第一篇：第18講_專題九,,政府補助及所得稅（2）

所得稅 所得稅 項目 資產 負債 賬面價值>計稅基礎 應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債=差異×未來稅率）

可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產=差異×未來稅率）

賬面價值<計稅基礎 可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產=差異×未來稅率）

應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債=差異×未來稅率）

假設上述暫時性差異 符合遞延所得稅確認條件。

一、資產的計稅基礎

資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

（一）固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產

1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；按財稅〔2018〕99 號文件，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間，再按照實際發生額的 75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的 175%在稅前攤銷（雖然此時的賬面價值<計稅基礎，產生 可抵扣暫時性差異，但 不 確認遞延所得稅資產，適用初始確認豁免原則）。

另外，會計準則中規定有例外條款，即如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下，無形資產在初始確認時，對于會計與稅收規定之間存在的暫時性差異不予確認，持續持有過程中，在初始未予確認時暫時性差異的所得稅影響范圍內的攤銷額等的差異亦不予確認。

2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷、無形資產攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產減值準備的計提。例如，會計規定：對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。

稅法規定：企業取得的無形資產成本（外購商譽除外），應在一定期限內攤銷。

【提示】在對無形資產計提減值準備的情況下，因稅法規定計提的無形資產減值準備在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除，即在提取無形資產減值準備的期間，無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取而發生變化，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

（三）以公允價值計量的金融資產

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入公允價值變動損益。

計稅基礎：該類資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。

計稅基礎：取得時的成本。

【例題?2015 年真題】

審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

A 公司于 20×4 年初以每股 10 元價格購入某上市公司股票 1 萬股，作為交易性金融資產核算。20×4 年 12月 31 日，該股票股價上升至每股 15 元，A 公司將上述交易性金融資產賬面價值調整為 15 萬元，并相應確認公允價值變動損益 5 萬元。同時，A 公司將上述 5 萬元公允價值變動損益納入 20×4 年度應納稅所得額申報繳納企業所得稅。

要求：假定不考慮其他條件，判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是否影響 A 公司 20×4 年度凈利潤。

【參考答案】

涉及遞延所得稅的核算。

應確認遞延所得稅負債，影響 A 公司 20×4 年度凈利潤。

二、負債的計稅基礎

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

例如，企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

1.會計規定

企業對于預計提供售后服務將發生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。（結合收入專題中保證性質保）

2.稅法規定

稅法規定，與銷售產品相關的支出應于發生時（將來）稅前扣除。因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。

三、特殊項目產生的暫時性差異

（一）未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當期銷售收入 15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

該類費用在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。

【提示】財稅〔2018〕51 號企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意這里的工資薪金總額指的是實際發放的工資薪金總額的合理部分。該類費用（職工教育經費支出）與“符合條件的廣告費和業務宣傳費支出”相同，也會產生可抵扣暫時性差異。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異

按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

四、遞延所得稅負債的確認和計量

（一）遞延所得稅負債的確認

有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債。

例如，對于采用權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與賬面價值產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：

（1）在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

（2）在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

【例題?2015 年真題】

審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

A 公司長期持有某境內聯營企業 20%股權，采用權益法核算。20×4 年度，該聯營企業按取得投資日可辨認凈資產公允價值持續計算實現的凈利潤為 500 萬元，實現的其他綜合收益為 100 萬元，除此以外，該聯營企業當年無其他凈資產變動。A 公司與該聯營企業沒有任何交易。20×4 年末，A 公司按應享有該聯營企業 20×4 年度凈資產變動的份額調整長期股權投資賬面價值，并確認投資收益 120 萬元。同時，A 公司將上述 120 萬元投資收益納入 20×4 年度應納稅所得額申報繳納企業所得稅。

要求：假定不考慮其他條件，判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是否影響 A 公司 20×4 年度凈利潤。

【參考答案】

不涉及遞延所得稅的核算。

（二）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

五、遞延所得稅資產的確認

不確認遞延所得稅資產的特殊情況：某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項 不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。

其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

六、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認和計量

（一）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。

【提示】直接計入所有者權益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值的變動金額、同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益、自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額等。

（二）與股份支付相關的當期及遞延所得稅

該知識點對 2020 年綜合階段考生不做要求。

第二篇：關于政府補助、研發支出及相關所得稅處理

關于政府補助、研發支出及相關所得稅處理

鑒于實務中遇到的幾種政府補助的情況及稅法的相關政策，根據自己的理解做一下分析，拋磚引玉以討各位專家金玉良言。

一點思路：見到該類情況處理賬務時，可分三步走，先分析政府補助的確認、再分析相關費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計準則和稅法要求不要互相混淆。

一、政府補助 政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

1、根據以上準則分析，我們就先把“政府作為企業所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業所有者投入的資本”，一般包括什么情況呢？本人認為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規定明確要求計入“資本公積”的部分，根據“指南”相關解釋：政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。也就是說，有時候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。該撥款文件除了企業收到的具體文件，有時候還要搜集國家部委頒布的一些法規，以確認是否計入“資本公積”。如果有明確規定的，視同資本性投入，財務上參照“專項應付款”科目進行核算?！吨行∑髽I發展專項資金管理暫行辦法》（財企[2004]185號）“第十八條 企業收到的無償資助項目專項資金，計入資本公積，由全體股東共享。收到的項目銀行貸款財政貼息資金，沖減財務費用?！?/p>

《節能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）“第二十條 企業收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。第二十四條 本辦法自印發之日起施行，暫行期限到2010年12月31日?！?/p>

《國家重點技術改造項目國債專項資金管理辦法》“第十五條項目投資補助金計入企業資本公積金，貼息資金沖減企業財務費用?！?/p>

《重慶市新型工業化專項資金使用與管理暫行辦法》“第十一條企業收到的屬于無償補助專項資金后，計入資本公積；屬于貸款貼息的，沖減財務費用；屬于資本金注入的作增加實收資本一國有法人資本處理?！?/p>

《新平縣工業發展專項資金使用管理辦法》、《安吉縣先進制造業基地建設財政專項資金使用管理辦法》中也有明確規定計入“資本公積”。

至于我們能認可到何種級別是種考驗，是部委、省級還是縣級值得商榷，其他相關文件尚在收集，各位朋友知道的也希望一并貼出來！“專項應付款”核算的內容：企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。相關核算方法如下：

（1）將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“公益性生物資產”、“研發支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（2）工程項目完工，形成固定資產、公益性生物資產或無形資產的部分，將“在建工程”、“研發支出—資本性支出”轉入“固定資產”、“無形資產”，同時，借記“專項應付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產需要核銷的部分，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”、“研發支出—費用化支出”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”科目?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅【1995】81號）規定：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。那么，計入“資本公積”的政府撥款應屬于免稅的范圍。討論：①形成固定資產及無形資產如何攤銷？目前大多是按月攤銷，也有個別一次全額攤銷的，印象中有個一次攤銷的說法，忘了那個文件了，知道的告訴下。

②上述資產的折舊或攤銷能否稅前扣除？該項資產是否受限于“《所得稅法實施條例》第二十八條”：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。部分企業未納稅調增，不知道是否有其他文件支持。

2、扣除第1項外，其他我們日常接觸的政府補助，就是劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助?；诖隧棧瑢嶋H在《企業會計準則講解（2008）》中已比較詳細，但本人就實際遇到的情況做一下說明：

（1）明確與資產相關的補助：如與購置資產相關的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環保工程的直接撥款等。由于補助與資產直接相關，收到時首先確認遞延收益，然后與資產使用期限保持一致進行分期確認收益，如果資產提前處置的，收益也應一并結轉。個例情況： ①補貼“遲到”的現象：收到的政府補助應該在資產剩余使用期限內攤銷即可。只要不是按照固定的定額標準取得的政府補助，不得提前確認遞延收益。

②對應多項資產的情況：如政府補助對應的資產是多項，其中有建筑物、設備、車輛等，那么可以依據主體項目（金額占多數的部分）的使用期限進行分期確認遞延收益。③待補充事項：

（2）明確與收益相關的補助：一種是按照固定的定額標準取得的政府補助，主要集中在糧食、化肥行業，一般作為遞延收益，按照受益期進行分期確認；還有一種就是非定額標準的政府補助了，也就是屬于非經常性的那部分，這部分政府補助區分為補償以前和補償以后。補償以前的主要是稅費返還、經營性貸款貼息、業績獎勵等，于收到補償時一次計入當期損益；明確補充后期發生費用的不多見，經營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進行分期確認，至于其他補償后期費用的情況，各位見到的也說一下。這項不再多說，參照注會教材就差不多了，有問題了再補充吧。

（3）綜合補助：該項可能是遇到問題最多的情況，因為國家鼓勵技術更新、產品創新、技術產業化等，很多政府補助與研發有關，而研發最終往往屬于資產和費用的混合體。準則講解：企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

上述是我們處理的依據，那么我們就與研發有關的政府補助進行一下探討。

關于分攤問題：一個技術產業化項目，補助的主要內容用于企業技術推廣，該技術核算內容已經研發成功，推廣過程中仍需要根據產品對部分技術進行改進，同時購置部分設備用于產品研制和試生產，最后還要進行廣告等市場宣傳。那么該項補貼就會涉及再次研發、資產購置和費用化補助。如果在項目研發前已收到補助，如何區分呢？ 首先應全部確認為遞延收益，再根據項目申請報告和項目預算情況進行分配。與設備或形成新專利相關的部分，在對應資產攤銷期內分期確認；與市場宣傳等費用相關的，在項目期內分期確認。待項目完成后，可根據項目實際支出情況或驗收情況，對分配情況進行復核，差異較大時予以在當期調整，但本人主張不進行追溯調整。如果金額較小或無法劃分的，可以全部在項目期內分期確認，項目沒有明確期限且難以估計的，在當期確認。

關于時間問題：比如一個科研課題，公司先期研發投入了部分人力、材料和設備，最終會形成一批產品和一項技術。研發時就申請了政府補助，由于審批原因，政府補助在研發中期或后期才收到，甚至個別情況在完工后才爭取到補助。如何進行核算呢？

如果在中期或后期取得，可參照上一案例，根據申請報告、預算及已執行情況進行分配，與資產（包括固定資產、無形資產，不含存貨）相關的，在資產剩余使用期限內確認；與費用相關的，在剩余項目期內分期確認。如果在完工后才取得補助，可根據項目實際支出情況或驗收情況，分配與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，與資產相關的，在資產剩余使用期限內確認；與費用相關的，收到當期確認。

如果與資產相關的所占比例不大，可簡化為項目期內攤銷。如果經過努力無法區分的，計入當期損益。

討論：實務中大家是如何掌握與研發相關的政府補助？

3、與政府補助相關的支出也是公司日常核算中關注的一個要點，一般情況下不需要進行特殊處理，按照其款項性質對應不同的準則進行核算即可，涉及的準則主要包括固定資產、無形資產（重點在研發支出）。與收益相關的政府補助，相關的費用支出在發生時按照權責發生制計入當期損益，該項費用最好能夠單獨設置明細科目，歸集統計相關數據，以備申請免稅、抵稅及驗收所需。與資產相關的政府補助，相關的支出一般通過“在建工程”、“研發支出”進行歸集，待達到可使用標準后轉固結算。

二、研發支出

由于政府補助很多都涉及到研發支出，本次就順帶將研發支出簡要提幾點看法：

1、研發支出最終成果多樣化的情況：很多情況下，研發支出除形成無形資產或計入管理費用外，研發過程中還有可能形成部分存貨和固定資產。比如一個課題需要領用材料研發一種產品或生產設備，最終研發成攻了。假設日常已費用化處理，那么形成的產品（存貨）如何處理呢？是否需要將部分直接相關的部分從管理費用調出，作為存貨核算？

目前從大多數案例看，部分僅作為備查核算，即登記一份存貨備查簿。待產品銷售時，直接作為其他業務收入處理。但也看到部分企業將部分材料費轉出，作為存貨核算，在銷售時結轉至成本，但轉出的材料往往很難與實際對應，大多還是自己估摸著來的，尤其遇到跨期情況時，較難說清其合理性。

研發中形成生產設備的情況也類似。尚不清楚那種方式合乎法規，但后一種在研發加計扣除時將對企業產生不利。

2、關于多個項目交叉問題：準則講解中明確了核算原則：企業對于研究開發活動發生的支出應單獨核算,如發生的研究開發人員的工資、材料費等,在企業同時從事多項研究開發活動的情況下,所發生的支出同時用于支持多項研究開發活動的,應按照一定的標準在各項研究開發活動之間進行分配,無法明確分配的,應予費用化計入當期損益,不計入開發活動的成本。至于按照什么標準、如何分配，我想：主要參考預算、材料費、人工費等幾個參數吧，企業可以選擇適合自己的一種即可。不管是基于驗收目的，還是資本化目的，也或者基于公司規范核算的目的，單獨核算還是很有必要的。

三、與政府補助相關的所得稅政策

關于政府補助的相關稅費，可分幾個時點：

1、收到補貼時：

大家對政府補助，期盼最多的、也比較令人欣喜的稅收政策，恐怕就是財稅[2009]87號《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》了。由于該文件較為重要，將其全文引用如下：

“

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

因此，在收到政府補助時，是否需要納稅就參照第一項的三個條件就夠了，由此也可見，其單獨核算是多么的重要。如果滿足條件，那么當期就可以免稅了，但計入遞延收益的部分會不會產生遞延所得稅呢？個人認為，該差異屬于永久性差異，不會產生遞延所得稅。如果不符合免稅條件，那么按照稅法應該全額納入收到當期進行核算。如果存在遞延收益的，將產生遞延所得稅資產。

2、遞延收益分期確認時：

如果收到的屬于不免稅的政府補助，在收到時已確認遞延所得稅資產，那么在遞延收益分期確認時，也要對應比例攤銷遞延所得稅資產。

3、相關支出計入損益時：

如果收到的政府補助已納過企業所得稅，那么相關支出正常核算和抵扣即可；如果屬于免稅的政府補助，那么相關支出，按照上述規定，也應該進行納稅調增。

我們再將免稅的政府補助分析一下：相關支出既然不能抵扣，那么涉及科研項目時，該部分也將不能加計扣除。一般科研項目資金來源由自有資金與政府補助組成，那么如何納稅調整還是值得商榷的。主要難點在于如何認定那些支出或費用與政府補助相關。一般企業是按照補助項目進行單獨核算的，但并不區分資金來源，基于重要性，一般可依據預算配比或補助優先使用的原則進行劃分。各位專家有好的意見的，也望不吝賜教。最后對企業會計準則中一點小小的語法錯誤提一下，《政府補助》準則中第四條“

（二）所得稅減免，適用《企業會計準則第18號——所得稅》”，而《所得稅》準則只字未提所得稅減免的事情，不如改成“所得稅減免不適用本準則”。實務中所得稅減免應該是直接沖減所得稅費用，但好像沒有新的文件規定，原來有個文件，忘了文件號了。

第三篇：企業會計準則第16號——政府補助

《企業會計準則第16號——政府補助（修訂）》解讀

2017-05-27 17:59 來源： 打印|收藏|

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一、修訂背景

2006年的政府補助準則及其應用指南施行至今已過十年時間之久，隨著經濟業務日益復雜，政府補助準則執行中存在的一些問題也逐漸顯現出來。主要體現在以下幾個方面：

1.政府補助和收入需明確區分

企業從政府取得的經濟資源并不一定都是政府補助，還有可能是政府對企業的資本性投入和政府購買服務。例如，新能源汽車價格補貼、家電下鄉補貼等名義上是政府補貼，實際上與企業日常經營活動密切相關且構成了企業商品或服務對價的組成部分，應當作為收入進行會計處理。實務界希望在政府補助準則中明確規定政府補助和收入的區分原則。

2.關于會計科目的使用問題

2006年的政府補助準則及應用指南規定，政府補助計入營業外收入。但在實務中，部分補助資金與企業日常經營活動密切相關，不宜計入營業外收入。實務界建議修改現行應用指南中不適用實務操作需求的規定。

3.關于財政貼息的會計處理

實務界對《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》中關于財政貼息會計處理持有不同觀點，希望在我國政府補助準則中明確財政貼息的處理原則。

為切實解決我國企業相關會計實務問題，進一步規范我國政府補助的確認、計量和披露，提高會計信息質量，財政部結合我國實際，同時保持與國際財務報告準則的持續趨同，于2017年5月印發修訂《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱修訂準則）。

二、定義和范圍

修訂準則第二條給出了政府補助的定義。政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。此定義與2006年政府補助準則中的定義相比沒有變化。

修訂準則第五條明確了不適用政府補助準則的情況，即，企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則；所得稅減免適用《企業會計準則第18號——所得稅》的規定。

三、條款與結構

修訂準則由總則、確認和計量、列報、銜接規定及附則五章，共二十條內容組成。

第一章《總則》，第一條至第五條，分別介紹了制定該準則的目的、政府補助的定義與特征、政府補助的分類及該準則的適用范圍。

第二章《確認和計量》，第六條至第十五條，進一步規范了政府補助的確認和計量原則，并對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規定。第三章《列報》，第十六條至第十七條，明確了計入其他收益的政府補助的列報，以及與政府補助有關信息的披露要求。

第四章《銜接規定》，第十八條，規定企業對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進行調整。

第五章《附則》，第十九條至第二十條，規定準則自2017年6月12日起施行。

四、新舊準則之變化分析

與2006年印發的政府補助準則相比，2017年修訂的主要內容包括以下三個方面：

（一）關于政府補助的范圍

在原準則的基礎上，修訂準則增加了對政府補助特征的表述，以便于區分企業從政府取得的經濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

（二）關于政府補助相關會計科目的使用

修訂準則允許企業從經濟業務的實質出發，判斷政府補助如何計入損益。與企業日常經營活動相關的政府補助，應當計入其他收益或沖減相關成本費用，并在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報；與企業日常經營活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

（三）關于政府補助的會計處理

修訂準則提出政府補助的會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。原準則僅提到了總額法。

（四）關于財政貼息的會計處理

修訂準則對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規定，并提供了兩種方法供企業選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業選擇簡易方法，滿足不同企業的現實需求。同時，對財政貼息的賬務處理與《基本建設財務規則》（財政部第81號令）的相關規定保持一致。

五、重點條款解讀

修訂準則明確規定了政府補助和收入的區分原則，進一步規范了政府補助的確認與計量。本準則的重點條款，可以歸結為如下幾個方面：

（一）政府補助的范圍

修訂準則對政府補助的特征進行了詳細的表述，以便明確區分政府補助和收入。政府補助具有下列特征：

1.政府補助是來源于政府的經濟資源

對企業收到的來源于其他機構的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他機構只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

2.政府補助是無償的

政府與企業之間雙向、互惠的交易不屬于政府補助。

政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件要求作為所有者權益進行會計處理的，不屬于本準則規范的政府補助。企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用本準則。

【案例1】2016年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2016年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2016年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。

【解讀】本例中，甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

借：應收賬款、銀行存款 5000

貸：主營業務收入 5000 借：主營業務成本 2500

貸：庫存商品 2500 【案例2】A公司為上市公司，受政府委托進口醫藥類特種原料M，再將M銷售給國內的生產企業，加工出產品N銷售給最終顧客。產品N的銷售價格由政府確定。由于國際市場上原料M的價格上漲，而國內產品N的價格保持穩定不變，形成進銷倒掛的局面。A公司銷售給生產企業的時候以原料M的進口價格為基礎定價，國家財政對生產企業進行補貼； 國家補貼款管理為限定A公司對生產企業的銷售價格，然后對A公司的進銷差價損失由國家財政給予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權平均采購成本的價差乘以銷售給生產企業的數量計算。那么，A公司收到的差價返還款是否應作為政府補助進行處理？

【解讀】不作為政府補助進行處理，應當按照收入準則的規定進行會計處理。

在本例中，A公司從政府無償取得貨幣資產，從形式上看符合政府補助的定義，按照政府補助準則，收到的政府補助應當確認在“營業外收入”中。但是這樣處理會導致A公司的報表呈現主營業務的負毛利和較大金額的營業外收入，這樣的結果不能反映企業的真實經營狀況。

從交易的實質看，是A公司代替政府履行從國外采購材料的職能，也就是說，A公司從政府取得的資產并不是無償的，而是交易對價的一部分。將在同一項交易中針對同一標的資產從指定企業收到的銷售款作為收入，而將從政府收到的對價部分確認為營業外收入，這樣處理在一定程度上并沒有公允地反映交易實質。

從公司的經營模式看，從國外進口M材料，按照固定價格銷售給指定企業，然后從政府獲取差價就是A公司的日常經營方式。從收入的定義看，收入是“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業的日?；顒?，更符合收入的界定。

綜上所述，A公司與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照收入準則的規定進行會計處理。

【案例3】2×15年2月，乙企業與所在城市的開發區人民政府簽訂了項目合作投資協議，實施“退城進園”技改搬遷。根據協議，乙企業在開發區內投資約10億元建設電子信息設備生產基地。生產基地占地面積1000畝，該宗項目用地按開發區工業用地基準地價掛牌出讓，乙企業摘牌并按掛牌出讓價格繳納土地款及相關稅費1.2億元。乙企業自開工之日起須在18個月內完成搬遷工作，從原址搬遷至開發區，同時將乙企業位于城區繁華地段的原址用地（500畝，按照所在地段工業用地基準地價評估為2.5億元）移交給開發區政府收儲，開發區政府將向乙企業支付補償資金2.5億元。乙企業收到的2.5億元搬遷補償資金是否作為政府補助處理？

【解讀】本例中，為實施“退城進園”技改搬遷，乙企業將其位于城區繁華地段的原址用地交給開發區政府收儲，開發區政府為此向乙企業支付補償資金2.5億元。由于開發區政府對乙企業的搬遷補償是基于乙企業原址用地的公允價值確定的，實質是政府按照相應資產市場價格向企業購買資產。

企業從政府取得的經濟資源是企業讓渡其資產的對價，雙方交易是互惠性交易，不符合政府補助無償性的特點，所以乙企業收到的2.5億元搬遷補償資金不作為政府補助處理，而應作為處置非流動資產的收入。

另外，我國一些新能源企業的風力發電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產品補貼，都不屬于政府補助，應按照收入準則的規定進行處理。

（二）政府補助的確認與計量

政府補助的無償性決定了其應當最終計入損益而非直接計入所有者權益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。

需要注意的是，修訂準則征求意見稿第十一條提到，在個別情況下，政府補助可以沖減相關成本費用，如政府按芳烴生產企業實際耗用的石腦油數量退還石腦油成本中所含消費稅，應當沖減芳烴生產成本，并重點針對此處理廣泛征求意見。此次印發的修訂準則定稿就把沖減相關資產成本融入政府補助的會計處理，即凈額法。

1.與資產相關的政府補助

修訂準則第八條規定，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

需要注意的是，自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益分攤轉入當期損益。遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。

相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。

【案例4】按照國家有關政策，企業購置環保設備可以申請補貼。以補償其環保支出丁企業于2008年1月向政府有關部門提交了420萬元的補助申請，作為對其購置環保設備的補貼。2008年3月15日，丁企業收到政府補助420萬元，與日?；顒酉嚓P。2008年4月20日丁企業購入不需要安裝環保設備，實際成本為960萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2016年4月丁企業出售了這臺設備，取得價款240萬元。不考慮增值稅。

【解讀】丁企業會計處理如下（分錄中的金額以萬元為單位）： 方法一：總額法會計處理 方法二：凈額法會計處理（1）2008年3月15日，實際收到財政撥款確認遞延收益 借：銀行存款 420

貸：遞延收益 420 借：銀行存款 420

貸：遞延收益 420（2）2008年4月20日購入設備 借：固定資產 960

貸：銀行存款 960 借：固定資產 960

貸：銀行存款 960 同時：

借：遞延收益 420

貸：固定資產 420（3）自2008年5月起，每個資產負債表日（月末）計提折舊，同時分攤的遞延收益 ①計提折舊（假設該設備用于污染物排放測試，折舊費用計入制造費用）借：制造費用 8

貸：累計折舊（960/10/12）8 ②月末分攤遞延收益

借：遞延收益（420/10/12）3.5

貸:其他收益 3.5 ①計提折舊（假設該設備用于污染物排放測試，折舊費用計入制造費用）借：制造費用 4.5

貸：累計折舊 [（960－420）/10/12]4.5（4）2016年4月出售設備同時轉銷遞延收益余額 ①出售設備

借：固定資產清理 192

累計折舊（960/10×（8＋7×12＋4）/12）768

貸：固定資產 960 借：銀行存款 240

貸：固定資產清理 192

營業外收入 48 ②轉銷的遞延收益余額

借：遞延收益 84（420－420/10×（8＋7×12＋4）/12）

貸：營業外收入 84 出售設備： 借：固定資產清理 108

累計折舊（540/10×（8＋7×12＋4）/12）432

貸：固定資產（960－420）540 借：銀行存款 240

貸：固定資產清理 108

營業外收入 132 2.與收益相關的政府補助 修訂準則第九條規定，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

【案例5】甲企業于2014年3月15日與企業所在地地方政府簽訂合作協議，根據協議約定當地政府向甲企業提供500萬元獎勵基金，用于企業的人才激勵和人才引進獎勵。甲企業必須按年向當地政府報送詳細的資金使用計劃，并按規定用途使用資金。

甲企業于2014年4月10日收到500萬元補助資金。分別在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200萬元、150萬元、150萬元于發放給總裁級別高管獎金。甲企業選擇將該政府補助沖減管理費用。

【解讀】本例中，甲企業在實際收到補助資金時，應先記入“遞延收益”科目，實際按規定用途使用資金時再結轉計入當期損益。會計處理如下（分錄中的金額以萬元為單位）：

（1）2014年4月10日甲企業實際收到補助資金： 借：銀行存款 500

貸：遞延收益 500（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企業將補貼資金發放高管獎金時： 借：遞延收益 200

貸：管理費用 200 借：遞延收益 150

貸：管理費用 150 借：遞延收益 150

貸：管理費用 150 【案例6】丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實際收到返還的增值稅額84萬元。

【解讀】本例中，丙企業收到返還的增值稅稅額屬于以收益相關的政府補助，且用于補償企業已發生的相關費用，且增值稅先征后返屬于與企業的日?；顒用芮邢嚓P的補助，應在實際收到時直接計入當期損益（其他收益）。

20×1年2月，丙企業實際收到返還的增值稅額時，會計分錄為： 借：銀行存款 840000

貸：其他收益 840000 3.綜合性項目的政府補助

對同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

【案例7】甲公司2013年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2013年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資3600萬元、為期3年，已投入資金1200萬元。項目還需新增投資2400萬元（其中，購置固定資產1200萬元、場地租賃費600萬元、人員費300萬元、市場營銷300萬元），計劃自籌資金1200萬元、申請財政撥款1200萬元。

2014年1月1日，主管部門批準了甲公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準甲公司補貼申請，共補貼款項1200萬元，分兩次撥付。申請批準日撥付600萬元，結項驗收時支付600萬元。該開發項目假定于2015年末完工，2016年3月1日通過驗收并收到第二筆補貼款。假設按年分配遞延收益。甲公司對政府補助采用總額法處理。

【解讀】本例屬于針對綜合性項目的政府補助，因為該項目包括場地租賃費、人員費等費用和購置固定資產，且不能區分哪部分政府補助屬于與收益相關的政府補助，哪部分政府補助屬于與收益相關的政府補助，因此應按照與收益相關的政府補助原則進行會計處理。

甲公司的賬務處理如下（分錄中的金額以萬元為單位）：（1）2014年1月1日，實際收到撥款600萬元： 借：銀行存款 600

貸：遞延收益 600（2）自2014年1月1日至2015年12月31日，每個資產負債表日，分配遞延收益： 借：遞延收益 300

貸：營業外收入 300（3）2016年項目通過驗收，于3月1日實際收到撥付600萬元： 借：銀行存款 600

貸：營業外收入 600 4.需要返還的政府補助

修訂準則第十五條規定，已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況進行處理：（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；

（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。

（三）財政貼息的會計處理

企業取得財政貼息的，應當區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給受益企業兩種情況，分別進行會計處理。

1.財政將貼息資金撥付給貸款銀行

財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款，企業可以選擇下列方法之一進行會計處理：

（1）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算借款費用。（2）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款入賬價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。

企業選擇了上述兩種方法之一作為會計政策后，應當一致地運用，不得隨意變更。

【案例8】2×15年1月1日，丙企業向銀行貸款100萬元，期限2 年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。由于這筆貸款資金將被用于國家扶持產業，符合財政貼息的條件，所以貸款利率顯著低于丙企業取得同類貸款的市場利率。假設丙企業取得同類貸款的年市場利率為12%，丙企業與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為6%，丙企業按年向銀行支付貸款利息，財政按年向銀行撥付貼息資金。貼息后實際支付的年利息率為6%，貸款期間的利息費用滿足資本化條件，計入相關在建工程的成本。

月度 實際支付銀行的利息①（1000000×12%/12）財政貼息②（1000000×6%/12）實際現金流③ 實際現金流折現④ 長期借款各期實際利息⑤ 攤銷金額⑥ 長期借款的期末賬面價值⑦

0 893817 1 10000 5000 5000 4951 8938 3938 897755 2 10000 5000 5000 4902 8978 3978 901733 3 10000 5000 5000 4853 9017 4017 905750 4 10000 5000 5000 4805 9058 4058 909808 5 10000 5000 5000 4758 9098 4098 913906 6 10000 5000 5000 4710 9139 4139 918045 7 10000 5000 5000 4664 9180 4180 922225 8 10000 5000 5000 4618 9222 4222 926447 9 10000 5000 5000 4572 9264 4264 930711 10 10000 5000 5000 4527 9307 4307 935018 11 10000 5000 5000 4482 9350 4350 939368 12 10000 5000 5000 4437 9394 4394 943762 13 10000 5000 5000 4394 9438 4438 948200 14 10000 5000 5000 4350 9482 4482 952682 15 10000 5000 5000 4307 9527 4527 957209 16 10000 5000 5000 4264 9572 4572 961781 17 10000 5000 5000 4222 9618 4618 966399 18 10000 5000 5000 4180 9664 4664 971063 19 10000 5000 5000 4139 9711 4711 975774 20 10000 5000 5000 4098 9758 4758 980532 21 10000 5000 5000 4057 9805 4805 985337 22 10000 5000 5000 4017 9853 4853 990190 23 10000 5000 5000 3977 9902 4902 995092 24 10000 5000 1005000 791538 9951 4951 ≈1000000 合計 893822 106183【倒擠】

注：（1）893817=5000×（P/A，1%，24）+1000000×（P/F，1%，24）。為計算簡便，表格中的數據均四舍五入取整數，會有尾差。

（2）實際現金流折現④為各月實際現金流③5000元按照月市場利率1%（12%/12）折現的金額。（3）長期借款各期實際利息⑤為上月長期借款賬面價值⑦與月市場利率1%的乘積。（4）攤銷金額⑥是長期借款各期實際利息⑤扣減每月實際利息支出③5000元后的金額。按方法一賬務處理如下：（1）2×15年1月1日，丙企業取得銀行貸款100萬元。借：銀行存款 1000000

貸：長期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企業按月計提利息，企業實際承擔的利息支出為1000000×6%/12=5000（元）

借：在建工程 5000

貸：應付利息 5000 按方法二賬務處理如下：

（1）2×15年1月1日，丙企業取得銀行貸款100萬元。借：銀行存款 1000000

長期借款——利息調整 106183

貸：長期借款——本金 1000000

遞延收益 106183（2）2×15年1月31日，丙企業按月計提利息： 借：在建工程 8938

貸：應付利息 5000

長期借款——利息調整 3938 同時，攤銷遞延收益： 借：遞延收益 3938⑥

貸：在建工程 3938 在這兩種方法下，計入在建工程的利息支出是一致的，均為5000元。所不同的是第一種方法下，銀行貸款在資產負債表中反映賬面價值為1000000元，第二種方法下，銀行貸款的入賬價值為893817元，遞延收益為106183元，各月需要按照實際利率法進行攤銷。

2.財政將貼息資金直接撥付給受益企業

財政將貼息資金直接撥付給受益企業，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應將對應的貼息沖減相關借款費用。

【案例9】接【案例8】，丙企業與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為12%，丙企業按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，以付息憑證向財政申請貼息資金。財政按年與丙企業結算貼息資金。

（1）2×15年1月1日，丙企業取得銀行貸款100萬元。借：銀行存款 1000000

貸：長期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企業按月計提利息，應向銀行支付的利息金額為1000000×12%/12=10000（元），企業實際承擔的利息支出為1000000×6%/12=5000（元），應收政府貼息為5000元。

借：在建工程 10000

貸：應付利息 10000 借：其他應收款 5000

貸：在建工程 5000

第四篇：管理溝通：第 九講 自我認識

第 九講 自我認識

第五篇：《新會計準則第16號__政府補助》題庫2

新會計準則第16號──政府補助

第一部分 例題答案解析

一、單項選擇題

1.甲公司本期收到先征后退的所得稅l00萬元，應確認()。A．沖減所得稅費用l00萬元 B．營業外收入l00萬元 C．遞延收益100萬元 D．資本公積100萬元 【正確答案】 B

2.與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時（）。A．沖減營業外支出

B．沖減營業外收入 C．計入遞延收益

D．計入營業外收入 【正確答案】 D

【答案解析】 按會計準則規定，與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業外收入）。

3.企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次記入以后各期的會計科目是（）。

A．管理費用 B．財務費用 C．營業外收入 D．營業外支出 【正確答案】 C

【答案解析】 應該在資產使用壽命內平均分攤計入當期收益即營業外收入科目。

4.中化公司從政府無償取得10000畝的森林，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，中化公司在取得森林時貸記的會計科目是（）。A．資本公積10000元 B．營業外收入10000元 C．其他業務收入10000元 D．營業外收入1元

【正確答案】 D

【答案解析】 與資產相關的政府補助為無償劃撥的長期非貨幣性資產時，應按照公允價值確認和計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

5.2007年1月1日，北京市未來公司為建造一項污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，未來公司向朝陽區政府提出財政貼息申請。經審核，政府批準按照實際貸款額500萬元給予未來公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金16萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉入當期損益的金額是（）元。A．180000 B．2500 C．150000 D．300000 【正確答案】 B

【答案解析】 轉入當期損益的金額＝300000÷120＝2500（元）。

6.下列不屬于政府補助準則規范的政府補助的是()。A．財政撥款 B．財政貼息

C．政府與企業間的債務豁免 D．無償劃撥非貨幣性資產 【正確答案】 C

【答案解析】 政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產。形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

7.甲公司因政策原因導致本期虧損100萬元，期末收到300萬元財政補助，其中200萬元將用于下一補貼虧損，甲公司應確認（）。A．遞延收益300萬元 B．營業外收入300萬元

C．遞延收益200萬元和營業外收入100萬元 D．資本公積200萬元和營業外收入100萬元 【正確答案】 C

8.企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為()。A．營業外收入 B．計入當期損益 C．其他業務收入 D．遞延收益

【正確答案】 D

【答案解析】 企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。

9.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照()計量。

A． 名義金額 B．評估價值 C．市價 D．未來現金流量 【正確答案】 A

【答案解析】 根據準則規定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

10.企業按照國家相關規定，適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業實際繳納增值稅額200萬元。20×7年2月，該企業實際收到返還的增值稅額140萬元時，應編制的會計分錄為()。A．借：銀行存款 1 400 000

貸：營業外收入 1 400 000 B．借：銀行存款 1 400 000

貸：遞延收益 1 400 000 C．借：其他應收款 1 400 000

貸：遞延收益 1 400 000 D．借：遞延收益 1 400 000

貸：營業外收入 1 400 000 【正確答案】 A

二、多項選擇題

1.下列屬于政府補助中的財政撥款的有（）。A．增值稅出口退稅

B．鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項 C．撥付企業的糧食定額補貼

D．撥付企業開展研發活動的研發經費 【正確答案】 BCD

【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。

2.關于政府補助的計量，敘述正確的有（）。

A．政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B．政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量

C．政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

D．政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理 【正確答案】 ABC

【答案解析】 政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。

3.以下表述正確的是()。

A．政府補助表現為政府無償向企業提供資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產 B．政府的資本性投入不屬于政府補助

C．由于政府沒有直接向企業無償提供的資產，所以減免稅款等稅收優惠不屬于“政府補助”準則規范的內容

D．增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規范的內容 【正確答案】 ABCD

4.下列情況中，屬于政府補助的是（）。A．增值稅的出口退稅 B．財政撥款

C．先征后返的稅金 D．即征即退的稅金

【正確答案】 BCD

【答案解析】 增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不能認定為政府補助；政府補助必須是直接取得資產，而這個選項所列情況無此特征。

5.以下關于政府補助的確認計量，正確的是()。A．凡與收益相關的政府補助，收到時計入當期損益

B．非貨幣性資產補助沒有相關憑證中注明合理價值的應以同類或類似資產市場價格作為公允價值 C．與收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益 D．與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益 【正確答案】 BCD

【答案解析】 遞延收益也用來核算與收益相關、但其費用或損失計入以后期間的政府補助。

6.政府補助的主要形式有()。A．財政撥款

B．財政貼息資金直接支付給受益企業

C．稅收返還

D．無償劃撥非貨幣性資產 【正確答案】 ABCD

7.下列屬于政府補助的有()。

A．財政將貼息資金直接撥付給受益企業 B．增值稅出口退稅 C．行政劃撥土地使用權

D．政府以投資者身份向企業投入資本 【正確答案】 AC

8.政府補助中的稅收返還包括()。A．先征后返辦法向企業返還的稅款 B．即征即退辦法向企業返還的稅款 C．先征后退辦法向企業返還的稅款 D．增值稅出口退稅

【正確答案】 ABC

【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助處理。

9.下列各項中，屬于政府補助的是（）。A．直接減征的稅款 B．先征后返的稅款 C．財政撥款 D．財政貼息

【正確答案】 BCD

10.下列發放補助的部門，作為政府部門的有（）。A．財政 B．稅務 C．世界銀行 D．聯合國

【正確答案】 ABCD

三、判斷題

1.不容易分清與收益相關的政府補助是用于補償已發生費用，還是用于補償以后將發生的費用。根據重要性原則，企業通?？梢詫⑴c收益相關的政府補助直接計入當期營業外收入，對于金額較大且受益期明確的政府補助，可以分期計入營業外收入。（）【正確答案】 對

2.政府給予企業的貨幣性或非貨幣性資產，均屬于政府補助。【正確答案】 錯

【答案解析】 政府資本性投入不屬于政府補助。

3.企業收到的政府補助為非貨幣資產交換的，如果沒有注明價值，且沒有活躍交易市場，不能可靠取得公允價值，應按該資產未來現金流量的現值作為入賬價值?！菊_答案】 錯

【答案解析】 此時，應按名義金額計量即1元。

4.與政府補助相關的收益應該確認為“補貼收入”。【正確答案】 錯

【答案解析】 根據現行會計準則的規定，與政府補助有關的收益最終確認為“營業外收入”。

5.企業收到用于補償已發生的政策性損失的財政撥款時，借記“銀行存款”科目的同時，貸記“資本公積”科目。

【正確答案】 錯

【答案解析】 此時，應該貸記“營業外收入”科目。

6.直接減免的稅款屬于企業獲得的政府補助?！菊_答案】 錯

【答案解析】 直接減免等的稅款政府未直接向企業無償提供資產，不作為政府補助。

7.政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助?！菊_答案】 對

8.企業在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，確認為營業外收入。

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入。

9.與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產?！菊_答案】 對

10.政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等?！菊_答案】 對

第二部分 學習思考題

一、填空

1、政府補助，是指企業從政府_____取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

2、政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.企業能夠_____；2.企業能夠_____。

3、政府補助為非貨幣性資產的，_____價值不能可靠取得的，按照_____金額計量。

4、政府補助的會計處理方法主要有兩種：_____法和_____法。

5、已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

（一）存在相關遞延收益的，沖減相關_____賬面余額，超出部分計入_____。

（二）不存在相關遞延收益的，直接計入_____。

二、單選

1、下列屬于政府補助的是：

A 政府作為所有者投入的資本

B 企業從政府便宜取得的非貨幣性資產 C 國際組織無償援助

D 政府撥入的投資補助等專項撥款

2、下列屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助：

A 稅收直接減征、免征

B 稅收返還

C 增加計稅抵扣額 D 抵免部分稅額

3、與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益的下列科目：

A 營業外收入 B 營業外支出 C 管理費用 D 財務費用

三、多選

1、新準則與企業會計制度的主要差異有：

A 核算口徑有所變化。不再定義政府與企業之間的捐贈行為

B 計量基礎有所調整。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量 C 會計事項處理方法的變化

D 會計科目方面的變化。取消了“補貼收入”，增加了“遞延收益”

2、下列不屬于政府補助的是：

A 政府作為所有者投入的資本

B 企業從政府便宜取得的非貨幣性資產 C 國際組織無償援助

D 政府撥入的投資補助等專項撥款

3、政府補助主要有以下形式：

A 財政撥款 B 財政貼息 C 稅收返還

D 無償劃撥非貨幣性資產

4、企業應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：

A 政府補助的種類

B 政府補助的金額

C 計入當期損益的政府補助金額

D 本期返還的政府補助金額及原因

四、判斷

1、政府補助是無償的、無有條件的。

2、行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等，屬政府補助。

3、政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。

4、我國政府補助準則采用了資本法。

5、政府補助相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。

6、政府補助不是企業經營收入，而是一種利得。