第一篇：設計高校自籌資金購建固定資產賬務處理

設計高校自籌資金購建固定資產賬務處理 105設計高校自籌資金購建固定資產賬務處理

徐漢峰

（湖北職業技術學院, 湖北 孝感

432000）

摘要：現行的高等學校會計制度不能滿足目前高校集資、引資、欠資等自籌資金購建固定資產的核算目的和要求，本文就集資、引資、欠資購建固定資產會計事項設計賬務處理。

關鍵詞：高校 ；集資；引資；欠資；購建；固定資產；賬務處理。

一、自籌資金的出現對現行會計制度的挑戰

目前高校購建固定資產的資金來源大致有七類：國家財政撥款；企事單位、社會團體捐贈；向金融企業借款；從事業收入和“經營收入”[1]中按排一定比例的資金；向本校教職員工集資；向社會招商引資；與建筑商欠資等?！霸谛仑斦呦?，國家將大幅度減少對事業單位的固定資產投入，事業單位購置固定資產的資金將主要來源于自籌資金?！盵2]某些企業化管理高校在既求生存又求發展，資金供給嚴重不足的情況下“選擇適宜的籌資渠道與方式?！盵3]購建固定資產是明智之舉。但集資、引資、欠資等自籌資金的出現是當今社會“進入知識經濟社會，全球資本市場的迅速發展和金融手段的不斷創新”[4]的結果，是對現行高等學校會計制度的一種挑戰。

（一）集資引資欠資的概述

1、所謂集資是指高校向本校教職員工籌集資金用于購建固定資產，分期歸還本息的一種籌資方式。某企業化管理高校，自1998年建校以來，基本上每年都要投資幾百萬元甚至上千萬元資金，用于購建學生宿舍、教學樓、圖書館、體育場地等固定資產項目。在資金供給困難的情況下，向本校教職員工集資興建學生宿舍，其原則是“自愿出資、上限三萬、下不保底，還本付息、分期結清、財產公有”。

2、所謂引資是指高校向社會公開招商引資（簡稱“引資”）用于購建固定資產，分期償還本息的一種籌資方式。合同期一般為五至十年，在固定資產交付使用后，出資商每年向學生收取一定額度的房租，一般情況下，每間宿舍住6—12個學生，每個學生年租金1000元或800元不等，在合同期之內出資商收回投資成本，該固定資產的產權才真正歸高校所有。

3、所謂欠資是指高校的固定資產由建筑商施工完成，在建設期內支付一定比例的資金，其余資金由建筑商代墊，在固定資產交付使用時，高校差欠建筑商一定額度的資金。

三種籌資方式是“高度發展的商品經濟社會資金所有權與使用權相分離的結果，是資金所有者即資金供給方將資金的使用權有償讓渡給資金需求方的過程”[5]。在這個過程中，三種籌資方式在會計核算上的特點是：集資購建固定資產的核算特點與企業會計使用銀行借款購建固定資產的核算特點相同。在引資購建固定資產上，如果是單純引進貨幣資金，其核算特點與集資核算特點相同，如果是引進固定資產實物，其核算特點與融資租入固定資產的核算特點相同。欠資購建固定資產的核算特點與企業會計“出包方式”購建固定資產的核算特點相同。

（二）集資引資欠資的確認

集資、引資、欠資都存在入賬時點和入賬價值問題，入賬時點的提前或推遲與入賬價值的大小都涉及到四個方面：一是涉及到高校固定資產原始價值的大小或投資規模信息的及時性與客觀性；二是涉及到固定資產折舊額計提的多少；三是涉及到高校固定資產的使用狀況和凈收益狀態的真實性；四是涉及到高等學校會計制度[6]的具體實施難以貫徹落實。為了解決這些問題，是否可以借用《企業會計制度》第三十三條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算，造價或者工程實際成本等，按估價的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。”[7]為解決集資、引資、欠資購建固定資產的確認提供理論依據。

二、設計集資引資欠資購建固定資產賬務處理 現行高校固定資產的核算存在以下問題：“有關支出科目的會計內涵與概念相背離；無法正確核算自制固定資產與出包興建固定資產；不能正確反映固定資產價值；基建會計核算游離在會計核算體系之外。”[8]“在固定資產進入、使用和退出的各個環節沒有置于有效的財務監督之下，有的是先交付使用，辦理入賬手續滯后，有的已報廢，未及時銷賬?！盵9]這些現象的存在取決于高校決策者與財務工作者個性特征、期望函數、決策模型、心理類型、邊界模糊等因素。為了考核自籌資金購建固定資產的安全性、利用率與經濟效益。依據1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂的《會計法》第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告?！焙偷谑畻l中規定：“下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算；款項和有價證券的收付；財物的收發，增減和使用；債權債務的發生和結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的核算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續進行會計核算的其他事項?！盵10]至此高校集資引資欠資購建固定資產經濟業務必須根據實際發生的經濟事項進行會計核算。

（一）設計集資購建固定資產的賬務處理

1、設置賬戶

（1）設置“長期集資借款”科目

在集資購建固定資產的情況下，應設置“長期集資借款”科目，本科目反映集資資金的取得、歸還及集資利息的計提與支付情況。貸方反映集資本金的取得及應付集資利息的計提；借方反映已歸還的集資本金及已支付的集資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的集資本金及尚未支付的集資利息。本科目應設置“集資本金”和“集資利息”兩個二級明細科目進行明細核算。

（2）設置“在建工程”科目

本科目借方反映以“自營工程”或“出包工程”購建固定資產的成本；貸方結轉已完工工程的成本；余額在借方，反映工程尚未完工。當工程完工交付使用后，余額結轉為零。本科目應設置“自營工程”和“出包工程”兩個二級明細科目進行明細核算。

（3）設置“在建工程—集資利息支出”科目 本科目借方反映計提的集資利息進入費用范疇；貸方反映集資利息已經結轉到集資購建固定資產的成本；余額在借方，反映尚未結轉到集資購建固定資產的成本。當集資興建的固定資產利息結轉完畢后，余額為零。

2、基本分錄：（1）集資時，借記：“現金”、“銀行存款”科目，貸記：“長期集資借款—集資本金 ”科目。

（2）以自營方式興建固定資產購入材料時，借記：“材料”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”等科目；領料施工及發生人工成本費用時，借記：“在建工程—自營工程”科目，貸記：“材料”、“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

（3）以出包方式興建固定資產支付工程款時，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”等科目。

（4）工程完工驗收固定資產結轉成本時，借記：“固定資產—××固定資產”科目，貸記：“在建工程—自營工程”、“在建工程—出包工程”科目。

（5）計提集資利息計入固定資產成本時，借記：“在建工程—集資利息支出 ”科目，貸記：“長期集資借款—集資利息”科目。

（6）結轉利息進入固定資產成本時，借記：“固定資產—××固定資產”科目，貸記：“在建工程—集資利息支出 ”科目。

（7）分期支付集資本息時，借記：“長期集資借款—集資本金”、“長期集資借款—集資利息”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”；同時，借記：“事業支出[11]—購建固定資產費用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（8）分期攤銷待攤支出時，借記：“事業支出—購建固定資產費”科目，貸記：“待攤支出”科目。

（二）設計引資購建固定資產賬務處理

1、設置賬戶

（1）設置“長期應付款”科目，本科目反映引進資金的取得，歸還及引資利息的計提與支付情況。貸方反映引進資金本金的取得及應付利息的計提；借方反映已歸還的引資本金及已支付的引資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的引資本金及尚未支付的引資利息。本科目應設置“引資本金”和“引資利息”兩個二級明細科目進行明細核算。

（2）設置“在建工程”科目。（同集資、略）（3）設置“在建工程—引資利息支出”科目。（同集資、略）

2、基本分錄：

（1）在招商引資獲取貨幣資金時，借記：“現金”、“銀行存款”科目，貸記：“長期應付款 —引資本金”科目

（2）以自營方式興建固定資產購入材料時，借記：“材料”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”等科目；領料施工及發生人工成本費用時，借記：“在建工程—自營工程”科目，貸記：“材料”、“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

（3）以出包方式興建固定資產支付工程款時，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”等科目。

（4）工程完工驗收固定資產結轉成本時，借記：“固定資產—××固定資產”科目，貸記：“在建工程—自營工程”、“在建工程—出包工程”科目。

（5）計提引資利息計入固定資產成本時，借記：“在建工程—引資利息支出 ”科目，貸記：“長期應付款—引資利息”科目。

（6）結轉利息進入固定資產成本時，借記：“固定資產—××固定資產”科目，貸記：“在建工程—引資利息支出 ”科目。

（7）分期支付引資本息時，借記：“長期應付款—引資本金”、“長期應付款—引資利息”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”；同時，借記：“事業支出—購建固定資產費用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（8）分期攤銷待攤支出時，借記：“事業支出—購建固定資產費”科目，貸記：“待攤支出”科目。

（三）設計欠資購建固定資產賬務處理

1、賬戶設置

在“應付賬款”科目下設置“應付工程款”明細科目核算。

2、基本分錄

（1）工程完工交付使用時，借記：“固定資產 ”科目，貸記：“現金”、“銀行存款”、“應付賬款—應付工程款”科目。同時，按實際支出的貨幣資金額度，借記：“事業支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（2）每年支付尾欠工程款時，借記：“應付賬款—應付工程款”科目，貸記：“現金”、“銀行存款 ”科目；同時，借記：“事業支出—興建固定資產費用或購置設備費用”，貸記：“固定基金”科目。應付賬款結清后余額為零。

（四）固定資產折舊的賬務處理

在計提固定資產折舊方面，考慮到高校的“固定資產在購建時已全額列支，所以計提折舊時不能再重復列支。其會計分錄：借記：“固定基金”科目，貸記：“累計折舊”科目?！盵12] 本賬務處理設計企圖正確反映高校自籌資金購建固定資產的情況與固定資產折舊的正確計提，正確反映高校當年的事業支出和固定基金的形成。

參考文獻

[1]楊維生，于笑妍.關于高校修購基金的探討[J].河北財會，2003，（7）：48.[2]鄭永佩.事業單位會計制度中幾個會計處理問題的探討[J].上海會計，2003，（4）：25.[3]何愛群，韓良愷.高等院校應加強資金管理[J].財會通訊，2003，（6）：51.[4]杜興強，許業榮.新經濟環境下的會計與財務問題研討會綜述[J].財務與會計，2003，（2）：77.[5]王雄元，嚴艷.應付賬項：一種籌資方式[J].電子財會，2003，（1）：47.[6]陳勇敏，朱林.高校銀行貸款借款費用的會計處理方法[J].財會研究，2003，（8）：31.[7]財政部.企業會計制度[J].上海會計，2001，（8）：65.[8]何巧白，改進現行事業單位固定資產核算方法的意見[J]財會通訊，2003，（1）：52.[9]趙春榮，對加強高校固定資產管理的思考[J].經濟師，2003，（4）：111.[10]中華人民共和國會計法講話編寫組。中華人民共和國會計法講話[M].北京：經濟科學出版社，1999，4.[11]裴育，劉叔申.預算會計[M].北京：中國物價出版社，1998，161.[12]李玉霞.關于實行集中支付后加強預算單位固定資產管理的幾點思考[J].財務與會計，2003，（4）：49.說明：1，本篇文章已在《湖北職業技術學院學報》2004年第3期.上發表。

第二篇：固定資產賬務處理

固定資產賬務處理

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等

借：固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款

借：在建工程 貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整” 科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產交換利得 按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出—非貨幣性資產交換損失

貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備

累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）

貸：固定資產清理（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用

借：固定資產

貸：銀行存款 一次計入費用時

借：研發支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

16、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊 按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計折舊

固定資產減值

固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失

固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失

貸：固定資產清理 屬于生產經營期間正常的處理損失

借：營業外支出—處理非流動資產損失

貸：固定資產清理

固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失

貸：待處理財產損溢

第三篇：固定資產轉讓賬務處理

固定資產轉讓賬務處理

一、開具增值稅發票

根據財稅[2009]9號文件規定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產，從2009年1月1日起不能繼續免征增值稅。如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實務操作步驟：

1、開具普通發票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，應當到主管稅務機關領用增值稅普通發票，按4%的征收率進行開具普通發票（假設納稅人銷售固定資產含稅金額為100000元）。

2、進行納稅申報

（1）由于抄報稅時，把數據進行了采集，不含稅銷售額和應納稅額會自動顯示出來。

申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應納稅額）自動顯示應納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產實際應繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）。回答人的補充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理（轉帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、根據財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應交增值稅的處理：

借：固定資產清理 4，616

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補貼收入 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 34，616

貸：固定資產清理 34，616

筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1、根據財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應納稅額為2，308元。當然根據國稅發[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規定仍是適用的。因此2，308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執行《企業會計制度》的企業，而無論是《小企業會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據《企業會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據《企業會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。因此，不論企業執行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業務正確的會計處理應為：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、按4%征收率減半計算出應交增值稅2，308元：

借：固定資產清理 2，308

貸：應交稅費——未交增值稅 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 32，308

貸：固定資產清理32，308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。

第四篇：固定資產的賬務處理

固定資產的賬務處理。

固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災

害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”

科目，達到預定可使用狀態時再轉入本科目。

購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸

記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估

計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資

租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計

提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

2008年12月19日，財政部、國家稅務總局發布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅務處理分別做了規定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。對于《通知》中所規定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務處理，目前實務界有兩種會計處理方法。

（1）固定資產清理時

4年累計計提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時應繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產清理516 000

累計折舊344 000

貸：固定資產860 000

（2）收到價款時

借：銀行存款582 000

應交稅費—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產清理559 615.38應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62營業外收入—政府補助收入11 192.31

借：固定資產清理 43 615.38

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產所應繳納的增值稅（銷項稅）。

（1）固定資產清理時，會計處理同上。

（2）收到價款時

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產清理 570 807.69

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）11 192.31

借：固定資產清理54807.69

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38營業外收入—政府補助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會計處理方法區別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業清理舊的自己使用過的固定資產應交納的增值稅，方法

（二）則直接體現企業清理舊的自己使用過的固定資產應交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務總局頒布的《關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函[2008]1075號）相關規定，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，應開具4%普通銷售發票，在填寫《增值稅申報表附列資料（表一）》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數據屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應納稅額中。而企業財務賬上是把簡易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額應納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。

當企業當期期末應交增值稅出現留抵稅額時，如果采取方法

（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業經濟活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現增值稅主表上的期末留抵稅同企業財務賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產所應繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當期企業應交納增值稅，所應繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應納稅額，而企業財務賬上應交增值稅只出現留抵稅額，致使企業財務賬數據同《增值稅申報表》納稅數據不一致。

方法

（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現了清理舊固定資產所應繳納的增值稅，但是無法完整體現清理舊的固定資產所應享受的稅收優惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現困難：目前新增值稅條例規定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務人員帶來填報時的困擾。

二、對固定資產清理賬務處理的建議

筆者認為，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產時應采用第一種會計處理方法。因為任何財務會計分錄都應完整地反映企業經營活動的來龍去脈，方法

（一）完整體現了企業清理舊固定資產所應繳納的增值稅和應享受的稅收優惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。為了保證企業財務賬上所反映的當期留抵稅、應繳納的增值稅與《增值稅申報表》的主表期末留抵稅額、應繳納的增值稅數據保持一致，筆者認為，企業財務人員應把當期銷售固定資產按照4%征收率征收的增值稅轉入“應交稅費—未交增值稅”明細科目，會計處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62

貸：應交稅費—未交增值稅22 384.6

2這樣，當期企業財務賬上當期留抵增值稅、應交增值稅—未交增值稅數據就同主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》數據保持了一致，解決了企業在增值稅申報上所遇到的困難。

第五篇：2014固定資產賬務處理過程

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2014固定資產賬務處理過程

為了反映和監督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算。

固定資產取得的賬務處理過程

1、外購固定資產

(1)購入不需要安裝的固定資產(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)購入需要安裝的固定資產(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

支付安裝費：

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借：在建工程

貸：銀行存款等

設備安裝完畢：

借：固定資產

貸：在建工程

2、建造固定資產。

企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

固定資產處置的賬務處理過程

(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，借：固定資產清理(轉入清理的固定資產帳面價值)

累計折舊(已計提的折舊)

固定資產減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(固定資產的賬面原價)

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(2)發生清理費用時，借：固定資產清理

貸：銀行存款

(3)計算交納營業稅時，企業銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規定，應按其銷售額計算交納營業稅，借：固定資產清理

貸：應交稅金——應交營業稅

(4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產清理

(5)應由保險公司或過失人賠償時，借：其他應收款

貸：固定資產清理

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(6)固定資產清理后的凈收益，借：固定資產清理

貸：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業外收入——處理固定資產凈收益(屬于生產經營期間)

(7)固定資產清理后的凈損失，借：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業外支出——非常損失(屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失)

營業外支出——處理固定資產凈損失(屬于生產經營期間正常的處理損失)貸：固定資產清理

固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。

固定資產折舊的會計處理

借：制造費用(生產車間計提折舊)

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管理費用(企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊)

銷售費用(企業專設銷售部門計提折舊)

其他業務成本(企業出租固定資產計提折舊)

研發支出(企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊)

在建工程(在建工程中使用固定資產計提折舊)

貸：累計折舊

固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計人當期損益。

固定資產減值的會計處理

企業計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。

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企業按應減記的金額：

借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備

參考文獻：http:///cjks/cjkjsw/201407/172863.shtml