第一篇：接受捐贈的固定資產的賬務處理

接受捐贈的固定資產的賬務處理

一、接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入帳價值：

1、捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

(1)、同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

(2)、同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

3、如接受捐贈是舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。（也就是說相當于其凈值）

二、根據稅法的規定，年度終了，對于接受固定資產捐贈的，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。如果并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。

三、相關會計處理：

舊準則

1、接受捐贈時：

借：固定資產

貸：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值

銀行存款

（交納的相關稅費）

2、計算交納企業所得稅時：

借：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值

貸：應交稅費——應交企業所得稅

貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備

新《企業會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6301 營業外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（具體見《企業會計準則應用指南》第252頁）例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據發票及報關單有關單據，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。借：固定資產 202000 貸：營業外收入—捐贈利得 200000 銀行存款 2000 因此，新準則下，企業接受捐贈的資產直接作為“營業外收入”處理。

（2）企業對外捐贈的處理（捐出）

在原準則和企業會計制度下，企業對外捐贈資產，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產”等相關科目。

例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補助光明村小學建設教學房屋。

借：營業外支出—捐贈支出 180000 貸：銀行存款 180000 新《企業會計準則》也沒有對“企業對外捐贈資產”如何處理進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6711 營業外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外支出”科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見《企業會計準則應用指南》第261頁）

第二篇：固定資產賬務處理

固定資產賬務處理

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等

借：固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款

借：在建工程 貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整” 科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產交換利得 按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出—非貨幣性資產交換損失

貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備

累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）

貸：固定資產清理（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用

借：固定資產

貸：銀行存款 一次計入費用時

借：研發支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

16、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊 按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計折舊

固定資產減值

固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失

固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失

貸：固定資產清理 屬于生產經營期間正常的處理損失

借：營業外支出—處理非流動資產損失

貸：固定資產清理

固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失

貸：待處理財產損溢

第三篇：接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設備一臺，已于當月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據有關憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預計使用5年，無 殘值。

該公司依據《企業會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規定進行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規定“企業 接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記本科目(接受捐贈非現 金資產準備)；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現金資產準備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設備入賬時的賬務處理為：

借：固定資產

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現金資產準備600000

2002年2月至12月，該公司對該設備的使用按月計提折舊10000元，并相應對資本 公積進行了內部計轉。該公司的相關賬務處理為：

借：管理費用

10000

貸：累計折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設備以49萬元的價格出售(無清理費用)。因為該設備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費用，因此該設備出售無清 理收益。該公司的相關賬務處理為：

借：累計折舊 110000

固定資產清理 490000

貸：固定資產--×設備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設 備項目需要進行納稅調整外，無其他納稅調整項目。年終在計算應繳所得稅時，根據 財稅字[1997]77號文件和國稅發[2000]84號文件的有關規定進行了納稅項目調整。財 稅字[1997]77號文件中規定：“納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所 得額。但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅?！眹惏l[2000]84號文件中規定： “下列資產不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產、無形資產?！?/p>

該公司年終計算應納所得稅時，根據財稅字[1997]77號文件規定將接受捐贈的設 備按60萬元調增了應納稅所得額，根據國稅發[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調 增了應納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應繳納的所得稅，并進行了 相應的賬務處理。

應納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應的賬務處理為：

借：所得稅 894300

貸：應交稅金--應交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計處理不恰當，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設備入賬時的賬務處理不妥

該公司接受捐贈的設備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當的。我們從財稅字[1997]77號文件中的規定可知，公司未來出售該接受捐贈的設 備或進行清算時應依法繳納企業所得稅。接受捐贈的設備未來應交所得稅是由于接受 該捐贈設備所引起的，不能把未來應交的所得稅作為所得稅費用沖減應交稅金時期的 利潤，而應當將未來應交的所得稅在接受捐贈的設備入賬時記錄為準負債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設備入賬時，貸記資本公積科目的金額應當是所確定的該設備的價 值減去未來應交所得稅后的余額。

接受捐贈的設備入賬時的賬務處理，《企業會計制度--會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當的規定：“企業接受捐贈的非現金 資產，應按本制度規定確定的價值，借記?固定資產?、?無形資產?等科目，按確

定的價值計算的未來應交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業使用、攤銷或處置接受捐贈的非現金資產時，按規定應交的所得稅，惜記本科目，貸記?應交稅金--應交所得稅?科目。”

(二)應納稅所得額的計算不正確

該公司在計算應納稅所得額時，接受捐贈的設備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調整為按71萬元計入應納稅所得額。應納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導致應納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規定不合理，而是 對稅收文件的理解不當。

接受捐贈的實物資產不僅可能是設備之類的固定資產，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產與存貨具有明顯不同的性質：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實物價 格，則會計處理結果必定會出現損失；而已經使用的固定資產出售或清算價格低于接 受捐贈時的實物價格，會計處理的結果并不一定出現損失，因固定資產已經計提折舊，固定資產的計價包括原值與凈值。

在根據財稅字[1997]77號文件利國稅發[2000]84號文件的有關規定確定接受捐贈 的固定資產的應納稅所得額時，應當綜合考慮兩個文件并注意稅法規定與會計制度規 定的區別。按會計制度規定，固定資產是必須計提折舊的。確定應納稅所得額時，如 果對會計已經計提的折舊按照計提的數額根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增 應納稅所得額(如該公司調增11萬元，)那么在根據財稅字[1997]77號文件確定應納稅 所得額時其“接受捐贈時的實物資產價格”只能是固定資產的凈值而不能是固定資產 的原值(如該公司接受捐贈的設備使用后出售時的凈值是49萬元，該設備出售價格為 49萬元，因而確定應納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應納稅所得額才是正確 的(如該公司設備的應納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據財稅字[1997]77號 文件確定應納稅所得額時，其“接受捐贈時的實物資產價格”以固定資產的原值為標 準而不以固定資產的凈值，那么應當相應地將固定資產已經計提的折舊附加到實際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設備已提折舊11萬元，實際出售

價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應納稅所得額)，并且不再根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增應納稅所得額，這樣最終得 出的應納稅所得額也是正確的(如該公司該設備的應納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進行納稅調整時不能重復調整。

結論

根據上述分析，該公司上述接受捐贈設備的恰當會計處理應當是：

接受捐贈設備入賬時的財務處理為：

借：固定資產 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現金資產準備402000

2002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設備出售時對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積-接受捐贈非現

金資產準備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計算應納所得稅額為：

應納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應納所得稅的賬務處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應交稅金--應交所得稅

858000

第四篇：固定資產轉讓賬務處理

固定資產轉讓賬務處理

一、開具增值稅發票

根據財稅[2009]9號文件規定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產，從2009年1月1日起不能繼續免征增值稅。如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實務操作步驟：

1、開具普通發票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，應當到主管稅務機關領用增值稅普通發票，按4%的征收率進行開具普通發票（假設納稅人銷售固定資產含稅金額為100000元）。

2、進行納稅申報

（1）由于抄報稅時，把數據進行了采集，不含稅銷售額和應納稅額會自動顯示出來。

申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應納稅額）自動顯示應納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產實際應繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理（轉帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、根據財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應交增值稅的處理：

借：固定資產清理 4，616

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補貼收入 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 34，616

貸：固定資產清理 34，616

筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1、根據財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應納稅額為2，308元。當然根據國稅發[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規定仍是適用的。因此2，308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執行《企業會計制度》的企業，而無論是《小企業會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據《企業會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據《企業會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。因此，不論企業執行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業務正確的會計處理應為：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、按4%征收率減半計算出應交增值稅2，308元：

借：固定資產清理 2，308

貸：應交稅費——未交增值稅 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 32，308

貸：固定資產清理32，308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。

第五篇：固定資產的賬務處理

固定資產的賬務處理。

固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災

害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”

科目，達到預定可使用狀態時再轉入本科目。

購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸

記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估

計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資

租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計

提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

2008年12月19日，財政部、國家稅務總局發布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅務處理分別做了規定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。對于《通知》中所規定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務處理，目前實務界有兩種會計處理方法。

（1）固定資產清理時

4年累計計提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時應繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產清理516 000

累計折舊344 000

貸：固定資產860 000

（2）收到價款時

借：銀行存款582 000

應交稅費—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產清理559 615.38應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62營業外收入—政府補助收入11 192.31

借：固定資產清理 43 615.38

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產所應繳納的增值稅（銷項稅）。

（1）固定資產清理時，會計處理同上。

（2）收到價款時

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產清理 570 807.69

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）11 192.31

借：固定資產清理54807.69

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38營業外收入—政府補助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會計處理方法區別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業清理舊的自己使用過的固定資產應交納的增值稅，方法

（二）則直接體現企業清理舊的自己使用過的固定資產應交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務總局頒布的《關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函[2008]1075號）相關規定，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，應開具4%普通銷售發票，在填寫《增值稅申報表附列資料（表一）》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數據屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應納稅額中。而企業財務賬上是把簡易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額應納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。

當企業當期期末應交增值稅出現留抵稅額時，如果采取方法

（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業經濟活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現增值稅主表上的期末留抵稅同企業財務賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產所應繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當期企業應交納增值稅，所應繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應納稅額，而企業財務賬上應交增值稅只出現留抵稅額，致使企業財務賬數據同《增值稅申報表》納稅數據不一致。

方法

（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現了清理舊固定資產所應繳納的增值稅，但是無法完整體現清理舊的固定資產所應享受的稅收優惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現困難：目前新增值稅條例規定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務人員帶來填報時的困擾。

二、對固定資產清理賬務處理的建議

筆者認為，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產時應采用第一種會計處理方法。因為任何財務會計分錄都應完整地反映企業經營活動的來龍去脈，方法

（一）完整體現了企業清理舊固定資產所應繳納的增值稅和應享受的稅收優惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。為了保證企業財務賬上所反映的當期留抵稅、應繳納的增值稅與《增值稅申報表》的主表期末留抵稅額、應繳納的增值稅數據保持一致，筆者認為，企業財務人員應把當期銷售固定資產按照4%征收率征收的增值稅轉入“應交稅費—未交增值稅”明細科目，會計處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62

貸：應交稅費—未交增值稅22 384.6

2這樣，當期企業財務賬上當期留抵增值稅、應交增值稅—未交增值稅數據就同主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》數據保持了一致，解決了企業在增值稅申報上所遇到的困難。