第一篇：審計責任賠償案剖析

近年來，“利害關系人”追究審計責任的案件，悄然呈上升勢頭，人民法院處理此類案件，“自由裁量”度很大，會計界與法律界在法庭上的對話困難重重。本文擬通過剖析案件的各種法律關系，聯系會計師事務所的審計職責和法律責任進行討論，以期對審計理論和審計實務中存在的一些問題，特別是如何降低因審計涉訟造成的執業風險作一探索。

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉讓各自的股權給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務所，對該公司1999年12月31日的資產負債表和損益表進行審計，同時委托某資產評估事務所進行凈資產評估。會計師事務所在實施了包括抽查會計記錄等自認為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產評估事務所依據審計報告，出具了A公司凈資產評估報告。

2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權轉讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產評估事務所列為第七被告，S會計師事務所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權轉讓價款1750萬元和經濟損失670萬元，與前6位被告一起承擔連帶清償責任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達成受讓其所持A公司51%股權的《意向書》。基于充分信任中介機構，原告同意股權轉讓價格以轉讓方指定的會計師事務所和資產評估機構對A公司審計和評估后的凈資產值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權轉讓協議書》，以審計報告確認的資產負債表和損益表，以及以審計報告為依據做出的凈資產評估報告為準，確認A公司51%股權轉讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權轉讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產、負債等狀況進行了審查，發現A公司的資產、負債狀況嚴重不實，審計、評估結果嚴重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應作為負債處理，而不應列入資本公積，導致虛增凈資產；②1998年末，公司開業僅一年余，違規將420萬元存貨作盤盈處理，導致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規將一筆應付賬款71萬元直接轉為營業外收入，導致虛增凈資產。

上述嚴重問題，審計報告均未披露，也未作任何調賬處理，審計報告和評估報告確認的凈資產值與A公司資產實際價值相差達1800余萬元。

二、原告對審計單位的訴權問題

涉訟的會計師事務所一般會認為，本案訴訟標的是股權轉讓協議糾紛。該協議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業務約定書，據以承擔審計業務，這是兩個主體不同，內容獨立的法律關系，彼此并無必然聯系。因此，在程序法上不構成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負責。委托人在委托審計業務時，向會計師事務所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任”。所以，在實際處理上，審計單位不應承擔當事人在股權交易中應由自己承擔的交易風險。[!--empirenews.page--] 然而，基于以下事實和法律規定，會計師事務所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務的，應當承擔民事責任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產，侵害他人財產、人身的，應當承擔民事責任。”③股權轉讓協議書約定，A公司的股權轉讓價格以會計師事務所的審計報告和資產評估事務所的凈資產評估價值為依據，審計報告是股權轉讓協議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應當對其產品--審計報告承擔法律責任，按照法律規定，共同侵權人構成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會計師事務所明知審計報告作為股權轉讓價格的依據，會計師事務所在股權轉讓協議上簽章確認審計職責的，或在業務約定書上明確審計報告將用于股權轉讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權轉讓價格的依據，僅是股權轉讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務所的，則會計師事務所可以作為無獨立請求權的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業務約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權轉讓價格的情況下，舉證責任應轉移到會計師事務所。審計業務約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務所的過錯。

三、審計風險，從業務約定書開始

審計單位對客戶的責任，包括對其他利害關系人的責任，是建立在委托合同關系上的，由于審計業務不同于其他商業行為，審計業務的委托常常沒有嚴格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務所與客戶簽訂的業務約定書。

《獨立審計具體準則第2號--審計業務約定書》明確規定：“審計業務約定書具有法定約束力。”為了保證審計業務約定書的簽訂合理、無誤，該準則第一章、第二章還對簽訂業務約定書的程序和基本內容等均作了明確的規定。因此，業務約定書是審計業務執行的必要環節和審計風險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業準則中，關于業務約定書具有法律效力的規定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責任等案件事實。

在S事務所的審計業務約定書中，把“委托目的”條款變為“業務范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內部控制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理方法的一貫性發表審計意見?！睆奈淖直硎錾衔辞逦从澄腥宋袑徲嫷哪康?。而委托目的的約定，直接影響到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當使用審計報告，以及由于使用審計報告不當所造成后果的法律責任等一系列問題。在“審計報告的使用責任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發使用，使用不當的責任與乙方無關。”也未對審計報告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關于“使用不當”的責任，也無從區分。由于S事務所提供的業務約定書采用格式條款訂立，按照法律關于“對格式條款有爭議的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規定，因此，在訴訟中，原告關于審計報告是作為股權轉讓價格依據，審計單位應當承擔審計報告失實的民事責任的主張，與會計師事務所關于審計報告使用不當的后果與己無關的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。[!--empirenews.page--] 由于審計業務委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業務約定書的具體形式和內容也會千變萬化。因此會計師事務所在接受重大審計業務或特殊用途的審計業務時，盡量避免使用格式條款業務約定書。而應當按照獨立審計具體準則第2號的規定，事先了解被審計單位基本情況，經初步評價審計風險后，以公平原則確定雙方的權利和義務，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認真簽好審計業務約定書。同時，對目前正使用的格式條款約定書，進行必要的審查、修訂。這些格式條款業務約定書，有的是依據《獨立審計具體準則第2號—業務約定書》制定的；有的甚至根本不符合準則的規定，但均為格式條款形式；有的規定了免除自己的主要責任；有的加重對方責任，排除對方主要權利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關于格式條款的法律規定，均應認定無效。因此，應當注意到法律環境發生了變化，業務約定書也應該作出符合法律規定的調整。

四、對審計結論認識上的分歧

原告認為經過審計確認的會計報表，應該是擠干“水分”的。而會計師事務所卻認為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的方法，加上被審單位內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發現的情況。因此，“會計師事務所的審計責任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責任”。涉訟的會計師事務所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產、負債、收益不實的責任在委托方，自己應當免責，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會計師事務所，應當充分應用其專業知識，舉證證明審計是嚴格依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經充分注意到了《獨立審計具體準則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號--違反法規行為》的規定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產生重大影響的相關法律。對一些特殊會計業務的處理方法，審計人員必須根據具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當的評價。使法官充分認識“審計固有的風險”。弄清會計信息失真的真實原因。

涉訟的會計師事務所，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應該改變職業思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準則》的規定，謹慎執業，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的內容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執業準則為由，來主張免責。[!--empirenews.page--] 從理論上講，審計準則所規定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結果。當注冊會計師嚴格執行了法定審計程序時，得出的應當是真實的審計結果。但是，這并不排除審計固有的風險，以及被審驗單位的會計責任。因此，在訴訟中，會計師事務所要證明自己嚴格執行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準則的權威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內容的合法性、規范性。那么，本身就違反了準則的規定，只能咎由自取。

然而，“不真實”的審計報告，只是會計師事務所承擔民事責任的必要條件，不是充分條件。會計師事務所出具了法律上認為“不真實”的審計報告，是否需要對委托人或其他利害關系人承擔民事賠償責任，還要證明注冊會計師主觀上是否有過錯(故意或過失)，以及過錯行為與損害結果之間是否具有法律上的因果關系。只有同時具備了侵權行為全部的要件，才能確定會計師事務所最終承擔賠償責任。

但是，由于注冊會計師行業的審計準則，業外人士對之知之甚少，因此注冊會計師界與法律界尚難以達成一致。在司法實踐中，法律界人士，無論是律師還是法官，目前都缺乏對獨立審計準則本質的理性認識。當然，他們也會仔細地研究準則的規定，然而他們的目的更多地是為了判斷注冊會計師是否保持了“職業謹慎”，去尋找注冊會計師的“過失”或“故意”，把它納入到法律既有的框架中去進行衡量，以評判注冊會計師是否應當承擔相應的法律責任。只有當法律界真正了解了注冊會計師職業，真正理解了會計責任與審計責任的區別，真正理解了審計的固有風險，才能對審計準則進行理性的思考，才能夠尊重獨立審計準則的權威性。但是，這需要時間，需要更多的司法實踐。

第二篇：公安局請求賠償案

【案情介紹】案例 朱某向慈利縣公安局請求賠償案

1997年6月20日上午，湖南省慈利縣公安局金巖派出所民警余志勇、胡其兵接到金巖鄉南岳村小學教師宿舍被盜710元的報案后，即趕到案發現場，進行現場查看和分析了解后，懷疑是朱某（男，十三歲）和其他三位兒童所為。余、胡二人便將朱某等帶到金巖派出所進行審問。在審問過程中，余、胡二人強制朱某做下蹲動作，并用腳踢、打耳光、用煙頭威脅等方法對朱逼供，但未有結果。余十分惱火，朝朱的腹部打了一拳，朱當即感到腹部疼痛難忍，趴倒在地上。朱被送往醫院治療后經湖南省高級人民法院法醫鑒定，結論是朱某十二指腸球部前壁穿孔，急性彌漫性腹膜炎，屬重傷。張家界市人民檢察院法醫鑒定為10級傷殘。盜竊案偵破后，排除了朱某參與偷盜的情況。余志勇、胡其兵因刑訊逼供、毆打朱某致重傷，被追究刑事責任。1998年4月30日，朱某向慈

1利縣公安局請求賠償。

【法理分析】

1．本案在處理過程中，對慈利縣公安局應對朱某給予國家賠償沒有爭議，問題在于本案是屬刑事賠償還是行政賠償。如果本案屬于刑事賠償案，則慈利縣公安局應根據《國家賠償法》有關刑事賠償的規定，給朱某予以刑事賠償；如果本案屬行政賠償案件，則慈利縣公安局應根據《國家賠償法》有關行政賠償的規定，給朱某以行政賠償。

2．確認本案是行政賠償還是刑事賠償案件的關鍵在于確認余、胡二人在本案中行使的是公安行政職權還是刑事偵查職權。從余、胡二人的辦案程序上看，余、胡二人接到報案后，沒有作任何立案（也沒有作刑事案件立案）處理，當即趕到案發現場，經現場查看和分析了解后，便對懷疑對象朱某等進行審問。這一系列行為均不能認為是余、胡二人在行使偵查權。因為偵查是偵查機關對刑事案件進行的專門調查工作和有關的強制措施。既然該盜竊案數額未達到刑事立案標準，也未作刑事案件立案，那么余、胡二人的行為當然不是對刑事案件進行專門調查工作的偵查行為。按照我國刑事訴訟法第83條和第89條的規定，偵查機關的偵查活動應在刑事案件立案后進行，即偵查權的行使應針對已經立案了的刑事案件進行。所以，公安機關對尚未作刑事案件立案的案件進行的調查活動，不是偵查，僅僅是一種公安行政管理行為?？梢?，在本案中，余、胡二人行使的并非刑事偵查權而是公安行政權，因此本案應以行政賠償案定性，適用有關行政賠償的法律、法規處理。

3．從執法對象看，朱某等被懷疑對象的年齡均不滿十三周歲，屬無刑事責任能力的自然人。按照法律規定，對于無刑事責任能力的人，余、胡二人不能對其行使訊問的刑事偵查權，只能作為治安行政案件對其進行調查、詢問，行使治安行政管理權。因此，余、胡二人對朱某的審查、詢問，不是在行使刑事偵查權，而是在行使治安行政管理權。余、胡二人作為公安干警，在行使公安行政職權時，以毆打等暴力手段造成朱某傷殘，依照《國家賠償法》第3條的規定，本案屬行政賠償，而非刑事賠償。案情詳見：http:///news/2004_4/10/1705577237.htm.

第三篇：政府審計建設剖析材料

m 4

科學發展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求

現代政府審計的發展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責為主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經濟社會發展而生產，并得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義?？茖W發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關系政府審計未來的發展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯網技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現為經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

政府審計作為民主與法治的產物。審計計劃的安排，要思考如何進一步體現民生、傾聽民聲、反映民意見，參與法治建設，增強政府的執政能力。多年來，進行了許多有益的探索。例如聽取所屬黨委、政府及主管部門的意見，征詢下級審計機關意見，編制滾動項目計劃，但與社會的期望還有差距，從實質走向形式，走向前臺，形成制度化、規范化還有一個過程。在目前政體下，從人大、政協所代表的層面，聽取各級人大代表、政協委員對審計項目計劃的意見，如何走向書面化、制度化，可以更加規范和透明。網絡時代的背景下，探討通過網絡收集民意和民眾的主張，聽取民眾對審計的期望和要求也值得進一步研究和探索。

總而言之，政府審計的項目計劃安排要考慮，一是要立足我經濟全球化的大背景，要在保證國家或區域經濟安全上更好地發揮宏觀績效審計的作用。二是要從國家的整個經濟領域角度，運用審計手段參與國家對經濟的宏觀調控政策落實情況的監督。三是要調整審計的著眼點，我們在審計中總把著眼點放在錢和物上，審計的監督、鑒證和評價更多的是圍繞錢和物展開。但是，現實生活中，國家的經濟發展則是由經濟計劃、經濟目標、經濟行為、經濟結果等各種經濟因素構成。為此，審計職能的履行范圍，不僅要在錢和物上發揮監督作用，而且更重要的是應在經濟計劃、經濟目標、經濟政策上發揮監督、評價作用，因為這些方面和環節的失誤或偏差所導致的經濟損失遠遠大于某單位或個人的具體經濟行為失當所造成的經濟損失。在新世紀，加強對經濟計劃、經濟政策的監督和評價應是國家審計職能調整的一個趨勢

（三）關于審計公告和績效審計

審計公告掀起了審計風暴，審計公告是陽光下的權力制衡，但部分輿論認為這其實也是無奈之舉。幾年來，審計公告從揭露問題的角度是有力的，但也要看到問題的另一方面，審計公告后屢審屢犯的后果是嚴重削弱了審計的威懾力，更可以說是軟化了政府的執政能力。政府審計淪為社會的同情者，這與政府審計的地位是不相符合的。歸根結底，癥結在于審計公告缺乏執行手段。在“20**中國財經法律論壇”原李審計長講到面臨的困惑，“最大的矛盾與困惑是：面對審計出來的諸多問題，如何落實和追究審計責任?！敝钡浇裉爝@個困惑還在繼續?？梢哉f是審計公告還不夠徹底造成的，如何解決審計公告的后遺癥問題，值得大家研究與思考。

關于績效審計，應有選擇的進行，如民眾關心的政府負債、社?；稹⑨t保資金、住房公積金等事關民生的這是民眾的知情權，這些項目要審計公告，也應進行績效審計，重點公告其運營的績效。在搞績效審計的同時，處理好幾方面的關系，不能放松審計的基本功，查錯防弊基本職能不能丟，更應注重真實、合法、效益審計。同時作為審計的鑒證職能，展開評價的前提，必須是真實與合法，否則招致的只能是金玉其外敗絮其中的后果。社會公眾是市場的觀眾，政府審計不能自賣自夸，更不能充當擋箭牌，因為最終面臨市場實踐的真實檢驗，實質上也是對政府執政能力的一種檢驗。

（四）關于審計對象

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀為契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發展、勇于創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。

第四篇：審計人員個人剖析材料

審計人員個人剖析材料

審計人員個人剖析材料

近一個時期以來，按照盟委行署的統一部署，在局黨組精心組織下，通過對肅風整紀和機關工作作風等方面理論的系統學習，我本人深深的體會到，作為一名老的審計人員在新的經濟形勢下，應該加強>政治學習，刻苦鉆研業務，在學習中找出自身存在的問題，分析存在問題的原因，緊跟時代步伐、與時俱進，達到提高思想覺悟、激發工作熱情、提高綜合素質的目的。

一、存在問題的表現形式與原因

1、沒有處理好政治學習和業務學習的關系，存在輕政治重業務思想。多年來，由于自己是業務干部，平時把主要精力都放到工作上，學習也是緊緊圍繞業務展開，并能做到認真自覺。認為業務干部就應該多鉆研業務少問政治。至于政治學習，只有通過電視、報紙或機關統一組織才去被動學習，沒有系統性，認識得不到根本提高。

2、對新形勢下審計的職能作用認識不夠深刻，思想觀念沒有及時轉變。由于不注重政治學習，對新形勢下的工作審計不能夠站到一定高度去認識，認為審計局只是一個監督部門，既不能為社會創造財富，也不能為政府提供更多的宏觀決策依據，審計項目大多為具體審計，審計只是查問題、處理處罰及糾正問題。本人是從事財政審計的工作人員，受狹隘思想所限，在預算執行審計中，只注重本級財政收支的完整性、真實性。對專項資金的審計，大多是對資金本身的撥付渠道、結算方式和收入支出結余的合規性，合法性進行審計，不能夠對其使用效益進行評估，存在一定表面性。

3、業務學習不夠積極。近一兩年，財政體制改革比較大，由于受環境所限，沒有對新知識提前進行系統學習，到了實際工作中遇到了新問題，現找資料，現學現用，態度不端正。

4、廉政建設方面也沒有做到盡善盡美。在工作中存在吃'人情飯'的問題，但不存在查人情賬的問題。

二、整改措施

對于本人存在的問題，通過這次學習，我深刻認識到以前的思想和認識是錯誤的。作為一名國家公務員，你的一言一行本身就代表一定的政治性，你是代表國家在行使其職能，你一個人做好與不好，將影響整個隊伍在人民群眾中的形象。在今后的工作中、學習中，要保持清醒的頭腦，做到政治學習業務學習兩不誤、都過硬，樹立良好的審計形象，接受群眾監督。嚴格按審計紀律要求自己。《審計人員個人剖析材料》

第五篇：政府審計建設剖析材料

科學發展是一個永恒的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。

一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用

目前理論界公認的審計體系按主體分類,主要包括政府審計、社會審計與內部審計,三者共同組成審計體系的一個有機的整體。在這三元體系中，政府審計如何定位，關系審計的發展，也關系政府審計作用的發揮。在審計學理論中政府審計顯然是居于主導的地位，社會審計、內部審計是審計體系的重要組成部分。并非因為自己是屬于政府審計人員之一，而是政府審計本身有著其他審計不可能替代的作用，也就是今天所說的建設性作用。政府審計不同于社會審計和內部審計，政府審計所承擔的是與政府職能密切相聯系的公共受托責任。在公有制條件下，政府具有社會公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計職能的發揮主要表現在，一是促進政府加強宏觀調控能力，有效配置資源。二是促進政府提高公共服務意識，有效利用公共資金。三是增強政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進國有資產的保值增值。今年國務院對審計署規定的十二項主要職責中也明確了指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。政府審計有指導、監督、檢查內部審計、社會審計的職責。這也為政府審計發揮建設性作用奠定了理論和法律基礎。

二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求

在審計史學上，審計的起源問題有著不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計起源主要有三種不同意見:一種觀點是審計源于會計，認為審計是會計發展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。另一種觀點是審計源于財政監督的需要。財政是國家實現其職能，參與一部分社會產品的分配和再分配的過程。最高權力者為了鞏固它的統治基礎，都重視財政收支的檢查和監督，這種檢查就是國家審計。最后一種觀點是審計源于經濟監督的需要。

審計不是會計的附屬品，二者是不同質的二個概念，因為會計產生于經濟管理的需要，審計產生于經濟監督的需要。審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代，當文明的發展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。作為政府審計出現有其特定政治經濟背景，在原始社會的環境和條件下，不可能產生上述意義上的經濟責任關系。那種具有經濟責任聯系的受托委托關系在人類進入奴隸社會的時候出現了。隨著生產力的發展，特別是出現大量剩余產品，在私有制和社會分工這二大因素的刺激下，國家機器出現，創設了脫離人民而又凌駕于人民之上的公共權力機構，隨之產生官僚機構，也形成了政治責任、行政責任、法律責任和經濟責任?；趯洕熑温男星闆r的檢查工作。這種經濟監督行為，就是最初的政府審計。政府審計的最初起源，為統治者服務。那是專制制度下的產物。

從功能上講，經濟監督、經濟鑒證、經濟評價是政府審計的三大職能。政府審計職能的調整直接關系到國家審計的發展。政府審計的起源和職能與社會審計、內部審計有著本質不同。政府審計作為政府責任履行情況和政府公權力保障條件下的監督、鑒證與評價職能，具體其他審計不可超越的主導作用。

現代政府審計的發展，從查錯防弊為主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責為主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨著經濟社會發展而生產，并得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義?？茖W發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關系政府審計未來的發展走向和趨勢。

三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考

（一）關于政府審計的定位

審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對于審計的定義國家審計署舉行過大討論，最后有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。

目前，關于政府審計的定位說法很多，近似于大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關于印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。

政府審計作為民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有為、梁啟超等為代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等為代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策為先導，以國際互聯網技術為手段的信息化時代為平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士為傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關系國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治為基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民眾的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現為經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。

（二）關于審計計劃

（五）關于政府審計主導地位

政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因為政府審計是以國家的行政權力為依托。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在于如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。

總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀為契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人為本、科學發展、勇于創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。