第一篇：農村公路績效審計調查案例分析

農村公路績效審計調查案例

**年**月**日至**年**月**日，某省審計廳和交通廳組成聯合審計組，組織各市縣審計局，對該省**至**年農村公路通達工程與通暢工程（以下簡稱農村公路）項目進行了績效審計調查，在調查中針對發現的新情況和新問題，查深查透，并提出建議，較好地發揮了審計的建設性作用。

一、基

本情況

（一）審計背景。**年至**年期間，該省農村公路通達工程項目計劃建設351條公路，通暢工程項目計劃建設758條公路，共計劃建設**條農村公路，建設資金主要來源于交通部車購稅、市縣配套資金和銀行貸款，公路建設具有較強的社會效益和經濟效益。

**年，該省開始實施公路建設體制改革，省交通廳將農村公路建設權力下放，由市縣政府擔任農村公路建設、管理與養護的責任主體，其交通主管部門負責具體工作。**年，該省農村通達工程和通暢工程處于建設初期階段，市縣交通局公路建設管理經驗不足，農村公路的建設存在很多復雜的問題和難題，項目監管難度較大，農村公路建設對審計的需求很大，在此階段介入審計，有利于及時發現和解決當前農村公路建設初期階段存在的突出問題，減少損失浪費，為今后農村公路的大規模發揮作用，也是監督全省公路建設體制改革效果情況的需要。此外，省交通廳積極邀請審計廳對農村公路進行聯合審計，并保證提供經費保障，這為審計打下良好的基礎。

（二）審力情況。自**年起，該省審計廳每年至少開展3個以上公路竣工決算審計項目，并于**年組織了**年至**年全省公路審計調查，具有豐富的經驗和足以勝任的審計人員，熟悉公路項目的建設程序，清楚公路建設可能存在問題的地方，開展農村公路審計可以參考借鑒往年公路審計的經驗，確保工作方案和審計調查目標更有針對性，確保問題查得更深更透，便于從體制、機制、制度上分析問題，提出建設性建議，規范項目管理。

二、審計做法

（一）提高認識，加強審前調查，推進項目有效開展。為確保審計調查順利實施，審計組加強審前調查力度。一是增強審前調查小組力量。共派2名處領導和3名業務骨干，協同省交通廳2名處領導一起開展審前調查。二是5次到市縣檢查。2007年4月，審計廳和交通廳組織協調小組到4個市縣調研，查看農村公路建設情況，了解建設過程中遇到的問題，聽取當地交通、審計部門和農民群眾對聯合審計的看法。三是5次開會研究聯合審計的做法。探索出一種新審計模式，實行聯合審計，將國家審計和內部審計結合起來，整合審計資源，避免重復審計。審前調查取得良好效果，基本摸清農村公路總體情況和資金使用情況，為制定審計計劃和聯合審計實施方案打下堅實的基礎。

（二）強化“五個統一”，規范審計行為，實現審計廳與市縣審計上下聯動。審計組嚴格按照廳領導的要求，強化“五個統一”，規范審計行為，安排每個項目一定的審計經費保障，實現了審計廳與市縣審計局上下聯動，發揮審計整體效應。一是統一計劃。計劃安排各個市縣審計局進行農村公路通達工程與通暢工程審計調查，以及3至5個竣工決算審計項目，較好地實現了審計與審計調查相結合，擴大審計覆蓋面。二是統一方案。嚴格按照《審計機關專項審計調查準則》的規定編制切實可行的審計實施方案，合理確定審計范圍，編制審計步驟，明確建設標準、財務管理、工程管理、工程質量、養護管理等審計重點；統一制作《農村公路改造工程基本情況一覽表》開展問卷調查，總體掌握項目建設規模、資金來源及使用、招投標與合同、工程結算審核、竣工驗收、工程質量等情況。三是統一組織。本次審計調查由聯合審計小組統一組織各市縣審計局實施，聯合審計小組負責指導與監督工作，各市縣審計局負責具體審計工作，作好組織分工，職責明確。四是統一處理。各市縣審計局要及時向聯合審計小組匯報審計進展情況和審計發現問題，做好取證工作，由聯合審計小組對問題進行統一處理。五是統一報告。聯合審計小組負責撰寫審計調查報告，向省政府上報審計調查結果報告。各市縣審計局負責撰寫各自的審計報告和審計調查報告，并按規定時間報送到聯合審計小組。

（三）組織會議，加強指導，提高審計績效。農村公路建設點多、線長，審計工作量大，為更好開展本次審計調查，聯合審計小組認真組織會議，加強指導，提高審計工作的績效。一是組織審前培訓班，重點講授公路審計方案、農村公路建設基本常識等，培訓取得良好的效果，提高公路審計的實踐水平，為下一步審計調查打下堅實的基礎。二是組織匯報會。聯合審計小組定期到市縣實地考察，并聽取當地審計局和交通局的工作匯報，加快審計工作的進程。三是組織分片區座談會。召開三個片區審計工作座談會，研究和討論農村公路審計存在的問題、解決方案等事宜，有效指導各市縣審計局解決審計過程的疑點難點問題，實現審計資源共享，加快審計工作進度。

（四）加強

制度建設，防范審計風險，提高審計質量。審計組始終強調審計質量是審計的生命線，是審計工作的立身之本，堅持以審計質量為核心，將質量意識貫徹到審計項目的全過程，加強制度建設，防范審計風險，提高審計質量。一是審計工作匯報制度。審計組長及組員每周向處長匯報一次審計工作情況，審計組長每月要向處領導匯報項目工作總結，以便及時掌握有關情況，防止瞞

報情況。二是建立固定聯系人制度，各市縣審計局指定1人作為聯系人，及時報告和傳達審計動態情況，審計組每月和各市縣審計局聯系一次，了解審計工作情況，匯總后向領導匯報。三是審計復核工作制度。對審計事項進行抽查、交叉審計和復核，同施工單位核對造價時，規定至少有2名審計人員在場。四是審后集體定性制度。審計發現問題的定性和處理必須經處務會討論決定，不搞個人決策，重要問題按照程序報告廳領導決策，保證提高質量、規避風險。

（五）強化審計成果意識，挖掘審計產品，擴大審計成效。將審計成果意識貫穿在審計工作各個環節中，從促進經濟發展這個大局出發，努力挖掘審計產品，擴大審計成效，促進項目規范管理，努力把審計結果轉化運用到制度化規范化建設上，為省領導正確決策發揮審計部門應有的作用。一是在項目實施方案中，結合財務管理、工程管理、建設標準等審計重點預定審計信息點，并在審計實施中積極挖掘新的信息點，及時撰寫審計信息。二是及時總結到各市縣現場檢查工作情況，通過信息、簡報等方式宣傳審計工作。

三、審計成效

（一）及時揭露農村公路建設過程存在的普遍問題。一是建設標準偏低，存在質量問題和事故隱患。如通暢工程路面寬度標準低，不利于農村經濟長遠發展；不按工程技術規范設計，造成農村公路建設標準過低；統一補助標準不科學，補助標準偏低。二是建設管理體制不健全，管理不到位。如農村公路建設融資渠道不寬，建設資金明顯不足；農村公路工程技術人才缺乏，工程質量監督不力；農村公路建設多頭管理，資源沒得到整合。三是農村公路養護與管理制度不健全，部分公路出現嚴重損壞問題。如一些農村公路建設出現較嚴重的質量問題；施工監理制落實不到位；農村公路缺乏有效的后續管理養護，養護管理資金嚴重短缺，養護機構不完善，缺乏專業的養護技術隊伍和養護設備。

針對問題，提出三條建議，一是統籌規劃，合理安排農村公路建設。農村公路建設要與市縣社會主義新農村建設發展規劃相結合，合理安排建設規模；要加大農村公路建設的財政支持力度，補助標準要結合各地區實際情況，采取差異補助標準代替現行的統一補助標準；要根據不同地理條件確定不同的設計標準，主要路線、車流量多、人口密集的路段設計標準要相應提高一些。二是建議交通廳加強農村公路建設的指導和監督。加強農村公路建設市場監管，加大工程質量監督和責任追究處罰力度，建立健全農村公路質量保障機制；加強培訓指導，有針對性地統一培訓市縣農村公路工程技術和財會人員，提高農村公路建設管理人員素質。三是建議市縣政府加強農村公路建設管理。要嚴格執行基本建設程序，依法通過招投標選擇施工單位和監理單位，確保市場競爭的有效性；制定和完善農村公路養護制度，積極培育農村公路養護市場，通過財政投入和市場競爭，提高提高農村公路養護質量和管理水平；加強培訓學習，掌握農村公路相關法律、法規及政策，提高農村公路項目管理規范化水平。同時，要加強農村公路建設的審計監督，關注農村公路績效情況，促進完善各項管理制度，提高政府投資效益。

（二）充分挖掘審計成果。本次審計調查共提交1篇審計調查結果報告、5篇審計信息和7篇審計簡報，較好地宣傳了審計成果，審計成果成為**年度審計工作報告的亮點，為省政府提供準確信息和有價值的建議。審計調查結果報告獲得省政府主要領導人的重要批示。

（三）有效促進交通部門項目管理水平的提高。省交通廳積極采納審計建議，查找原因，制定和完善整改措施，認真組織各市縣交通局進行整改，規范項目管理。一是督促各市縣落實配套資金，因地制宜地提高現有公路路面寬度、結構等設計標準。二是建立健全農村公路相關質量管理制度，加大通暢工程質量監督。交通部門出臺了農村公路通暢工程質量巡查辦法，市縣制定了農村公路通暢工程質量監督巡查細則，并積極采取措施整改審計發現的問題。三是嚴格按基本建設程序組織建設，建立“企業自檢、專業抽檢、群眾參與、政府監督”四級質量保證體系，完善農村公路建設質量管理機制。

四、案例點評。

本次審計調查項目的實施，可以得出以下審計經驗：

（一）重視實施農村公路跟蹤審計。農村公路點多，線長，每年由市縣審計局實施工程竣工決算審計，每三年由省審計廳組織市縣審計局實施一次農村公路審計調查，實現省廳與市縣審計局上下聯動，發揮審計整體效應，提高效率，實現審計績效的最大化。同時，爭取省交通廳的支持，發揮其經費、公路專業咨詢等優勢，實現國家審計和內部審計資源共享。

（二）加強農村公路審計的指導工作。上級審計機關應撰寫詳細的審計工作方案、審計調查步驟，以及審計調查表等，有效指導下級審計機關的工作；通過培訓班、座談會、現場查看等形式，定期指導，聽取匯報，及時解決審計過程中存在的問題，促進審計工作順利實施。

（三）加大審計成果運用力度。將審計成果意識貫穿于項目全過程，站在審計監督的角度，強化審計成果意識，實行邊審邊改，注重研究審計發現的普遍性、傾向性問題，定期通過信息、專報、簡報、函、建議等形式出具審計產品，及時向政府反映建設管理過程存在的問題，提出建議，促進整改，規范項目管理，提高投資效益，擴大審計成效。

第二篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在專科《企業財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第三篇：農村公路調查

農村公路的調查匯報

-------錦州市太和區交通局

我局認真貫徹省市有關文件以及公路工作會議精神，關于進一步加強農村公路的養護工作，2008年農村公路將納入正常養護管理日程。為此我局將在原來鄉道股的基礎上，加大養護隊伍、路政隊伍的建設，將形成管養一體的管理模式，成立養護公司、路政所。

一、基本情況

1、現有的組織機構、人員數量、人員分工情況。

現有機關鄉道股人員情況附表一

1現配屬的鄉道助理5人，；路政隊伍現有7人 ○

○2魯政所堅持把政風行風建設作為推進路政管理的重要手段，通過

2、向全體隊員牢固樹立“文明執法，以禮相待，安全過境”的服務理念，營造路政工作執法嚴、業務精、服務優、形象好的氛圍。

3、現有的養護機械設備情況附表二

4、鄉村道路養護管理機制與模式

形成管養一體的管理模式

二、內業建設及檔案管理情況

1、現無道班

2、交通局設有檔案室，農村公路內業資料齊全

三、資金使用情況1、2008年農托費可使用資金為：

2、2008年轉移支付資金為：

四、近幾年來公路建設、養護管理總體評價

1、農村公路一直沒有養護管理

2、鄉村公路養護管理存在的問題

1道路建設標準低對于農村道路的建設，前些年修建的道路標準比○

較低，近幾年有所改善，同時道路的路基寬度普遍達不到設計標準。○2超載超限現象比較嚴重這幾年隨著經濟的發展，農村周邊出現不少企業、廠礦，這樣造成超限車輛的增多，這些車輛在設計標準不是很高的鄉村道路行駛，這樣就降低了道路的使用年限，也給道路造成了嚴重的破壞。3養○護資金的不到位道路建成后，需要日常的養護，而這部分的資金來源都是來源于地方財政，由于財政養護資金跟不上，造成道路破壞后沒有修復的資金，即使修補了也只是簡單的礦渣、磚渣等甚至用土來臨時修補。這樣長期下去，瀝青路面逐步變成了礦渣路、磚渣路甚至土路。3、2008年總體規劃與設想

1改進養護機制，解決養護資金農村公路的特點是線多、面廣等級低，○

路基差，單靠鄉村突擊性養護和季節性養護不能從根本上解決問題，要改善現有農村公路的養護狀況必須保證養護資金，改變養護機制，成立由交通主管部門的專業養護公司。根據公路的歷程和道路情況制定資金的支出方案，專款專用。其次在改進養護機制上下功夫，有區局制定詳細的養護標準和維修方案，以鄉村為單位確定人員崗位，這些崗位公開招標，并與中標人簽訂承包合同，定期檢查驗收，達標后發放養護人員工資。

2明確管理職責，加大管理力度鄉村公路養護管理要由區局主管領導納○

入職責范圍，要親自抓、認真管。在領導負責制的前提下，完善管理組織

機構，做到分工明確，各盡職能。加強路政隊伍建設，根據有關的法律、法規嚴格控制道路“紅線”以內的建筑設施，解決以路為場、以路為市的占道現象。嚴格查處超限車輛，與有關部門一起通過多種形式，積極宣傳國家關于公路的法律、法規，達到家喻戶曉、人人皆知，讓人民群眾理解依法管理好公路的必要性和重要性。

3規范工程建設確保工程質量加強組織領導，成立鄉村道路指揮部，○

對鄉村公路建設統一管理，從分發揮統籌指揮和管理作用，為鄉村公路建設和管理創造一個良好的環境。

隨著公路建設的不斷發展，鄉村公路等級也不斷提高，要確保鄉村公路建設的質量，要做到建設資金到位、標準到位、測量設計到位、技術人員到位、應對措施到位、檢查監督到位、質量驗收到位。

鄉村道路的建設，養護與管理直接關系到農民的切身利益，是帶動農村經濟發展的重要平臺。要樹立新的市場經濟條件下的交通建設、養護、管理的新理念，才能更好的服務于我去的經濟建設。

第四篇：績效管理案例分析

某連鎖酒店寬帶薪酬的案例分析

進入21世紀以來，中國酒店業獲得了繁榮發展，在這個過程中，酒店的的工資制度改革與演變也伴隨著酒店業的發展不斷深化推進。某連鎖酒店也抓住了發展的契機,賓館自開業以來，就結合國外先進的薪酬管理理論與中國實際，引入了類似于寬帶的薪酬結構。本文結合某連鎖酒店多年的工資管理實踐，對寬帶薪酬體系在酒店業的應用進行分析和探討。

那么何為寬帶薪酬呢?

一般來說，每個薪酬等級的最高值與最低值之間的區間變動比率要達到100%或100%以上。一種典型的寬帶型薪酬結構可能只有不超過4個等級的薪酬級別，每個薪酬等級的最高值與最低值之間的區間變動比率則可能達到 200%～300%。而在傳統薪酬結構中，這種薪酬區間的變動比率通常只有40%～50%。寬帶型薪酬結構作為一種與企業組織扁平化、流程再造、團隊導向、能力導向等新的管理戰略相配合的新型薪酬結構設計方式應運而生。寬帶薪酬最大的特點是壓縮級別，將原來十幾甚至二十、三十個級別壓縮成幾個級別，并將每個級別對應的薪酬范圍拉大，從而形成一個新的薪酬管理系統及操作流程，以便適應當時新的競爭環境。

在寬帶薪酬體系設計中，員工不是沿著公司中唯一的薪酬等級層次垂直——寬帶薪酬優勢劣勢分析往上走，相反，他們在自己職業生涯的大部分或者所有時間里可能都只是處于同一個薪酬寬帶之中，他們在企業中的流動是橫向的，隨著能力的提高，他們將承擔新的責任，只要在原有的崗位上不斷改善自己的績效，就能獲得更高的薪酬，即使是被安排到低層次的崗位上工作，也一樣有機會獲得較高的報酬。

酒店業作為服務行業，顧客對酒店的口碑基于員工在服務過程中表現出的態度和技能，人的因素是關鍵。另一方面，酒店業作為勞動密集型行業，人力成本比重高。而寬帶薪酬制度既有利于提高員工的績效，同時還有利于酒店進行合理的人力成本控制。因此某連鎖酒店在行業內率先設計和使用了這種寬帶的薪酬體系。

某連鎖酒店薪酬結構和寬帶薪酬的使用情況簡要介紹如下：

(1)薪酬等級結構

某連鎖酒店共設有7個工資等級（工資帶），每一個工資等級分為了4-6個浮動檔次（寬帶），浮動檔次實際上反映的是員工在其實際工作崗位上的表現差異、貢獻差異等。每一個工資等級的最高值與最低值之間的區間變動比率最高的可達到200%，最低的也超過50%.而且相鄰的工資級別之間有一定的交叉。這樣即使是在同一個級別內，酒店為員工所提供的薪酬變動范圍較大，員工有機會獲得比其高一級員工工資還高的薪酬，從而進一步提升員工的工作績效。從其工資結構上看，基本符合寬帶薪酬的特征。

(2)寬帶薪酬的使用

某酒店通過靈活地調整浮動檔次比例的做法來實現工資與酒店和員工績效掛鉤。這里有兩個層面的含義：

1、酒店工資總額與企業整體績效的掛鉤。當酒店經營情況良好，經濟效益增長時，通過提高檔次，提升酒店整體工資總額，員工收入增加。當經濟效益下滑，通過降低檔次，工資總額隨之下降。其優勢非常明顯，工資總額的調控靈活性強，非常便于操作。比如：2003年非典時期，酒店經營嚴重滑坡，開房率最低時甚至降到兩位數以下，這種情況下，酒店采取調整比例，使月工資總額下降20%.2、員工個人工資與績效掛鉤。員工的工資檔次由部門經理直接評定。每個月部門經理在酒店規定的比例范圍內，根據對員工的出勤、培訓、客人的投訴表揚、合作性等綜合評價的結果，來確定員工的工資檔次。有效地提升員工的工作績效。

(3)制度建設

員工工資檔次的調整，意味著員工收入的調整，隨著《勞動法》、《勞動合同法》等國家法律以及省、市相關勞動法規的實施，賓館的薪酬管理如何與員工的勞動合同銜接是非常關鍵的。事實上，某酒店自開業以來，就堅持依法管理和制度管理,不斷地制定和完善相應的內部工資管理辦法，主要包括《員工手冊》、《集體合同》、《某連鎖酒店工資管理制度》及與其配套的《某連鎖酒店員工考勤管理實施細則》等，注重基礎的文字檔案工作，實現了寬帶薪酬制度與國家法律法規的合理對接。

寬帶薪酬使用的優劣勢分析

1、寬帶薪酬結構的優勢

（1）能更密切配合勞動力市場的變化，保持賓館薪酬的競爭力。為確保賓館的薪酬水平在同行業中更具競爭力，我們以定期的市場調查數據和賓館定位來及時調整賓館的工資水平，而不需更改賓館的薪酬體系和框架體系。例如：當我們發現前臺崗位薪酬不具有市場競爭力時，我們通過提高檔次的辦法調整工資水平。

（2）能引導員工重視個人的工作績效、技能的增長和能力的提高。由于同一級別的薪酬變動范圍較大，員工即使沒有得到職位晉升，仍可憑借其優秀的工作績效，高效的工作效率和良好的工作態度獲得較高的薪酬，甚至能獲得比其職位更高的級別的工資水平。

（3）有利于管理人員更好地履行管理職責。酒店部門經理擁有評定下級員工工資的權力和責任，他們對有穩定突出業績表現的下級員工有較大的加薪影響力。這樣有利于調動優秀員工的積極性，并能及時地獎優罰劣。這種做法實際上體現了大人力資源管理的思想，有利于促實現內部公平性。

（4）有利于酒店對薪酬總額的管理。由于酒店業在市場中的高風險性和高敏感性，工資總額的掌握要求是動態的，必須與營業情況緊密結合。寬帶薪酬體系的結構恰能滿足賓館工資總額的動態管理要求。

2、經過長期的實踐，我們發現這種薪酬結構在現階段的劣勢也日益凸顯：

（1）寬帶薪酬制度，需要企業整個系統的匹配，包括企業文化、管理模式、管理制度、勞動合同等等，任何一個環節的疏漏都容易引起勞動爭議，帶來勞動糾紛。

（2）管理人員一方面抱怨花在對人的評價上的時間較多，另一方面抱怨對人的評價難度太大。導致的后果可能會出現“拉幫結派”的現象，或者出現“老好人”現象，會給員工的心理造成不穩定感，從而對企業缺少歸屬感。同時，員工會對管理的公正性、公平性、合理性產生猜忌等情緒，容易造成企業內部人際關系的緊張。

（3）由于員工的加薪和減薪都是通過調整檔次的做法，所以員工對加薪和減薪的感覺都不明顯。尤其在經濟效益好時，即使員工收入增加，但員工們仍常常抱怨酒店沒有加薪，造成員工滿意度下降。

實施寬帶薪酬的條件

我們認為寬帶薪酬制度不是對任何企業都適用的，實施寬帶薪酬必須具備以下條件：

1、引入寬帶薪酬制度需要企業從整體策略上以及企業文化、管理隊伍的素質、人力資源的專業化、制度建設等方面加以考慮和配套。否則，將很難真正發揮寬帶薪酬制度所具有的優勢。

2、企業具有積極參與型的管理風格。寬帶薪酬制度的一個重要特點就是部門經理將有更大的空間參與下屬員工的有關薪酬決策。如果沒有一個成熟的管理隊伍，在實行寬帶薪酬制度的過程中就會困難重重。

3、必須以工作績效為重要的報酬決定因素。一個企業若不重視員工的工作績效，必定會導致“大鍋飯”現象，在此氛圍下，員工表現的優劣并不能被公平地區別對待，寬帶薪酬制度所提供的“寬帶”也就失去了意義。

4、對員工績效必須有客觀的評價標準。由于員工的薪酬范圍較大，評價標準必須公開、公平和公正。因此必須對員工的日常工作表現有量化的評價標準和扎實的基礎文字檔案，要建立起系統的任職資格體系，明確評定標準及辦法，營造一個以績效和能力為導向的企業文化范圍，才能真正起到獎勤罰懶、獎優罰劣的效果。

5、注重溝通。引入寬帶薪酬制度需要讓管理層和員工作及時全面地溝通，讓全體員工能清晰地理解企業的報酬決定因素以及企業發展的策略，激勵員工重視個人與企業發展的一致性，并讓員工看到自己將來在企業的前途。

總之，企業在設計薪酬體系時，需充分考慮自身的行業特點、企業自身的內部環境等。同時，我們也認識到，沒有一套永遠合適的薪酬體系，企業需要根據時代的發展、市場的變化、企業的不同發展階段而適時審視自身的制度和做法，才能確保企業長遠的發展。

第五篇：績效審計

引言

2008年7月，審計署終于提出了實現績效審計(效益審計)的日程表，發布《審計署2008年至2012年審計工作規劃》提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。

回首我國首次提出“績效審計”的概念是在1991年全國審計會議上，而深圳是我國最先開始深圳是我國最先開始試點績效審計的城市，全國首例績效審計案例是由深圳審計局發起。早在2003年時，審計署就開始探索績效審計路徑。時任審計長李金華指出，雖然“審計風暴”給審計部門帶來了很大榮譽，但是從國家審計理論演進角度來說，中國還是要探索自己的績效審計方法體系。

為何績效審計被采納并付諸實踐呢？因為績效審計和傳統財務收支審計側重點不一樣，績效審計的范圍更寬，審計內容更多，審計人員素質成了難題，傳統的審計只要求審計人員懂法規、懂財經，進行“查賬本”；而績效審計，是審計被審計單位履行職責情況、對國家財經政策法規執行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護人民的利益。

一、績效審計的基本理論

（一）績效審計的概念

績效審計主要包括了三個方面的內容，其中有經濟性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計。其中經濟性是指以相對較低的費用取得有一定質量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產出；效果性是指在多大程度上達到政策目標經營目標和其他預期結果。

（二）績效審計的范圍

我國績效審計的范圍可以歸結為以下兩個大類：

1.財政性資金支出。主要包括：(1)行政事業單位的經費支出。(2)國家投資建設項目。(3)其他各種專項公共資金的使用。(4)國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產占控股或主導地位的企業和金融機構。

（三）績效審計的主要職能

績效審計的主要職能有兩個，分別是鑒證和評價。績效審計與其他經濟監督手段同樣具有一定的監督的職能，但是監督職能并不是績效審計的主要職能，這是因為績效審計的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責任和促進經濟的發展。其中鑒證是指對被審計單位經濟運行過程和結果進行的鑒別和證明，證明結果的真實性；評價是對經濟運行過程和結果的數量和質量做出的合理性鑒定與評判。

（四）績效審計的作用

績效審計的作用是提高被審計單位的管理，提高被審計單位的經濟效益，但是這種作用也是建立在被審計單位提供的真實的經濟運行過程和單位的真實的情況的基礎上的。

二、我國績效審計的現狀以及存在的問題

（一）我國績效審計的現狀（1）從時間上看起步較晚

我國首次提出績效審計這一概念是在1991年的全國審計會議上，而直到2003年，我國審計署才開始探究績效審計的路徑，所以我國的績效審計從起步上就落后了西方發達國家一大截。（2）審計人員知識面匱乏

在我國，由于績效審計工作開展的比較晚，有相當一部分審計工作人員對績效審計的認知還不是很全面，大多數審計人員對績效審計的認知還停留在國外有關情況的介紹層面。正是由于理論知識的匱乏，再加之操作過程十分復雜，才導致了我國的績效審計止步不前。

（3）審計方法上較為落后

目前在績效審計工作上,國外已經引進了十分先進的績效評價方法來進行績效評價,比如說平衡計分卡這種方法。雖說我國也有很多審計人員在對這種評價方法進行研究,但是仍處于認知階段，離具體的實際應用還有很大的一段距離。所以我國目前的審計手段仍比較落后，想要跟得上國際的步伐，仍需要不斷地努力才能實現。

（4）績效審計的標準比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標準才能保證結果的有效性，然而對于我國的績效審計工作來講，并沒有一個客觀的標準來讓審計工作人員來參照，甚至在我國有一些機構和部門就沒有制定出一定績效審計標準，因此審計工作人員在執行審計工作的時候缺少明確的標準進行參照，這就大大增加了我國審計工作人員績效審計的難度，再加上我國審計人員的能力較外國來比較本來就有一定的差距，而現在審計工作的難度又比外國審計難度大，這就導致了我國的績效審計與外國的績效審計的差距會越拉越大。另外國內大多數政府機構和企事業沒有認識到績效審計工作所能作用的范圍，這就導致了許多應當進行績效審計的經濟活動沒有被劃分到績效審計工作的范圍之內，就表現出當前涉及到績效審計的項目較少。

（四）績效審計的目標

審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，也是審計理論聯系審計實踐的橋梁。審計目標是審計與外部環境的紐帶，它直接反映社會環境的需求，影響和制約審計的外部環境的變化，會對審計目標提出調整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標對審計人員的審計責任也有直接影響，有什么樣的審計目標就有什么樣的審計責任。

許多國家把績效審計的目標定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關機構的運作，為政府和議會提供相關信息，包括審計發現、審計結論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關的審計建議。

我國審計署發布的《審計署2008年至2012年審計工作規劃》中提出：到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。審計署在“規劃”中指出：要用5年時間建立起中國實際的績效審計方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國實際的績效審計方法體系。

（五）績效審計的現實意義

1.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監督，那么，官僚主義和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經濟效益，不算經濟賬，甚至嚴重浪費的現象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績效審計，有利于監督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績效審計是有效利用有限資源的需要

隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。我國人口眾多，國家公共開支的成倍增長和公營企業規模的不斷擴大，使得經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經濟增長速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續發展戰略的要求，在這種高經濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對政府受托責任的考評應該定位在投資績效上。投資不僅包括經濟資源，也包括人力資源、自然資源等；績效不僅包括經濟效益，還包括環境的保護、社會的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要

現代社會是民主社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用、管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。因此，盡快開展績效審計，是維護民主與法制建設、建立現代化強國的一個有力措施。

二、與國外績效審計的比較

（一）從概念上來講績效審計，西方各國叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國審計署將績效審計叫做物有所值審計或貨幣價值審計其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經濟性效率性和效果情況 2.加拿大審計署將績效審計叫做綜合審計，其定義為：對政府活動進行有組織的有目的系統的檢查，并對上述政府活動進行效益評價，將評價結果報告議會，以促進加拿大政府活動的透明性，提高公共服務的質量

3.德國將績效審計定義為：主要是指對行政運作的經濟效率效果和經濟性進行審計 主要目標是鑒別改善政府部門財務管理方法由機關團體提供有關收益支出與資源管理獨立而可靠的信息，以加強政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經濟效率與效果以及是否符合其職責的報告程序，確保責任完成 4.澳大利亞稱為效率審計 澳大利亞聯邦審計署認為績效審計是 為了對有關業務經營活動處于經濟與有效方式的程度進行評價，而對集體或個人履行職能的效益或經營業務進行的情況所做的檢查；對集體和個人采取的并用以衡量業務經營活動正常進行的程序以及程序是否適當，能否使集體或個人足以衡量業務經營活動的經濟與有效的程度所做的檢查。

5.美國審計署1994年的政府審計準則中對績效審計的定義為：績效審計就是客觀系統的檢查證據，以實現對政府組織 項目活動和功能進行獨立的評價的目的，以便改善公共責任性，為實施監督所采取糾正措施的有關各方進行決策提供信息

6.我國目前沒有對績效審計有統一的定義，有關績效審計的闡述主要有以下兩個：一是1994年通過的《審計法》規定，審計機關“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，這意味著推行效益審計（即績效審計）的開始。二是2008年審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》里指出，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”

（二）從績效審計的特點來看

1、美國績效審計的特點。首先，完善的法律及審計準則體系是政府績效審計的依據。美國聯邦通過了一系列涉及審計的法案,有力地促進了不同時期政府審計的發展。政府審計準則問題同樣得到了高度重視。為規范、指導審計人員的行為,1972年,聯邦審計總署發布了《政府機構、計劃項目、活動和職責審計準則》。此準則經多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實施),被美國各級審計機構和會計理論界所公認,一直延用至今。其次，審計范圍涵蓋了一切公共資金的使用領域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計內容各有側重。按照美國法律的規定,審計長應調查一切有關公共資金的收入、支出和使用情況,并應就其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機關服務是聯邦審計的出發點所在"根據立法所賦予的權限,規定績效審計由兩部分構成,即經濟性和效率性審計、項目效果審計。

2、瑞典績效審計的特點。首先，采用不同的法律制度約束一國的國家審計。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統,也是瑞典式民主政府制度的特點。與此相適應,地方審計機關隸屬于地方議會,國家審計局和它們之間沒有領導與被領導的關系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國家審計局法》,而后者適用地方政府審計指導原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調查分析法。瑞典國家審計局大量地運用了調查分析方法并把這一方法劃分為兩個階段：一是調查階段,二是深入調查階段。這一方法與其建立在職能及任務分析基礎之上的審計內容相適應。如在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對一些問題的看法,如被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動其業務活動中是否存在問題或薄弱環節?有無建立保證業務活動正常進行的管理制度?為此,審計師要分別進行目標分析、業務活動分析和管理制度分析。如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析。業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而不重復全部事項。

3、澳大利亞績效審計的特點。首先，審計類型與眾不同。按照一次審計涉及單位的多少,澳大利亞聯邦審計署的績效審計分為兩種類型,即特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計的內容包括：運營管理的經濟性、效率性和執行效果；單位內部是否有足夠的程序、措施來推動和保證經濟性、效率性和效果的實現；對照歷史情況,是否在管理上有所改進和完善。跨部門績效審計的主要領域是安全領域審計與業務支持程序審計。前者要求審計人員檢查涉及全社會的人身、信息和實物安全的有關政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點檢查基礎性的行政管理程序是否能滿足財務管理的法律要求,并保證聯邦機構正常履行其職責。其次，突出跟蹤審計。在績效審計的整個組織過程中,分為戰略計劃階段、初步調查、執行及報告和跟蹤審計等階段。不論具體審計項目的具體程序有何不同,在執行審計程序時,都要考慮審計的影響,通過審計能夠帶來哪些節約,增加哪些價值,如何更好地傳達審計發現的問題和審計建議。

4、中國績效審計的特點。以科學發展觀為指導，樹立科學審計理念，切實把握審計工作發展規律，通過預防、揭露、抵御三方面，充分發揮審計監督“免疫系統”功能，要求全面推進績效審計。但不容置疑的是，全面開展中國特色績效審計之路并非平坦。

中國特色的績效審計是我國現有審計理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計署牽頭，各地方審計機關參與，組織審計實務工作者和大專院校、科研院所審計理論研究人員，通力合作，理論聯系實際，借鑒國內外有關績效審計的研究成果和實踐經驗，結合我國審計特點進行研究。明確中國特色績效審計的基本含義、特點、審計目標、審計內容、評價指標體系、標準、審計技術方法、審計質量控制和審計結果運用等問題相關問題。確立一個相對主流的觀點用以統一績效審計相關人員的認識，然后再在不斷實踐和研究的基礎上進行進一步豐富和完善。

三、績效審計存在的問題

綜上所述，績效審計是一項十分重要的管理制度。在我國，尤其是在地（市）縣這兩級地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國特色的績效審計體系，還需要相當一段時期的探索與嘗試，這不僅要在整個政府審計界注入績效審計的理念，深入細致地研究績效審計的相關問題，還應在全社會大聲疾呼，以引起社會各界的重視和關注當前，在績效審計的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現在以下幾個方面：

(一）政府體制跟不上形勢

改革開放以來，我國的政府體制改革雖然取得了一定的成績，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績效考核機制缺乏科學性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權交叉，管理效率低下的問題；政務活動的公開透明度不高，社會公信力低下的問題；行政法律法規體系尚未健全，官僚主義、腐敗現象時有發生的問題作為績效審計主體的政府審計機關，同樣也存在缺陷現行的審計監督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關系和共同的利益，權責關系不明晰；實質上，現行的審計機關是政府自己在使用公共財產的同時，又反過來審自己的一種內部審計。正是這樣，一些地方政府領導對審計工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔責任或影響政績，因而干預審計機關依法揭露問題，人為地要求審計機關將一些重大違法違規問題刪去。也由于審計部門受本級政府領導，經費由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國審計部門有效開展績效審計的一個重要的原因。

（二）審計觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計監督的意識還不強，加之對績效審計的宣傳力度不夠，人們對績效審計的認識更是存在較大的差異性。首先是社會各界，他們的審計觀念還較為落后其次是相當一部分審計人員對績效審計的認知還存在著局限性，大多數還停留在財務收支審計上；再加之社會上還存在一些不良的風氣，審計的社會地位與其所發揮的職能不相稱；財政、經濟活動透明度不高；法制的不完善導致假賬盛行；等等。這些因素無一不影響著績效審計的發展。

（三）工作范圍跟不上需要

績效審計，雖然是審計部門近些年來叫得很響喊得很多的一項創新性的工作，但目前從實際工作的操作層面來看，它卻有很多方面跟不上來至目前為止，國家除制發了幾個企業效績評價方面的標準規定之外，對其他方面的績效審計，特別是對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規定，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性的可操作性的指導文件，導致政府績效審計難以展開 同時從當前的審計實踐來看，績效審計范圍相當窄小，遠遠跟不上審計事業發展的要求。如行政事業單位的經費開支專項資金，本來這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績效審計，也沒法開展績效審計；隨著國有企業改革的深化，現代企業制度的逐步建立和國退民進，企業的績效已不再是政府審計所關注的重點問題；財政審計，當前人們把主要精力放在真實性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規就可以了，至于資金是否用于原定的目標、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來，政府審計部門也感到十分為難，有種無處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質跟不上要求

績效審計與財務收支審計是有區別的審計績效審計屬于專業性和綜合性比較強的審計，其技術與方法更加復雜，其難度與要求更加不同因此，它對審計人員的素質要求也就更高，現有審計人員的素質還達不到要求，其知識結構專業素質工作能力等方面與開展績效審計還遠遠不相適應雖然現有審計人員中的審計師實務知識比較多，但理論基礎薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規財政財務和現代審計技術等方面的專業知識；現有的審計人員對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生，且綜合分析問題的能力不強。高質量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價政府工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運用各種專業知識測定被審組織的業績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在這些方面，現有的審計人員是無法應對的現有的審計人員的素質狀況已成為制約績效審計發展的關鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀公正的分析評價

四、加強績效審計的對策

績效審計，它是政府績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對政府及各隸屬部門事業單位經濟活動的經濟性效率性效果性和資金使用效益進行的審計及評價；它是對政府部門事中 事后經濟行為的監督評價，能及時發現和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學管理提高績效的一種獨立性的監督活動從當今社會的發展和當今政府的管理現狀來看，績效審計已經到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識結構來思考績效審計，而應在現有的審計環境 審計條件審計手段的平臺上來研究績效審計，來構造績效審計

（一）加大宣傳力度，給績效審計以氛圍

績效審計，它即將成為政府審計的主流，這是經濟社會發展的客觀要求，也是審計機關審計使命之所決定因此，大力加強政府績效審計工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績效審計的觀念，了解績效審計的意義，認識績效審計的作用，績效審計才能得到全社會的認可，工作才能順利開展績效審計的宣傳可以通過多種形式進行，如召開會議，報告績效審計；開班辦學輔導績效審計；利用媒體，宣傳績效審計；等等 通過宣傳，形成良好的績效審計氛圍，讓績效審計的科學理念深入人心，讓績效審計的先進事業順利發展

（二）深化體制改革，給績效審計以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財政體制，大力轉變政府職能，科學理順政府關系，優化政府結構，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進社會主義法制經濟，才能促進政府審計由純粹的監督機制向完善的公共財產激勵約束機制轉變，從而解決當前績效審計無從下手 無法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財產效益的提高，而且也會更加重視制約績效審計發展中的深層次問題，更加注意解決績效審計發展中的具體問題科學合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產生輝煌的成效，也有益于審計部門對公共受托經濟責任履行情況的效益性效率性的審計這樣，政府績效審計就會得到全面的重視，得到深入的發展

（三）建立完善法規，給績效審計以武器

法律法規是開展政府績效審計的關鍵性的問題，依法審計是審計的基本原則，法律法規是審計人開展審計業務的基本武器只有用法律法規的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依目前，在績效審計的實踐中，還沒有擺脫傳統習慣和傳統定式的制約，大都用傳統審計來開展績效審計，跳不出傳統審計的圈子，使得績效審計缺乏實質性的內容 因此，國家有關部門要認真總結在政府經濟責任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統 操作性比較強的政府績效審計的相關法規只有把績效審計的審計對象審計目的審計程序審計評價等作出法律條例方面的規定，績效審計才能有效地進行特別是要建立一套科學可行的指標評價體系，這是審計實踐反復證明了的問題 評價一個單位一個部門一名領導的公平程度，取決于指標評價體系的科學程度同時，審計部門也要在績效審計方面實行嚴格的審計質量責任制審計工作稽查制度，以進一步明確績效審計的要求有了一些基本性的法律法規和操作層面上的制度，并在日后的實踐中不斷修訂和完善，績效審計就會開展得有聲有色

（四）注重業務培訓，給績效審計以驍將

績效審計是對政府活動的經濟性效率性效果性的審計，與財務收支審計相比，績效審計對審計人員自身素質的要求較高一般來說，做績效審計的審計人員，除了要有做財務收支審計方面的業務知識外，還必須具有公共管理學 電子計算機工程學心理學等多方面的知識，而現有的審計人員中大都缺乏這方面的知識因此，加強對現有審計人員的培訓，優化審計人員的知識結構，提高審計人員的素質，是做好政府績效審計的前提條件 各級審計機關應對現有審計人員進行強化培訓，可以舉辦各種類型的學習班，強化教育；國家審計署應組織編寫績效審計的教材，通過網絡，面向全體審計人員傳道授業，以提高審計人員的理論素質和業務水平，增強政府績效審計方面的能力審計戰線有了這樣一批驍將勇士，績效審計的事業就會興旺，績效審計的明天就會輝煌。