第一篇：接受捐贈會計處理

例如：今年接受捐贈設備一套，發票（與公允價值相同）金額2000萬，當期如不考慮捐贈設備時的應納所得稅額為100萬。因非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難，經主管稅務機關審核同意，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。由于捐贈設備應納所得稅＝2000×25％＝500萬，按5年分，每年繳納100萬 借：固定資產 2000 貸：營業外收入 2000

借：所得稅費用 600（500+100）貸：遞延所得稅負債

400 應交稅費－所得稅 200（100+100）

新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產的價值計入“營業外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

另外，對由于企業取得的捐贈收入較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

2、企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結轉計入營業外支出即可，同時對涉及的相關稅費要按照視同銷售原則計算。

第二篇：接受捐贈的會計處理

接受捐贈的會計處理

新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產的價值計入“營業外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

另外，對由于企業取得的捐贈收入較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

2、企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結轉計入營業外支出即可，同時對涉及的相關稅費要按照視同銷售原則計算。

接受現金捐贈如何做賬

企業接受現金資產捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經實現，因此企業應按實際收到的金額，借記“庫存現金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

如果接受現金捐贈的企業屬于外商投資企業，則核算要求與其他企業有所不同。外商投資企業接受現金捐贈時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現金金額與現行所得稅稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。按接受現金捐贈的金額減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現金捐贈”科目；終了時，企業應根據年終清算的結果，按接受捐贈的現金原計算的應交所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅費——應交所得稅”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業適用所得稅率為33%，應做如下會計分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應交稅費——應交所得稅202500（810000×25%）

營業外收入——接受現金捐贈607500

假設2008年12月31日，甲公司年終清算的結果表明，上述接受現金捐贈實際應繳納的所得稅為202500元。即與原計算應交所得稅267300元的差額為64800元。應作如下調整會計分錄：

借：應交稅費——應交所得稅64800

貸：營業外收入——接受現金捐贈64800

第三篇：企業接受捐贈資產的會計處理

企業接受捐贈資產的會計處理

一、企業接受捐贈資產的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業會計制度》規定外商投資企業接受捐贈，接受現金捐贈，直接計入“資本公積—接受現金捐贈”科目；接受非現金捐贈，應通過“待轉資產價值”會計科目進行核算，終了，按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅）貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受非現金資產捐贈的價值減去應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現金資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經稅務部門批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額繳納所得稅的，應在終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉資產價值”，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得稅的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯合頒發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答

（三）》,其中問題二 —— 企業接受捐贈資產應如何進行會計處理及進行納稅調整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：

1、“待轉資產價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業擴展到所有的內外資企業；

2、“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目,分別核算反映企業接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；

3、企業接受捐贈資產的會計處理仍如前述制度“待轉資產價值”會計科目說明中列示的處理方法；

4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現金捐贈”明細科目，對接受的現金捐贈按扣除應交所得稅后的數額后計入“資本公積——其他資本公積”科目。

在解答中還對有關接受捐贈會計處理和稅務處理的原則和相關解釋進行了歸納提示。

“按照會計制度及相關準則規定，企業接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收入，不計入企業接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規定，企業接受捐贈的資產，應將按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。

上述“接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值”是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產按會計制度及相關準則規定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關準則規定計入受贈資產成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產指現金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產以外的資產為非貨幣性資產。”

㈡、實施新準則后接受捐贈資產的會計處理

實施新準則后，各項準則及指南中并沒有對企業接受資產捐贈如何進行會計處理作出具體規定。但在《企業會計準則——應用指南》的會計科目和主要賬務處理中，取消了原《企業會計制度》中的“待轉資產價值”科目，并在所設置的“營業外收入”科目中明確：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業接受資產捐贈不再直接作為所有者權益的增加，而是作為企業的正常生產經營之外的利得收入處理，并直接計入企業應納稅所得額。

實施新準則后，企業接受資產捐贈的會計處理和原來相比區別是通過“營業外收入”反映接受捐贈資產的價值數額和企業期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權益的處理方法。

二、企業對外捐贈的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業會計制度》“營業外支出”科目說明明確“科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。

2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯合頒發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答

（三）》,其中問題

一、企業對外捐贈資產在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調整？的規定是：

“按照會計制度及相關準則規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理；按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業對外捐贈資產的會計處理

企業在將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅、下同），借記“營業外支出”科目，按捐出資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按捐出資產的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。企業對捐出資產已計提了減值準備的，在捐出資產時，應同時結轉已計提的資產減值準備。”

根據上述規定可知，企業對外捐贈資產的會計處理：

1、企業對外捐贈固定資產 借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備 貸：固定資產 借：營業外支出 貸：固定資產清理

2、企業對外捐贈其他資產 借：營業外支出 捐出資產減值準備 貸：捐出資產賬面余額

應交稅金——應交增值稅、應交消費稅

㈡、企業實施新準則后的會計處理

企業實施新準則之后，《企業會計準則——應用指南》——會計科目和主要賬務處理中，“營業外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。

企業實施新準則之后，對外資產捐贈的會計處理仍是反映于“營業外支出”科目，其會計處理與執行原制度、準則時相同。

三、企業接受資產捐贈的稅務處理

企業接受捐贈取得的資產，是按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。但在計繳企業所得稅時，應按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。（上述“接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值”是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額（捐贈企業對外捐贈應稅資產視同銷售），不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。）企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，按規定經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。

四、企業對外捐贈資產的稅務處理

按照相關規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理；按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即所得稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

第四篇：接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設備一臺，已于當月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據有關憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預計使用5年，無 殘值。

該公司依據《企業會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規定進行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規定“企業 接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記本科目(接受捐贈非現 金資產準備)；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現金資產準備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設備入賬時的賬務處理為：

借：固定資產

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現金資產準備600000

2002年2月至12月，該公司對該設備的使用按月計提折舊10000元，并相應對資本 公積進行了內部計轉。該公司的相關賬務處理為：

借：管理費用

10000

貸：累計折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設備以49萬元的價格出售(無清理費用)。因為該設備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費用，因此該設備出售無清 理收益。該公司的相關賬務處理為：

借：累計折舊 110000

固定資產清理 490000

貸：固定資產--×設備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設 備項目需要進行納稅調整外，無其他納稅調整項目。年終在計算應繳所得稅時，根據 財稅字[1997]77號文件和國稅發[2000]84號文件的有關規定進行了納稅項目調整。財 稅字[1997]77號文件中規定：“納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所 得額。但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。”國稅發[2000]84號文件中規定： “下列資產不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產、無形資產。”

該公司年終計算應納所得稅時，根據財稅字[1997]77號文件規定將接受捐贈的設 備按60萬元調增了應納稅所得額，根據國稅發[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調 增了應納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應繳納的所得稅，并進行了 相應的賬務處理。

應納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應的賬務處理為：

借：所得稅 894300

貸：應交稅金--應交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計處理不恰當，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設備入賬時的賬務處理不妥

該公司接受捐贈的設備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當的。我們從財稅字[1997]77號文件中的規定可知，公司未來出售該接受捐贈的設 備或進行清算時應依法繳納企業所得稅。接受捐贈的設備未來應交所得稅是由于接受 該捐贈設備所引起的，不能把未來應交的所得稅作為所得稅費用沖減應交稅金時期的 利潤，而應當將未來應交的所得稅在接受捐贈的設備入賬時記錄為準負債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設備入賬時，貸記資本公積科目的金額應當是所確定的該設備的價 值減去未來應交所得稅后的余額。

接受捐贈的設備入賬時的賬務處理，《企業會計制度--會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當的規定：“企業接受捐贈的非現金 資產，應按本制度規定確定的價值，借記?固定資產?、?無形資產?等科目，按確

定的價值計算的未來應交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業使用、攤銷或處置接受捐贈的非現金資產時，按規定應交的所得稅，惜記本科目，貸記?應交稅金--應交所得稅?科目。”

(二)應納稅所得額的計算不正確

該公司在計算應納稅所得額時，接受捐贈的設備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調整為按71萬元計入應納稅所得額。應納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導致應納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規定不合理，而是 對稅收文件的理解不當。

接受捐贈的實物資產不僅可能是設備之類的固定資產，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產與存貨具有明顯不同的性質：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實物價 格，則會計處理結果必定會出現損失；而已經使用的固定資產出售或清算價格低于接 受捐贈時的實物價格，會計處理的結果并不一定出現損失，因固定資產已經計提折舊，固定資產的計價包括原值與凈值。

在根據財稅字[1997]77號文件利國稅發[2000]84號文件的有關規定確定接受捐贈 的固定資產的應納稅所得額時，應當綜合考慮兩個文件并注意稅法規定與會計制度規 定的區別。按會計制度規定，固定資產是必須計提折舊的。確定應納稅所得額時，如 果對會計已經計提的折舊按照計提的數額根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增 應納稅所得額(如該公司調增11萬元，)那么在根據財稅字[1997]77號文件確定應納稅 所得額時其“接受捐贈時的實物資產價格”只能是固定資產的凈值而不能是固定資產 的原值(如該公司接受捐贈的設備使用后出售時的凈值是49萬元，該設備出售價格為 49萬元，因而確定應納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應納稅所得額才是正確 的(如該公司設備的應納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據財稅字[1997]77號 文件確定應納稅所得額時，其“接受捐贈時的實物資產價格”以固定資產的原值為標 準而不以固定資產的凈值，那么應當相應地將固定資產已經計提的折舊附加到實際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設備已提折舊11萬元，實際出售

價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應納稅所得額)，并且不再根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增應納稅所得額，這樣最終得 出的應納稅所得額也是正確的(如該公司該設備的應納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進行納稅調整時不能重復調整。

結論

根據上述分析，該公司上述接受捐贈設備的恰當會計處理應當是：

接受捐贈設備入賬時的財務處理為：

借：固定資產 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現金資產準備402000

2002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設備出售時對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積-接受捐贈非現

金資產準備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計算應納所得稅額為：

應納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應納所得稅的賬務處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應交稅金--應交所得稅

858000

第五篇：工業企業接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

工業企業接受捐贈貨物進項稅額的會計

處理

2009-3-27 17:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業接受捐贈轉入的貨物，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“營業外收入（資本公積）”。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應計入固定資產成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固

定資產”，貸記“營業外收入（資本公積）”。

［例］天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發票上列明：價款40000元，稅額

6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：

借：原材料 40000

應交稅費（應交稅金）——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：營業外收入（資本公積）46800

如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會計分

錄如下：

借：固定資產 46800

貸：營業外收入（資本公積）46800

備注說明：本例按新準則講解，括號內的科目是執行《企業會計制度》的企業使用的會計科

目。

責