第一篇：論績(jī)效審計(jì)完善與創(chuàng)新

ww w.5 Y k j.CoM文

章 來(lái)源

摘要:在政府審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績(jī)效審計(jì)，是衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。在我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)不僅是與國(guó)際接軌的需要，更是樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。本文對(duì)我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的必要性與不足作了分析和闡述，并為完善與創(chuàng)新適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐提供一些建議與對(duì)策，以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)監(jiān)督效率

Abstract: That achievement imitates auditing putting into effect is the catalysator having epoch-making significance , being able to lose no time in choosing the achievement effect and accepting or not audits on auditing history in the government,one of the sign being to judge a country's government audits having a vigour or not.That the effect carrying out achievement in our country is audited is need in conformity with the international practice not only , is that the necessity setting up and ascertaining that science develops a Taoist temple chooses more.The necessity that the effect carrying out achievement to our country audits analyses and sets forth the main body of a book with being not worth having done, provide a little suggestion and countermeasure and for the achievement effect improving and perfecting with our national condition suitable being innovative audits practice, to boost the achievement effect auditing health developing.Key words: Achievement imitates audit supervision, efficiency

績(jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)

一、我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的必要性

以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，才能不斷保護(hù)和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。通過績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和防止損失浪費(fèi)；評(píng)價(jià)公共支出和資源的利用情況，找出影響公共支出效益的原因，具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

1.績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的需要

所謂經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，也就是要以人為本，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)、高效發(fā)展。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，取得了舉世矚目的成效。但現(xiàn)實(shí)中一些影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，這些風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是體制管理缺陷所致，單純的“真實(shí)合法”審計(jì)，難以從根本上揭示和解決，只有開展績(jī)效審計(jì)，才能從深層次揭示問題、分析原因。從根本上提出解決問題的建議。

2.政府機(jī)構(gòu)規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性的增加要求開展績(jī)效審計(jì)

政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，其開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾無(wú)法直接了解政府管理公共資源的狀況，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無(wú)從評(píng)價(jià)，因此，由專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

3.開展績(jī)效審計(jì)是有效利用自然資源和財(cái)力的需要

我國(guó)人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要解決這個(gè)問題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績(jī)效審計(jì)，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國(guó)自然資源和財(cái)力不足的矛盾。

二、我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的瓶頸與不足

績(jī)效審計(jì)還處在探索階段，在具體的試點(diǎn)項(xiàng)目中，需要有所創(chuàng)新、有所建樹。從這幾年的審計(jì)實(shí)踐表明，績(jī)效審計(jì)取得了一定的成績(jī)，并在不斷的進(jìn)展中，但我國(guó)全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)還存在著一些瓶頸與不足，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)不健全

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對(duì)人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營(yíng)和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，相關(guān)制度的滯后，使得這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障，人民的財(cái)富被肆意侵吞，貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象屢見不鮮，政府績(jī)效審計(jì)沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)整體效率低下，造成政府無(wú)法合理管控。這些現(xiàn)象的存在一方面是由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，使得政府沒有動(dòng)力去行使職責(zé)；另一方面，也是因?yàn)橐恍┫嚓P(guān)的法律法規(guī)不夠完備，缺乏有利的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督制度。

2.績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱

績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供的資料數(shù)據(jù)，以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。否則就會(huì)使績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量大幅下降，其評(píng)價(jià)也就失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息資料的失真行為相當(dāng)普遍，績(jī)效審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績(jī)效審計(jì)帶來(lái)很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

3.績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識(shí)，能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開展績(jī)效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。然而調(diào)查顯示，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主體，比重達(dá)62.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，復(fù)合型人才較為缺乏。

4.評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難確定

績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。

三、我國(guó)績(jī)效審計(jì)完善與創(chuàng)新的建議與對(duì)策

績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中與世界上發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距。因此，我們要完善績(jī)效審計(jì)理論研究，同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，在借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，探索適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐道路。

1.健全和完善績(jī)效審計(jì)立法體系，嚴(yán)格規(guī)范績(jī)效審計(jì)行為

依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。首先要結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，并參照國(guó)際慣性，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，并依據(jù)相似性原則進(jìn)行歸類，細(xì)化出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的分類準(zhǔn)則。其次要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，績(jī)效評(píng)判的內(nèi)容必須與政府職能緊密相關(guān)，涵蓋政府所作決策及公共管理活動(dòng)的各個(gè)方面。并將公眾“滿意原則”作為政府績(jī)效評(píng)價(jià)的最終制度。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性。加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，完善立法體系，嚴(yán)格執(zhí)法力度。

2.健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是由評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)論等內(nèi)容構(gòu)成的系統(tǒng)，是衡量被審計(jì)單位績(jī)效高低的尺度。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)未能形成一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給績(jī)效審計(jì)工作的開展帶來(lái)一定困難。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，審計(jì)署應(yīng)盡快建立一套完整的、可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，因此衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，因此在建立指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)考慮績(jī)效評(píng)價(jià)的特殊性，要將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，主管部門有關(guān)規(guī)定等；定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的各項(xiàng)具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。一方面將可以量化的影響績(jī)效的因素通過設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行量化，以便于分析、比較；另一方面對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)開展績(jī)效審計(jì)至關(guān)重要，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中應(yīng)遵循全面性原則、科學(xué)性原則、可操作性原則。

3.采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法

隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合，短期效益服從于長(zhǎng)期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國(guó)民價(jià)值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開發(fā)，全方位引用先進(jìn)的符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)和方法。

4.建設(shè)專業(yè)化隊(duì)伍,全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的要求進(jìn)行知識(shí)的更新和拓展，提高基本專業(yè)技術(shù)知識(shí)。另一方面，積極開展對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，包括在績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展和現(xiàn)狀、管理或監(jiān)督、定性調(diào)查、案例研究分析、統(tǒng)計(jì)抽樣、定量資料收集技術(shù)、評(píng)估方案、資料分析和寫作技巧等方面加強(qiáng)培訓(xùn)。最后，構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制，適度聘請(qǐng)外部專家?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目效益作出評(píng)價(jià)，審計(jì)的內(nèi)容和范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì)，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，必須有效借助技術(shù)專家工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的問題。

總之，探索中國(guó)模式的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的工作，需要幾代審計(jì)工作者的不懈努力。面對(duì)我國(guó)急需開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況，我們必須以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

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章 來(lái)源

第二篇：論如何加強(qiáng)素質(zhì)教育與完善教育創(chuàng)新

論如何加強(qiáng)素質(zhì)教育與完善教育創(chuàng)新

【摘要】素質(zhì)教育是以人的全面素質(zhì)為目標(biāo)的教育,現(xiàn)代社會(huì)呼喚完備的教育體系的建立,構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的素質(zhì)教育,需要選擇不同的路徑,需要不斷深化、完善教育創(chuàng)新。實(shí)施素質(zhì)教育的根本，培養(yǎng)跨世紀(jì)人才，使學(xué)生在德、智、體等方面得到全面發(fā)展，樹立“以德育人”是大根本，因材施教及總法則的教育思想，學(xué)生在教師的教育與熏陶下，才能逐步養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣，樹立起科學(xué)世界觀、人生觀、價(jià)值觀、學(xué)會(huì)做人。

【關(guān)鍵詞】素質(zhì)教育 路徑選擇 教育創(chuàng)新 現(xiàn)代教育技術(shù)人才質(zhì)量觀

素質(zhì)教育是以提高學(xué)生的思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體心理素質(zhì)等全面素質(zhì)為目標(biāo)的教育。它是二十一世紀(jì)人才質(zhì)量觀的標(biāo)志,是二十一世紀(jì)教育思想、教育觀念的核心內(nèi)容。

一、素質(zhì)教育的涵義解析

素質(zhì)教育,就是一種更加注重人才的人文精神的養(yǎng)成和提高,重視人才的人格的不斷健全和完善,更加重視使學(xué)生學(xué)會(huì)做人的教育理念;就是表達(dá)新時(shí)期時(shí)代精神的全面發(fā)展教育,是全面發(fā)展教育在當(dāng)今社會(huì)的實(shí)踐形態(tài);就是以提高國(guó)民素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)為宗旨的教育,其核心是使學(xué)生學(xué)會(huì)做人。

（一）素質(zhì)教育是以教育對(duì)象的素質(zhì)結(jié)構(gòu)因素為依據(jù)確定教育內(nèi)容和課程的教育

素質(zhì)教育以學(xué)生需要發(fā)展的素質(zhì)因素為依據(jù)確定教育的內(nèi)容和課程,具有明顯的“素質(zhì)化”特征。人的素質(zhì)是分層次的,其中

質(zhì)的發(fā)展,需要從外界攝入營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)來(lái)滿足其基本的需要;文化素質(zhì)的發(fā)展,需要從社會(huì)環(huán)境中接受文化信息的刺激。因此,素質(zhì)教育就是通過科學(xué)地促進(jìn)人的生理同化和文化內(nèi)化進(jìn)而促進(jìn)素質(zhì)持續(xù)、和諧地朝著理想的方向發(fā)展而進(jìn)行的教育。

二、素質(zhì)教育的路徑選擇

（一）樹立正確的素質(zhì)教育意識(shí)觀。

素質(zhì)教育是教育思想和發(fā)展水平的一個(gè)重要進(jìn)步和突破。知識(shí)、素質(zhì)、能力構(gòu)成人才培養(yǎng)的三個(gè)基本要素。知識(shí)是人類認(rèn)識(shí)的成果和結(jié)晶;素質(zhì)是在環(huán)境影響和教育、訓(xùn)練下,通過認(rèn)識(shí)和實(shí)踐所形成的比較穩(wěn)定的、基本的素養(yǎng)和品質(zhì);能力是成功地完成某種活動(dòng)所必需的個(gè)性心理特征。人的各種能力是在素質(zhì)的基礎(chǔ)上,在后天的學(xué)習(xí)、生活和社會(huì)實(shí)踐中形成和發(fā)展起來(lái)的。

（二）注重人的全面發(fā)展

人的全面發(fā)展是素質(zhì)教育的主旨,它是時(shí)代的需要,是教育發(fā)展的必然,也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的是人的全面能力的體現(xiàn),人越能夠全面發(fā)展,社會(huì)的物質(zhì)文化財(cái)富就會(huì)創(chuàng)造得越多,而物質(zhì)文化條件越充分,又越能推進(jìn)人的全面發(fā)展。素質(zhì)教育的目的是鼓勵(lì)拔尖,發(fā)展人的個(gè)性,使每個(gè)學(xué)生都能做到全面發(fā)展、個(gè)性發(fā)展和終身發(fā)展相統(tǒng)一,可以通過人的終身教育來(lái)完成。

（三）樹立教育服務(wù)觀念

樹立教育服務(wù)的觀念,對(duì)于豐富和發(fā)展教育理論尤其是教育經(jīng)濟(jì)理論,具有理論創(chuàng)新價(jià)值;對(duì)于推動(dòng)教育體制改革具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值;可以使社會(huì)、學(xué)校、家庭及學(xué)生獲得經(jīng)濟(jì)效益;對(duì)于促進(jìn)國(guó)際教育服務(wù)貿(mào)易發(fā)展具有直接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值;對(duì)于順應(yīng)“用戶第一主義”的潮流具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值;可以促進(jìn)新型教師觀的建立等。

（四）擁有一支具有創(chuàng)新精神的教師隊(duì)伍

教師是進(jìn)行素質(zhì)教育的主要力量。素質(zhì)教育要求教師要有創(chuàng)新精神,要知難而進(jìn),教師不能只滿足于學(xué)歷達(dá)標(biāo),而要不斷更新專業(yè)知識(shí),不斷提高自己的教學(xué)能力,提高自己的教學(xué)藝術(shù)水平。全方位地完善教師的知識(shí)素質(zhì)、能力素質(zhì)、心理素質(zhì)和生理素質(zhì)等方面,以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需要。

（五）建立起適應(yīng)素質(zhì)教育的有效機(jī)制

素質(zhì)教育運(yùn)行機(jī)制包括:有效的導(dǎo)向機(jī)制、有力約束機(jī)制、科學(xué)的評(píng)估機(jī)制及廣泛社會(huì)參與機(jī)制等內(nèi)容。按照市場(chǎng)的要求對(duì)傳統(tǒng)教育進(jìn)行變革,吸收和借鑒其源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的教育思想理論,把素質(zhì)教育的未來(lái)發(fā)展放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀背景中進(jìn)行整體規(guī)劃,以體制和制度的創(chuàng)新為支撐實(shí)現(xiàn)素質(zhì)教育的健康及可持續(xù)發(fā)展。并要注重改革培養(yǎng)模式、培養(yǎng)方案、教學(xué)內(nèi)容、方法和手段

等內(nèi)容,改革不合理的組織管理,改善教師隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)和層次。

三、完善教育創(chuàng)新的思路

教育創(chuàng)新包括教育思想的創(chuàng)新,教育體制的創(chuàng)新,教育內(nèi)容、方法、手段的創(chuàng)新等。其目的在于“造就大批高素質(zhì)的創(chuàng)新人才”。完善教育創(chuàng)新的思路主要表現(xiàn)在:

（一）教育創(chuàng)新的先導(dǎo)是教育觀念創(chuàng)新,它是教育事業(yè)生存和發(fā)展的重要前提和根本保證

教育觀念創(chuàng)新是教育主體適應(yīng)客觀教育環(huán)境的發(fā)展和變化,科學(xué)、準(zhǔn)確地把握教育活動(dòng)變化的規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì),以正確的方式構(gòu)建新的思維、理念和思想,來(lái)形成對(duì)變化了的教育環(huán)境新的正確的認(rèn)識(shí)。教育部門的創(chuàng)新教育,在內(nèi)容上就是要拋棄落后的組織觀念、制度觀念、運(yùn)作觀念等,準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和把握未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì),建立一個(gè)能夠快出人才、出好人才的教育系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（二）提高教育的適應(yīng)性效率

教育的“適應(yīng)性效率”是指教育創(chuàng)新的能力、持續(xù)學(xué)習(xí)的能力以及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的有效性,它是教育推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的根本所在。具體體現(xiàn)在:

一是建立選擇性高考模式,改變現(xiàn)行的一些模式,增強(qiáng)高校的自主選擇權(quán),推動(dòng)基礎(chǔ)教育的根本變革;二是增強(qiáng)教育的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易功能,建立富有特色的國(guó)際教育平臺(tái),培育自身的指示乃至課程創(chuàng)新的創(chuàng)生土壤;三是改進(jìn)知識(shí)生產(chǎn)模式,強(qiáng)化研究生教育,這是學(xué)科發(fā)展在綜合化、系統(tǒng)化和跨學(xué)科的基礎(chǔ)上重組和創(chuàng)新,培養(yǎng)富有創(chuàng)新能力的高端人才;四是從以升學(xué)率為核心的教育質(zhì)量觀轉(zhuǎn)變到關(guān)注教育主體生活質(zhì)量的提高上來(lái)。

（三）調(diào)整和重組我國(guó)的教育科研

教育創(chuàng)新應(yīng)以系統(tǒng)的、客觀的科學(xué)研究為基礎(chǔ)。加強(qiáng)教育科研,提高教育科研的創(chuàng)新水平,是實(shí)現(xiàn)教育創(chuàng)新和教育變革的客觀要求和必要條件。具體表現(xiàn)在:

完善決策科學(xué)化、民主化的機(jī)制和程序,把教育科研納入教育決策的程序之中;建立開放的、社會(huì)廣泛參與的教育科研系統(tǒng),吸納教育界和社會(huì)各界共同為教育事業(yè)出謀劃策;發(fā)展教育科研的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),促進(jìn)教育科研成果的有效轉(zhuǎn)化和應(yīng)用;不斷擴(kuò)大研究隊(duì)伍,是科學(xué)研究成為建設(shè)學(xué)習(xí)性組織,提高師資隊(duì)伍和教學(xué)科研水平的重要途徑。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代教育技術(shù),培養(yǎng)高素質(zhì)的人才

現(xiàn)代教育技術(shù)是當(dāng)代教育的制高點(diǎn),教育的創(chuàng)新在于現(xiàn)代教育技術(shù)的普遍應(yīng)用。運(yùn)用現(xiàn)代教育技術(shù),可以提高教學(xué)效率和教學(xué)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容更新,進(jìn)一步開拓學(xué)生的知識(shí)面,有利于學(xué)生綜合素質(zhì)的提高;可以實(shí)現(xiàn)教學(xué)觀念更新,更好地促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)能動(dòng)性;可以實(shí)現(xiàn)測(cè)試手段更新,對(duì)學(xué)生真正做到因材施教,促使每個(gè)學(xué)生成才;可以使學(xué)生形成積極的求異、敏銳的觀察、豐富的想象、個(gè)性的知識(shí)結(jié)構(gòu)的品質(zhì)。

四、中共中央國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化教育的決定》指出：“建設(shè)高質(zhì)量的教師隊(duì)伍是全面推進(jìn)素質(zhì)教育的根本保證?！睂?shí)施素質(zhì)教育根本的根本是要努力提高教育者的素質(zhì)，要求教師必須更新教育思想，轉(zhuǎn)變教育觀念。

（一）德高為范的政治素質(zhì)——教育學(xué)生學(xué)會(huì)做人

師者，人之模范。社會(huì)對(duì)教師的品行風(fēng)范要求最為嚴(yán)格。因?yàn)榻處煹膭趧?dòng)對(duì)象是活生生的人，教師的品行將對(duì)學(xué)生產(chǎn)生潛移默化的影響?！盁o(wú)德無(wú)以為師”。實(shí)施素質(zhì)教育，首先要求教師必須具備德高為范的政治素質(zhì)。教師的政治思想滲透于全部的教育過程中，所起的作用是難以估量的。因此，教師必須具有高尚的思想道德品質(zhì)，必須處處以身作則，用自己的好思想、好道德、好作風(fēng)為學(xué)生樹立起光輝的榜樣。只有這樣，學(xué)生在教師的教育與熏陶下，才能逐步養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣，樹立起科學(xué)的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，學(xué)會(huì)做人。

（二）學(xué)高為師的業(yè)務(wù)素質(zhì)——教育學(xué)生學(xué)會(huì)求知

德高為范固然重要，但學(xué)高才能為師。素質(zhì)教育是以培養(yǎng)多方面、多層次的人才為目標(biāo)的。因此，教師首先必須具備多方面、多層次的文化知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，既要有比較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，又要了解相關(guān)學(xué)科的一般知識(shí)，同時(shí)還要不斷更新知識(shí)，把自然科學(xué)和科學(xué)研究前沿的最新成果、最新知識(shí)用于教學(xué)之中。

教育是一門科學(xué)，教學(xué)是一門藝術(shù)。教師必須掌握教育學(xué)、心理學(xué)理論，懂得教育教學(xué)規(guī)律，敢于摒棄陳舊落后的教育思想和教學(xué)方法，探索新的課堂教學(xué)模式，變被動(dòng)灌輸為主動(dòng)吸收，變知識(shí)傳授為方法指導(dǎo)，變單純的理論學(xué)習(xí)為業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)。只有這樣，學(xué)生才能掌握豐富的科學(xué)文化知識(shí)，有一定的業(yè)務(wù)技能、較強(qiáng)的實(shí)踐和動(dòng)手能力，學(xué)會(huì)求知的方法和做事的本領(lǐng)。

【參考文獻(xiàn)】

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第三篇：論政府績(jī)效審計(jì)模式

論政府績(jī)效審計(jì)模式

在審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理論研究中，審計(jì)模式的研究一直占有很重要的地位。經(jīng)過數(shù)十年的探索，在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，人們對(duì)這一問題的研究已經(jīng)取得豐富的研究成果，并形成了較為成熟的理論和方法體系；但是在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，人們對(duì)這一問題的研究仍然比較稀少。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在其《績(jī)效審計(jì)操作指南》(2004)中，提出了兩種主要的績(jī)效審計(jì)模式：結(jié)果為導(dǎo)向模式和問題為導(dǎo)向模式。加拿大審計(jì)署則在《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》(2004)中，提出直接審計(jì)結(jié)果與審計(jì)控制系統(tǒng)兩種主要績(jī)效審計(jì)模式。本文在上述成果的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效審計(jì)各主要模式的基本特點(diǎn)、要素以及面臨的主要挑戰(zhàn)等進(jìn)行進(jìn)一步研究，然后對(duì)結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要內(nèi)容與方法進(jìn)行重點(diǎn)探討。

一、開展績(jī)效審計(jì)的一種戰(zhàn)略方法

為高效率地實(shí)現(xiàn)預(yù)定的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員通常需要在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)時(shí)，確定適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)模式。所謂績(jī)效審計(jì)模式，乃是開展績(jī)效審計(jì)的一種戰(zhàn)略方法，是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的總思路或總策略，它不僅規(guī)定了績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)，而且規(guī)定了績(jī)效審計(jì)的主要方向、重點(diǎn)和大的審計(jì)范圍。這一審計(jì)的戰(zhàn)略方法或思維，貫穿績(jī)效審計(jì)的過程始終，不僅決定著績(jī)效審計(jì)的具體方法和運(yùn)用，而且決定著績(jī)效審計(jì)最終的結(jié)論與建議。因此，在績(jī)效審計(jì)中，選擇確定正確的績(jī)效審計(jì)模式，便成為有效開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)核心問題。

審計(jì)模式總是為完成一定的審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，所以績(jī)效審計(jì)的模式主要決定于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是一種由于不同需要、出于不同目的而產(chǎn)生的非常規(guī)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)不是固定的，它常常隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等條件的變化而變化，因而具有一定的多樣性和復(fù)雜性?！翱?jī)效審計(jì)目標(biāo)變化范圍很廣，包括了對(duì)項(xiàng)目效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性，內(nèi)部控制，合規(guī)性的評(píng)價(jià)和前瞻性分析等”（美國(guó)GAO，2007）。由于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多樣性，在實(shí)際審計(jì)中，也有多種績(jī)效審計(jì)模式。根據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的不同，績(jī)效審計(jì)模式可劃分為以下五種主要模式：結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式、控制系統(tǒng)和程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式、問題分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式、責(zé)任為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以及“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式。五種績(jī)效審計(jì)模式，其審計(jì)的重點(diǎn)、內(nèi)容范圍、方法各有不同，分別體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的不同戰(zhàn)略方法。二、五種主要的績(jī)效審計(jì)模式

（一）結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

這一審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，包括間接效果和非預(yù)期效果，進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)。其主要關(guān)注的問題是：“被審計(jì)項(xiàng)目的效益如何（或取得了什么結(jié)果）？有關(guān)的要求和目標(biāo)有沒有達(dá)到？如果沒有達(dá)到，其主要的原因是什么？”

在這一審計(jì)模式下，審計(jì)師主要檢查被審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)或結(jié)果，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（目標(biāo)、規(guī)則或其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行比較。如果發(fā)現(xiàn)結(jié)果不能令人滿意，審計(jì)人員就會(huì)針對(duì)管理過程或者控制系統(tǒng)實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因（查明是否是管理不善或者是決策失誤所致）。為此，選擇和確定合適的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，便成為結(jié)果為導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。由于政府職能和政策目標(biāo)的多元性、獨(dú)特性和多層次性，在績(jī)效審計(jì)中，選擇確定合適的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，成為這一模式應(yīng)用的主要難點(diǎn)。

（二）控制系統(tǒng)或程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式。

以控制系統(tǒng)或程序?yàn)閷?dǎo)向的審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)單位的控制系統(tǒng)或管理程序（內(nèi)部控制）進(jìn)行分析、檢查和測(cè)試?？刂葡到y(tǒng)包括為實(shí)現(xiàn)組織的使命與目標(biāo)而制定的計(jì)劃、政策、方法和程序等。通常只有控制系統(tǒng)或管理程序的高風(fēng)險(xiǎn)部分才需要深入地檢查。審計(jì)人員根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵結(jié)果的重要性來(lái)選擇一些控制環(huán)節(jié)或管理程序進(jìn)行審計(jì)。如果確定了主要的缺陷，審計(jì)人員將采取進(jìn)一步的措施確定問題的原因和對(duì)預(yù)期結(jié)果的影響或潛在影響。

由于政府部門控制系統(tǒng)和管理程序的復(fù)雜性，該模式的分析成本往往很高，另外，確定控制系統(tǒng)或管理程序缺陷對(duì)預(yù)期結(jié)果的影響，也是該模式經(jīng)常面臨的一個(gè)難點(diǎn)。

（三）問題分析為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

問題為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不需要預(yù)定的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在這一審計(jì)模式下，缺點(diǎn)和問題是審計(jì)的起始點(diǎn)，而不是審計(jì)的結(jié)束。它一般關(guān)心以下問題：“所述問題是否真的存在？如果存在，如何理解這些問題？問題的原因是什么？”

該審計(jì)模式的主要任務(wù)是核對(duì)問題的存在性，并從不同角度分析其原因。它與結(jié)果為導(dǎo)向模式的最大區(qū)別是：?jiǎn)栴}為導(dǎo)向的模式以獨(dú)立分析為特點(diǎn)，而結(jié)果為導(dǎo)向的模式則主要以其對(duì)既定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵守的公正評(píng)價(jià)為特點(diǎn)（也涉及分析因素）。這一模式強(qiáng)調(diào)對(duì)問題要作出透徹分析，因而需要審計(jì)人員必須具備很高的專業(yè)素質(zhì)和水平。

（四）責(zé)任為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式。

責(zé)任為導(dǎo)向的審計(jì)模式將職責(zé)的履行作為績(jī)效審計(jì)的中心內(nèi)容，主要判斷不同層次的負(fù)責(zé)人員在多大程度上實(shí)現(xiàn)了相關(guān)目標(biāo)和要求，其重點(diǎn)是要發(fā)現(xiàn)是誰(shuí)犯了錯(cuò)誤和沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任。這一模式一般不需要檢查和分析項(xiàng)目運(yùn)行的間接效果及非預(yù)期效果，因?yàn)檫@些結(jié)果超出了工作人員的職責(zé)之外。因此，相對(duì)于結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式，這一模式在審計(jì)中更為容易實(shí)施。我國(guó)當(dāng)前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即屬于這一模式的一個(gè)類型。

由于政府管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)的復(fù)雜性，這一模式的審計(jì)目的（發(fā)現(xiàn)是誰(shuí)犯了錯(cuò)誤和沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任）常常難以實(shí)現(xiàn)，從而限制了其作用的發(fā)揮。

（五）“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式。

“成本—效益”分析為導(dǎo)向的審計(jì)模式主要對(duì)被審計(jì)單位、項(xiàng)目或活動(dòng)的成本和效益進(jìn)行分析和比較。這里，“成本”指做一件事實(shí)際承擔(dān)的各種代價(jià)，“效益”指實(shí)際取得的各種成果。該模式有兩個(gè)基本的特點(diǎn)：第一，對(duì)任何單位、項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，均從成本和效益兩個(gè)方面入手，既分析其正面效應(yīng)（利益或價(jià)值），又分析其負(fù)面效應(yīng)（代價(jià)）。這樣，可以避免由于片面性造成的對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)失誤。第二，在判斷一個(gè)事項(xiàng)是有利（效益）還是無(wú)利（成本），是重要還是不重要（即確定各部分的權(quán)重）時(shí)，明確地站在人民或公眾的立場(chǎng)上。這突出地體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)代表人民利益的根本性質(zhì)。

這一模式主要適用于易于以貨幣量化計(jì)算“成本”與“收益”的項(xiàng)目。因此，其應(yīng)用范圍存在較大的局限性。

三、結(jié)果為導(dǎo)向模式：績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)模式

在上述五種績(jī)效審計(jì)模式中，結(jié)果為導(dǎo)向模式是各國(guó)績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用最廣泛的一種模式。20世紀(jì)80年代以來(lái)，在“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的影響下，結(jié)果為導(dǎo)向模式逐漸成為各國(guó)績(jī)效審計(jì)的一個(gè)主導(dǎo)模式。其發(fā)展的原因可從以下兩個(gè)方面得到解釋：

（一）公共受托責(zé)任的要求。

與其他政府審計(jì)一樣，政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也導(dǎo)源于公共受托責(zé)任關(guān)系。不同的是，政府績(jī)效審計(jì)起源于這樣一種責(zé)任關(guān)系：即政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源有限的情況下，對(duì)公共資源的所有者——社會(huì)公眾，負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任（貝洪俊，2005）。①

根據(jù)這一理論，政府績(jī)效審計(jì)實(shí)際是代表社會(huì)公眾在監(jiān)督政府對(duì)公共資源或財(cái)政資金的管理和使用。作為公共資源的所有者，社會(huì)公眾或立法機(jī)構(gòu)（公眾的代表）最為關(guān)心的一般是公共資源的使用結(jié)果而不是管理和使用過程。因此，績(jī)效審計(jì)工作的設(shè)計(jì)應(yīng)該以“結(jié)果”為導(dǎo)向，以向社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等提供他們所關(guān)心的“公共資源使用結(jié)果”及“政府經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”方面的信息。這就要求審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中，不管審計(jì)的范圍是項(xiàng)目還是業(yè)務(wù)活動(dòng)、決策或控制，都應(yīng)該從社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)（公眾的代表）的需要出發(fā)，堅(jiān)持以“結(jié)果”為中心，重點(diǎn)對(duì)公共資源的管理或運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)資源的現(xiàn)實(shí)約束。

開展績(jī)效審計(jì)需要一定的人力、財(cái)力做保障，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的，因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，必須充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)有限的審計(jì)資源。政府績(jī)效審計(jì)是一種對(duì)政府管理的審計(jì)。相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，由于政府職能多種多樣，管理活動(dòng)更為復(fù)雜，因此，績(jī)效審計(jì)需要耗費(fèi)的審計(jì)資源數(shù)量更多，質(zhì)量要求也更高。就人力資源而言，績(jī)效審計(jì)不僅需要更多數(shù)量的審計(jì)人員，而且對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能提出了更高的要求。它不僅要求審計(jì)人員要具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、工程、環(huán)境保護(hù)、管理學(xué)、項(xiàng)目評(píng)估等多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要求其能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)時(shí)作出深刻而中肯的判斷。而這種復(fù)合創(chuàng)新型的人才對(duì)所有審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，幾乎都是非常短缺的。其他的審計(jì)資源如資金、時(shí)間和專業(yè)技術(shù)等，在績(jī)效審計(jì)中也是經(jīng)常短缺和不足，因而它們都構(gòu)成了對(duì)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)約束。

為此，在有限的審計(jì)資源條件下，如何有效地開展績(jī)效審計(jì)以滿足社會(huì)的需要，是一個(gè)需要認(rèn)真研究的問題。具體到這里，就是要在上述幾個(gè)審計(jì)模式中進(jìn)行選擇，以確定最優(yōu)的政府績(jī)效審計(jì)模式。這里的“最優(yōu)”含義是，在預(yù)期成果既定條件下，審計(jì)的成本最低或者審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)最小。

如前所述，系統(tǒng)和程序?yàn)閷?dǎo)向模式、問題為導(dǎo)向模式、責(zé)任為導(dǎo)向模式的審計(jì)成本均較高?！俺杀尽б妗狈治鰹閷?dǎo)向的模式，雖然看起來(lái)比較簡(jiǎn)單，但它要求審計(jì)人員必須弄清項(xiàng)目所有的可預(yù)見成本和收益，而這一點(diǎn)常常是不容易的。即使這些成本和收益都可以預(yù)見，而且都能夠測(cè)量（同時(shí)所有人都認(rèn)同什么是“效益”和“成本”），那么計(jì)算成本和收益之間的比例和平衡仍然是很困難的。換言之，“成本—效益”分析為導(dǎo)向模式的審計(jì)成本也是很高的。而結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式，其審計(jì)證據(jù)一般都是已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)證據(jù)，這些證據(jù)相對(duì)容易獲取，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)不大；另外，由于事后審計(jì)不需要對(duì)復(fù)雜的政府管理過程和程序進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能也沒有很高的要求，因而其審計(jì)成本也相對(duì)不高。所以，在上述五個(gè)審計(jì)模式中，結(jié)果為導(dǎo)向模式是績(jī)效審計(jì)可選擇的最優(yōu)審計(jì)模式。

所以，結(jié)果為導(dǎo)向模式是政府績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)模式，績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果的審計(jì)。這表明績(jī)效審計(jì)不同于日常管理工作，其任務(wù)不是對(duì)管理活動(dòng)的籌劃、預(yù)測(cè)、決策、控制與分析，而主要是對(duì)這些工作的結(jié)果進(jìn)行分析、復(fù)查和評(píng)價(jià)，并通過這種分析和檢查，指明“管理工作”前進(jìn)的方向。

四、結(jié)果為導(dǎo)向模式下績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

在結(jié)果為導(dǎo)向模式下，績(jī)效審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)，換言之，該模式下政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是政府（公共）部門管理或運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。由于政府的管理過程實(shí)際上就是政府政策的制定和執(zhí)行過程，因此，結(jié)果導(dǎo)向模式下政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容又可以認(rèn)為是：“政府政策的實(shí)施效果”，也即“政策效果”(Effect)。

政策效果不同于“政策產(chǎn)出”(Output)，②它是政府活動(dòng)（公共政策實(shí)施）給社會(huì)帶來(lái)和造成的一系列實(shí)際影響(Impact)，包括直接影響（效果）和間接影響（效果）、正面影響（效果）和負(fù)面影響（效果）、短期影響（效果）和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響（效果）等許多內(nèi)容。為了便于分析，根據(jù)其重要性的不同，我們將上述政策效果區(qū)分為三個(gè)層面：首先是直接效果和間接效果；其次是正面效果和負(fù)面效果；最后是近期效果和長(zhǎng)期效果。它們之間的相互關(guān)系如圖1所示。

圖1 政策效果分層歸類圖

1.直接效果。政策的直接效果，即政策實(shí)施對(duì)主體所要解決的政策問題（政策的目標(biāo)對(duì)象）及相關(guān)人員（政策的目標(biāo)群體）所產(chǎn)生的實(shí)際作用。評(píng)估一項(xiàng)政策的直接效果，首先必須明確政策直接作用的目標(biāo)和范圍，明確政策對(duì)象是什么問題，政策目標(biāo)群體是哪些人或哪些組織，它希望的作用有哪些。然后，在確定的范圍內(nèi)分析政策的實(shí)際效果，看看所確立的政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的程度如何。如果政策目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，意味著政策實(shí)施取得了理想的效果，即正面效果；然后，還要繼續(xù)分析這些正面效果主要是長(zhǎng)期的還是短期的，它們是否可以歸功于所實(shí)施的政策。如果回答是肯定的，則要進(jìn)一步分析政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本效益原則。如果政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不理想或者不符合成本效益原則，則需要進(jìn)一步分析政策主要的問題是什么，如何來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。在這種情況下，審計(jì)人員一般要針對(duì)政策的制定和執(zhí)行過程或者控制系統(tǒng)實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因，進(jìn)而據(jù)此提出審計(jì)建議。這種對(duì)政策直接效果的分析，即政策的“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)分析”，是結(jié)果為導(dǎo)向模式下績(jī)效審計(jì)分析的最主要內(nèi)容。

任何政策在實(shí)施過程中都可能會(huì)有副作用，這一副作用即政策的負(fù)面效果。在對(duì)政策的直接效果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，還應(yīng)該分析它的負(fù)面效果。負(fù)面效果可以看做是政策實(shí)施的另一種“成本”。在分析負(fù)面效果的時(shí)候，也應(yīng)區(qū)分短期與長(zhǎng)期效果。負(fù)面效果如果是長(zhǎng)期的，則必須引起高度重視。這樣，審計(jì)人員才可能對(duì)政策直接效果作出比較全面的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。

2.間接效果。績(jī)效審計(jì)除了分析政策的直接效果，還需要研究政策的間接效果（附帶效果，Spillover Effect）。所謂政策的間接效果，是政策在實(shí)施過程中超乎政策制定者預(yù)期的目標(biāo)以外產(chǎn)生的系列政策副產(chǎn)品。它們雖然不是政策直接作用的目標(biāo)和范圍，但其社會(huì)影響有時(shí)很大，甚至可以改變政策進(jìn)程的方向與結(jié)果，因此審計(jì)人員也必須引起高度的重視。比如我國(guó)的計(jì)劃生育政策，在實(shí)現(xiàn)控制人口增長(zhǎng)政策目標(biāo)的同時(shí)，也帶來(lái)了越來(lái)越嚴(yán)重的老齡化問題（間接效果），這一問題對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)產(chǎn)生了重大的，且是長(zhǎng)期的影響。再如西方國(guó)家的社會(huì)福利政策，該政策雖然有助于救助貧困、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定（直接效果），但它同時(shí)也增加了人們對(duì)社會(huì)的依賴，這種對(duì)福利制度的長(zhǎng)期依賴制造了一種依賴性和失敗主義者的亞文化，不僅降低了個(gè)人的自尊，而且加劇了無(wú)工作或者不工作現(xiàn)象（間接效果）。因此，在評(píng)價(jià)西方社會(huì)的福利政策時(shí)，福利政策的這一間接效果也是不容忽視的。

上面兩個(gè)例子均只涉及了間接效果的一個(gè)側(cè)面——負(fù)面效果，分析間接效果還應(yīng)該分析它的另一個(gè)側(cè)面——正面效果，并進(jìn)而分析在此基礎(chǔ)上的短期效果和長(zhǎng)期效果。這樣，也才可能對(duì)政策的間接效果作出比較全面的評(píng)價(jià)。

由上面的分析可以看到，政策實(shí)施給社會(huì)帶來(lái)（造成）的影響是很復(fù)雜的。在實(shí)際審計(jì)中，上述內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)主要的審計(jì)程序或步驟：

(1)政策目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；

(2)所發(fā)生的理想結(jié)果是否可以歸功于所實(shí)施的政策；

(3)政府項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本效益原則；

(4)確認(rèn)阻礙令人滿意或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（原因分析）；

(5)評(píng)價(jià)政策間接的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)影響（包括副作用）。

可以看出，這五個(gè)程序基本涵蓋了績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個(gè)方面（第三個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)性和效率性，其余的涉及的都是效果性）。所以，從內(nèi)容上看，結(jié)果為導(dǎo)向模式也基本涵蓋了績(jī)效審計(jì)所需審計(jì)的全部?jī)?nèi)容（“3E”）。

注釋：

①參見貝洪俊《公共受托責(zé)任與政府效益審計(jì)》（邢俊芳、陳華：《效益審計(jì)中國(guó)模式探索》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版，第293頁(yè)）。

②“政策產(chǎn)出”(Output)是政府活動(dòng)的一種度量，如政府花費(fèi)了多少錢，或者為多少客戶提供了服務(wù)，它與政策效果(Effect)是兩碼事。

第四篇：績(jī)效審計(jì)

引言

2008年7月，審計(jì)署終于提出了實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)(效益審計(jì))的日程表，發(fā)布《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》提出，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時(shí)，審計(jì)署逐步將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)寫入審計(jì)報(bào)告。先對(duì)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財(cái)政等專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域引入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

回首我國(guó)首次提出“績(jī)效審計(jì)”的概念是在1991年全國(guó)審計(jì)會(huì)議上，而深圳是我國(guó)最先開始深圳是我國(guó)最先開始試點(diǎn)績(jī)效審計(jì)的城市，全國(guó)首例績(jī)效審計(jì)案例是由深圳審計(jì)局發(fā)起。早在2003年時(shí)，審計(jì)署就開始探索績(jī)效審計(jì)路徑。時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)李金華指出，雖然“審計(jì)風(fēng)暴”給審計(jì)部門帶來(lái)了很大榮譽(yù)，但是從國(guó)家審計(jì)理論演進(jìn)角度來(lái)說(shuō)，中國(guó)還是要探索自己的績(jī)效審計(jì)方法體系。

為何績(jī)效審計(jì)被采納并付諸實(shí)踐呢？因?yàn)榭?jī)效審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，績(jī)效審計(jì)的范圍更寬，審計(jì)內(nèi)容更多，審計(jì)人員素質(zhì)成了難題，傳統(tǒng)的審計(jì)只要求審計(jì)人員懂法規(guī)、懂財(cái)經(jīng)，進(jìn)行“查賬本”；而績(jī)效審計(jì)，是審計(jì)被審計(jì)單位履行職責(zé)情況、對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環(huán)保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護(hù)人民的利益。

一、績(jī)效審計(jì)的基本理論

（一）績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)主要包括了三個(gè)方面的內(nèi)容，其中有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計(jì)。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對(duì)較低的費(fèi)用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

（二）績(jī)效審計(jì)的范圍

我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍可以歸結(jié)為以下兩個(gè)大類：

1.財(cái)政性資金支出。主要包括：(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。(2)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。(3)其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。(4)國(guó)際金融組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。

2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

（三）績(jī)效審計(jì)的主要職能

績(jī)效審計(jì)的主要職能有兩個(gè)，分別是鑒證和評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段同樣具有一定的監(jiān)督的職能，但是監(jiān)督職能并不是績(jī)效審計(jì)的主要職能，這是因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責(zé)任和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中鑒證是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和結(jié)果進(jìn)行的鑒別和證明，證明結(jié)果的真實(shí)性；評(píng)價(jià)是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和結(jié)果的數(shù)量和質(zhì)量做出的合理性鑒定與評(píng)判。

（四）績(jī)效審計(jì)的作用

績(jī)效審計(jì)的作用是提高被審計(jì)單位的管理，提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，但是這種作用也是建立在被審計(jì)單位提供的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和單位的真實(shí)的情況的基礎(chǔ)上的。

二、我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀（1）從時(shí)間上看起步較晚

我國(guó)首次提出績(jī)效審計(jì)這一概念是在1991年的全國(guó)審計(jì)會(huì)議上，而直到2003年，我國(guó)審計(jì)署才開始探究績(jī)效審計(jì)的路徑，所以我國(guó)的績(jī)效審計(jì)從起步上就落后了西方發(fā)達(dá)國(guó)家一大截。（2）審計(jì)人員知識(shí)面匱乏

在我國(guó)，由于績(jī)效審計(jì)工作開展的比較晚，有相當(dāng)一部分審計(jì)工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還不是很全面，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還停留在國(guó)外有關(guān)情況的介紹層面。正是由于理論知識(shí)的匱乏，再加之操作過程十分復(fù)雜，才導(dǎo)致了我國(guó)的績(jī)效審計(jì)止步不前。

（3）審計(jì)方法上較為落后

目前在績(jī)效審計(jì)工作上,國(guó)外已經(jīng)引進(jìn)了十分先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),比如說(shuō)平衡計(jì)分卡這種方法。雖說(shuō)我國(guó)也有很多審計(jì)人員在對(duì)這種評(píng)價(jià)方法進(jìn)行研究,但是仍處于認(rèn)知階段，離具體的實(shí)際應(yīng)用還有很大的一段距離。所以我國(guó)目前的審計(jì)手段仍比較落后，想要跟得上國(guó)際的步伐，仍需要不斷地努力才能實(shí)現(xiàn)。

（4）績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)才能保證結(jié)果的有效性，然而對(duì)于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作來(lái)講，并沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)讓審計(jì)工作人員來(lái)參照，甚至在我國(guó)有一些機(jī)構(gòu)和部門就沒有制定出一定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此審計(jì)工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照，這就大大增加了我國(guó)審計(jì)工作人員績(jī)效審計(jì)的難度，再加上我國(guó)審計(jì)人員的能力較外國(guó)來(lái)比較本來(lái)就有一定的差距，而現(xiàn)在審計(jì)工作的難度又比外國(guó)審計(jì)難度大，這就導(dǎo)致了我國(guó)的績(jī)效審計(jì)與外國(guó)的績(jī)效審計(jì)的差距會(huì)越拉越大。另外國(guó)內(nèi)大多數(shù)政府機(jī)構(gòu)和企事業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作所能作用的范圍，這就導(dǎo)致了許多應(yīng)當(dāng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有被劃分到績(jī)效審計(jì)工作的范圍之內(nèi)，就表現(xiàn)出當(dāng)前涉及到績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目較少。

（四）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

許多國(guó)家把績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)定位在：評(píng)價(jià)并改善政府項(xiàng)目、中央政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，為政府和議會(huì)提供相關(guān)信息，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)以及與被審計(jì)單位及其管理和政策有關(guān)的審計(jì)建議。

我國(guó)審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》中提出：到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時(shí)，審計(jì)署逐步將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)寫入審計(jì)報(bào)告。先對(duì)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財(cái)政等專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域引入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)署在“規(guī)劃”中指出：要用5年時(shí)間建立起中國(guó)實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。

（五）績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1.開展績(jī)效審計(jì)是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會(huì)的基本特征。在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對(duì)工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些，經(jīng)濟(jì)決策就會(huì)更準(zhǔn)確，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少，社會(huì)效益也會(huì)大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不算經(jīng)濟(jì)賬，甚至嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績(jī)效審計(jì)，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績(jī)效審計(jì)是有效利用有限資源的需要

隨著國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍已大大擴(kuò)展。我國(guó)人口眾多，國(guó)家公共開支的成倍增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得經(jīng)濟(jì)資源越來(lái)越不能滿足社會(huì)的需要，政府的生長(zhǎng)基礎(chǔ)和社會(huì)的發(fā)展機(jī)會(huì)愈來(lái)愈受限制。雖然目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨(dú)厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的背后，是否隱藏著對(duì)寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對(duì)政府受托責(zé)任的考評(píng)應(yīng)該定位在投資績(jī)效上。投資不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，也包括人力資源、自然資源等；績(jī)效不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括環(huán)境的保護(hù)、社會(huì)的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績(jī)效審計(jì)是維護(hù)人民群眾利益的根本需要

現(xiàn)代社會(huì)是民主社會(huì)，是人民當(dāng)家作主的時(shí)代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會(huì)，政府負(fù)有以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用、管理各項(xiàng)資源，并使各項(xiàng)資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。因此，盡快開展績(jī)效審計(jì)，是維護(hù)民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的一個(gè)有力措施。

二、與國(guó)外績(jī)效審計(jì)的比較

（一）從概念上來(lái)講績(jī)效審計(jì)，西方各國(guó)叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國(guó)審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)叫做物有所值審計(jì)或貨幣價(jià)值審計(jì)其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性效率性和效果情況 2.加拿大審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)叫做綜合審計(jì)，其定義為：對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行有組織的有目的系統(tǒng)的檢查，并對(duì)上述政府活動(dòng)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告議會(huì)，以促進(jìn)加拿大政府活動(dòng)的透明性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量

3.德國(guó)將績(jī)效審計(jì)定義為：主要是指對(duì)行政運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效率效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì) 主要目標(biāo)是鑒別改善政府部門財(cái)務(wù)管理方法由機(jī)關(guān)團(tuán)體提供有關(guān)收益支出與資源管理獨(dú)立而可靠的信息，以加強(qiáng)政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經(jīng)濟(jì)效率與效果以及是否符合其職責(zé)的報(bào)告程序，確保責(zé)任完成 4.澳大利亞稱為效率審計(jì) 澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是 為了對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)集體或個(gè)人履行職能的效益或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的情況所做的檢查；對(duì)集體和個(gè)人采取的并用以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的程序以及程序是否適當(dāng)，能否使集體或個(gè)人足以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)與有效的程度所做的檢查。

5.美國(guó)審計(jì)署1994年的政府審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義為：績(jī)效審計(jì)就是客觀系統(tǒng)的檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織 項(xiàng)目活動(dòng)和功能進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)的目的，以便改善公共責(zé)任性，為實(shí)施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息

6.我國(guó)目前沒有對(duì)績(jī)效審計(jì)有統(tǒng)一的定義，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的闡述主要有以下兩個(gè)：一是1994年通過的《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)“對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，這意味著推行效益審計(jì)（即績(jī)效審計(jì)）的開始。二是2008年審計(jì)署制定的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》里指出，“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！?/p>

（二）從績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看

1、美國(guó)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，完善的法律及審計(jì)準(zhǔn)則體系是政府績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。美國(guó)聯(lián)邦通過了一系列涉及審計(jì)的法案,有力地促進(jìn)了不同時(shí)期政府審計(jì)的發(fā)展。政府審計(jì)準(zhǔn)則問題同樣得到了高度重視。為規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)人員的行為,1972年,聯(lián)邦審計(jì)總署發(fā)布了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》。此準(zhǔn)則經(jīng)多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實(shí)施),被美國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)理論界所公認(rèn),一直延用至今。其次，審計(jì)范圍涵蓋了一切公共資金的使用領(lǐng)域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計(jì)內(nèi)容各有側(cè)重。按照美國(guó)法律的規(guī)定,審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)調(diào)查一切有關(guān)公共資金的收入、支出和使用情況,并應(yīng)就其效率和效益問題向國(guó)會(huì)提出建議。因此,為立法機(jī)關(guān)服務(wù)是聯(lián)邦審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)所在"根據(jù)立法所賦予的權(quán)限,規(guī)定績(jī)效審計(jì)由兩部分構(gòu)成,即經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)。

2、瑞典績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，采用不同的法律制度約束一國(guó)的國(guó)家審計(jì)。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng),也是瑞典式民主政府制度的特點(diǎn)。與此相適應(yīng),地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于地方議會(huì),國(guó)家審計(jì)局和它們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,而后者適用地方政府審計(jì)指導(dǎo)原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調(diào)查分析法。瑞典國(guó)家審計(jì)局大量地運(yùn)用了調(diào)查分析方法并把這一方法劃分為兩個(gè)階段：一是調(diào)查階段,二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問題,從而形成自己對(duì)一些問題的看法,如被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)其業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)?有無(wú)建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度?為此,審計(jì)師要分別進(jìn)行目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而不重復(fù)全部事項(xiàng)。

3、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)類型與眾不同。按照一次審計(jì)涉及單位的多少,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)分為兩種類型,即特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)和跨部門績(jī)效審計(jì)。特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括：運(yùn)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和執(zhí)行效果；單位內(nèi)部是否有足夠的程序、措施來(lái)推動(dòng)和保證經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的實(shí)現(xiàn)；對(duì)照歷史情況,是否在管理上有所改進(jìn)和完善。跨部門績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域是安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)與業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲?jì)。前者要求審計(jì)人員檢查涉及全社會(huì)的人身、信息和實(shí)物安全的有關(guān)政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點(diǎn)檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否能滿足財(cái)務(wù)管理的法律要求,并保證聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正常履行其職責(zé)。其次，突出跟蹤審計(jì)。在績(jī)效審計(jì)的整個(gè)組織過程中,分為戰(zhàn)略計(jì)劃階段、初步調(diào)查、執(zhí)行及報(bào)告和跟蹤審計(jì)等階段。不論具體審計(jì)項(xiàng)目的具體程序有何不同,在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí),都要考慮審計(jì)的影響,通過審計(jì)能夠帶來(lái)哪些節(jié)約,增加哪些價(jià)值,如何更好地傳達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議。

4、中國(guó)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)審計(jì)理念，切實(shí)把握審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律，通過預(yù)防、揭露、抵御三方面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，要求全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。但不容置疑的是，全面開展中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)之路并非平坦。

中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計(jì)署牽頭，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與，組織審計(jì)實(shí)務(wù)工作者和大專院校、科研院所審計(jì)理論研究人員，通力合作，理論聯(lián)系實(shí)際，借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)績(jī)效審計(jì)的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行研究。明確中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)的基本含義、特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等問題相關(guān)問題。確立一個(gè)相對(duì)主流的觀點(diǎn)用以統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，然后再在不斷實(shí)踐和研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步豐富和完善。

三、績(jī)效審計(jì)存在的問題

綜上所述，績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的管理制度。在我國(guó)，尤其是在地（市）縣這兩級(jí)地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)體系，還需要相當(dāng)一段時(shí)期的探索與嘗試，這不僅要在整個(gè)政府審計(jì)界注入績(jī)效審計(jì)的理念，深入細(xì)致地研究績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問題，還應(yīng)在全社會(huì)大聲疾呼，以引起社會(huì)各界的重視和關(guān)注當(dāng)前，在績(jī)效審計(jì)的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一）政府體制跟不上形勢(shì)

改革開放以來(lái)，我國(guó)的政府體制改革雖然取得了一定的成績(jī)，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績(jī)效考核機(jī)制缺乏科學(xué)性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權(quán)交叉，管理效率低下的問題；政務(wù)活動(dòng)的公開透明度不高，社會(huì)公信力低下的問題；行政法律法規(guī)體系尚未健全，官僚主義、腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的問題作為績(jī)效審計(jì)主體的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，同樣也存在缺陷現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督體制是行政型模式，審計(jì)的委托者、審計(jì)者以及被審計(jì)者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰；實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)關(guān)是政府自己在使用公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，又反過來(lái)審自己的一種內(nèi)部審計(jì)。正是這樣，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績(jī)，因而干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露問題，人為地要求審計(jì)機(jī)關(guān)將一些重大違法違規(guī)問題刪去。也由于審計(jì)部門受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計(jì)部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國(guó)審計(jì)部門有效開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要的原因。

（二）審計(jì)觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)還不強(qiáng)，加之對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度不夠，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)更是存在較大的差異性。首先是社會(huì)各界，他們的審計(jì)觀念還較為落后其次是相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上；再加之社會(huì)上還存在一些不良的風(fēng)氣，審計(jì)的社會(huì)地位與其所發(fā)揮的職能不相稱；財(cái)政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)透明度不高；法制的不完善導(dǎo)致假賬盛行；等等。這些因素?zé)o一不影響著績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（三）工作范圍跟不上需要

績(jī)效審計(jì)，雖然是審計(jì)部門近些年來(lái)叫得很響喊得很多的一項(xiàng)創(chuàng)新性的工作，但目前從實(shí)際工作的操作層面來(lái)看，它卻有很多方面跟不上來(lái)至目前為止，國(guó)家除制發(fā)了幾個(gè)企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之外，對(duì)其他方面的績(jī)效審計(jì)，特別是對(duì)于政府公共部門的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)定，既沒有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性的可操作性的指導(dǎo)文件，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)難以展開 同時(shí)從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍相當(dāng)窄小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。如行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支專項(xiàng)資金，本來(lái)這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績(jī)效審計(jì)，也沒法開展績(jī)效審計(jì)；隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和國(guó)退民進(jìn)，企業(yè)的績(jī)效已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問題；財(cái)政審計(jì)，當(dāng)前人們把主要精力放在真實(shí)性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規(guī)就可以了，至于資金是否用于原定的目標(biāo)、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來(lái)，政府審計(jì)部門也感到十分為難，有種無(wú)處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質(zhì)跟不上要求

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)是有區(qū)別的審計(jì)績(jī)效審計(jì)屬于專業(yè)性和綜合性比較強(qiáng)的審計(jì)，其技術(shù)與方法更加復(fù)雜，其難度與要求更加不同因此，它對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也就更高，現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到要求，其知識(shí)結(jié)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)工作能力等方面與開展績(jī)效審計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)雖然現(xiàn)有審計(jì)人員中的審計(jì)師實(shí)務(wù)知識(shí)比較多，但理論基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)；現(xiàn)有的審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生，且綜合分析問題的能力不強(qiáng)。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)，要求審計(jì)人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測(cè)定被審組織的業(yè)績(jī)，以對(duì)其作出深刻而中肯的評(píng)價(jià)判斷。在這些方面，現(xiàn)有的審計(jì)人員是無(wú)法應(yīng)對(duì)的現(xiàn)有的審計(jì)人員的素質(zhì)狀況已成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)績(jī)效進(jìn)行全面、客觀公正的分析評(píng)價(jià)

四、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

績(jī)效審計(jì)，它是政府績(jī)效管理的重要組成部分，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)政府及各隸屬部門事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性和資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)及評(píng)價(jià)；它是對(duì)政府部門事中 事后經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)政府科學(xué)管理提高績(jī)效的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)從當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和當(dāng)今政府的管理現(xiàn)狀來(lái)看，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)思考績(jī)效審計(jì)，而應(yīng)在現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境 審計(jì)條件審計(jì)手段的平臺(tái)上來(lái)研究績(jī)效審計(jì)，來(lái)構(gòu)造績(jī)效審計(jì)

（一）加大宣傳力度，給績(jī)效審計(jì)以氛圍

績(jī)效審計(jì)，它即將成為政府審計(jì)的主流，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命之所決定因此，大力加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績(jī)效審計(jì)的觀念，了解績(jī)效審計(jì)的意義，認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)的作用，績(jī)效審計(jì)才能得到全社會(huì)的認(rèn)可，工作才能順利開展績(jī)效審計(jì)的宣傳可以通過多種形式進(jìn)行，如召開會(huì)議，報(bào)告績(jī)效審計(jì)；開班辦學(xué)輔導(dǎo)績(jī)效審計(jì)；利用媒體，宣傳績(jī)效審計(jì)；等等 通過宣傳，形成良好的績(jī)效審計(jì)氛圍，讓績(jī)效審計(jì)的科學(xué)理念深入人心，讓績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)事業(yè)順利發(fā)展

（二）深化體制改革，給績(jī)效審計(jì)以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財(cái)政體制，大力轉(zhuǎn)變政府職能，科學(xué)理順政府關(guān)系，優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進(jìn)社會(huì)主義法制經(jīng)濟(jì)，才能促進(jìn)政府審計(jì)由純粹的監(jiān)督機(jī)制向完善的公共財(cái)產(chǎn)激勵(lì)約束機(jī)制轉(zhuǎn)變，從而解決當(dāng)前績(jī)效審計(jì)無(wú)從下手 無(wú)法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財(cái)產(chǎn)效益的提高，而且也會(huì)更加重視制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展中的深層次問題，更加注意解決績(jī)效審計(jì)發(fā)展中的具體問題科學(xué)合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產(chǎn)生輝煌的成效，也有益于審計(jì)部門對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的效益性效率性的審計(jì)這樣，政府績(jī)效審計(jì)就會(huì)得到全面的重視，得到深入的發(fā)展

（三）建立完善法規(guī)，給績(jī)效審計(jì)以武器

法律法規(guī)是開展政府績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵性的問題，依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，法律法規(guī)是審計(jì)人開展審計(jì)業(yè)務(wù)的基本武器只有用法律法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依目前，在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，還沒有擺脫傳統(tǒng)習(xí)慣和傳統(tǒng)定式的制約，大都用傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)開展績(jī)效審計(jì)，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子，使得績(jī)效審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容 因此，國(guó)家有關(guān)部門要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng) 操作性比較強(qiáng)的政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法規(guī)只有把績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)程序?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)等作出法律條例方面的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)才能有效地進(jìn)行特別是要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，這是審計(jì)實(shí)踐反復(fù)證明了的問題 評(píng)價(jià)一個(gè)單位一個(gè)部門一名領(lǐng)導(dǎo)的公平程度，取決于指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)程度同時(shí)，審計(jì)部門也要在績(jī)效審計(jì)方面實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制審計(jì)工作稽查制度，以進(jìn)一步明確績(jī)效審計(jì)的要求有了一些基本性的法律法規(guī)和操作層面上的制度，并在日后的實(shí)踐中不斷修訂和完善，績(jī)效審計(jì)就會(huì)開展得有聲有色

（四）注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給績(jī)效審計(jì)以驍將

績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性的審計(jì)，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員自身素質(zhì)的要求較高一般來(lái)說(shuō)，做績(jī)效審計(jì)的審計(jì)人員，除了要有做財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)外，還必須具有公共管理學(xué) 電子計(jì)算機(jī)工程學(xué)心理學(xué)等多方面的知識(shí)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員中大都缺乏這方面的知識(shí)因此，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是做好政府績(jī)效審計(jì)的前提條件 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，可以舉辦各種類型的學(xué)習(xí)班，強(qiáng)化教育；國(guó)家審計(jì)署應(yīng)組織編寫績(jī)效審計(jì)的教材，通過網(wǎng)絡(luò)，面向全體審計(jì)人員傳道授業(yè)，以提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)方面的能力審計(jì)戰(zhàn)線有了這樣一批驍將勇士，績(jī)效審計(jì)的事業(yè)就會(huì)興旺，績(jī)效審計(jì)的明天就會(huì)輝煌。

第五篇：論內(nèi)部審計(jì)制度的必要性及其完善與發(fā)展

論內(nèi)部審計(jì)制度的必要性及其完善與發(fā)展

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)

必要性

完善

發(fā)展趨勢(shì) 【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)作為服務(wù)于公司內(nèi)部各個(gè)利益關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)而區(qū)別于國(guó)家職能審計(jì)部門的外部監(jiān)督審計(jì)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是當(dāng)前國(guó)企改革的方向。現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)制度建立的必要性在于：建立完善的自我約束機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求；內(nèi)部審計(jì)是自我約束機(jī)制的重要形式和手段；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我管理的重要組成部分以及內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度中的重要作用。由此引申出當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及弊端是：對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視以及審計(jì)意識(shí)薄弱；內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和獨(dú)立性受限制；普遍著重于事后審計(jì)，內(nèi)審的作用未得到充分發(fā)揮；審計(jì)決定難以執(zhí)行等。為了在我國(guó)更好地實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心；開拓內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域；機(jī)構(gòu)設(shè)置革新；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合；在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式；建立配套的法律規(guī)范和提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立強(qiáng)有力地審計(jì)隊(duì)伍。

【序言】隨著中國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，改革開放不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)的地位，職能，作用，方法等也因此發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。建立完善的自我約束機(jī)制成了現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，于是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中位于不敗之地，求得發(fā)展，就必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的自我激勵(lì)和自我約束機(jī)制。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無(wú)論在理論、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、職能、審計(jì)方法以及專業(yè)人才的培養(yǎng)等方面都存在程度不同的問題和不足，有待不斷地探索、研究、改進(jìn)、提高，加之入世以來(lái)的外部環(huán)境發(fā)生了諸多較大的變化，內(nèi)部審計(jì)在獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既需要適時(shí)地加以改進(jìn)和完善，更需要謀求更大更快更好的成長(zhǎng)與發(fā)展。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不斷完善成為當(dāng)前我們必須給予重視和關(guān)注的重點(diǎn)。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)要展開，介紹了關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立的必要性以及目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及相應(yīng)的改善與以后的發(fā)展情況。通過本文的闡述，目的在于更加明白通透地使人認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的必要性及發(fā)展趨勢(shì)的重要意義。

【正文】在社會(huì)主義市場(chǎng)積極條件下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生了變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立一方面給內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是部門和單位健全內(nèi)部控制，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位，職能，作用，方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。為了促使內(nèi)部審計(jì)的健康轉(zhuǎn)變和發(fā)展，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的必要性和發(fā)展趨勢(shì)將具有非常重要的意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)制度建立的必要性

當(dāng)前在企業(yè)的實(shí)際工作中普遍不重視監(jiān)督約束，企業(yè)的行為日趨自由化,缺乏規(guī)范的約束體制。比如，有的企業(yè)大搞不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，有的國(guó)有資產(chǎn)大量流失，有的只注重眼前得失，有的利潤(rùn)虛假。名聞遐爾的巴林銀行、住友商社等大公司，就是因?yàn)槿鄙賰?nèi)部審計(jì)和稽核，使得一些高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額虧損得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，一旦暴露就已經(jīng)難以救藥了。造成這些嚴(yán)重后果的根源就是這些企業(yè)對(duì)內(nèi)沒有實(shí)行一套自我約束體制和監(jiān)督機(jī)制。從當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的作用顯得越來(lái)越重要。審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督，而且是比較超脫的監(jiān)督。國(guó)外有名言說(shuō)：“缺乏監(jiān)督必然產(chǎn)生腐敗?！边@里說(shuō)的腐敗是廣義的，不

只貪污是腐敗，浪費(fèi)也是腐敗，沒有生機(jī)也是腐敗。組織規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。而現(xiàn)代企業(yè)的重要特點(diǎn)就是規(guī)模越來(lái)越大，層次越來(lái)越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力?？梢哉f(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，而且在形勢(shì)下，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱。

（一）建立完善的自我約束機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。所謂現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求，在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。建立完善的自我約束機(jī)制，使企業(yè)能正確地行使自主權(quán)，保障自身地健康發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度地客觀需要。有人曾經(jīng)對(duì)監(jiān)督制約問題打過一個(gè)比方：任何機(jī)構(gòu)既有動(dòng)力系統(tǒng)，又有制動(dòng)系統(tǒng)，汽車靠發(fā)動(dòng)機(jī)行走，但一直走是不行的，因此制動(dòng)系統(tǒng)就很重要。一個(gè)企業(yè)也如同一輛汽車，企業(yè)自主權(quán)之類屬于“動(dòng)力系統(tǒng)”，企業(yè)自我約束之類則屬于“制動(dòng)系統(tǒng)”。因此，只有建立“制動(dòng)系統(tǒng)”，才能更好地保障“動(dòng)力系統(tǒng)”持久正常地運(yùn)行。要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地協(xié)調(diào)進(jìn)行，調(diào)動(dòng)各方面地主動(dòng)性，自覺性，不但要有競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)機(jī)制，更要建立完善地自我約束機(jī)制，使企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)能權(quán)責(zé)分明、相互制約、團(tuán)結(jié)協(xié)作，形成一個(gè)自我約束的有機(jī)整體，確保企業(yè)管理達(dá)到高水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)出高效益。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征。

（二）內(nèi)部審計(jì)是自我約束機(jī)制的重要形式和手段。建立一整套行之有效的自我約束機(jī)制勢(shì)在必行。企業(yè)自我約束，就是企業(yè)通過自己的職能機(jī)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和制約。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自我約束除了應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部檢察、紀(jì)察、財(cái)會(huì)等專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用外，特別要重視發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。缺乏了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)自我約束將很難實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束的一種重要形式和手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制中起著保障作用外，在深化企業(yè)改革的實(shí)踐中應(yīng)加以改進(jìn)和完善，實(shí)行自我約束，增強(qiáng)監(jiān)控能力。如果內(nèi)部審計(jì)制度不健全，企業(yè)自我約束機(jī)制就不完善，企業(yè)就難以立足于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中。

（三）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作作出規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?！眱?nèi)部審計(jì)是管理決策層的耳目，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，通過內(nèi)部審計(jì)可以使企業(yè)的管理層了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的真實(shí)情況，核實(shí)確認(rèn)下層部門單位的經(jīng)營(yíng)情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞，采取必要的相應(yīng)措施，挖掘各方面的潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可揭露存在的錯(cuò)誤弊端，及時(shí)制止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的違紀(jì)違法現(xiàn)象以及損失浪費(fèi)、侵占國(guó)際財(cái)產(chǎn)等行為，以促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)控制度，維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)秩序，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

現(xiàn)以某亞視集團(tuán)有限公司為例來(lái)看內(nèi)部審計(jì)如何幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。該廠于2000年成立了審計(jì)審價(jià)處，要求各部門在每月8日以前將下月的外購(gòu)物質(zhì)計(jì)劃一是三份報(bào)審計(jì)審價(jià)處，經(jīng)審價(jià)人員審核簽字后，一份返回采購(gòu)單位作為采購(gòu)依據(jù)，一份交財(cái)務(wù)部門，作為各單位的采購(gòu)用度計(jì)劃，一份留審計(jì)審價(jià)處。采購(gòu)任務(wù)完成后，采購(gòu)人員將發(fā)票，入庫(kù)單，驗(yàn)斤單等送交審計(jì)審價(jià)處，經(jīng)審價(jià)人員審價(jià)后在發(fā)票或入庫(kù)單上簽字，財(cái)務(wù)部門方可報(bào)銷，力爭(zhēng)做到事前審核與事后監(jiān)督相結(jié)合，事前主要審查合同的合規(guī)合法性、真實(shí)性、有效性和可操作性，審查簽約單位法人資格是否真實(shí)，防止出現(xiàn)假合同或不具有法律效力的合同，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)審查訂貨價(jià)格是否合理。事后只要審查合同的執(zhí)行情況，價(jià)格、質(zhì)量、品種、規(guī)格、型號(hào)是否符合合同規(guī)定的內(nèi)容和要求，在購(gòu)貨時(shí)堅(jiān)持貨比三家，以符合經(jīng)濟(jì)效益最佳為

原則，對(duì)外購(gòu)物資確定最高限價(jià)，節(jié)獎(jiǎng)超罰，以在相同條件下選擇價(jià)格最低的，在價(jià)格相同下選質(zhì)量最好的，在質(zhì)量和價(jià)格相同下選擇采購(gòu)費(fèi)用最低，綜合效益最低為原則。以上措施出臺(tái)并執(zhí)行后，杜絕了個(gè)別業(yè)務(wù)員損公肥私的現(xiàn)象，降低了外購(gòu)物資的采購(gòu)成本，廠內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益也日益提高。從2000年到2005年的這六年間一共為公司節(jié)約了接近2000萬(wàn)的額外支出，幫助公司每年提高利潤(rùn)達(dá)到10％左右。

（四）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的職能部門，在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)管理的需要可以隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)，是企業(yè)管理層的一個(gè)實(shí)施監(jiān)督的職能部門，其監(jiān)督突出“內(nèi)部”的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)是為了維護(hù)企業(yè)利益而促使企業(yè)遵紀(jì)守法，從而保證企業(yè)內(nèi)部一整套制度的落實(shí)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；同時(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行自我管理的重要組成部分。

（五）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度中的重要作用?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，是20世紀(jì)40年代以來(lái)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各類活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的一種管理機(jī)制或制度。內(nèi)部審計(jì)作為該系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，可以通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。這一點(diǎn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家表現(xiàn)得更為突出，例如在美國(guó)愛迪生電力公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得業(yè)務(wù)有3/4是圍繞此項(xiàng)職能開展的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善，與其它控制形式相比，內(nèi)部審計(jì)更具有全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性，是對(duì)其他控制的一種再控制，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有管理的控制職能，所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上，它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及弊端

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從開放搞活初期的20世紀(jì)80年代中期開始建立，經(jīng)歷了十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，曲曲折折，為我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多的不足，有待于不斷地發(fā)展。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視以及審計(jì)意識(shí)薄弱。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府行政干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。在實(shí)際工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是查查帳而已，認(rèn)為這項(xiàng)工作可有國(guó)家或社會(huì)審計(jì)取代，因而撤銷、合并、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，往往首先只搬弄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的則認(rèn)為每年報(bào)表經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序，再設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)就顯得多余了。這些觀點(diǎn)都是失之于偏頗的，是不利于內(nèi)審工作順利開展的，歸根到底也是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義和作用缺乏足夠認(rèn)識(shí)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和獨(dú)立性受限制。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的角度看，會(huì)計(jì)與審計(jì)都是為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的有效履行而建立的兩個(gè)各自獨(dú)立并且密切聯(lián)系的系統(tǒng)，反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，目的都是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的信息，但兩個(gè)系統(tǒng)又是各自獨(dú)立區(qū)別的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行加工反映；審計(jì)系統(tǒng)則是信息驗(yàn)證系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)進(jìn)行再確認(rèn)，并對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)，但職能各自獨(dú)立的部門。但由于現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)審?fù)窒抻谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，因此有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)審主要同財(cái)務(wù)工作關(guān)系密切，往往歸口給財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審變成財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性受到影響。有的企業(yè)甚至把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合并在一起，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立受到影響，削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。另外，由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，內(nèi)審不能夠置于廠長(zhǎng)經(jīng)理之外，使內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，在廠長(zhǎng)經(jīng)理允許的

范圍內(nèi)開展工作，獨(dú)立性受到限制。

（三）普遍著重于事后審計(jì)，內(nèi)審的作用未得到充分發(fā)揮。雖然事后審計(jì)使審計(jì)工作中的一種重要監(jiān)督形式，但事前、事后的審計(jì)尤為重要。比如，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，往往由于事前缺少有效的監(jiān)督不但沒有投資收益而且造成大量長(zhǎng)期投資遭到損失。對(duì)于這些既成事實(shí)，事后審計(jì)也無(wú)法挽回造成的損失，最多只能“亡羊補(bǔ)牢”。如果該企業(yè)能由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中參與防范、決策、審查，就有可能避免決策錯(cuò)誤的發(fā)生。所以，內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)管理者提供必要的信息，發(fā)揮審計(jì)快、發(fā)現(xiàn)問題快、糾正錯(cuò)誤快的優(yōu)勢(shì)，實(shí)行全過程的監(jiān)督，把好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)口，把一些問題在萌芽狀態(tài)中就解決好，減少損失，這樣才能充分地、真正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）審計(jì)決定難以執(zhí)行。由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)審所具有的巨大職能作用缺乏理解，審計(jì)意識(shí)非常薄弱，有的企業(yè)只是迫于國(guó)務(wù)院的規(guī)定，被動(dòng)地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并采取“上有政策、下有對(duì)策”的手段來(lái)應(yīng)付檢查。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己挑問題找麻煩的機(jī)構(gòu)，從而排斥內(nèi)審工作，不能有力地支持內(nèi)審工作。這都使得內(nèi)審人員的審計(jì)報(bào)告執(zhí)行情況不正常，查出的問題往往也不了了之。另外，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立的相對(duì)有限性，其行為必然會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的影響，受被審單位局部利益的影響較大，內(nèi)審結(jié)論往往難以執(zhí)行。所以，在實(shí)際工作中存在著“審計(jì)難、審計(jì)處理難、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定更難”的現(xiàn)象，加之又沒有一套完整科學(xué)的審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)審工作的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)管理等崗位。一方面，有些人員懂財(cái)務(wù)，但不了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；有些審計(jì)人員懂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，但沒有掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，審計(jì)人員的知識(shí)卻沒有及時(shí)更新，難以適應(yīng)新形勢(shì)的需求，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不斷完善及主要趨勢(shì)

隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的完全分離和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資者和經(jīng)營(yíng)者、管理者會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位將更加提高。這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)治療真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

某公司正是以“以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，通過審計(jì)監(jiān)督為這個(gè)中心服務(wù)”為指導(dǎo)思想，幾年來(lái)，該公司審計(jì)部緊緊圍繞“充分發(fā)揮內(nèi)審作用，為企業(yè)快速發(fā)展服務(wù)”這一宗旨開展工作，取得了驕人的成績(jī)。萍鋼公司通過每月對(duì)各單位的大宗原燃料實(shí)地盤點(diǎn)、材料零庫(kù)存和成本分析，公司審計(jì)部做好各單位的成本審計(jì)工作，既協(xié)調(diào)各單位抓好降耗挖潛降成本，又確保各單位成本的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。1997年以來(lái)，共撰寫出這方面的審計(jì)報(bào)告192份，糾正擠占成本等違規(guī)金額2587.5萬(wàn)元。近幾年來(lái)，隨著萍鋼的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，該公司的技改工程項(xiàng)目和進(jìn)廠原燃料大量增加，為了做好這方面的服務(wù)工作，審計(jì)部投入了大量的人力和物力協(xié)助公司工程管理部門和物資采購(gòu)部門嚴(yán)格把關(guān)。5年來(lái)，共審核進(jìn)廠材料合同1550份，審核結(jié)算票據(jù)4875份，審出不合理結(jié)算90份，金額達(dá)8591萬(wàn)元，處理有質(zhì)量異議的結(jié)算453份。5年來(lái)，完成工程決算審計(jì)2450項(xiàng)，審計(jì)金額達(dá)33137.8萬(wàn)元，審減額為1552.09萬(wàn)元，為維護(hù)企業(yè)利益，提高公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益發(fā)揮了較大作用。

（二）開拓內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。目前一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必然要有空間上的突破發(fā)展，也就是內(nèi)部審計(jì)要從目前對(duì)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決策與執(zhí)行是否正確、資源的配置及內(nèi)部分配是否正確、國(guó)家、企業(yè)、職工三者利益關(guān)系是否能處理好，以及企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃、策略等方面來(lái)開展審計(jì)工作。

西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域就非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國(guó)來(lái)看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。而英國(guó)、德國(guó)、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國(guó)的情況與美國(guó)也相似?？傊?，凡是對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展有利的方面，內(nèi)部審計(jì)都可以涉及。這樣內(nèi)部審計(jì)就達(dá)到一個(gè)高的層次，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，可以更好地為領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，形成一個(gè)“群眾歡迎審計(jì)，企業(yè)需要審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)支持審計(jì)”的局面，審計(jì)決定也能順利地執(zhí)行。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置革新。在原有體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不能最大限度地保證其獨(dú)立地位，使內(nèi)審不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。調(diào)整和理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，是完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵所在。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)――經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)這種模式最為科學(xué)、有效。因?yàn)樗軌蜃畲笙薅鹊伢w現(xiàn)內(nèi)審地獨(dú)立性和權(quán)威性。董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。另外這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求也相一致。這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能地發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程。首先，要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施，方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。這樣，通過全過程的控制監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)行之上的制約、政策上的咨詢、數(shù)量金額上的控制、經(jīng)濟(jì)上的管理，防患于未然，充分發(fā)揮內(nèi)審的防護(hù)性與建設(shè)性作用。以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

（五）在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向?qū)徲?jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

（六）建立配套的法律規(guī)范。二十世紀(jì)三十年代以來(lái)，世界各國(guó)有關(guān)控告審計(jì)人員的訴訟急劇增加，西方國(guó)家根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況，逐步完善有關(guān)法律。我國(guó)的內(nèi)審工作還剛起步不久，也將有一個(gè)逐步完善的過程。法律規(guī)定的健全不但能規(guī)范內(nèi)審人員的行為，而且也

可以使內(nèi)審人員根據(jù)法律規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，擺脫無(wú)關(guān)的糾紛，樹立維護(hù)內(nèi)審的權(quán)威性，也能使內(nèi)審人員更好地工作。

（七）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立強(qiáng)有力地審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)要有大地突破發(fā)展，培養(yǎng)多學(xué)識(shí)多技能地審計(jì)人才是很重要的，也是開展高層次審計(jì)監(jiān)督地關(guān)鍵所在。首先，要重視內(nèi)審人員在任用、培訓(xùn)、升遷等問題上制定相應(yīng)地制度；其次，要加強(qiáng)內(nèi)審人員各方面相關(guān)知識(shí)地培訓(xùn)，以利于內(nèi)審人員提高處理不同類型問題地能力，為企業(yè)決策者提供更有效建議。

我國(guó)有些企業(yè)在這方面地做法卓有成效。例如，某摩托車股份有限公司在提高內(nèi)審人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)上實(shí)行制約和激勵(lì)并重，狠抓內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。一是嚴(yán)格把進(jìn)門關(guān)，對(duì)招聘的人員除了要求本科以上學(xué)歷外，還注重人員的思想品德；二是制定嚴(yán)格的工作守則，對(duì)審計(jì)人員規(guī)定“八個(gè)不準(zhǔn)”，規(guī)范審計(jì)程序和行為；三是對(duì)工作出色者破格越級(jí)提拔；四是逐步實(shí)現(xiàn)把審計(jì)人員的個(gè)人收入與審計(jì)效果掛鉤，公開獎(jiǎng)罰，嚴(yán)格處罰。通過一系列的方法，使得公司的每個(gè)審計(jì)人員對(duì)工作盡心盡職，內(nèi)審工作搞得有聲有色，提高了工作效率，增強(qiáng)了企業(yè)效益。因此，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建設(shè)強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍是搞好內(nèi)審工作的根本保障，是開展高層次監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

隨著21世紀(jì)的到來(lái)，跨國(guó)與全球化趨勢(shì)的日益明顯，各國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和交往將進(jìn)一步加強(qiáng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)要在世界經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，必須是企業(yè)的管理和效益再上臺(tái)階。因此，內(nèi)部審計(jì)的全面開展勢(shì)在必行，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)將逐步地向高層次發(fā)展，這需要企業(yè)內(nèi)部和整個(gè)社會(huì)地協(xié)同努力，使內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)改制過程中發(fā)揮巨大地作用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》

《談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》

《管理會(huì)計(jì)》

《完善與發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思索》吳蕭.《內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》肖炎.《論內(nèi)部審計(jì)的管理職能》王淮.