第一篇：政府審計建設剖析材料

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科學發展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求

現代政府審計的發展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責為主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經濟社會發展而生產，并得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義。科學發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關系政府審計未來的發展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯網技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現為經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

政府審計作為民主與法治的產物。審計計劃的安排，要思考如何進一步體現民生、傾聽民聲、反映民意見，參與法治建設，增強政府的執政能力。多年來，進行了許多有益的探索。例如聽取所屬黨委、政府及主管部門的意見，征詢下級審計機關意見，編制滾動項目計劃，但與社會的期望還有差距，從實質走向形式，走向前臺，形成制度化、規范化還有一個過程。在目前政體下，從人大、政協所代表的層面，聽取各級人大代表、政協委員對審計項目計劃的意見，如何走向書面化、制度化，可以更加規范和透明。網絡時代的背景下，探討通過網絡收集民意和民眾的主張，聽取民眾對審計的期望和要求也值得進一步研究和探索。

總而言之，政府審計的項目計劃安排要考慮，一是要立足我經濟全球化的大背景，要在保證國家或區域經濟安全上更好地發揮宏觀績效審計的作用。二是要從國家的整個經濟領域角度，運用審計手段參與國家對經濟的宏觀調控政策落實情況的監督。三是要調整審計的著眼點，我們在審計中總把著眼點放在錢和物上，審計的監督、鑒證和評價更多的是圍繞錢和物展開。但是，現實生活中，國家的經濟發展則是由經濟計劃、經濟目標、經濟行為、經濟結果等各種經濟因素構成。為此，審計職能的履行范圍，不僅要在錢和物上發揮監督作用，而且更重要的是應在經濟計劃、經濟目標、經濟政策上發揮監督、評價作用，因為這些方面和環節的失誤或偏差所導致的經濟損失遠遠大于某單位或個人的具體經濟行為失當所造成的經濟損失。在新世紀，加強對經濟計劃、經濟政策的監督和評價應是國家審計職能調整的一個趨勢

（三）關于審計公告和績效審計

審計公告掀起了審計風暴，審計公告是陽光下的權力制衡，但部分輿論認為這其實也是無奈之舉。幾年來，審計公告從揭露問題的角度是有力的，但也要看到問題的另一方面，審計公告后屢審屢犯的后果是嚴重削弱了審計的威懾力，更可以說是軟化了政府的執政能力。政府審計淪為社會的同情者，這與政府審計的地位是不相符合的。歸根結底，癥結在于審計公告缺乏執行手段。在“20**中國財經法律論壇”原李審計長講到面臨的困惑，“最大的矛盾與困惑是：面對審計出來的諸多問題，如何落實和追究審計責任。”直到今天這個困惑還在繼續。可以說是審計公告還不夠徹底造成的，如何解決審計公告的后遺癥問題，值得大家研究與思考。

關于績效審計，應有選擇的進行，如民眾關心的政府負債、社保基金、醫保資金、住房公積金等事關民生的這是民眾的知情權，這些項目要審計公告，也應進行績效審計，重點公告其運營的績效。在搞績效審計的同時，處理好幾方面的關系，不能放松審計的基本功，查錯防弊基本職能不能丟，更應注重真實、合法、效益審計。同時作為審計的鑒證職能，展開評價的前提，必須是真實與合法，否則招致的只能是金玉其外敗絮其中的后果。社會公眾是市場的觀眾，政府審計不能自賣自夸，更不能充當擋箭牌，因為最終面臨市場實踐的真實檢驗，實質上也是對政府執政能力的一種檢驗。

（四）關于審計對象

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀為契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發展、勇于創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。

第二篇：政府審計建設剖析材料

科學發展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

目前理論界公認的審計體系按主體分類,主要包括政府審計、社會審計與內部審計,三者共同組成審計體系的一個有機的整體。在這三元體系中，政府審計如何定位，關系審計的發展，也關系政府審計作用的發揮。在審計學理論中政府審計顯然是居于主導的地位，社會審計、內部審計是審計體系的重要組成部分。并非因為自己是屬于政府審計人員之一，而是政府審計本身有著其他審計不可能替代的作用，也就是今天所說的建設性作用。政府審計不同于社會審計和內部審計，政府審計所承擔的是與政府職能密切相聯系的公共受托責任。在公有制條件下，政府具有社會公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計職能的發揮主要表現在，一是促進政府加強宏觀調控能力，有效配置資源。二是促進政府提高公共服務意識，有效利用公共資金。三是增強政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進國有資產的保值增值。今年國務院對審計署規定的十二項主要職責中也明確了指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。政府審計有指導、監督、檢查內部審計、社會審計的職責。這也為政府審計發揮建設性作用奠定了理論和法律基礎。

二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求

在審計史學上，審計的起源問題有著不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計起源主要有三種不同意見:一種觀點是審計源于會計，認為審計是會計發展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。另一種觀點是審計源于財政監督的需要。財政是國家實現其職能，參與一部分社會產品的分配和再分配的過程。最高權力者為了鞏固它的統治基礎，都重視財政收支的檢查和監督，這種檢查就是國家審計。最后一種觀點是審計源于經濟監督的需要。

審計不是會計的附屬品，二者是不同質的二個概念，因為會計產生于經濟管理的需要，審計產生于經濟監督的需要。審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代，當文明的發展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。作為政府審計出現有其特定政治經濟背景，在原始社會的環境和條件下，不可能產生上述意義上的經濟責任關系。那種具有經濟責任聯系的受托委托關系在人類進入奴隸社會的時候出現了。隨著生產力的發展，特別是出現大量剩余產品，在私有制和社會分工這二大因素的刺激下，國家機器出現，創設了脫離人民而又凌駕于人民之上的公共權力機構，隨之產生官僚機構，也形成了政治責任、行政責任、法律責任和經濟責任。基于對經濟責任履行情況的檢查工作。這種經濟監督行為，就是最初的政府審計。政府審計的最初起源，為統治者服務。那是專制制度下的產物。

從功能上講，經濟監督、經濟鑒證、經濟評價是政府審計的三大職能。政府審計職能的調整直接關系到國家審計的發展。政府審計的起源和職能與社會審計、內部審計有著本質不同。政府審計作為政府責任履行情況和政府公權力保障條件下的監督、鑒證與評價職能，具體其他審計不可超越的主導作用。

現代政府審計的發展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責為主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經濟社會發展而生產，并得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義。科學發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關系政府審計未來的發展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯網技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現為經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀為契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發展、勇于創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。

第三篇：政府審計建設剖析材料

科學發展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

目前理論界公認的審計體系按主體分類,主要包括政府審計、社會審計與內部審計,三者共同組成審計體系的一個有機的整體。在這三元體系中，政府審計如何定位，關系審計的發展，也關系政府審計作用的發揮。在審計學理論中政府審計顯然是居于主導的地位，社會審計、內部審計是審計體系的重要組成部分。并非因為自己是屬于政府審計人員之一，而是政府審計本身有著其他審計不可能替代的作用，也就是今天所說的建設性作用。政府審計不同于社會審計和內部審計，政府審計所承擔的是與政府職能密切相聯系的公共受托責任。在公有制條件下，政府具有社會公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計職能的發揮主要表現在，一是促進政府加強宏觀調控能力，有效配置資源。二是促進政府提高公共服務意識，有效利用公共資金。三是增強政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進國有資產的保值增值。今年國務院對審計署規定的十二項主要職責中也明確了指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。政府審計有指導、監督、檢查內部審計、社會審計的職責。這也為政府審計發揮建設性作用奠定了理論和法律基礎。

二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求

在審計史學上，審計的起源問題有著不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計起源主要有三種不同意見:一種觀點是審計源于會計，認為審計是會計發展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。另一種觀點是審計源于財政監督的需要。財政是國家實現其職能，參與一部分社會產品的分配和再分配的過程。最高權力者為了鞏固它的統治基礎，都重視財政收支的檢查和監督，這種檢查就是國家審計。最后一種觀點是審計源于經濟監督的需要。

審計不是會計的附屬品，二者是不同質的二個概念，因為會計產生于經濟管理的需要，審計產生于經濟監督的需要。審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代，當文明的發展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。作為政府審計出現有其特定政治經濟背景，在原始社會的環境和條件下，不可能產生上述意義上的經濟責任關系。那種具有經濟責任聯系的受托委托關系在人類進入奴隸社會的時候出現了。隨著生產力的發展，特別是出現大量剩余產品，在私有制和社會分工這二大因素的刺激下，國家機器出現，創設了脫離人民而又凌駕于人民之上的公共權力機構，隨之產生官僚機構，也形成了政治責任、行政責任、法律責任和經濟責任。基于對經濟責任履行情況的檢查工作。這種經濟監督行為，就是最初的政府審計。政府審計的最初起源，為統治者服務。那是專制制度下的產物。

從功能上講，經濟監督、經濟鑒證、經濟評價是政府審計的三大職能。政府審計職能的調整直接關系到國家審計的發展。政府審計的起源和職能與社會審計、內部審計有著本質不同。政府審計作為政府責任履行情況和政府公權力保障條件下的監督、鑒證與評價職能，具體其他審計不可超越的主導作用。

現代政府審計的發展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責為主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經濟社會發展而生產，并得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義。科學發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關系政府審計未來的發展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯網技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現為經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

政府審計作為民主與法治的產物。審計計劃的安排，要思考如何進一步體現民生、傾聽民聲、反映民意見，參與法治建設，增強政府的執政能力。多年來，進行了許多有益的探索。例如聽取所屬黨委、政府及主管部門的意見，征詢下級審計機關意見，編制滾動項目計劃，但與社會的期望還有差距，從實質走向形式，走向前臺，形成制度化、規范化還有一個過程。在目前政體下，從人大、政協所代表的層面，聽取各級人大代表、政協委員對審計項目計劃的意見，如何走向書面化、制度化，可以更加規范和透明。網絡時代的背景下，探討通過網絡收集民意和民眾的主張，聽取民眾對審計的期望和要求也值得進一步研究和探索。

總而言之，政府審計的項目計劃安排要考慮，一是要立足我經濟全球化的大背景，要在保證國家或區域經濟安全上更好地發揮宏觀績效審計的作用。二是要從國家的整個經濟領域角度，運用審計手段參與國家對經濟的宏觀調控政策落實情況的監督。三是要調整審計的著眼點，我們在審計中總把著眼點放在錢和物上，審計的監督、鑒證和評價更多的是圍繞錢和物展開。但是，現實生活中，國家的經濟發展則是由經濟計劃、經濟目標、經濟行為、經濟結果等各種經濟因素構成。為此，審計職能的履行范圍，不僅要在錢和物上發揮監督作用，而且更重要的是應在經濟計劃、經濟目標、經濟政策上發揮監督、評價作用，因為這些方面和環節的失誤或偏差所導致的經濟損失遠遠大于某單位或個人的具體經濟行為失當所造成的經濟損失。在新世紀，加強對經濟計劃、經濟政策的監督和評價應是國家審計職能調整的一個趨勢

（三）關于審計公告和績效審計

審計公告掀起了審計風暴，審計公告是陽光下的權力制衡，但部分輿論認為這其實也是無奈之舉。幾年來，審計公告從揭露問題的角度是有力的，但也要看到問題的另一方面，審計公告后屢審屢犯的后果是嚴重削弱了審計的威懾力，更可以說是軟化了政府的執政能力。政府審計淪為社會的同情者，這與政府審計的地位是不相符合的。歸根結底，癥結在于審計公告缺乏執行手段。在“20**中國財經法律論壇”原李審計長講到面臨的困惑，“最大的矛盾與困惑是：面對審計出來的諸多問題，如何落實和追究審計責任。”直到今天這個困惑還在繼續。可以說是審計公告還不夠徹底造成的，如何解決審計公告的后遺癥問題，值得大家研究與思考。

關于績效審計，應有選擇的進行，如民眾關心的政府負債、社保基金、醫保資金、住房公積金等事關民生的這是民眾的知情權，這些項目要審計公告，也應進行績效審計，重點公告其運營的績效。在搞績效審計的同時，處理好幾方面的關系，不能放松審計的基本功，查錯防弊基本職能不能丟，更應注重真實、合法、效益審計。同時作為審計的鑒證職能，展開評價的前提，必須是真實與合法，否則招致的只能是金玉其外敗絮其中的后果。社會公眾是市場的觀眾，政府審計不能自賣自夸，更不能充當擋箭牌，因為最終面臨市場實踐的真實檢驗，實質上也是對政府執政能力的一種檢驗。

（四）關于審計對象

審計對象問題是審計工作的源頭，在經濟形勢變幻無常的今天，有多少審計對象納入了我們的監督范圍，有沒有存在監督死角。在信息化的技術條件下，在聯網審計的基礎上，建立健全審計對象數據庫，實現對審計對象的動態、科學管理也是值得我們探討的問題。

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀為契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發展、勇于創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。

第四篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。

西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經濟性、效率性和效果性。

政府審計機關的主要工作內容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業及公債等進行審計。具體內容主要是財政審計、金融審計、事業審計、企業審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應當遵循政策法規性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經濟安全

保障國家經濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權力監督機制、獨裁統治工具以及經濟監管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權和經濟安全。

所謂國家經濟安全，即一國經濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到沖擊也能保持經濟利益不受重大損害的狀態。

（二）免疫系統理論

中國現代審計制度建立以來，審計對于國家經濟安全的維護也一度重點表現在維護財政安全上，通過監管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經濟安全，由于當今世界經濟發展已經產生廣泛的聯動作用，國家經濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應作出相應的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統的理論來指導當代的政府審計，免疫系統理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統理論的核心觀點是預防、揭示、抵御。

1、預防——政府審計應從發現違規與犯罪轉向預防違規與犯罪。首先，要變事后查賬轉向審查安全控制制度。一方面出臺風險導向的內部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構內部控制制度的執行情況。

其次，政府審計應當堅持日常性審計，充分利用機構內部審計部門的資料，通過常規方法提取審計證據，提出日常性審計意見。

最后，應當對重要機構定期給予安全建議，促使其改善安全經營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關注經濟生態系統的運行，及時發現該系統的細微變化，傳遞給相關監管部門，及時采取措施進行調整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環節，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構運行期間后的抵御，表現為定期披露與懲戒，重建內部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預警機制亟待建立

五、有關政策建議

1、審計目標轉向保障國家安全，側重于控制金融風險。一方面審計金融監管部門，主要是監督金融監管部門的監管效率和效果。另一方面，對金融企業進行直接審計，建立起日常審計監督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉向發揮免疫功能，創新政府審計理念，以免疫系統理論為指導，充分發揮政府審計的預防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉向采用預警與控制形式。實現預警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業與機構建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設方面應當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術轉變為重點審查經濟安全預警數據，收集統計宏觀金融數據，建立宏觀預警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現了審計是財政上的司法監督的特點。審計機關作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內容：

1、加強財政收支預算執行情況的審計監督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發揮作用的重要環節。

2、加強對財務收支的審計監督，是實現財務收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產不容侵犯發揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經濟責任審計監督，是對法定代表人履行法定職責權限合法、合規的客觀需求。

第五篇：政府審計基本理論

政府審計基本理論

案例二：zmb中國國家審計網從制度審計入手查出的賬外賬

受市政府委托，某局于2007年8月對某市某事業單位財政財務收支情況進行了審計。實施審計前，審計組調閱該單位以前審計資料發現，該單位以往曾存在過私設“小金庫”問題，在上次審計決定下達后進行了整改并上繳了罰款。現在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計通知書下達三天后，審計組正式進駐該單位實施審計。審計組通過對該單位財務資料的初步審核發現，單位收費項目單純，賬務核算比較規范，近三年的賬務僅僅用了幾天的時間基本審查完畢，同時也將所有憑證細細的過濾了一遍，未發現重大違規問題。審計人員通過對該單位財務收支結構分析發現：該單位事業支出中發放辦案人員報酬費較多，并且均是現金發放。就單位自制原始憑證顯示，領款人簽字、單位審核等手續真實、完整。通過與該單位相關人員交流以及對上級有關文件規定的審閱，“辦案報酬費”的提取合理合規。通過盤點現金以及對原始憑證中相同人員簽字的對比，也未發現問題。按照審計程序及單位實際情況，該單位財務資料已審核完畢，審計實施階段基本就可以結束了，但是越是簡單審計人員越覺得心里不踏實，也許還有什么遺漏的地方？U3u中國國家審計網

審計組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細查閱有關政策法規和行業規定，特別是與辦案人員報酬費提取有關的各項規定；其次，調閱該單位近幾年的工作總結、會議記錄、單位發文等進行分析研究。終于在該單位制定的“關于辦理案件提取報酬費的規定”的文件中找到了線索。文件結尾處有一條規定：“本單位工作人員辦理案件提取的報酬費不發放給本人，用作內部工作人員目標考核。”真是“踏破鐵鞋無覓處，得來全不費工夫”，憑審計人員經驗，這肯定是該單位存放的賬外資金。經過對單位財務人員調查核實，“賬外賬”浮出水面。真實情況是：該單位從賬內提取本單位辦案人員報酬費，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉入另一賬簿，用于發放本單位全體職工獎金和報銷領導電話費。該賬簿記載，收入共計158萬元，支出126萬元，結余32萬元。支出全部用于發放本單位全體職工獎金和報銷單位領導電話費。兩年半時間，人均發放獎金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計網

至此，該單位設置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規發放獎金的事實已經查清。就該單位自行制定政策將辦案報酬費提取后用于內部工作人員目標考核獎勵的不合規的做法，審計組專門撰寫了審計要情上報市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個人的報酬、勞務費及獎勵政策等，無論是否有上級規定，均應嚴格實行單位申報政府審批制度，以便銜接好上級規定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執行效果。我們的工作也得到了市領導的充分肯定，責令該單位重新擬定辦案報酬費的提取發放政策，并報市政府和有關部門審核批準后執行。U3u中國國家審計網

審計不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經濟社會真實狀況的評價職能，也具有促進整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設性職能。從制度審計入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計現場的工作效率，而且能更好的發揮審計的建設性作用，促進增強經濟社會健康運行的免疫力。U3u中國國家審計網

分析：

1、審計重點是什么內容？

審計重點是該單位私設小金庫、設賬外賬 基于財政收支兩條線，小金庫方面應審查應上繳而未上繳的收入以及不該列為支出卻列為支出的款項。

2、對審計人員基本要求？

(1)遵守法律法規和本準則；

(2)恪守審計職業道德；

(3)保持應有的審計獨立性；保持應有的職業謹慎性

具備必需的專業知識和能力；

3、案例中審計人員采用了那些審計方法？

1、詢問。與該單位工作人員進行交流獲取財物信息

2、檢查。審計人員詳細查閱有關政策法規和行業規定，特別是與辦案人員報酬費提取有關的各項規定，并調閱該單位近幾年的工作總結、會議記錄、單位發文等進行分析研究。

3、盤點現金。盤點現金并對原始憑證中相同人員簽字進行對比

4、函證。經過對單位財務人員調查核實，使“賬外賬”浮出水面

固定資產的審計

案例二 有答案 背景

審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進行了審計，發現該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據調查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質的農民施工隊。

評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統技術專家2人，經濟專家1人，外系統技術專家1人、經濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

問題：

1、該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。有答案

2、分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區別與聯系。

3、招投標審計的主要內容是什么？

4、在該項目的審計中發現的問題，審計人員應該如何處理？

國有企業審計

(一)資料

2004年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業2003財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：

1.由于市場競爭激烈，近年來該企業利潤受市場影響波動較大。2.審計組調查該企業的內部控制情況后，認為內部控制較為健全合理，準備依賴內部控制進行審計，并據此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業2003稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質性測試的范圍和重點。

3.在現場進行實質性測試中，審計組發現該企業內部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調整。鑒于審計實施方案已經制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現場審計中，每個審計人員調整了實質性測試的范圍和重點。

4.現場審計結束，審計組在起草審計報告時，未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的90萬元為標準，審計發現的90萬元以下的所有錯弊均不寫入審計報告。

(二)要求：根據上述資料，討論分析存在的問題：

1.討論控制風險的與審計風險的關系，分析案例中的審計人員存在什么問題？

2.討論一下控制風險和重要性水平關系。3.針對案例，討論一下審計組中制定審計實施方案有什么不合適的地方？ A 審計組在評估控制風險水平之后。還應根據固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平B初評控制風險時，被審計單位內控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。

C．在現場進行實質性測試前。審計組除關注內部控制的健全性外．還應關注內部控制的有效性

D．審計組在對內部控制進行初步評價的基礎上．還應進一步進行內部控制測試

4.討論案例中重要性水平確定與修改有什么需要調整的地方？應如何進行調整？報告階段運用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應該考慮錯弊的性質

報告階段應用的重要性水平不一定與準備階段確定的重要性水平一致

應選擇利潤以外的指標作為基礎確定重要性水平，因為利潤波動比較大，不易以利潤率為基礎

5.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產生什么樣的審計影響？.審計人員沒有執行足夠的實質性測試

審計結論錯誤的可能性增大

如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執行少的實質性測試，提高審計效率

金融審計

案例二：巴林銀行倒閉

案例：

1995年2月26日，一條消息震驚了整個世界金融市場。具有230多年歷史，在世界1000家大銀行中按核心資本排名第489位的英國巴林銀行，因進行巨額金融期貨投機交易，造成9.16億英鎊的巨額虧損，在經過國家中央銀行英格蘭銀行先前一個周末的拯救失敗之后，被迫宣布破產。后經英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國際集團(lNG)以1美元的象征價格，宣布完全收購巴林銀行。

分析：

一．事件的經過

巴林銀行創立于1762年，至今已有233年的歷史。最初從事貿易活動，后涉足證券業，19世紀初，成為英國政府證券的首席發行商。此后100多年來，該銀行在證券、基金、投資、商業銀行業務等方面取得了長足發展，成為倫敦金融中心位居前列的集團化證券商，連英國女皇的資產郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在《亞洲金融》雜志組織的由機構投資者評選亞洲最佳經紀活動中，巴林連續4年名列前茅;該集團1993年的資產59億英鎊，負債56億英鎊，資本金加儲備4.5億英鎊，海內外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊;1994年稅前利潤高達1.5億英鎊。該行目前管理300億英鎊的基金資產，15億英鎊的非銀行存款和10億英鎊的銀行存款。

就是這樣一個歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個28歲的青年進行期貨投機失敗所累而陷入絕境。28歲的尼克·里森(NICKLEESON)1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加坡)有限公司的總經理兼首席交易員，負責該行在新加坡的期貨交易并實際從事期貨交易。

1992年巴林銀行有一個賬號為“99905”的“錯誤賬號”，專門處理交易過程中因疏忽而造成的差錯，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯記錄均進入這一賬號，并發往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負責人喬丹·鮑塞(Gordon Bowser)要求里森另行開設一個“錯誤賬戶”，以記錄小額差錯，并自行處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影響，此“錯誤賬戶”以代碼“88888”為名設立。數周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯記錄仍經由“99905”賬戶向倫敦報免，“88888”差錯賬戶因此擱置不用，但卻成為一個真正的錯誤賬戶留存在電腦之中。這個被人疏忽的賬戶后來就成為里森造假的工具。倘若當時能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。

1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯：將客戶的20份日經指數期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當晚清算時發現了這筆差錯。要矯正這筆差錯就須買回40份合約，按當日收盤價計算，損失為2萬英鎊，并應報告巴林總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯誤賬戶“8888”承接了40份賣出合約，以使賬面平衡。由此，一筆代理業務使衍生出了一筆自營業務，并形成了空頭敞口頭寸。數天以后，日經指數上升了200點，這筆空頭頭寸的損失也由2萬英鎊增加到6萬英鎊。里森當時的年薪還不足5萬英鎊，且先前已有瞞上不報的違規之舉，因而他更不敢向總部上報了。此后，里森便一發而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯。僅其后不到半年的時間里，該賬戶就吸收了30次差錯。為了應付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的傭金收入轉入賬戶，以彌補虧損。由于這些虧損的數額不大，結果倒也相安無事。

1993年1月，里森手下有一名交易員出現了兩筆大額差錯：一筆是客戶的420份合約沒有賣出，另一筆是l00份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯誤的決定，用“88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數額越積越多，隨著行情出現不利的波動，虧損數額也日趨增長至600萬英鎊，以致無法用個人收入予以填平。在這種情況下，里森被迫嘗試以自營收入來彌補虧損。幸運的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于自營獲利而轉虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運也許又一次得以幸免。然而這一次的成功卻從反面為他繼續利用“8888”賬戶吸收差錯增添了信心。

1993年7月，里森接到了一-筆買入6000份期權的委托業務，但由于價格過低而無法成交。為了做成這筆業務，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權。后來，他又用該賬戶繼續吸收其他差錯。結果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到1994年時，虧損額已由2000萬、3000萬一直增加到7月份的5000萬英鎊。為了應付查賬的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了1個月的時間調查里森的賬目，但卻無人去核實花旗銀行是否真有這樣一筆存款。

1994年下半年起，尼克·里森在日本東京市場上做了一種十分復雜、期望值很高、風險也極大的衍生金融商品交易--日本日經指數期貨。他認為日本經濟走出衰退，日元堅挺，日本股市必大有可為。日經指數將會在19000點以上浮動，如果跌破此位，一般說日本政府會出面干預，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買人日經225指數期貨建倉。1995年1月26日里森竟用了270億美元進行日經指數期貨投機。不料，日經指數從1月初起一路下滑，到1995年1月18日又發生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創。為了反敗為勝，他繼續從倫敦調人巨資，增加持倉，即大量買進日經股價指數期貨，沾空前日本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國際金融交易所持有55000份日經股價指數期貨合約，創出該所的歷史記錄。

所有這些交易均進入“88888”賬戶。為維持數額如此巨大的交易，每天需要3000-4000萬英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉至新加坡5億多英鎊，已超過了其47000萬英鎊的股本金。

1995年2月23日，日經股價指數急劇下挫276.6點，收報17885點，里森持有的多頭合約已達6萬余份，面對日本政府債券價格的一路上揚，持有的空頭合約也多達26000份。由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬英鎊;并決定了巴林銀行的最終垮臺。當天，里森已意識到無法彌補虧損，于是被迫倉皇出逃。26日晚9點30分，英國中央銀行英格蘭銀行在沒拿出其他拯救方案的情況下只好宣布對巴林銀行進行倒閉清算，尋找買主，承擔債務。同時，倫敦清算所表示，經與有關方面協商，將巴林銀行作為無力償還欠款處理，并根據有關法律賦予的權力，將巴林自營未平倉合約平倉，將其代理客戶的末平倉合約轉移至其他會員處置。27日(周一)，東京股市日經平均指數再急挫664點，又令巴林銀行損失增加了2.8億美元，便全部損失達6億英鎊，約9億多美元。截止至當日，尼克里森持的末平倉合約總值達270億美元，包括購入70億美元日經指數期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。

在英國央行及有關方面協助下，3月2日(周四)，在日經指數期貨反彈三百多點情況下，巴林銀行所有

(不只新加坡的)未平倉期貨合約(包括日經指數及日本國債期貨等)分別在新加坡國際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍生工具投資失敗引致的虧損高達9.16乙英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團(lntemational Neder Lander Group簡稱ING)與巴林達成協議，愿出資7.65億英鎊(約12.6億美元)現金，接管其全部資產與負債，使其恢復運作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批準，ING收購巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業務及部分證券、基金業務恢復運作。至此，巴林倒閉**暫告一段落，令英國人驕傲兩個世紀的銀行已易新主，可謂百年基業毀于一旦。此案中，使巴林銀行遭受滅頂之災的尼克·里森于1995年2月23日被迫倉皇逃離新加坡，3月2日凌晨在德國法蘭克福機場被捕，11月22日，應新加坡司法當局的要求，德國警方將在逃的里森引渡到新加坡受審。12月2日，新加坡法庭以非法投機并致使巴林銀行倒閉的財務欺詐罪名判處里森有期徒刑6年6個月，同時令其繳付15萬新加坡元的訴訟費。1999年4月5日，新加坡司法當局宣布，因其在獄中表現良好，提前于1999年7 月3日獲釋出獄，并將其驅逐出境。7月4日，里森回到倫敦。

二．后果

巴林銀行的破產，對國際金融市場造成嚴重的沖擊，影響的范圍，直接涉及到新加坡、東京、大扳、倫敦、香港和其他有關的金融市場。分析：

1、分析案例中銀行存在的主要問題？ 業務交易部門與行政財務管理部門職責不明 在巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和結算，這種做法給了里森許多自己做決定的機會。作為總經理，他除了負責交易外，還集以下四種權力于一身：監督行政財務管理人員；簽發支票；負責把關與新加坡國際貨幣交易所交易活動的對賬調節；以及負責把關與銀行的對賬調節。行政財務管理部門保留各種交易記錄并負責付款。2 沒有內部簽字手續里森既直接從事交易又擔任交易負責人，兩種職能未能完全分開。而監督巴林銀行的英格蘭銀行卻沒有發現 松散的內部控制 從巴林破產的整個過程看，無論各國金融監管機構或國際金融組織都普遍認為，金融機構內部管理是風險控制的核心問題，而巴林的內部控制卻是非常松散的。

2、審計人員應當如何進行審計？ 進行內部控制測試。1進行詢問，詢問工作人員了解控制程度

政府績效審計案例

（二）威海市威海公園項目績效審計

1．背景。

威海市威海公園建設項目于2001年竣工后，社會各界對其看法不一，有的認為是一項“民心工程”，有的則認為是一項“政績工程”。公園建設到底花了多少錢，到底取得了多大的效益，都沒有一個明確的評價。

在2003年年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設資金使用情況和2000至2002財務收支進行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經濟效益、環境效益、社會效益進行調查。

2．審計目標。（1）對管理部門及參建單位進行項目管理及資金使用情況的審計調查，借此摸清全市市政建設的管理狀況、財務狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響；

（2）對公園項目建成后所產生的經濟效益、環境效益和社會效益進行審計調查和客觀評價；

（3）對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002的財務收支情況進行了審計。

3．審計過程。

從建設項目的立項人手，對項目的可行性研究報告、規劃設計、前期準備工作、工程指揮部的成立及運作、設計施工監理采購的招投標、工程資金的落實和使用、工程進度質量的管理等情況進行了全面的審計調查。

4．審計發現了一些問題：

（1）參建單位財務核算中的弄虛作假、會計信息失真等問題計2．5億元；（2）市政建設存在行業壟斷現象；

（3）建設項目管理部門不明確，缺乏統一管理和統一核算；

（4）參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份；項目概算編制不實、控制不力；

（5）工程結算不實，部分工程實行招投標制度不嚴。5．建設項目的效益評價：

（1）有效提升了城市文化品位和城市品牌價值；

（2）整體上改善了市區的投資環境，促進了招商引資工作；（3）拉動了周邊房地產業的發展；（4）對旅游業拉動作用明顯；（5）改善了市區交通格局；

（6）改善了城市自然生態環境。6．建議：

（1）建立多元化的市政建設的投融資渠道；（2）放開市政設施經營市場；（3）改革市政建設管理體制；

（4）進一步加強市政建設的項目管理；

（5）加強建設項目的財務監督管理。討論：

1、政府績效審計的審計目標？

2、針對資料里的問題審計人員可以采用什么樣的審計方法？

經濟責任審計

案例一：

2005年7月，十堰市委組織部干部監督舉報中心收到了一封匿名舉報信。舉報信的內容是反映武當山某院原院長劉瑞利用職權貪污挪用公款的情況。舉報信反映的內容比較具體，能夠反映到涉嫌犯罪的某一時間、某一項目及參與人員。舉報信內容更多反映的是假發票列支和工程領域的貪污問題。舉報中心工作人員感到此信反映的問題非同尋常。于是他們迅速將此信的內容向市委組織部領導作了匯報。有關領導聽完匯報后，遂即要求對劉瑞進行任期經濟責任審計，查清有關情況，核實舉報信的內容。2006年3月，十堰市委組織部正式下達了經濟責任審計委托書。4月，十堰市經濟責任審計局擔綱受命，組成精兵強將的審計組進駐武當山某院，對劉瑞實施經濟責任審計。

經過初步了解，該院原來一直處于虧損倒閉狀態，劉瑞在任期間以改革者自居，做了一些“開拓性”工作，不少人對其工作贊美有嘉。原有關經辦人員對審計頗有微詞，不予積極配合。

一個星期過去了，審計組對該院的財務核算和管理狀況進行了全面核查，但是沒有找到合適的突破口。這個時候，審計組又多次召開分析會議，商討審計主攻方向。最后他們決定以核實發票的真偽性作為開展這次經濟責任審計的突破口。他們了解到該院賬冊未設置現金日記賬和銀行存款日記賬，會計核算不規范、財務管理混亂，內控制度不健全且未能認真執行。這一問題引起了審計人員的高度警覺。很快，一個新的疑點又浮出水面。據原會計靳忠新講，2004年該院服務臺的現金日報表保存最完整，審計組對其進行了核對，發現每個月日報表與單位出納憑證現金收款單存在很大誤差。經過仔細核對，發現兩者相差21萬元。

一筆奇怪的賬務處理引起了審計組的注意：2002年該院新開發的水上項目財務報表反映，劉瑞曾私人拿出20000元錢進行該項目費用支出，但在該院所有會計財務反映沒有借條，也沒有會計憑證。審計組又根據舉報的線索，從該院物資采購入手，發現2002年僅買香煙一項就高達28872元，所購買的香煙在入庫時沒有用發票，而是記入庫材料，月底按自制的盤存表記入營業費用，而這些香煙的發票，又在不同的時候進行核銷，憑證統計，前后重復報銷達231856.70元。座談又了解到負責該院采購的是和劉瑞有親戚關系的王某，并且王某每次采購價格要比市場價格高，還多次使用假名字入賬，審計核實前后共有18000元直接進入了劉瑞的腰包。經過審計組多方內查外調，審計核查取得了重大突破。以該院原院長劉瑞、原副院長、某賓館原總經理薛文敏、會計靳忠新等隱藏的一窩“碩鼠”漸漸浮出水面。審計核實多處涉嫌違法違紀線索。

線索一，假發票列支，虛開煙酒發票套取現金。該院財務賬反映,劉瑞2003年用北京東大門副食品發票，自己填寫副食報禮品4.25萬元，用武漢副食小店發票報禮品2萬元，2004年 11月司機趙某報瓷器2.31萬元，發票是過期版本，并有單位內部人員填寫。

線索二，編造假名字，套取工程款。2004年2月，劉瑞在支付個體老板錢某裝修該院一樓餐廳工程中，偽造虛假名字，弄虛作假，虛增工程造價，套出工程款8.76萬元，其中會計靳忠新用自行填制的物品入庫單以彭兵（假名）報柴油等1.14萬元，以錢火生（假名）報酒水0.89萬元，李義（假名）報煙酒副食0.68萬元。2004年2月報銷費用3.14萬元，憑證多達60余份，其中編造4個虛假名字報銷。

線索三，重復報賬，用內部收據套取現金。會計憑證顯示，從2001年至2004年，劉瑞曾10次將虛開煙酒、柴油發票5.02萬元，不同的時間內重復報銷，用于個人開支，僅2002買香煙一項達2.89萬元。2002年10月該院使用NO.1502481收款收據填寫是以培訓費名義收到現金7.16萬元，同時以現金方式退押金7.16萬元，這筆資金即無交款單位，也不知退給誰。

線索四，國有資產損失嚴重。劉瑞任期內該院開發的水上項目自2002年7月開始經營到2003年10月停業，財務報表顯示，營業收入0.62萬元，營業費用0.2萬元。審計調查，這個項目大部分費用在該院賬務上核銷，并未實行財務獨立核算，還存在從該院賬上發放職工工資和項目賠款，實際水上項目損失19.54萬元。

線索五，做假賬隱瞞收入。憑證顯示，劉瑞指示會計人員設置內外兩套賬。幾年來，做假賬隱瞞營業性收入合計216.82萬元。審計組掌握大量線索后，立即向十堰市審計局辦公會作了匯報。市審計局領導深感案情重大，及時向市委組織部匯報了審計結果，并依法及時將審計線索移送市紀委。市紀委迅速會同市審計等部門組成聯合調查組，對重大案件線索進行調查核實，在掌握了劉瑞等人違法違紀的事實后，很快對劉瑞實行控制，并依法移送檢察機關。茅箭區檢察院10月27日向茅箭區法院起訴。

根據審計提供的無可辯駁的事實依據以及檢察機關立案后劉瑞的坦白，經初步認定，劉瑞在任職期間，利用職務和工作之便，采取加大支出，虛開煙酒、柴油發票，先后3次伙同他人采取私分等方式，大肆侵吞公款47699元，劉瑞從中獲款17000元。同時，劉瑞先后4次非法收受他人現金65000元??此外還進一步查實了該院原副院長、某賓館原總經理薛文敏、會計靳忠新等人涉嫌貪污受賄的違法違紀行為。等待他們的將是法律莊嚴的判決。

討論：

1、經濟責任審計目標？

2、針對線索一審計人員應當如何進行詳細審計？ 針對本線索主要對假發票進行審查。首先審計人員應根據自己的專業知識鑒別假發票

3、如何評價相關經濟責任人？

4、經濟責任審計范圍？

4、（1）外部審計從事經濟責任審計的范圍不應超越 財政財務收支的范圍；（2）內部審計可以超越財政財務收支，將經營（業務）管理活動納入審計范圍；（3）合理保持“期望差距”，確定審計范圍應該

“量力而行”；（4）對經濟責任只進行“有限”的評價；

（5）避免對被審人作出結論性的意見，審計報告以反映事實和界定責任為主。

3.（一）評價的基本原則

1、經濟和定量原則

（1）以經濟責任和經濟業績為評價范圍；（2）采用指標測算進行定量評價；

2、劃清經濟責任界線的原則（四條界限）

3、分清主、客觀因素的原則

（1）識別客觀因素（檢查會計資料）；（2）測算客觀因素的影響金額（工作底稿）；（3）調整經濟業績指標（審計報告）；

4、謹慎原則（三個不評價）。責任界定

1、本人行為違紀；

2、下屬人員行為違紀，被審人對下屬人員有以下情況： 指使、強令、包庇、縱容的；

3、失職和瀆職；

4、屬于直接責任的其他情況。