第一篇：政府補助

企業會計準則第16號--政府補助

第一節 新舊比較

政府補助準則，是新準則體系中篇幅最小的一個準則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認和計量；第三章是披露。

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂

和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際

收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收

益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資

產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補

助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成

長期資產的部分予以核銷

第二節 重點難點解析

一、政府補助的定義及其特征

根據政府補助準則的規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政 府作為企業所有者投入的資本。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償 還。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。比如，企 業取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產

直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的偵務豁免，除稅收返還外的

稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所

有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定對增值稅出口貨物實 行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅

是價外稅，出口貨物前道環節所含的迸項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實

質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

二、政府補助的分類

根據政府補助準則規定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，這是 因為兩類政府補助給企業帶來經濟利益或者彌補相關成本或費用的形式不同，從而在具體賬務處理上存在 差別。

（一）與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。這類補 助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固

定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

在很少的情況下，這類補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資 產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

（二）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉賬的 方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明該項補助是按 照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

三、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而 不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償 費用的扣減。

政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在

企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收

益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直

接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期

計入“營業外收入”科目。

（一）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業 以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；

用于補償企業已發生費用或損失的取得時直接計入當期營業外收入。

企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收 款”科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業外收入”科目。

B糧食企業（以下簡稱B企業）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農業發展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規定于每季度初，按照B企業的實際貸款額和貸款利

率撥付給B企業貼息資金。

B企業的賬務處理如下：

（1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業實際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業外收入

050 000

企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進 行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在 項目期內分期確認為當期收益

【例】 A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數

字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬

元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款 項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元。

A公司的賬務處理如下：

（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業外收入

300 000

（3）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業外收入

600 000

企業會計準則第16號--政府補助

（二）與資產相關的政府補助

企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各

期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽

命內平均分配，計入當期營業外收入。

與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與

企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產

或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期 限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一

次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺20×1年1月31，A企業購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益

①計提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發支出

40000

貸；累計折舊

40000

②分攤遞延收益

月分攤額=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額

①出售設備

借：固定資產清理

960 000

累計折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產清理

960 000

營業外收入

240 000

②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12 月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與乙企業

年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

乙企業的賬務處理如下：

（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個資產負債表日（月末）賬務處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業外收入

500

其他分錄略。

第二篇：政府補助

政府補助 第一節 政府補助概述

為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，世界上很多國家，包括市瘍經濟國家的政府通常會對有關企業予以經濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織（WTO）協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環保支出。《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準則”）規范了政府補助的確認、計量和相關信息的披露。

政府補助準則規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產相關的政府補助以及與收益的相關的政府補助的會計處理問題。

財政部企業司編《企業財務通則解讀》中的相關表述：(二)財政資金的類別及其財務處理辦法

目前，支持企業改革與發展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的財務處理原則。《通則》分門別類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的資金。因此，《通則》規定企業收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規定的，則按規定執行。

3．屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業使用這類資金時，作為收益處理。企業在具體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。

4．屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業收到時，應當作為負債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，并在企業會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業外收入”科目。

一、與收益相關的政府補助

企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。【例17—1】甲企業為一家儲備糧企業，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼款 借：其他應收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業按照相關規定和有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付企業0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業根據下達的轉換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元

借：其他應收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業為購買儲備糧從國家農業發展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業該季度儲備糧貸款利息，丁企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關規定，為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6％，貸款期2年。經審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業外收入

400000

二、與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等，一般應當分步處理：

第一步，企業實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業將政府補助用于購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。

第三步，該長期資產交付使用。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設備

借：固定資產

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益 ①計提折舊

借：研發支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分攤遞延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益余額 ①出售設備

借：固定資產清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產清理

960000 營業外收入

240000 ②轉銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與B企業年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產負債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。

企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。

第三節 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計制度》等相關會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資本公積，不形成資產的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定，首次執行日，企業對于已經確認的政府補助，不予追溯調整。首次執行日之后企業取得的政府補助，應當按照政府補助準則的規定進行會計處理。

第三篇：XX政府補助申請書范文

XX政府補助申請書

范文一

尊敬的各級領導：

你們好!

我們村位于諾水河鎮正北方向距場鎮比較偏遠，不屬于政府干環線之列。所有的一切扶貧項目我們村幾乎不沾邊。所以造成我們村在本鎮范圍內屬于比較困難落后的村，山高路遠，無人過問，自一九九八年我擔任該村村主任時各農戶是用煤油、松油照明，更談不上有公路可行。各種家用電器各家各戶是一片空白，唯有的一件家用電器是手電筒。購買一切生產資料全靠肩挑背扛，最為惱火的世老百姓要出售一 頭毛豬。要請 四五個好勞力耗時一天才能抬到交售點。在XX年的八月份生豬價格高蜂起每市斤元，我們村有兩戶村民出售生豬時由于天氣熱，路途遠未抬到公路其豬·就死掉了，最后只得一元每斤賣給商販處理掉，還有一戶抬到半路由于三路陡峭難走不小心摔下山崖當場將生豬摔死。當時我們村的人場純收入不到八百來元還的要上交稅費。學生讀書，確實造成老百姓貧困，但是村委一班人與鄰村的干部一道討論、商議，我們村與相鄰的呂家壩村三社一起共同來拉通南江縣的關田鄉經我們徐二灣村級呂家壩三社的照明線路，我們村受益戶215戶，780人，呂家壩村三社30戶123人，人手集資元，戶平出勞力20個，由于當時預算過低，加之一部分人無能力上交，干部只得向信用社貸款，向社會朋友借貸。家家戶戶都擺脫了照煤油燈的歷史。但每位干部身負重債，徐二灣村拉電債務至今連利息為萬，呂家壩村三社萬。

在XX年我們兩個村的干部為了解決老百姓的行路難，學生上學難的實際問題，看到別的村都有公路可走，我們村購買一切生產資料生活用品，還是靠人力背。學生上學家長每天早上天還沒亮就得起床送子女上學。兩個村的干部就走家串戶發動百姓自發性的人平集資元出勞40個，經群眾代表管理賬務。制定線路，途徑平溪上場口至途徑呂家壩村三社徐二灣村一、二、四社，受益人口420人。將所有的工程承包給板橋機械工程隊來修建，由于我村地處高山區，難度大、線路長。經受益戶群眾與工程隊3個月的艱苦奮戰。終于將全線的12公里寬5米的村道路全線貫通。徹底解決的兩個村行路難的問題家家戶戶在自己的圈門口就可以賣豬了。

但是，擺在我們面前的最大困難就是給工程隊結賬飛，由于我們高山區經濟條件差，相當部分群眾賣豬賣牛，還有我們賣蛋來湊工程款。但是還是無濟于事，徐二灣村下差工程款35萬多，呂家壩三社下差萬，以上累計債務61萬多。只得靠干部向信用社、社會上的朋友借貸來付款，造成現任的干部每個都肩負重債，無時不在債券人的追討中度日，找政府，政府無力解決，加之連年來的強降雨對新修的公路損毀相當大，想要恢復還得需要大量的資金和勞動力。所以我代表全村個農戶真誠的向各級政府領導給予政策方面的支持，項目資金的扶持，給予我們高山區扶持資金以解決我們的燃眉之急，萬望扶貧為盼!

xxx村民委員會

XX年11月5日

范文二

尊敬的領導：

您好!

我是xx街10號12委居民xx，年齡38歲。父親于1980年轉業回地方后，在新發鎮政府武裝部工作。可是在1994年5月份父親因車禍去世了，當時我正在遼寧盤錦服役，家里的生活負擔全部都落在了體弱多病無職業的母親身上，當時妹妹只有15歲在讀書。母親靠在街道上干零活，打工維持一家人的生活。更可怕的是母親由于積勞成疾，患上了肺心病。這時候的她已經干不了重活。一年連吃藥、住院的錢都沒有。只好向親屬們借錢治病。最后只好把僅有的兩間民房賣掉來還外債。

1996年我復原后，扛起了家庭生活的重擔。在一家私企開貨車，賺錢給母親治病，供妹妹上學。由于急于賺錢，我加班加點的工作，使身體過度勞累，患上了腰間盤突出病，為了養活這個家，我還在堅持出車。由于無錢醫治使病情越來越重，基本開不了車了。屋漏偏逢連夜雨，我又患上了肺結核病。因沒有錢去大醫院治療，使病情一直沒有好轉，基本喪失了勞動能力。家庭收入僅靠老母親每月300元的微博遺屬生活補助費和妻子每月打工掙的800元錢來維持一家人的生活，可不幸的事情再次降臨到我這個不幸的家庭，母親于XX年10月4日因心臟病離開了人世。現在一家三口人的生活費僅靠妻子每月打工的幾百塊錢來維持這個家。我連租房的錢都付不起，在萬般無奈的情況下，只好投奔妹妹住在她的家里。就連母親去世的喪葬費用也都是向親屬和朋友們借來的。在這十多年來母親帶領我們過日子，遇到很多很多的困難，但是，從沒向政府伸過手，沒麻煩過政府。現在我真的是走投無路，才向政府遞交這份申請書，希望政府伸出援助之手拉我們全家一把，特懇請困難補助以度過目前的艱難日子。

我深信政府會給我們解決實際困難，解決我們的生活危機，向我們伸出援助之手!我們全家期待著您的佳音。

此致

敬禮

申請人：xx

XX年11月5日

第四篇：政府補助審計要求

2014年12月9日，中注協發布了《關于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》明確了政府補助審計的具體要求，根據財政部發布的審計準則和中注協發布的審計準則問題解答等法規，我們整理相關的審計提示與示例如下，供用戶參考。

要求：

注冊會計師要認真檢查政府補助相關文件，關注政府補助分類的合理性，相關交易屬于政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產業政策和相關法律法規的規定，必要時與相關政府部門溝通或實施函證程序，獲取與政府補助的真實性有關的充分、適當的審計證據。

提示：

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助的確認條件如下，需同時滿足如下條件，才能予以確認。

（一）企業能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業能夠收到政府補助。

企業在進行政府補助確認時，實務中也會出現相關的問題，注冊會計師應予以關注。詳見示例部分。示例：

實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產權利的研發費補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規渠道與相關部門達成協定，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。

示例2：控股股東或其他關聯方將資產通過政府以補助形式轉移給公司。

（三）對政府補助的分類不正確。

示例3：將與資產相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區分的綜合性政府補助認定為難以區分的綜合性政府補助。

（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。示例4：公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發生時即確認補助收入。

（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。

示例5：將本期已經達到確認條件的政府補助推遲到后續會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。

示例6：將不符合經常性損益的政府補助披露為經常性損益。

注冊會計師在對政府審計時，可能存在的如下問題，在進行審計時需要提起注意。

（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產是否直接從政府取得關注不足。

（二）未收集充分、適當的證據支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當的證據支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。

（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。

（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經發生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現注冊會計師所執行的程序和得出結論的依據。

第五篇：政府補助

2、AS企業為一家糧食儲備企業，20×1年發生有關政府補助業務如下：

（1）AS企業糧食儲備量為50 000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，20×1年1月收到補貼存入銀行。

（2）按照相關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業每斤0.02元的輪換費用。按照輪換計劃，AS企業需要在20×1年第一季度輪換儲備糧19 500萬斤，20×1年1月初款項尚未收到。

（3）20×1年3月，AS企業為購買新儲備糧從國家農業發展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自20×1年4月開始財政部門于每個季度初，按照AS企業的實際貸款額和貸款利率撥付AS企業貸款利息。AS企業的4月實際財政貼息存入銀行。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

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<1>、20×1年第一季度AS企業實現了糧食輪換計劃，并于3月底收到輪換費用補貼，則下列說法錯誤的是（）。

A、20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到，AS企業應該確認其他應收款和遞延收益

B、20×1年1月AS企業應該確認的當期損益是130 萬元

C、20×1年3月收到款項時應該計入營業外收入390萬元

D、20×1年AS企業第一季度收到的糧食輪換費用補貼應該按月攤銷

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10342487,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 C

【答案解析】 20×1年1月初輪換費用補貼定額尚未收到以及計入當期損益的會計分錄

借：其他應收款（19 500×0.02）390

貸：遞延收益 390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業外收入 130

20×1年3月底的會計處理：

借：銀行存款390

貸：其他應收款（19 500×0.02）390

借：遞延收益（390÷3）130

貸：營業外收入 130

所以選項C是不正確的。

【您的答案】 B【答案錯誤，得分：0.0】

<2>、下列關于AS企業20×1年4月的會計處理中，正確的是（）。

A、20×1年4月初 AS企業收到第二季度的財政貼息應該沖減財務費用

B、20×1年4月AS企業應該確認的當期損益是37.5萬元

C、20×1年4月AS企業收到第二季度的財政貼息時應該計入營業外收入

D、20×1年4月AS企業第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業外收入

【本題 1.5 分，建議 1.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10342488,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 D

【答案解析】 編制20×1年4月實際收到財政貼息以及計入當期損益的會計分錄 借：銀行存款（3 000×5%×3/12）37.5

貸：遞延收益 37.5

借：遞延收益（37.5÷3）12.5

貸：營業外收入 12.5

【您的答案】 D【答案正確，得分：1.5】

三、綜合題

1、萬鑫公司為房地產開發公司，2012年至2013年有關業務如下：

（1）2012年1月2日以競價方式取得一宗50年的土地使用權，支付價款10 000萬元，準備建造自營大型商貿中心及其少年兒童活動中心，2012年3月1日開始建造商貿中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

（2）2012年2月10日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1 000萬元。

（3）2012年3月5日，主管部門批準了萬鑫公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準萬鑫公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收合格后支付500萬元。當日收到財政補貼500萬元。

（4）萬鑫公司于2013年3月20日工程完工，大型商貿中心及其少年兒童活動中心建造成本（不含土地使用權的攤銷）分別為30 000萬元和3 000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

（5）驗收當日實際收到撥付款500萬元。

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<1>、取得的土地使用權應作為什么項目列報，并說明理由；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500459,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 取得的土地使用權作為無形資產予以核算。

理由：取得的土地使用權是用來建造大型商貿中心及少年活動中心，這是屬于企業的自營項目，所以，土地使用權是作為無形資產核算。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<2>、計算2013年末資產負債表中固定資產項目的列報金額；

【本題 2.0 分，建議 2.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500460,點擊提問】

【隱藏答案】【正確答案】 商貿中心和少年兒童活動中心的總建造成本為30 000＋3 000＝33 000（萬元），建造工程于3月20日完工，兩項的使用年限與折舊方法、凈殘值均相同，同時因為是建造自營項目，建造期間土地使用權的攤銷是要計入在建工程，建造期間的攤銷額＝10 000÷50×13÷12＝216.67（萬元），則兩項固定資產2013年計提的折舊總額＝（33 000＋216.67）÷30×9÷12＝830.42（萬元），所以，在2013年末的賬面價值＝（33 000＋216.67）－830.42＝32 386.25（萬元）。

【答案解析】會計準則的規定，如果購入土地使用權并建造房屋建筑物（房地產企業除外），則在建造期間無形資產的攤銷金額計入到固定資產的入賬價值中。對于無形資產的攤銷來說，是增加當月提攤銷，減少當月不提攤銷。

【您的答案】 您未答題

<3>、計算2013年末資產負債表中無形資產項目的列報金額；

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500461,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 無形資產的初始確認金額為10 000萬元，應該從購入日1月2日開始攤銷，到2013年末整兩年，則2013年末無形資產的列報金額＝10 000－10 000÷50×2＝9 600（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題

<4>、計算2013年末資產負債表中遞延收益項目的列報金額。

【本題 3.0 分，建議 3.0 分鐘內完成本題】

【答疑編號10500462,點擊提問】

【隱藏答案】

【正確答案】 申請的政府補助在2013年末已經全部到賬，總額1 000萬元，因為是申請的與資產相關的政府補助，所以從項目完工后遞延收益要開始攤銷，2013年攤銷9個月，攤銷后的余額＝1 000－1 000÷30×9÷12＝975（萬元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答題