第一篇：非居民稅收管理的實踐與思考

近年來，跨國交易、投資、承包工程和提供勞務等活動日益頻繁，國際稅源較為分散且隱蔽，管理難度加大，這部分稅收流失問題日益凸顯。由此，非居民稅收管理工作在我國逐漸得到了重視，國家稅務總局連續下發了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發3號）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）、《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發6號）及《非居民企業所得稅匯算清繳工作規程》（國稅發11號）等文件，為了防范和降低非居民稅收管理的風險。稅務部門要在不斷開拓新思路，狠抓大企業跨國稅源控管的同時，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。

一、對非居民企業的再認識

《中華人民共和國企業所得稅法》將企業所得稅納稅人分為居民企業和非居民企業，并專門在第五章就非居民企業所得稅源泉扣繳作規定。

（一）非居民企業的概念及納稅義務

非居民企業是指依照一國稅法規定不符合居民企業標準的企業。非居民企業所得稅是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境網內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

非居民企業只負有限的納稅義務，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

例如：在我國注冊成立的廣東省韶關鋼鐵集團有限公司就是我國的居民企業，美國船級社沒有在我國注冊成立或者只是在我國設立外國公司的代表處及其他分支機構就是非居民企業。美國船級社派人來為廣東省韶關鋼鐵集團有限公司提供船板檢驗服務，就其取得網的這部分檢驗費在我國負有納稅義務，繳納企業所得稅。

（二）源泉扣繳所得稅的概述

源泉扣繳，是企業所得稅的一種征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。非居民企業所得稅源泉扣繳是指未在我國境內設立機構場所，但取得來源于我國所得的非居民企業，主要是股息、紅利等權益性投資所得和利息、租金、特許權使用費以及財產轉讓所得，以境內支付人作為扣繳義務人。

又例如：praxairinternationalfinance（非居民企業）向廣東普萊克斯韶鋼實用氣體有限公司（居民企業）提供貸款業務，非居民企業就其取得來源于我國的利息收入，在我國負有納稅義務，繳納預提所得稅，扣繳義務人為廣東普萊克斯韶鋼實用氣體有限公司。

二、非居民稅收管理存在的主要問題

通過對我市非居民稅收管理現狀的調研，發現非居民稅收管理存在一些亟待解決的問題，主要存在的問題具體表現在以下幾個方面：

（一）對非居民稅收管理認識不足，沒引起足夠重視

在我市，許多單位并不了解非居民稅收管理工作，對非居民企業缺乏認識，極個別單位甚至對市局轉發的非居民企業稅收管理相關文件根本沒有過目，拿到文件就擺放在一邊，重視程度不夠。一提起“如何開展非居民稅收管理工作”這類問題，得到的答案都是：我們這里并沒有非居民企業。而實際上，非居民企業的無形之手早已伸到了我們的地盤。曾經有基層國稅機關咨詢過這樣一個問題：非居民企業來我市進行權益性或債權性投資，從被投資方取得的分配收入（包括：股息、利息和特許權使用費等），作為主管稅務機關該如何判定是否征稅？很明顯該基層國稅對非居民稅收管理的認識嚴重不足。

（二）非居民稅收管理工作，稅務人員的綜合業務素質有待提高

非居民稅收管理工作對稅務人員綜合業務素質的要求，既要懂得專業性很強的國際稅收業務知識、熟悉外語、掌握國內外財務會計，又要懂合同、外匯、貿易和法律知識。目前，我市暫沒有專職負責非居民稅收管理工作的稅務人員，大多數是兼職非居民稅收管理工作。稅務人員的綜合業務素質不高，達不到對非居民企業精細化、科學化管理的要求，對非居民企業管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業監控不到位，沒有充分發揮非居民稅收管理的作用。

（三）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件

非居民稅收管理工作除了總局征管軟件ctais2.0外，對非居民稅收的管理基本是通過稅務人員手工進行分析和管理，科學化管理手段相對落后。一方面，總局征管軟件ctais2.0提供給非居民稅收管理工作的功能，僅僅是非居民企業的身份認定，申報和征收，對非居民企業申報數據真實性、準確性難以分析，對非居民稅收管理工作帶來極大地困難；另一方面，非居民稅收管理工作沒有向居民企業管理工作擁有自己一套強大的匯算清繳系統軟件。

（四）非居民稅收管理工作，缺乏部門間的相互配合非居民稅收管理工作，各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支

第二篇：關于非居民稅收管理的思考講解

非居民企業稅收管理思考

新華社2008年1月20日稱蘭州市的非居民稅收管理幾乎是一個盲區。通過調查發現,非居民稅收管理中存在的主要問題有四個方面:一是非居民從事經濟活動的資料信息稅務部門在現有體制下難以獲得,無法實施有效的管理。二是對外國企業的稅收宣傳力度不夠,內容缺乏針對性。三是非居民稅收管理手段單一,沒有將稅收情報交流、合作和反避稅的國際稅收管理手段綜合運用在非居民稅收管理中,征納雙方信息不對稱,涉外稅收部門始終處于被動狀態。四是從事非居民稅收管理的稅收人才缺乏,難以滿足開展國際稅收管理工作的需要。

按照前文的標準,我市的非居民管理情況也不容樂觀。

一、加強非居民企業稅收管理的重要意義及我市的現狀

今年實施的新《企業所得稅法》按照國際慣例將企業分為居民企業和非居民企業,首次將非居民企業稅收管理提到與居民企業比肩重要的地位,隨著經濟全球化持續深化發展,非居民企業稅收所占份額將逐步提高,新法對該內容的規定具有高度的戰略前瞻性,對今后開展好這項稅收管理工作起到巨大的推進和指導作用。非居民企業是指依照外國(地區法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所

得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業稅收管理是指我國政府對非居民企業行使地域稅收管轄權以及對發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得行使相關稅收征收和管理的活動。非居民企業稅收管理是一項復雜的系統工程,需要完善的制度和熟悉制度及相關業務知識的管理人員才能有效地完成工作。

加強非居民企業稅收管理具有非常重要的意義,首先能夠有效地維護國家的主權,保護我國的稅收權益不受到損失;其次是符合國際慣例,能夠使我國企業在國際間的經濟貿易以及金融科技領域的交往中享受到對等的待遇;還有能夠增加財政收入,并使稅款及時足額征收入庫。

目前我市非居民稅收管理主要著眼于售付匯稅務憑證的開具這項業務展開進行的,采取統一審批、集中開具的管理模式,由直屬局負責全市售付匯憑證的開具工作。我市國稅有關部門在加強了對售付匯稅務憑證的審核開具的管理之后收到了一定成效,通過大量的事實也證明這是目前一條避免稅款流失、實施對非居民企業進行稅收管理的有效途徑,嚴格審核售付匯稅務憑證使我市國稅負責征收的非居民所得稅收入近三年來呈現出逐年遞增的態勢,如下圖所示:

今年1至5月份非居民企業稅收收入為4409萬元,基本保持了穩定的增長。: 作為管理手段的稅務憑證的開具情況如下

從上述情況可以得出結論,完稅證明的開具份數呈逐年遞增的趨勢,而不予征稅證明的開具份數則呈逐年下降的趨勢。收入與完稅證明開具份數成正比例增長。

上述情況一方面證實了加強對售付匯稅務憑證開具的審核是非居民稅收管理的一個有效手段,另一方面也證明我們這項工作的管理手段也非常單一,面對日益復雜的征納關系我們的管理模式亦顯得過于陳舊和僵化,統一開具的管理方法雖然簡化了辦事程序,方便了納稅人辦理有關業務,但是其弊端也很明顯,即非居民稅收管理上稅務機關始終處于被動地位,不可避免地存在漏征漏管的現象。

二、我市非居民企業稅收管理面臨的共性問題及個性問題(一共性問題

通常情況下,非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點在于異、繁、亂、雜、散、變。

1.“異”是新法實施后前后政策的差異需要有機銜接的緊迫性問題。新法施行后,企業在執行過渡時期稅收政策方面出現了銜接問題,新法包括實施條例中沒有解釋的一些具體業務,原有規定是否適用有待明確,如外國企業常設代表機構在采取按經費支出換算應納稅所得額的方式進行納稅申報時新的申報表中有關計算公式與(85財稅外字第200號文件規定的不一致,沒有考慮營業稅稅率,在實際工作無法掌握。

2.“繁”是涉及事項多,涉及外國公司在中國境內取得的生產經營所得或勞務所得,以及取得來源于我國境內的投資性所得或財產轉讓等收益。此中,既有單純的投資、服務、勞務,又有混合、兼營業務,要弄清事情發生的原委本不容易: 3.“亂”是涉及的業務聯系多,境內外所得準確界定難,管理部門多,信息歸集處理和實際形成合力難: 4.“雜”是涉及的知識面寬,要求管理人員既要懂國內財務又要精國際稅收,既要熟悉外語,又要懂合同、外匯、貿易知識:

5.“散”是稅源大小不均衡,地域分布零散,具體業務發生時間、空間不固定,突發性、偶然性強,稅源監控管理的可

預見性差: 6.“變”是非居民企業稅收管理對象多變,涉及具體個案情況復雜多變,征免稅判定的政策規定往往滯后于經濟的發展,難以及時找到準確對應的依據、標準,沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段,需要隨機應變。

此外,對非居民企業稅收管理而言,不僅有涉稅事項發生時空的不確定性和業務本身的復雜性帶來的固有風險,還存在獲取信息的真實性和時效性,稅收政策規范的滯后性,征免稅項目判斷準確性等不確定風險,特別是對納稅人及納稅義務發生的掌控上難度較大,不利于有效地實施征收管理。在具體的操作上稍有差錯,很容易造成國家稅款的流失和外國企業對我國法制環境和投資環境的負面評價。

(二個性問題

1.管理體制不健全、職能發揮不利。我市目前的非居民稅收管理工作主要圍繞著售付匯憑證審批開具展開的,售付匯稅收證明采取在直屬分局統一審批、集中開具的管理模式,其他各基層單位沒有設立專職非居民企業稅收管理部門和相應的管理人員,沒有形成上通下達的完整工作體系,基層單位的稅務干部,對非居民企業稅收相關的法規、政策了解不多,不能及時了解管轄區內企業的相關業務情況,從根本上影響了工作職能的發揮,從而制約此項的開展。

2.目前的規章制度不完善、不利非居民稅收工作的開展。

我市在非居民企業稅收管理的相關操作規程目前尚屬空白,省局層面的相關文件也沒有出臺。我市國稅相關職能部門雖已經制定的《非貿易及部分資本項目項下售付匯稅務憑證開具工作管理辦法》、《外國企業承包工程所得稅征收管理規定》等文件,但由于效力層級的問題需要等待上級機關相關規定出臺后才能予以確認頒布實施,從而對我市的非居民企業稅收管理工作產生消極影響。

3.非居民企業稅收管理的相關法律法規的宣傳力度不夠

我市管轄范圍內的非居民企業稅收扣繳義務人,由于對稅法缺乏必要的了解,對其扣繳的義務認識模糊,往往是需要向境外付匯時才知道自己負有代扣代繳稅款的義務,這直接導致一方面稅款可能不能及時足額入庫,另一方面在簽訂相關合同時不能在數額不小的稅費問題上爭取到對自己有利的條款。

4.信息渠道不通暢,不能及時掌握非居民企業稅源信息。正如前文提到的,我市非居民稅收管理的手段單一,體制和模式落后,已經在一定程度上妨礙了這項工作的開展。縱向方面,稅源企業的主管稅務機關不負責納稅行為的審核和稅款的征收管理,這本身就是征管工作中嚴重的脫節現象,目前這項工作嚴重依賴銀行境外付匯的控制措施,實際是上本末倒置,在源頭無法進行有效管理,而在發生境外售付匯業務時才能簡單地了解納稅行為發生的情況,管理上十分被動。如果銀行政策有所改變這項工作勢將無所作為;此外,這種體制在稅源信息

掌握上也存在先天不足,納稅人和扣繳義務人的主管稅務機關對此項納稅行為基本無從了解,所以信息渠道通暢實為奢談。橫向方面,與政府其他職能部門及金融機構在非居民企業稅源方面的信息交流幾乎為零,這些部門和機構并無法定義務向稅務機關提供相關信息,協調解決的困難程度顯而易見。

三、非居民企業稅收管理的一些具體思考(一加強非居民稅收管理的立法工作

新的《企業所得稅法》及其實施條例對于非居民稅收管理方面的規定站在立法的高度具有綱領性的指導意義,但是在具體操作的層面仍顯得過于籠統,此外,還需統一不同稅法中的同一概念和相互交叉重疊因素,制定易于理解、便于遵從的稅收政策,保持適當透明度;構建立法層次合理、簡潔明了、操作性強的非居民稅收政策體系。具體如國內稅制應當根據經濟的發展進行適時改革,修訂非居民境內納稅義務的判定標準、應稅所得范圍、特許權使用費定義等,提高嚴密性和操作性,利于加強非居民稅收管理,并考慮非居民納稅人的合理要求;還有要針對管理所存在的問題,加

強國內法規和政務信息化的建設,明確納稅申報所需附送資料的具體內容、稅務部門審核評析的重點、境內外收入劃分的具體方法及合理標準、征納雙方爭議較大時的解決途徑等,加強非居民納稅人的境內停留天數、地址等信息控管和對境外收入的取證和評估工作,為稅收執法提供指引。

(二明確屬地原則下的專業化非居民稅收管理體制

非居民經濟活動的偶發性、流動性和復雜性要求其稅收管理高效、精細,既保證稅收征管的嚴密,又避免引起國際間稅收管轄的爭議。因此,應對非居民稅收管理本末倒置的情況予以徹底解決,對非居民企業實施屬地原則下的專業化管理,成立基層管理部門內設置的專門負責非居民企業稅收業務的稅務管理機構,建立新的合作型稅法遵從模式,增強稅收管理的適應性,建立友好的征納信任合作關系,提供專業化、精細化管理和服務,保護納稅人合法權利,改善稅收遵從,提高監管力度和效率,降低稅收成本。具體到我市,應著重改變目前的管理模式,逐步使非居民稅收走上正規化建設的道路上來。

(三試行外國企業臨時提供勞務備案制

目前,根據我國《稅務登記管理辦法》的規定,外國企業在境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的,應向項目所在地稅務機關辦理稅務登記。現階段,此類稅收多由支付人代扣代繳,其相應管理側重于對扣繳義務人的管理,而且部分境內勞務時間短暫、地點分散,實行稅務登記制度增加了稅收遵從和管理雙重成本,收效不大。而要求外國企業臨時提供勞務進行備案,可由外國企業自行或委托境內支付人代為辦理,在勞務發生前或發生初將勞務合同或協議報送主管稅務部門,幫助其事先控制稅務風險,提高其自覺履行納稅義務的意識。

(四重新認識在非居民稅收管理中反避稅的重要性

我市目前的反避稅重點只重貨物購銷活動,應適當地向勞務提供方面傾斜,對非居民避稅行為給予足夠的關注。近年來非居民利用稅收政策漏洞或征管手段滯后規

避勞務稅收的現象越來越多,各級稅務部門應加強調研,拓展非居民稅收的反避稅工作思路,探索非居民稅收反避稅的手段和方法,完善相關制訂和操作規程。

(五充分發揮國際稅收合作與協調的效用

在簽署國家間稅收協定時適當調整其中的非居民稅收管理內容,增加國際間涉稅方面的司法援助條款,使其朝著更有利于推動經貿往來和人才流動的方面發展。同時,開展反濫用協定調查,與部分國家換函或談判,修訂原有協定,堵塞漏洞,防止協定的濫用。應拓展國際稅收信息交換與分享,充分利用世界貿易組織和稅收協定網絡,定期與締約國互相提供及核實稅收情報,開展外國教育機構與我市院校聯合辦學的境內外勞務費用的情報交換工作,防范非居民進行國際避稅。

（六、加強與我市相關職能部門的溝通與協作及時掌握非居民稅收管理信息 及時地掌握信息是加強非居民稅收管理的關鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導航,非居民稅收管理工作就會無的放矢。我們應當建立與地稅、外管、外貿、外匯,外事、發改委等職能管理部門的有效溝通機制,加強聯系、溝通和合作, 定期交換國地稅售付匯稅務憑證開具信息、外匯收支排名和非貿易付匯項目信息、大型技改項目備案、技術貿易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導等信息。

（七、關注付匯大戶,逆向追溯,尋找準非居民稅收管理的疑點,加強對非居民企業的反偷漏避稅工作

其他兄弟城市的經驗證明,通過關注付匯大項目來把握非居民稅收管理的方向是行之有效的方法。根據付匯信息,逆流而上、順藤摸瓜總能找到付匯的緣由,從緣由再分析查找疑點。基于這樣的思路,我們需要強化對付匯信息的加工處理工作,從中取得全市季度大額付匯項目匯總金額和涉及企業名單,通過逆向追查付匯緣由和項目明細,核查付匯依據的合同、協議、票據,清分境、內外收入歸屬等過程,判定相關事項是否符合法定征、免稅或不征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實。通過宣傳輔導,針對經常性或重復發生的業務實行有效的源泉控管。

（八、加強宣傳,強化政策輔導,確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經濟業務復雜,政策執行要求高,管理責任重大,因此需要加強對納稅人、扣繳義務人和稅務從業人員的政策宣傳、業務培訓和操作輔導,將管理工作前移。為此首先,要抓好相關崗位稅務人員的業務培訓和輔導,提高稅務干部對非居民稅收管理重要性、必要性的認識,增強非居

民稅收管理職業敏感性，提高其在管理中的實際操作能力，通 過受訓人員來宣傳政策法規和專業知識、收集相關信息以達到 有效監管跨國稅源的目的； 其次是對具有跨國業務的大企業和 有重大項目、追加投資、股權變化、外籍專家參與設計和管理 等業務的企業提前介入，及時掌握重大項目實施單位、外國企 業參與招投標及中標情況、合同、協議簽訂的涉稅條款和價款 的構成，有針對性地進行政策宣傳和業務輔導，提請扣繳單位 關注外方應納稅義務、了解自身扣繳法律責任，使其明確不熟 悉政策、不履行義務可能發生的納稅風險； 再有就是對有確定 性扣繳稅款義務的單位，輔導其依法辦理扣繳稅款登記，分項 明確扣繳義務發生時間、計算方法和申報繳納方式、扣繳手續 費結算。

（九）、以加強非居民稅收管理工作為契機，使其更好地服 務于我市總體的國際稅務管理工作 理論上，非居民稅收管理是國際稅收管理的的一部分，但 是，其又有相對獨立的特性，所以必須與國際稅務管理進行有 機結合，才能使得二者相得益彰，相互促進。實際上，非居民 稅收管理與關聯交易轉讓定價調查、稅收情報交換、企業所得 稅的納稅評估和涉外審計緊密相連的。境外費用發生的真實性 與情報交換工作相關聯，非居民稅收管理信息為專項情報交換 工作提供線索，情報交換又為非居民稅收管理的深化提供手 段。對外付匯項目費用支出的真實性、合理性關系到所得稅稅 11 基是否受到侵蝕，對反避稅調查和所得稅評估有著重要的作 用。同時，需要強調的是，外方取得的收入納稅了并不代表境 內企業所得稅稅前支出就合理、合法。境內勞務、特許權使用 費等費用支出項目作價是否合理也有待于反避稅調查去審查 確認。在實際工作中，我們注重把握非居民稅收管理與國際稅 收管理各環節、各專項工作的相互關系，努力抓好各環節的相 互融合滲透，盡可能把各專項工作有機銜接起來，形成整體合 力，增強國際稅收管理能力和水平。總之，我市

在非居民稅收管理上雖然取得了一定成果，其 發展前景也很樂觀，然而與沿海城市、甚至像沈陽相比較，仍 屬于發展的初級階段，各項規程和措施需要制訂出臺和逐步完 善。尤其在非居民涉稅信息動態跟蹤和有效采集、非居民企業 提供勞務境內外收入劃分和確認、跨國公司利用勞務形式分攤 關聯公司管理費用規避稅收的行為模式和查證方法、非居民企 業利用常設機構時間判定限制在合同條款設定規避我國稅收 行為等方面，還需要有效的深入研究和積極應對。面對“兩稅 合并”后跨國稅源面臨的新形勢新情況，我們將借鑒國際前瞻 有效的辦法，做更深入細致的工作，力爭將我市的非居民稅收 管理工作提高到一個較高的水平上來。哈爾濱市國家稅務局國際稅務管理處 李勇 王力赤 2008 年 9 月 22 日 12

第三篇：非稅收管理1

1).正確理解政府非稅收入的概念，需要重點把握以下幾點（）。A.政府非稅收入具有特定的征收主體，即各企事業單位。

B.政府非稅收入是政府財力的重要組成部分，必須納入財政管理體系 C.政府非稅收入一般都具有專門用途 D.政府非稅收入必須依法管理 E.以上選項都對

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 BCD(1).政府非稅收入分配與經濟分配和信用分配相比較，具體差別表現在（）。A.分配起源的差別 B.分配依據的差別 C.分配目的的差別 D.分配的主體差別 E.以上選項都對

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

(1).政府非稅收入的特點包括（）。A.有償性 B.非普遍性 C.自主性

D.靈活性 E.不穩定性

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

1).以下對外部經濟的表述中，錯誤的是（）。A.外部性有正的外部性與負的外部性兩類 B.外部性都是有益的

C.一個生產經營單位(或消費者)采取的行動使外部其他生產經營單位或消費者得到益處，這種現象稱之為正的外部經濟

D.一個生產經營單位(或消費者)采取的行動使外部其他生產經營單位或消費者受到損失，這種現象稱為外部不經濟 【您的答案】 B 【

(1).()是以政府提供特定服務和公共設施而向受益者和使用者收取的補償費和使用費。A．行政事業性收費收入 B．政府性基金收入

C．國有資產(資源)收入 D．罰沒收入 【您的答案】 A 【).在公共產品生產成本一定的情況下，政府部門不能通過對政府非稅收入標準的控制來調節資源供應狀況。【您的答案】 錯

【

(1).1973年的稅制改革之后，中國大地幾乎只剩下了工商稅、工商統一稅兩個稅種。【您的答案】 對 【

(1).1983年利改稅以來，（）成為了財政收入的補充形式。A．稅收收入 B．非稅收收入 C.捐贈收入 D．其他收入

【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

(1).按資金收入歸屬進行分類，行政事業性收費可分為（a.b.c A.中央項目 B.地方項目

C.中央與地方共享項目。D.國家收費項目 E.省級收費項目 【正確答案】 ABC

(1).行政性收費的特點是靈活性和相對穩定性。（錯）【您的答案】錯

1).行政性收費實行中央、省兩級審批管理制度。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).行政性收費標準的審批原則是（abcde）。A.公正、公開的原則 B.依法定費的原則

C.適度合理收費的原則

D.與國際標準相銜接的原則

E.充分考慮交費單位及個人承受能力的原則 【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ABCDE）。1).事業性收費標準審批原則包括（）。A．政策約束的原則 B．效率化原則 C．合理補償原則 D．透明化原則

E．與物價水平相銜接原則 【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ACE 【答案解析】 事業性收費標準審批的具體原則如下：政策約束的原則、合理補償原則、與物價水平相銜接原則。

1).政府性基金的特點包括（）。A．專款專用性 B．有償性 C．無償性

D．保值增值性

E．時效性

【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ACDE 【答案解析】 政府性基金的特點是專款專用性、無償性、保值增值性、時效性。

1).我國政府性基金設立的首要原則應是（）。A．效率化原則 B．財政原則

C．專款專用原則 D．法制化管理原則 【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 政府性基金的財政原則是指政府性基金設立的目的是為了籌集財政資金，保證特定財政支出的需要。近幾年我國出臺的所有的基金項目，都是為了籌集資金。所以，我國政府性基金設立的首要原則應是財政原則。

1).中央水利建設基金專項用于地方重點水利工程建設項目；地方中小河流、湖泊的治理；地方重點水土流失防治工程建設；其他經省級人民政府批準的水利工程項目。【您的答案】 對 【正確答案】 錯

【答案解析】 中央水利建設基金專項用于：大江大河重點治理工程維護和建設；大江大河防汛抗洪設施維護和水毀工程修復；大江大河的清淤除障及流域內蓄滯洪區安全建設；全國性防汛抗旱通訊和信息系統維護和建設；其他經國務院批準的全局性水利工程。

(1).凡是在中華人民共和國境內，從事娛樂業、廣告業并繳納營業稅的單位和個人，都要按照營業額的（）繳納文化事業建設費。A．5% B．2% C．3% D．7% 【您的答案】 A 【正確答案】 C 【答案解析】 凡是在中華人民共和國境內，從事娛樂業、廣告業并繳納營業稅的單位和個人，都要按照營業額的3%繳納文化事業建設費。

(1).殘疾人就業保障金專項用于（）。A．補貼殘疾人職業培訓費用

B．獎勵超比例安置殘疾人就業的單位及為安排殘疾人就業做出顯著成績的單位 C．有償扶持殘疾人集體從業、個體經營

D．經同級財政部門批準，適當補助殘疾人勞動服務機構的經費開支 E．經同級財政部門批準，直接用于殘疾人就業工作的其他開支 【您的答案】 A 【正確答案】 ABCDE

(1).專用票據分為定額專用票據和非定額專用票據兩種。通用票據和各種專用票據不得互相串用，也不得轉讓、轉借、代開。【您的答案】 錯 【正確答案】 對

(1).在將行政事業性收費收入、罰沒收入上繳國庫時，應使用“特別繳款書”。【您的答案】 錯

【正確答案】 錯【答案正確】

【答案解析】 在將行政事業性收費收入、罰沒收入上繳國庫時，應使用“一般繳款書”。

(1).稽查的內容包括（）。A．行政事業收費項目稽查 B．政府性基金項目稽查

C．行政事業性收費標準稽查

D．政府性基金標準稽查

E．行政事業性收費和政府性基金票據稽查 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

1).財政專戶會計制度要求每月進行一次結算，年終進行清理結算。【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

1).行政單位和事業單位收取的行政事業性收費和政府性基金收入，按照（）發布的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》進行會計核算。A．財政部 B．商業銀行 C．保險公司 D．稅務局

【您的答案】 A 【正確答案】 A【答案正確】

【答案解析】 行政單位和事業單位收取的行政事業性收費和政府性基金收入，按照財政部發布的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》進行會計核算。

1).滯納金屬于罰沒收入的范圍。【您的答案】 錯

【正確答案】 錯【答案正確】

【答案解析】 滯納金一般隨其收費或征稅收入按同一科目進行核算，不屬于罰沒收入的范圍。).按照罰款項目標準確定方法的不同，可以將罰款項目分為（）。A．限額罰款 B．不限額罰款 C．倍數罰款

D．比例罰款

E．以上選項都正確

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ACD 【答案解析】 按照罰款項目標準確定方法的不同，可以將罰款項目分為以下三類：限額罰款、倍數罰款、比例罰款。

1).海關、國家外匯管理局、鐵道部等隸屬中央的執法機關的罰沒收入，（）上繳中央國庫，（）上繳地方國庫。A．70％，30％ B．50％，50％ C．80％，20％ D．60％，40％

【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 海關、國家外匯管理局、鐵道部等隸屬中央的執法機關的罰沒收入，50％上繳中央國庫，50％上繳地方國庫).沒收的贓物，由各級執法機關全國財政部門委托各級政府指定的拍賣行(公司)進行公開、公正、公平的競價拍賣。禁止在執法機關內部處理。【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).當前，經營性國有資產的主要經營方式有（）。A．獨立經營 B．承包經營 C．股份經營 D．委托經營

E．聯合經營

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 當前，經營性國有資產的主要經營方式有獨立經營、委托經營、承包經營、租賃經營、股份經營、聯合經營等等。).土地租金由同級財政部門負責征收，按規定全額納入財政“土地租金”專戶，專項用于土地開發整理和城市基礎設施建設。【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).國家將其出資勘察形成的探礦權出讓給探礦權人，按規定向探礦權人收取的價款是指（）。A．探礦權使用費 B．探礦權價款 C．采礦權使用費 D．采礦權價款 【您的答案】 C 【正確答案】 B 【答案解析】 探礦權價款，是指國家將其出資勘察形成的探礦權出讓給探礦權人，按規定向探礦權人收取的價款。).按照規定，彩票公益金和發行費用必須納入財政專戶，按照（）規定，實行專戶管理。A．收支兩條線 B．收支一條線 C．統收統支 D．以上選項都不對 【您的答案】 B 【正確答案】 A 【答案解析】 按照規定，彩票公益金和發行費用必須納入財政專戶，按照“收支兩條線”規定，實行專戶管理。

1).我國現行的養老社會保險實行社會統籌與個人賬戶相結合的制度。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

1).城鎮企業事業單位招用的農民合同制工人本人不繳納失業保險費。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).工傷社會保險基金由企業于每月（）前繳納上月工傷社會保險費。A．30日 B．15日 C．10日 D．5日

【您的答案】 B 【正確答案】 C

1).各級財政部門要按照適當集中的原則，在當地同一系統國有商業銀行開設一個預算外資金管理總賬戶，不得多頭開戶。【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

1).（）年，國務院下發了《關于加強預算外資金管理的決定》，第一次明確了預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。A．1993 B．1996 C．1987 D．2000 【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 1996年，國務院下發了《關于加強預算外資金管理的決定》，標志著我國非稅收入管理進入了一個新的歷史階段，是非稅收入管理上一次重大變革。這個決定第一次明確了預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。

v 1).各級公、檢、法、工商部門的各項收費、罰款，可以不使用中央或省級財政部門統一印制或監制的票據。【您的答案】 錯

【正確答案】 錯【答案正確】

【答案解析】 各級公、檢、法、工商部門的各項收費、罰款，一律使用中央或省級財政部門統一印制或監制的票據，收費、罰款票據由執收、執罰單位財務部門統一向財政部門領取。

1).執收單位在實行“票款分離”時要做好以下幾項工作（）。A．財務登記工作 B．人員培訓 C．申請收費編碼 D．清理收入過渡賬戶 E．領購繳費通知書 【您的答案】 A, B 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 執收單位在實行“票款分離”時要做好以下幾項工作:清理收入過渡賬戶、申請收費編碼、領購繳費通知書、人員培訓、財務登記工作。

(1).目前中國非稅收入管理中存在的問題包括（）A．非稅收入占政府預算的比重過高 B．收費部門和收費項目過多

C．濫收費、亂罰款、自收自支、管理不嚴的現象比較突出 D．收費失控，加重了納稅人的負擔

E．過多的基金、收費嚴重地擾亂了分配秩序，侵蝕了稅基 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

(1).我國實行“費改稅”，就是要用若干年時間，使我國的非稅收入占財政收入的比重降至世界許多國家通行的水平，使國家財政收入占GDP的比重提高到20％左右。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).我國稅費制度改革的主要內容是（）A．清理整頓現有政府性收費、基金 B．將部分事業性收費轉為經營性收費 C．實行費改稅

D．將經營性收費轉為事業性收費 E．實行規范化管理

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCE

(1).推行費稅改革主要途徑有（）。A．正本清源，廢止不合理收費項目

B．建立社會保障基金保值增值的機制

C．規范管理，適當保留部分規費項目，作為稅收分配和財政調節的必要補充 D．興稅抑費，鞏固和維護稅收在收入分配中的主導地位 E．建立擴大消費需求的市場機制 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ACD

(1).要解決費改稅后可能出現的問題，必須合理調整中央與地方的收入關系，合理劃分、調整中央與地方的權限。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).通常是通過征稅的形式來為提供公共物品籌資，通過（）來彌補提供準公共物品的成本。

A．政府補貼

B．收費等非稅收入形式 C．稅收形式 D．政府轉移支付

【您的答案】 A 【正確答案】 B 【答案解析】 通常是通過征稅的形式來為提供公共物品籌資，通過收費等非稅收入形式來彌補提供準公共物品的成本。

(1).非稅收入的種類的包括（）。A．利息收入 B．罰沒收入 C．其他收入

D．國有企業資產和事業型企業的收入 E．政府提供公共產品和服務取得的收入 【您的答案】 B, C 【正確答案】 ABCDE

(1).對于以提供準公共產品為核心的政府非稅收入，多數市場經濟國家按照()原則確定政府收費標準。

A．對私人成本進行社會調整 B．對社會成本向私人分攤 C．對私人成本向社會分攤 D．對社會成本進行私人調整

【您的答案】 A, B, D 【正確答案】 AB 【答案解析】 對于以提供準公共產品為核心的政府非稅收入，多數市場經濟國家按照以下兩條原則確定標準。一是對私人成本進行社會調整。二是對社會成本向私人分攤

(1).各國在非稅收入的管理中，政府法令非常嚴厲，一旦發現違規行為或亂收費、亂罰款現象，就會采取重罰方式，直到繩之以法。【您的答案】 錯 【正確答案】 對

第四篇：非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法

非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法

非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》已經國家稅務總局第5次局務會議審議通過，現予發布，自2009年3月1日起施行。

國家稅務總局局長：肖捷

二○○九年一月二十日

非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為規范對非居民在中國境內承包工程作業和提供勞務的稅收征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等

相關法律法規，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民，包括非居民企業和非居民個人。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

第三條 本辦法所稱承包工程作業，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝

飾、勘探及其他工程作業。

本辦法所稱提供勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。

第四條 本辦法所稱非居民在中國境內承包工程作業和提供勞務稅收管理，是指對非居民營業稅、增值稅和企業所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照有關規定執行。

第二章 稅源管理

第一節 登記備案管理

第五條 非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。

依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》（見附件1），并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明

等資料。

第六條 非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據《稅務登記管理辦法》的有關規定申報辦理注銷稅務登記。

第七條 境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目合同發生變更的，發包方或勞務受讓方應自變更之日起10日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同變更情況

報告表》（見附件2）。

第八條 境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目，從境外取得的與項目款項支付有關的發票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見附件3）及付款憑證復印件。

境內機構和個人不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。

第九條 境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內向境內機構和個人的主管稅務機關報

送非居民申報納稅證明資料復印件。

第二節 稅源信息管理第十條 稅務機關應當建立稅源監控機制，獲取并利用發改委、建設、外匯管理、商務、教育、文化、體育等部門關于非居民在中國境內承包工程作業和提供勞務的相關信息，并可根據工作需要，將信息使用情況反饋給有關部門。

第十一條 非居民或境內機構和個人的同一涉稅事項同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，各主管稅務機關辦理涉稅事項后應當制作《非居民承包工程作業和提供勞務項目信息傳遞表》（見附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。

第三章 申報征收

第一節 企業所得稅

第十二條 非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，企業所得稅按納稅計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

第十三條 非居民企業進行企業所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送

下列資料：

（一）工程作業（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料；

（二）參與工程作業或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告；

（三）財務會計報告或財務情況說明；

（四）非居民企業依據稅收協定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民企業承包工程作業和提供勞務享受稅收協定待遇報告表》（以下簡稱報告表）（見附件5），并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。

非居民企業未按上述規定提交報告表及有關證明資料，或因項目執行發生變更等情形不符合享受稅收協定待遇條件的，不得享受稅收協定待遇，應依照企業所得稅法規定繳納稅款。

第十四條 工程價款或勞務費的支付人所在地縣（區）以上主管稅務機關根據附件1及非居民企業申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》（見附件6）送達被指定方。

第十五條 指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告

表及其他有關資料。

第十六條 扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內通知非居民企業

在項目所在地申報納稅。

第十七條 非居民企業逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業從中國境內取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡稱其他支付人）發出《非居民企業欠稅追繳告知書》（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。

非居民企業從中國境內取得其他收入項目，包括非居民企業從事其他工程作業或勞務項目所得，以及企業所得稅法第三條第二、三款規定的其他收入項目。非居民企業有多個其他支付人的，項目所在地主管稅務機關應根據信息準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追

繳順序。

第十八條 其他支付人主管稅務機關應當提供必要的信息，協助項目所在地主管稅務機

關執行追繳事宜。

第二節 營業稅和增值稅

第十九條 非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。

第二十條 非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購

買方為扣繳義務人。

工程作業發包方、勞務受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起30日內，未能向其所在地主管稅務機關提供下列證明資料的，應履行營業稅或增值稅扣繳義務：

（一）非居民納稅人境內機構和個人的工商登記和稅務登記證明復印件及其從事經營活

動的證明資料；

（二）非居民委托境內機構和個人代理事項委托書及受托方的認可證明。

第二十一條 非居民進行營業稅或增值稅納稅申報，應當如實填寫報送納稅申報表，并

附送下列資料：

（一）工程（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料；

（二）參與工程或勞務作業或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況；

（三）主管稅務機關依法要求報送的其他有關資料。

第四章 跟蹤管理 

第二十二條 主管稅務機關應當按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業和提供勞務項目的管理臺賬和納稅檔案，及時準確掌握工程和勞務項目的合同執行、施工進度、價款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。

第二十三條 境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可

作為計賬核算的憑證。

第二十四條 主管稅務機關應對非居民享受協定待遇進行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實性和準確性，對其不構成常設機構的情形進行認定。對于不符合享受協定待遇條件且未履行納稅義務的情形，稅務機關應該依法追繳其應納稅款、滯納金及罰款。

第二十五條 稅務機關應當利用售付匯信息，包括境內機構和個人向非居民支付服務貿易款項的歷史記錄，以及當年新增發包項目付款計劃等信息，對承包工程作業和提供勞務項目實施監控。對于付匯前有欠稅情形的，應當及時通知納稅人或扣繳義務人繳納，必要時可以告知有關外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。

第二十六條 主管稅務機關應對非居民參與國家、省、地市級重點建設項目，包括城市基礎設施建設、能源建設、企業技術設備引進等項目中涉及的承包工程作業或提供勞務，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實施重點稅源監控管理；對承包方和發包方是否存在關聯關系、合同實際執行情況、常設機構判定、境內外勞務收入劃分等事項進行重點跟蹤核查，對發現的問題，可以實施情報交換、反避稅調查或稅務稽查。

第二十七條 省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務機關應當于終了后45日內，將《非居民承包工程作業和提供勞務重點建設項目統計表》（見附件8），以及項目涉及的企業所得稅、增值稅、營業稅、印花稅、個人所得稅等稅收收入和稅源變動情況的分析報告報

送國家稅務總局（國際稅務司）。

第二十八條 主管稅務機關可根據需要對非居民承包工程作業和提供勞務的納稅情況實施稅務審計，必要時應將審計結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。稅務審計可以采取國家稅務局、地方稅務局聯合審計的方式進行。

第二十九條 主管稅務機關在境內難以獲取涉稅信息時，可以制作專項情報，由國家稅務總局（國際稅務司）向稅收協定締約國對方提出專項情報請求；非居民在中國境內未依法履行納稅義務的，主管稅務機關可制作自動或自發情報，提交國家稅務總局依照有關規定將非居民在中國境內的稅收違法行為告知協定締約國對方主管稅務當局；對非居民承包工程作業和提供勞務有必要進行境外審計的，可根據稅收情報交換有關規定，經國家稅務總局批準

后組織實施。

第三十條 欠繳稅款的非居民企業法定代表人或非居民個人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

第三十一條 對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務機關可制作《稅務事項告知書》（見附件9），通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境內發包方或勞務受讓者協助追繳稅款。

第五章 法律責任

第三十二條 非居民、扣繳義務人或代理人實施承包工程作業和提供勞務有關事項存在稅收違法行為的，稅務機關應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

第三十三條 境內機構或個人發包工程作業或勞務項目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

第六章 附 則 

第三十四條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本辦

法制定具體實施辦法。

第五篇：關于加強我市非居民企業稅收管理的調研報告

關于加強我市非居民企業稅收管理的調研報告

淮南市國稅局課題組

為進一步加深對科學發展觀的理解，增強貫徹落實科學發展觀的自覺性和堅定性，提高促進科學發展的能力和水平，切實把科學發展觀貫徹落實到國稅工作之中，在深入調研環節，我們課題組緊密聯系淮南市情、稅情，深入基層和部分企業進行調查研究，召開了三次不同類型的座談會，廣泛聽取基層國稅人員、廣大納稅人和社會各界的意見和建議，對淮南市非居民企業稅收管理的現狀進行了分析，從稅制改革、稅收征管改革等方面對加強非居民企業稅收管理，以及在稅收工作中深入貫徹落實科學發展觀應當把握的結合點和著力點進行了探討，撰寫了本篇調研報告。

企業所得稅納稅人分為居民企業和非居民企業，這一劃分是針對特定國家（地區）而言的。如境外法人企業Ａ取得來源于我國境內所得，則Ａ即為我國的非居民企業；同理，我國法人企業Ｂ在境外國家（地區）取得所得，則Ｂ就構成境外某國（地區）的非居民企業。

對非居民企業實施稅收管理，是指一國根據稅收地域管

轄權對非居民企業來源于本國的收入和所得行使征稅權并進行相關稅收征收和管理的活動。因此，加強非居民企業稅收管理，關系到國家稅收權益和經濟安全能否得到有效維護，關系到我國公平競爭的市場經濟環境能否得到有力保障，關系到我國的國際地位、國際形象和綜合國力水平。隨著淮南對外經濟交往的不斷擴大，隨著資本、技術、人員等諸多要素在全球范圍內的配置和流動的日益頻繁，跨國經濟活動為淮南創造了大量的非居民企業稅源。但由于非居民企業稅源的隱蔽性、流動性、分散性和信息不對稱性，造成非居民企業稅收管理難度大，范圍廣、流失多。因此，準確分析和把握非居民企業稅收管理現狀，切實加強非居民企業稅收管理，是當前淮南稅收征管工作面臨的一個重要而又全新的課題。

一、淮南市非居民企業稅收管理的現狀

非居民企業稅收管理，在淮南市的稅收管理工作中經歷了從無到有、從小到大的過程。上世紀九十年代淮南涉外專職稅收管理機構成立之初，由于受對外經濟交往的范圍窄、規模小的影響，非居民企業稅源較少，非居民企業稅收業務幾乎是空白。隨著淮南市改革開放的步伐加快，經濟的對外依存度逐步提高，企業引進國外技術、勞務、設備的需求迅速增長，一批國際知名的公司紛紛來淮開展業務，淮南市非居民企業境內業務快速發展，非居民企業稅收業務逐漸增多。為順應形勢發展需要，淮南市國稅局立足實際，積極主

動想對策、抓管理，以維護國家稅收利益為根本出發點，將非居民企業稅收管理由一般性管理工作向重點國際稅收業務轉變，非居民企業稅收管理力度不斷加大，取得了初步成效。近三年，全市共征收非居民企業稅收102萬元。

（一）建立了有效的非居民企業稅收稅源信息獲取途徑。近幾年，淮南市國稅局從加強非居民企業稅收源泉控管入手，牽頭建立了國稅、地稅、外管、銀行以及其他行政主管單位參與的聯席會議制度，每年定期召開會議，及時解決在部門之間溝通協調上存在的問題，使信息共享更便捷、更順暢，最大限度地及時獲取非居民企業經濟活動信息，加強非居民企業稅收源泉控管。同時，密切與外匯管理部門、外匯專業銀行的聯系，利用其外匯管理、支付的職能和信息優勢，把好非居民企業稅源源頭控管關口。市國稅局還將非居民企業稅源管理和居民企業稅源管理相結合，充分利用居民企業提供的信息，查找和堵塞非居民企業稅收管理漏洞，不斷提高非居民企業稅收源泉扣繳和源頭管理水平。

（二）實施了非居民企業稅收信息化管理。在CTAIS（中國稅收征管信息系統）正式運行后，淮南市國稅局及時將非居民企業稅收業務納入該系統，實施科學、精細的流程化管理，從非居民企業稅收業務的登記注冊到非居民企業稅收業務的申報征收、稅務管理證明的開具，均使用計算機系統進行有效控管。

（三）健全了非居民企業稅收日常管理機制。淮南市國

稅局聯合地稅部門編印了《非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證政策匯編》，加強非居民企業收入匯出管理；制定了《非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證操作規程》，使各辦稅窗口能迅速對來源于本市的非居民企業收入匯出的涉稅性質作出準確判定；為使非居民企業稅收源泉控管有序運行，市國稅局將非居民企業稅收管理權限下放到各區、縣局，專人負責，明確責任，并加大業務培訓和指導力度，確保了非居民企業稅源管理工作規范化、制度化、科學化。

（四）打造了一支高素質專業人才隊伍。隊伍素質是決定工作成敗的關鍵。為滿足國際稅收工作發展的需要，淮南市國稅局建立健全了非居民企業稅收人才的管理、培養、激勵機制，圍繞提高非居民企業稅收管理人員的“五種能力”，切實加強國際稅收理論和非居民企業稅收業務的培訓。以實施新《企業所得稅法》為契機，有針對性地開展非居民企業稅收管理基礎知識的培訓，積極選送業務骨干參加稅務總局和省局舉辦的國際稅收培訓班培訓師資，然后分期分批組織稅務人員和企業辦稅人員培訓，進一步提高國際稅收管理人員和企業人員的理論視野和業務技能，取得了較好成效。

二、現行稅制和征管中存在的主要問題

當前，非居民企業稅收管理由于受稅收政策及其相關配套措施，以及征管手段和信息化水平等方面的制約，淮南市非居民企業稅收管理中還存在一些有待改進的問題。

（一）非居民企業稅收管理政策設計缺陷

1.非居民企業境內業務合同備案無章可循。按照我國《稅務登記管理辦法》的規定，外國企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務，應自項目合同或協議簽訂之日起30日內向項目所在地稅務機關辦理稅務登記，此類稅收多由境內支付人扣繳，主管稅務機關管理的重點是境內扣繳義務人。然而，由于部分境內勞務持續時間短、地點分散，實行稅務登記制度增加納稅成本和管理成本，且收效甚微。針對非居民企業稅源流動性大、難監管的特點，淮南市曾試行非居民企業經濟業務合同備案制度，即凡在本市與非居民企業發生經濟業務的公司，或其業務相關方，均有義務在合同簽訂后，向主管稅務機關備案相關合同、協議，這樣就能在第一時間對非居民企業經濟業務進行稅收監管，增強了非居民企業稅源監控的時效性。但是，非居民企業經濟業務合同備案目前沒有任何法律法規的支持，僅靠市一級稅務機關作出的規定要求，推行起來難免存在著一定的障礙和阻力，難以達到預期效果。

2.部門間信息共享缺少政策支持。目前淮南市非居民企業外部涉稅信息的獲取僅僅依靠一種臨時性協調機制，并且這種信息的獲取沒有政策保障，外部信息來源具有不確定性和高成本性。如有任一業務主管部門不提供或不愿提供相關信息，這種臨時性的部門間協調機制則將無法維持運轉下去。

3.常設機構的勞務時限規定存在漏洞。在我國境內設立機構的非居民企業在進行稅收籌劃中，有的往往鉆稅法空子，在簽訂提供境內勞務合同中，將時間限制在六個月以內，從而逃避境內納稅義務。目前對非居民企業提供勞務時間的真實性核查極其困難，若企業不全面、完整、真實地申報境內提供勞務時間，稅務部門通常難以認定其申報是否屬實。當勞務項目跨地域時，其境內提供勞務時間更加難以掌握，要準確統計其實際在華作業時間更是難上加難。

（二）稅源監管基礎仍較薄弱

1.戶籍登記管理有待加強。根據我國與有關國家和地區簽訂的稅收協定，外國企業在我國設立的常設機構，即非居民企業，應根據我國稅法規定辦理稅務登記。目前在淮南市依法設立常設機構的非居民企業沒有一戶。這種情況的主要原因是，非居民企業均不愿意主動完成一整套的注冊登記程序，取而代之的是，他們一般均選取方便的指定扣繳程序，即非居民企業不主動登記、申報，由稅務機關指定扣繳義務人進行稅款扣繳。這種政策設計的初衷只是一種補救措施，因此，加強和規范非居民企業主動依法注冊、登記、申報制度，仍然是當前非居民企業稅收管理的重頭戲。

2.進口設備項下的安裝勞務成為非居民企業稅源監管薄弱環節。非居民企業提供的進口設備項下的安裝、培訓等勞務，是國內設備進口項下經常發生的業務，這類勞務的支付款項一般都隨同設備的進口款項一并支付，在外匯管理部

門和外匯專業銀行方顯示的業務均非貿易項下的付匯，所以銀行在付匯時就不需提交稅務機關開具的售付匯稅收證明，這部分勞務費用就自然而然的脫離了稅務機關的實時監管。問題主要存在以下兩個方面：一是外國公司來淮提供安裝勞務稅收情報信息來源面較窄。目前非居民企業來淮提供勞務的稅收情報信息仍然是靠上級稅務機關提供，或者是從相關監管部門協調獲得，而基層稅務機關一般認為這部分稅源較小，且業務的政策性太強，所以缺乏主動獲取該類信息的積極性，國際稅源管理人員的作用還有待發揮；二是外國公司來淮提供安裝勞務稅收管理手段單一。在進口設備項下的安裝勞務專項檢查中還反映出我市在外國企業來華提供勞務稅務管理中過于依賴外國企業和境內企業簽訂的商業合同，而對合同之外的，如國內企業對進口設備的安裝記錄等對于常設機構的判定有重要參改價值的信息，沒有引起足夠重視，從而導致對常設機構的判定不規范。因此，到目前為止，進口設備項下的安裝等勞務費用的稅收征收仍是空白。

3.未按要求將非居民企業稅收稅源信息及時、完整、準確地錄入CTAIS和納入統計臺帳管理。非居民企業稅收稅源信息存在缺戶、少筆、缺項、比對不符等情況。目前，各基層征管單位無論是CTAIS登記，還是專項臺帳統計，均無法完整、準確和及時地反映非居民企業稅收稅源信息情況。

（三）非居民企業稅收征管操作不規范

1.常設機構認定不準確。非居民企業為了逃避稅收監

管，對同屬一個地區或一家服務對象的業務合同，進行化整為零，分項目簽訂合同，使每個項目的業務開展時都達不到常設機構時間標準，從而達到逃避納稅義務的目的。而根據稅收協定的通行規則，對同一非居民企業在我國境內的相關聯或類似的業務項目應合并計算開展境內業務的持續時間。由于基層稅務管理人的經驗不足，對這樣的非居民企業均按照單個項目進行了非常設機構認定，使部分非居民企業逃避了稅收管理。在2007年開展的專項檢查中，淮南市國稅部門徹底清查了該類非居民企業納稅人，發現有問題6戶，追繳30多萬元稅款入庫。另外，在常設機構時間的起止計算、月份扣除和不同業務類別的認定上，有的基層稅務管理人員還存在把握不準、把未達到常設機構認定標準的境外勞務誤認定為常設機構進行征稅的個案。

2.適用稅率錯誤。稅法規定對非居民企業一律適用33%的稅率。經抽查，發現2007年個別基層征收單位對非居民企業常設機構的征稅稅率適用30%。30%稅率只適用境內合資、合作的外商投資企業，省政府免征3%地方企業所得稅不包含非居民企業。

3.CTAIS系統對現行指定扣繳稅收業務不支持，缺少相應的模塊。CTAIS（2008）企業所得稅申報模塊“扣繳企業所得稅報告表”中只支持預提所得稅（利息、特許權使用費等代扣代繳）項目，在該表中無法填列指定扣繳的常設機構所得稅，即稅率適用25%的指定扣繳常設機構企業所得稅。

目前，為了把這部分非居民企業稅款入庫，只能用稅款換算的方式開具稅票，但是稅票中“登記注冊類型”項卻只能填列“外國企業預提所得稅”，并且稅率也無法維護成25%，只能填寫10%，一定程度上損害了稅法的嚴肅性和權威性。

三、加強非居民企業稅收管理的對策建議

（一）完善非居民企業稅收管理的相關政策

1.實行非居民企業經濟業務合同備案制。建議上級稅務機關對非居民企業的經濟業務合同實行備案制，并將這一行之有效的管理措施上升為法律法規，為合同備案制提供政策支持。在非居民企業經濟業務發生的初期，由外國企業自行或委托境內支付人在合同發生前或發生初期將合同或協議要同時報送主管稅務機關，由稅務機關幫助其事先控制稅收風險，鼓勵其自我規范，防止稅收流失，通過征納合作降低稅收成本。

2.建立非居民企業經濟業務信息互通機制。建議出臺建立非居民企業經濟業務信息共享機制，規范信息共享的內容、時限和責任，采用直接報送、網絡傳輸以及數據庫對接等方式，實現各非居民企業經濟業務主管部門的信息共享，為共同加強非居民企業稅收管理提供全面、準確、穩定的信息源。

（二）切實加強非居民企業稅收監管基礎工作 1.依法規范戶籍管理。對屬于從事建筑、安裝、承包工程（包括提供工程設計、監督管理、技術咨詢、設備安裝、調試、維修維護、培訓）等相關勞務活動的非居民企業納稅人，應根據實際情況確定其自行申報納稅或由扣繳義務人扣繳。凡在中國境內提供管理服務的外國公司、企業和其它經濟組織，均應根據我國稅法有關規定辦理稅務登記，稅務機關要每年進行一次清理，切實規范戶籍管理。對不能自行申報的，可依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，及時向工程款或勞務費支付人下達《外國企業所得稅指定扣繳義務人通知書》，明確指定項目合同工程款或勞務費支付單位為扣繳義務人，并要求扣繳義務人（或納稅人）做好扣稅（納稅）工作，認真履行好扣繳和納稅義務。

2.及時、完整、準確地統計非居民企業稅收稅源信息。國稅部門要通過多方途徑，積極主動獲取非居民企業稅源資料，建立臺賬管理制度，完善CTAIS系統數據的全面性和準確性。要通過新聞媒體、所在地政府有關部門、重大項目主管單位、大型企業等不同渠道，了解掌握非居民企業稅源信息，篩選整理并進行初步調查，摸清項目主管單位、項目實施單位、項目融資貸款單位以及具體項目建設單位、部門和聯系人，掌握項目基本情況、具體項目合同簽訂實施和進展情況，掌握稅源項目涉及單位內部相關責任部門（如工程技術部門、基建部門、財務部門）和工作鏈條關系，以及部門負責人、聯系人，建立項目管理臺帳，及時登錄相關監控內容信息，積極做好各涉稅項目的合同資料審核、征免稅內容判斷，以及常設機構、付款方式、付款金額比例、付款期限

和次數的認定，確認納稅人和代扣代繳義務人、稅基、應納稅額，做好履行協定國居民申請享受協定待遇審批等工作。完善CTAIS中非居民企業稅收管理數據，充分發揮信息化手段在非居民企業稅收管理中的作用。

3.嚴格依法認定常設機構。要嚴格按照我國與相關國家簽訂的稅收協定，常設機構設立的起止月份、月份扣除和經濟業務開展的時間，均要依協定準確認定和計算，特別對于將一份大合同分割成幾個構不成常設機構時間標準的小合同的業務操作，要予以足夠的重視，防止非居民企業規避稅收。同時，要認真做好項目全程監控管理和動態控制工作，特別要注意做好按照稅收協定對“常設機構”（征收外國企業所得稅的前提條件）的判定工作。要針對合同履行進度定期走訪企業，及時跟蹤監控非居民企業從事建筑、安裝、承包工程等相關勞務活動情況，了解動態信息，以便準確判斷是否達到或超過構成“常設機構”的期限（6個月）條件，對構成常設機構的應及時確定計稅依據，通知納稅人或扣繳義務人履行依法納稅或扣繳稅款義務，防止稅款流失。

4.堵塞非居民企業稅收管理漏洞。首先，基層稅務機關要克服非居民企業稅收稅源小、難管理的認識誤區，將加強非居民企業稅收管理提高到維護國家經濟主權、國家稅收利益、國家形象的政治高度來認識，不以“稅小”而不管，不以“稅少”而不征。其次，在強化非居民企業戶籍管理的基礎上，拓寬獲取非居民企業來華提供勞務的稅收情報來源渠

道，充分發揮國際稅源管理人員源頭控管作用，對經常發生購買外國勞務的境內企業實行動態跟蹤監控，把來源于境外企業提供勞務的全過程，納入國際稅源管理。為了實現國際稅源監控的實時性和自動性，地方政府應牽頭或指定牽頭部門，加快外部信息交換信息系統的開發和利用，保障從外管、商務等單位獲取源頭信息。再次，要豐富稅收管理手段，改變目前僅僅依據中外雙方的商業合同實施管理的現狀，充分收集合同雙方的履約資料，如中外雙方簽字的安裝日志和工程驗收記錄，以及外方人員在中方企業的其他相關活動記錄等，為常設機構的判定提供具有說服力的依據。

5.盡快升級CTAIS企業所得稅申報模塊。在CTAIS“扣繳企業所得稅報告表”中增加“指定扣繳”項目，即在該報告表的“登記注冊類型”中增加“指定扣繳外國企業或港澳臺企業常駐機構所得稅”項目，使非居民企業稅收的指定扣繳業務能在CTAIS中操作運行，以利加強非居民企業稅收管理。

6.統一按適用協定條款和適用稅率征稅。根據我國與有關國家和地區簽訂的稅收協定，對境外企業在我國設立的常設機構的營業利潤，從2008年起一律按《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定適用25%的稅率征收企業所得稅。對于稅款所屬期為2008以前非居民企業稅收的追繳，法定適用稅率仍為33%，嚴格執行稅收政策，增加稅收收入，認真落實科學發展觀，為國家和地方經濟社會又好又快發展

提供穩定地財力保障。

淮南市國稅局課題組

王文碩 劉 蕾 李恩海 呂惠霞

二〇〇八年十一月二十日