第一篇：注會財務(wù)管理之固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

注會財務(wù)管理之固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。

二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

（二）自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

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第二篇：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發(fā)生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購建完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負債表日，按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款

借：在建工程 貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值）

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整” 科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的

1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款

應(yīng)交稅費

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產(chǎn)減值準備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

無形資產(chǎn)減值準備（換出無形資產(chǎn)已計提的減值準備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

長期股權(quán)投資減值準備（換出長期股權(quán)投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補價的，同時進行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 一次計入費用時

借：研發(fā)支出

貸：累計折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長期股權(quán)投資”科目

14、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費）

借：營業(yè)外支出—捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

16、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

固定資產(chǎn)折舊 按月計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用

營業(yè)費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備 如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2、清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失

借：營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

第三篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

一、開具增值稅發(fā)票

根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產(chǎn)，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實務(wù)操作步驟：

1、開具普通發(fā)票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當?shù)街鞴芏悇?wù)機關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進行開具普通發(fā)票（假設(shè)納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。

2、進行納稅申報

（1）由于抄報稅時，把數(shù)據(jù)進行了采集，不含稅銷售額和應(yīng)納稅額會自動顯示出來。

申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額）自動顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產(chǎn)實際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）。回答人的補充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會計處理（轉(zhuǎn)帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時，如何進行應(yīng)交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進項稅額。設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、根據(jù)財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理 4，616

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補貼收入 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 34，616

貸：固定資產(chǎn)清理 34，616

筆者分析：對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1、根據(jù)財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應(yīng)納增值稅計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據(jù)國稅函[2008]1075號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設(shè)該企業(yè)當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應(yīng)納稅額為2，308元。當然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國稅函[2008]1075號文調(diào)整后的申報表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會計處理應(yīng)為：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅2，308元：

借：固定資產(chǎn)清理 2，308

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 32，308

貸：固定資產(chǎn)清理32，308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據(jù)財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應(yīng)同時將其計入應(yīng)納稅所得額。

第四篇：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)

害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”

科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸

記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估

計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資

租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計

提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

2008年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對于《通知》中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務(wù)處理，目前實務(wù)界有兩種會計處理方法。

（1）固定資產(chǎn)清理時

4年累計計提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時應(yīng)繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產(chǎn)清理516 000

累計折舊344 000

貸：固定資產(chǎn)860 000

（2）收到價款時

借：銀行存款582 000

應(yīng)交稅費—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產(chǎn)清理559 615.38應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）22 384.62營業(yè)外收入—政府補助收入11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理 43 615.38

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅）。

（1）固定資產(chǎn)清理時，會計處理同上。

（2）收到價款時

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產(chǎn)清理 570 807.69

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理54807.69

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38營業(yè)外收入—政府補助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法

（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報表附列資料（表一）》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財務(wù)賬上是把簡易辦法計算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉(zhuǎn)出，得出當期應(yīng)繳納的增值稅。

當企業(yè)當期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時，如果采取方法

（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財務(wù)賬數(shù)據(jù)同《增值稅申報表》納稅數(shù)據(jù)不一致。

方法

（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務(wù)人員帶來填報時的困擾。

二、對固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的建議

筆者認為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)時應(yīng)采用第一種會計處理方法。因為任何財務(wù)會計分錄都應(yīng)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈，方法

（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財務(wù)賬上所反映的當期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與《增值稅申報表》的主表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認為，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)把當期銷售固定資產(chǎn)按照4%征收率征收的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目，會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）22 384.62

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅22 384.6

2這樣，當期企業(yè)財務(wù)賬上當期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅—未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報上所遇到的困難。

第五篇：2014固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程

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2014固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進行核算。

固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理過程

1、外購固定資產(chǎn)

(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

支付安裝費：

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借：在建工程

貸：銀行存款等

設(shè)備安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、建造固定資產(chǎn)。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理過程

(1)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價值)

累計折舊(已計提的折舊)

固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面原價)

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(2)發(fā)生清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

(3)計算交納營業(yè)稅時，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

(4)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

(5)應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

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(6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間)

(7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業(yè)外支出——非常損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失)

營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)折舊的會計處理

借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)

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管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)

銷售費用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊)

其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)

在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計人固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計人當期損益。

固定資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。

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企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備

參考文獻：http:///cjks/cjkjsw/201407/172863.shtml