第一篇：接受捐贈的會計(jì)處理

接受捐贈的會計(jì)處理

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問題沒有提及。實(shí)際上無需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍惙▽ζ髽I(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀涃Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營業(yè)外收入”這樣的會計(jì)處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對于捐贈方，會計(jì)處理相對簡單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外支出即可，同時(shí)對涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷售原則計(jì)算。

接受現(xiàn)金捐贈如何做賬

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時(shí)，由于該捐贈項(xiàng)目的價(jià)值在捐贈日就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當(dāng)日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202500（810000×25%）

營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈607500

假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計(jì)算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅64800

貸：營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈64800

第二篇：接受捐贈會計(jì)處理

例如：今年接受捐贈設(shè)備一套，發(fā)票（與公允價(jià)值相同）金額2000萬，當(dāng)期如不考慮捐贈設(shè)備時(shí)的應(yīng)納所得稅額為100萬。因非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳納確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。由于捐贈設(shè)備應(yīng)納所得稅＝2000×25％＝500萬，按5年分，每年繳納100萬 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：營業(yè)外收入 2000

借：所得稅費(fèi)用 600（500+100）貸：遞延所得稅負(fù)債

400 應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅 200（100+100）

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問題沒有提及。實(shí)際上無需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍惙▽ζ髽I(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀涃Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營業(yè)外收入”這樣的會計(jì)處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對于捐贈方，會計(jì)處理相對簡單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外支出即可，同時(shí)對涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷售原則計(jì)算。

第三篇：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理

一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

原《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計(jì)入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會計(jì)科目進(jìn)行核算，終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（財(cái)會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答

（三）》,其中問題二 —— 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？對上述會計(jì)處理進(jìn)一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點(diǎn)是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目適用的范圍及會計(jì)處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴(kuò)展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；

3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會計(jì)科目說明中列示的處理方法；

4、取消“資本公積”會計(jì)科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

在解答中還對有關(guān)接受捐贈會計(jì)處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進(jìn)行了歸納提示。

“按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。”

㈡、實(shí)施新準(zhǔn)則后接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理

實(shí)施新準(zhǔn)則后，各項(xiàng)準(zhǔn)則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進(jìn)行會計(jì)處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈的會計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

原《企業(yè)會計(jì)制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（財(cái)會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答

（三）》,其中問題

一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”

根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理：

1、企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

2、企業(yè)對外捐贈其他資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：捐出資產(chǎn)賬面余額

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅

㈡、企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的會計(jì)處理

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，對外資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會計(jì)處理與執(zhí)行原制度、準(zhǔn)則時(shí)相同。

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，是按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。但在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（捐贈企業(yè)對外捐贈應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。）企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

第四篇：接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計(jì)處理

接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計(jì)處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設(shè)備一臺，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據(jù)有關(guān)憑證資料確定其價(jià)值為60萬元人民幣，預(yù)計(jì)使用5年，無 殘值。

該公司依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度--會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》中3111號會計(jì)科目“資本公 積”使用說明的規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。會計(jì)科目“資本公積”使用說明中規(guī)定“企業(yè) 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈非現(xiàn) 金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備600000

2002年2月至12月，該公司對該設(shè)備的使用按月計(jì)提折舊10000元，并相應(yīng)對資本 公積進(jìn)行了內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

10000

貸：累計(jì)折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設(shè)備以49萬元的價(jià)格出售(無清理費(fèi)用)。因?yàn)樵撛O(shè)備原價(jià) 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無清 理收益。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)折舊 110000

固定資產(chǎn)清理 490000

貸：固定資產(chǎn)--×設(shè)備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產(chǎn)清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計(jì)核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設(shè) 備項(xiàng)目需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。年終在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，根據(jù) 財(cái)稅字[1997]77號文件和國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項(xiàng)目調(diào)整。財(cái) 稅字[1997]77號文件中規(guī)定：“納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或請算價(jià)格低于接受 捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若 出售或清算價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì) 入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。”國稅發(fā)[2000]84號文件中規(guī)定： “下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：(一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè) 人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；(三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。”

該公司年終計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號文件規(guī)定將接受捐贈的設(shè) 備按60萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件將計(jì)提的折舊11萬元調(diào) 增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅，并進(jìn)行了 相應(yīng)的賬務(wù)處理。

應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 894300

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計(jì)處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理不妥

該公司接受捐贈的設(shè)備入賬時(shí)，按確定的價(jià)值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)摹Ｎ覀儚呢?cái)稅字[1997]77號文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈的設(shè) 備或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費(fèi)用沖減應(yīng)交稅金時(shí)期的 利潤，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈的設(shè)備入賬時(shí)記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設(shè)備入賬時(shí)，貸記資本公積科目的金額應(yīng)當(dāng)是所確定的該設(shè)備的價(jià) 值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額。

接受捐贈的設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理，《企業(yè)會計(jì)制度--會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》中 2341號會計(jì)科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金 資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價(jià)值，借記?固定資產(chǎn)?、?無形資產(chǎn)?等科目，按確

定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅?科目。”

(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不正確

該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，接受捐贈的設(shè)備原價(jià)為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額明顯多計(jì)11萬元，從而 導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額多計(jì)36300元。造成多計(jì)的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對稅收文件的理解不當(dāng)。

接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時(shí)價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià) 格，則會計(jì)處理結(jié)果必定會出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價(jià)格低于接 受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，會計(jì)處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括原值與凈值。

在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號文件利國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定確定接受捐贈 的固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮兩個(gè)文件并注意稅法規(guī)定與會計(jì)制度規(guī) 定的區(qū)別。按會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須計(jì)提折舊的。確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，如 果對會計(jì)已經(jīng)計(jì)提的折舊按照計(jì)提的數(shù)額根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增 應(yīng)納稅所得額(如該公司調(diào)增11萬元，)那么在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號文件確定應(yīng)納稅 所得額時(shí)其“接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”只能是固定資產(chǎn)的凈值而不能是固定資產(chǎn) 的原值(如該公司接受捐贈的設(shè)備使用后出售時(shí)的凈值是49萬元，該設(shè)備出售價(jià)格為 49萬元，因而確定應(yīng)納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應(yīng)納稅所得額才是正確 的(如該公司設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號 文件確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，其“接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”以固定資產(chǎn)的原值為標(biāo) 準(zhǔn)而不以固定資產(chǎn)的凈值，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地將固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊附加到實(shí)際出 售或清算價(jià)格上作為“出售或清算價(jià)格”(如該公司設(shè)備已提折舊11萬元，實(shí)際出售

價(jià)格49萬元，因而其“出售或清算價(jià)格”為49＋11＝60萬元，以此計(jì)入應(yīng)納稅所得額)，并且不再根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這樣最終得 出的應(yīng)納稅所得額也是正確的(如該公司該設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計(jì)上已計(jì)提的折舊在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)不能重復(fù)調(diào)整。

結(jié)論

根據(jù)上述分析，該公司上述接受捐贈設(shè)備的恰當(dāng)會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：

接受捐贈設(shè)備入賬時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備402000

2002年2月至12月，該公司按月計(jì)提折舊時(shí)相應(yīng)對資本公積的內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)為：

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設(shè)備出售時(shí)對資本公積的內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)為：

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計(jì)算應(yīng)納所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應(yīng)納所得稅的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

858000

第五篇：工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)

處理

2009-3-27 17:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照捐贈確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”等，按照貨物的價(jià)值和增值稅稅額，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認(rèn)的價(jià)值和增值稅稅額，借記“固

定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。

［例］天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款40000元，稅額

6800元，材料已驗(yàn)收入庫。作會計(jì)會錄如下：

借：原材料 40000

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機(jī)器2臺，價(jià)款40000元，稅額6800元。作會計(jì)分

錄如下：

借：固定資產(chǎn) 46800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

備注說明：本例按新準(zhǔn)則講解，括號內(nèi)的科目是執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)使用的會計(jì)科

目。

責(zé)