，借記“庫存現金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

如果接受現金捐贈的企業屬于外商投資企業，則核算要求與其他企業有所不同。外商投資企業接受現金捐贈時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現金金額與現行所得稅稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。按接受現金捐贈的金額減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現金捐贈”科目；終了時，企業應根據年終清算的結果，按接受捐贈的現金原計算的應交所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅費——應交所得稅”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業適用所得稅率為33%，應做如下會計分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應交稅費——應交所得稅202500（810000×25%）

營業外收入——接受現金捐贈607500

假設2008年12月31日，甲公司年終清算的結果表明，上述接受現金捐贈實際應繳納的所得稅為202500元。即與原計算應交所得稅267300元的差額為64800元。應作如下調整會計分錄：

借：應交稅費——應交所得稅64800

貸：營業外收入——接受現金捐贈64800