第一篇：欠發達地區小企業會計準則運用問題研究

欠發達地區小企業會計準則運用問題研究

胡克訓

摘要：《小企業會計準則》于2013年1月1日起開始在小企業中執行已經5個多月了。然而，不少小企業并未按時執行《準則》。大部分小企業沒有跟進，既然《準則》是立足于小企業的基本情況制定的，能夠為企業減負，提高企業會計核算、財務管理水平和整個企業管理水平，為何小企業反而“不領情”，對《準則》說“不”呢？本文對此進行原因分析并提出對策建議措施。關鍵詞：小企業會計準則運用現狀對策措施

小企業是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業中集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的企業。是我國國民經濟和社會發展的重要力量，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。欠發達地區的小企業具有知識貧困、技術落后、觀念轉變滯后、管理水平相對較低、產出規模小、競爭力較弱、“家族”色彩濃等特點。小企業的經營成敗很大程度上取決于企業的管理水平，只有實行科學的管理，小企業才能在激烈的市場競爭中發展，并成長壯大，《小企業會計準則》是適合小企業自己的會計制度，提高小企業管理水平的必然選擇。

一、關于小企業會計準則

中央高度重視小企業的發展，發布實施了《中化人民共和國中小企業促進法》，出臺了《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》等法規政策，以促進小企業又好又快發展。為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《中化人民共和國中小企業促進法》及《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》等法規政策，財政部于2011年10月18日發布自2013年1月1日起在小企業范圍內施行的《小企業會計準則》。《準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》

所規定的小型企業標準的企業。但下列三類小企業除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業，二是金融機構或者其他具有金融性質的小企業，三是企業集團內的母公司和子公司。《準則》出臺的著眼點之一就是促進小企業稅負公平。《準則》的最大特點就是在保持與《企業會計準則》處理上的一致性的前提下，簡化了會計核算方法。《準則》有助于貫徹落實有關扶持小企業的法規政策，加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平，幫助企業享受更多的稅收優惠，為小企業減負提供了更具體的保障。對維護市場經濟秩序、促進小企業健康發展構建和諧社會等方面具有重大現實意義。

二、小企業運用《準則》的現狀分析

財政部要求小企業在2013年1月1日起開始執行《準則》。現在已進入5月底，小企業已執行《準則》5個月了。然而，不少執行《小企業會計制度》和《企業會計制度》的小企業并未按時執行《準則》。大部分小企業沒有跟進，一些小企業對《準則》并不領情，繼續使用《企業會計制度》和《小企業會計制度》。即便現在《小企業會計制度》已經廢止，但是目前仍舊有小企業因細節繁瑣而拒絕更改。既然《準則》是立足于小企業的基本情況制定的，能夠為企業減負，提高企業會計核算、財務管理水平和整個企業管理水平，為何小企業反而“不領情”，對《準則》說“不”呢？分析其原因，主要有以下幾個方面：

一是財務人員素質不高，知識結構不合理，《準則》的實施無能力。社會上一些高素質的會計人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業吸引。欠發達地區工作條件差，薪金低，人員來源主是下崗再就業的老會計人員或改行從事會計工作的中年人，這些人員：首先是年齡大、學歷低。絕大多數均在中專、高中以下學歷，學歷水平在一定程度上對學習能力和效果有一定的影響。其次是專業基礎簿、無證上崗。欠發達地區小企業會計人員絕大多數上崗前沒有經過培訓，沒有會計從業資格證，有的甚至對會計工作一無所知。有的財務人員雖持有

會計證，但缺乏稅法政策知識，會計準則和會計制度運用能力低，企業會計核算不健全、財務管理水平差。不懂財務管理基本知識，對新會計準則不熟悉，難以適應小企業財務管理的要求。其三是法制意識不足、道德觀念淡簿。很多小企業的財務人員不認真學習國家和各級政府的相關法律和制度，法制觀念不強。因此小企業的財務人員不具備實施《準則》的素質能力。

二是企業管理層對財務工作認識不足，重視不夠，《準則》的實施無動力。小企業領導者和非財務專業的管理人員，由于缺乏必要的財務管理知識，尤其不了解《準則》與《小企業會計制度》相比有那些變化。企業財務部門組織實施《準則》得不到必要的支持與配合。小企業實施《準則》后，對企業財務管理有了更高的要求，賬務處理沒有之前實施《小企業會計制度》時那么靈活。由此，企業領導者有所抵觸。同時，許多企業管理層在觀念上存在誤區，認為本企業的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，對財務狀況了如指掌，無需再做什么財務分析。這樣財務人員在企業管理序列中的地位不高，缺乏話語權。導致財務人員沒有動力實施《準則》。

三是會計信息使用者的意識不強，對會計信息質量要求不高，《準則》的實施無壓力。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一的業主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業主或企業股東來說，由于中小企業經營模式復雜，管理者自身水平參差不齊，會計信息在很大程度上得不到應有的重視，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的《準則》提供的會計信息是有一定難度的。對于國家稅務部門來說，在個體規模小的客觀情況下，稅務部門所需要了解的僅僅是企業的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。導致財務人員沒有壓力實施《準則》。

四是內部監督缺失，外部監督不全，《準則》的實施無推力。內部控制是企業為了提高會計信息質量，保護資產安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。大多數中小企業內部控制制度不完

善，財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度都沒有設立，有些雖然設立了那么幾項制度，但在實際工作中卻從未認真執行過。內部審計沒有發揮到應有的作用，導致中小企業內部監督不力。中小企業除內部監督不力外，國家監督和社會監督也缺乏一定的力度，主要表現為：國家監督往往偏重于國家利益而不夠重視中小企業。社會監督沒有達到預期的效果，會計師事務所的監督作用并沒有得到發揮。中小企業內外部監督不力是制約中小企業實施《準則》的一個不容忽視的因素。

三、促進中小企業實施《準則》對策措施

小企業的會計的特性是：會計管理主體與產權主體一致，會計管理工作往往由業主負責；會計管理內容較簡單；由于管理人員專業知識水平有限，使會計管理方法的運用受到限制；由于企業失敗率高, 企業壽命受很多因素限制，因此會計管理工作缺乏規范性；簡化的核算與報告模式，同時體現企業內部會計管理的需要。確保《準則》的順利實施，提出如下對策建議措施：

一是增強小企業管理者財務觀念，是實施《準則》的前提。中小企業應按照 “資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構”的要求建立適合本企業特點的財務管理體制。要通過定期舉辦高級人才業務培訓班，廣泛宣傳新出臺的會計法規、會計政策等方面的內容，使企業的領導者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并做出科學的財務決策，同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，從思想上強化財務管理觀念，管理者的財務決策不能僅僅依靠自己的經驗與直覺，要用財務管理觀念指導其行為，樹立財務管理的價值觀，不管是進行資金籌集、投放還是分配都要以企業財務管理思想為出發點，發揮財務管理預測、決策、控制、考核、監督等方面的作用，確立財務管理在企業管理中的戰略核心地位，真正擔當起會計責任主體的重任。

二是提高財務人員綜合素質，是實施《準則》的關鍵。《準則》順利實施的關鍵是擁有足夠而且能夠勝任的專業財會人員。現階段要不斷加強對企業已有財會人員的培訓，強化對《準則》培訓，是《準則》順利實施的核心。自《準則》頒發以來，為了順利推行《準則》在小企業內部實施，關于《準則》的培訓便相繼開始。各地也相繼針對《準則》開展培訓班。雖然各地進行了《準則》的培訓，但是培訓的覆蓋面依舊太窄。小企業數量太多，目前培訓只能算是“星星之火”，還未形成“燎原之勢”，并非所有的小企業都能得到這方面的培訓。各地財政部門必須重視培訓工作，要多多組織培訓，盡量讓更多的小企業的財務人員能真正了解《準則》，進而在工作中運用，這是《準則》能夠得以順利實施的關鍵。小企業組織《準則》內訓，使企業管理人員對《準則》有必要的了解。當地稅務部門應組織小企業財務人員進一步學習《準則》，討論實施中存在問題的解決辦法和應對措施。加強會計人員的繼續教育、更新知識，提高會計專業技術能力和會計職業判斷能力，積累經驗、提高素質，為實施《準則》注入動力。

三是提高會計信息質量運用效率，是實施《準則》的目標。加快會計電算化進程，為會計規范化提供有力保障，隨著經濟條件的改善和管理水平的提高，會計電算化取代手工記賬是時代發展的必然。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現某些信息的資源共享，提高會計工作的規范化程度。因此，必須加快小企業的會計電算化進程。提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。為會計信息的使用都提供準確及時的會計信息，讓他們體會到會計信息對加強企業管理的現實意義，迫使財務人員不得不按照《小企業會計準則》進行會計核算，為實施《小企業會計準則》施加內在壓力。

四是加大小企業內外部監督力度，是實施《準則》的保證。一方面要建立健全會計人員的崗位責任制，結合中小企業自身的特點, 配備合格的會計人員, 改

變家族管理的模式；同時，要建立健全小企業內部審計機構，形成獨立的受企業董事會直接領導的職能部門，充分發揮內部審計職能作用。另一方面要加強監督檢查，確保貫徹落實《準則》的監管到位。對嚴格執行小企業會計準則、切實提高會計信息質量的小企業，在符合宏觀經濟政策、產業政策和區域發展政策的前提下，要加大財稅、信貸等扶持力度，促進這些企業又好又快發展。對執行差甚至違法違規的小企業，要給預曝光，加以懲處。以推動小企業對《小企業會計準則》的實施。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組：《小企業會計準則釋義2011》（中國財政經濟出版社2011年12月第1版）；

[2]湖北省會計學會編：《小企業會計準則實施讀本》。

第二篇：欠發達地區創新創業人才隊伍建設問題研究

欠發達地區創新創業人才隊伍建設問題研究

（一）創新人才、人才支撐體系等概念界定

所謂創造型人才，是指富于獨創性，具有創造能力，能夠提出、解決問題，開創事業新局面，對社會物質文明和精神文明建設作出創造性貢獻的人。這種人才，一般是基礎理論堅實、科學知識豐富、治學方法嚴謹，勇于探索未知領域；同時，具有為真理獻身的精神和良好的科學道德。創新人才的通俗特征：具有創新能力、創業能力和合作能力。

所謂人才，有兩種含義：其一是指人的知識和才能；其二是指有知識和才能的人。而人才支撐體系是人才的運行載體，是一個多元性、層次性、動態性和整體性的社會系統。它以人才資源位核心，通過政策、市場、資金、激勵、教育、培訓、服務、環境等影響因素，建立科學的人才評價指標體系，健全人才使用政策，完善人才機制，達到人才引進、培養、使用的 目的，促進經濟和社會發展。（見下圖）

（二）經濟跨越發展與創新人才隊伍建設關系分析

1、互動關系分析

創新人才隊伍建設促進經濟的跨越發展。經濟和社會的發展需要有一個數量充足、質量穩定、結構合理的人才隊伍作支撐，人才資源越豐富，經濟發展速度越快。強化人才隊伍建設時做好人才工作、促進經濟發展的重要保障，對經濟的發展起著樞紐和調控作用。

經濟跨越發展有利于創新人才的集聚。為加快經濟發展，各地區會出臺各種優惠政策，不斷改善投資環境，形成了以大企業為龍頭、支柱行業為特色、產業配套為支撐的經濟發展格局，使得該地區成為很多企業投資的聚集地。企業的集聚效應吸引大量優秀人才，區域人才聚集的功能初現，初步形成了從引進培養到使用流動，再到放大增值的人才鏈，有效促進人才集聚。人才對經濟的快速發展促進作用初步呈現，使人才與經濟的增長對接，與經濟的發展產生互動。

2、互動關系實證分析

（三）A市經濟發展與創新人才隊伍建設現狀分析

一、現狀

A市屬于經濟次發達地區，身處東部地區卻又不夠發達，又享受不到國家對西部、中部地區的扶持政策，因此A市只能從自己的實際出發，選擇一條屬于自己的發展道路，走科技含量高、經濟效益好、資源消耗低、環境污染少、人力資源優勢得到充分發揮的新型工業化道路，以此作為解決次發達地區經濟發展內動力不足的“良藥”。而與A市經濟發展相對應的是，人才資源的發展同樣遠遠落后于經濟發達地區。以A市和B市兩個地區的人才資源狀況為例：

A市：至2009年底，全市共有各類人才27.7萬人，各類專業技術人員16.2萬人，高技能人才2.5萬人，享受國務院政府特殊津貼人員69人，國家、省、市級突出貢獻中青年專家分別有1人、28人和254人，培養市學術技術帶頭人74人，73人列入省“333工程”培養對象，1085人列入市“十百千人才培養計劃”。碩士研究生及以上學歷人才0.24萬人，本科以上學歷人才5.1萬人，專業技術人才隊伍中有高級職稱0.79萬人，中級職稱7.3萬人。

B市：至2009年底，全市人才總量突破100萬人，兩院院士5人，國家級專家34人，省級專家201人，市級專家235人，享受國務院政府特殊津貼人員633人，入選省“雙創”計劃73人，179人列入省“333工程”培養對象，海外留學歸國人才超過6000人，16名海外歸國人才入選中央“千人計劃”。

在人才資源方面，與發達地區相比，存在明顯的差距：一是高層次、高技能人才嚴重短缺。2009年，A市人才總量、人才密度和專業技術人員數均位列全省13個省轄市的第12位。高層次人才嚴重缺乏，尤其缺乏在國內外、省內外有影響的頂尖的領軍人物。二是人才分布和流向不盡合理。現有人才主要集中在教育、衛生等少數幾個行業，工業經濟、新興產業科技人才匱乏，外向型經濟領軍人才嚴重缺乏，縣區人才存量不足。三是人才積聚能力較弱。A市經濟發展水平相對落后，工作條件、物質待遇、生活環境等對人才的吸引力還比較弱，在區域人才競爭中處于明顯劣勢。企業對人才的積聚能力尤其薄弱，部分企業改制后研發人才、工程技術人才和專業技能人才嚴重流失。四是人才能力建設有待加強。人才培養體制不夠健全，投入機制不夠完善，培訓資源比較分散，培訓形式較為單一，產學研一體化的機制尚未形成。相當一部分專業技術人員自主發展意識不強，缺少創新、創業的活力和動力。從人才產出效能看，“十一五”期間淮安市申請專利2415個，授權專利743項，僅占全省2.6%。2009年A市工業科技進步貢獻率為24.18%，與全省45.5%的貢獻率相比差距甚遠。

二、原因分析

國家現有政策雖然在人才教育培養、就業、科技創新等方面有許多優惠政策，但與次發達地區經濟社會發展對人才資源的需求相比，在吸引、鼓勵人才資源到此發達地區創新創業等方面仍存在諸多不足：

一是優惠政策雖多，但沒有上升為統一、穩定的稅收法律規范，不利于人才長期發展的需要。目前，鼓勵人才發展創業的稅收政策有很大的局限性，在很多地方是財政支持多于稅收支持，各級政府的支持主要停留在通過財政性出資直接扶持創業投資方面，各地出臺鼓勵人才發展、創業投資的各種政策規定，帶有明顯的地方或者條塊特點，地域限制性強，不利于人才融通發展。稅收優惠政策大都零散分布在各類文件中，沒有經由國家立法機關通過法定程序制定出統一的稅收法律規范。

二是過重的稅負不利于創業投資市場的培育。據調查，目前我國54.4%的創業投資機構當年的稅收負擔占收入比例超過了10%，而其他行業的該比例一般在10%以下，過重的稅收負擔不利于創業投資市場的培育，不利于調動人才創新創業的積極性。

三是有關稅收政策不能適應人才發展、創業的具體特點。按我國國民經濟行業分類碼，人才發展、創投機構在國民經濟核算體系中尚無獨立的行業身份，目前是按照“服務類”項下的“投資管理”進行稅務管理，按照“旅游、服務”行業適用相關政策的。由于人才發展、創業投資行業本身的特點在人才、融資、投資、經營等方面與一般的服務行業具有本質的區別，目前幾乎不能享受國家在旅游、服務行業等方面的眾多稅收優惠。創業投資管理機構一般收取其所管理基金的2%-3%作為日常管理費。按現行稅收制度規定，對這些收入必須按服務業繳納營業稅及其附加，增加了創業投資的總體稅收成本。因此在現實中，出于規避稅收負擔的目的，一些創業投資機構寧可選擇自己進行創業投資的管理活動。但從行業理性發展的角度，這不利于創業投資管理的專業化發展。

四是所得稅稅制結構不合理，沒有給人才發展創造更大的政策空間。無論是企業所得稅，還是個人所得稅，在稅制設計上對扶持人才發展、鼓勵人才創新等方面的優惠政策都很有限，稅收政策沒有起到引導促進知識經濟發展的有效作用。

（四）解決對策

人才是強國的根本，人才資源是第一資源。實踐證明，只有形成育才、引才、聚才、用才的良好環境和政策優勢，尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造，不斷增強我國核心競爭力，才能在日趨激烈的綜合國力競爭中掌握主動。只有牢固樹立人人都可以成才的觀念，努力形成人才輩出、人盡其才的生動局面，才能進一步提高全民素質、促進人的全面發展。堅持黨管人才原則，遵循社會主義市場經濟規律和人才成長規律，加快人才發展體制機制改革和政策創新，以高層次人才、高技能人才為重點統籌推進各類人才隊伍建設，為全面建設小康社會提供堅強的人才保證和廣泛的智力支持。

在人才強國的號角聲中，次發達地區應該緊緊抓住歷史賦予的難得機遇，把人才資源作為促進區域經濟發展的首要因素，運用各種政策手段，營造有利于人才發展、有利于人才創新創業的良好環境。

一是實行人才投資優先，健全政府、社會、用人單位和個人多元人才投入機制，加大對人才發展的投入，提高人才投資效益。二是加強人才資源能力建設，創新人才培養模式，注重思想道德建設，突出創新精神和創新能力培養，大幅度提升各類人才的整體素質。三是推動人才結構戰略性調整，充分發揮市場配置人才資源的基礎性作用，改善宏觀調控，促進人才結構與經濟社會發展相協調。四是造就宏大的高素質人才隊伍，突出培養創新型科技人才，重視培養領軍人才和復合型人才，大力開發經濟社會發展重點領域急需緊缺專門人才，培養造就數以億計的各類人才，數以千萬計的專門人才和一大批拔尖創新人才。五是改革人才發展體制機制，完善人才管理體制，創新人才培養開發、評價發現、選拔任用、流動配置、激勵保障機制，營造充滿活力、富有效率、更加開放的人才制度環境。六是大力吸引海外高層次人才和急需緊缺專門人才，堅持自主培養開發與引進海外人才并舉，積極利用國(境)外教育培訓資源培養人才。

第三篇：淺析欠發達地區金融效率問題

加快欠發達地區經濟的發展，不僅需要從政策上予以大力支持，更需要大量的資金投入。盡管黨的十六屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》后，全國各地、各部門尤其是欠發達地區都積極行動起來，加大對欠發達地區新農村建設的支持，但較之欠發達地區新農村建設及經濟發展巨大資金需求，這一切投入都還顯得十分

有限，根本滿足不了。

由于欠發達地區長期存在自然條件差、經濟基礎十分薄弱，資金一直短缺，加以政策的針對性不強原因，經濟發展仍受到極大制約，尤其受資金短缺的制約更為突出，造成與發達地區的差距越來越大，至今仍有許多欠發達地區沒有擺脫貧困狀態。同時，欠發達地區的有限資金在管理、使用上，在發揮金融效率上也還存在著不少不盡人意的地方。為此，欠發達地區的地方政府、金融部門在千方百計地爭取多方面的資金扶持外，更應關注這些來之不易的稀缺資源的使用效率。以下筆者淺談提高金融效率的途徑，與同行商榷。

欠發達地區的資金來源主要來自政府財政支出和信貸投入，這兩方面的資金使用情況怎樣呢？據有關資料反映國家審計署最近一次對財政支農資金進行專向審計是在2003年10月至2004年2月。期間，審計署組織17個駐地方特派員辦事處，對50個縣的2001年至2002年財政支農資金的投入、管理、使用情況進行了審計調查。結果表明，50個縣擠占挪用財政支農資金4.95億元，主要用于平衡財政預算、彌補經費、出借、經營、建房買車等，占財政支農資金投入總額的10%。《經濟參考報》日前在部分鄉鎮進行的采訪調查，結果也十分驚人。鄉村債務成為鄉村發展的巨大障礙，欠發達地區經濟發展的稀有資金可能被用作償還債務或其它方面所占用，而最需要或急需的新農村建設、經濟發展卻無米下鍋。

欠發達地區的經濟發展，是我們肩負的長期復雜的歷史重任。欠發達地區經濟發展及新農村建設政策明確，目標清晰，作為主力，財政和金融部門應該義無反顧地按照中央政策要求和行業規范不遺余力地支持欠發達地區的經濟發展和新農村建設，這是應盡的義務；不管是來自哪個方面的錢，一定要保證好鋼用在刀刃上，保證資金的使用效率，保障資金安全，這又是不可擺脫的責任。

一、加強欠發達地區信用體系建設

加強欠發達地區信用體系建設意義重大而深遠。目前，欠發達地區普遍存在著信用觀念淡薄、信用基礎薄弱、信用體系缺失等問題，已經成為融資渠道不暢的瓶頸。其表現為：地方保護主義橫行，地方政府制定政策的透明度不夠、執行沒有連續性，朝令夕改；一些企業惡意拖欠貸款本息或借改革之機逃廢、懸空銀行債務等等，直接威脅著欠發達地區的經濟發展，損害著金融效率的提高。信用缺失，使得欠發達地區地方政府宏觀調控政策難以發揮，制約了企業的發展壯大，使企業難于獲得銀行信貸資金支持。因此，欠發達地區盡快建立良好的社會信用體系，改善融資環境，吸引更多資金投入，既是欠發達地區縮短與發達地區差距的關鍵所在，又對提高欠發達地區合理利用有限資金，提高金融效率，促進欠發達地區國民經濟健康發展具有十分重要的現實意義和深遠的歷史意義。今后的任務就是要采取積極措施，加快建立社會信用體系。要用制度建設來保證良好的信用環境，只有信用制度建設培育欠發達地區良好的信用環境，才能促進欠發達地區企業培植特色經濟，實現產業、產品結構調整和升級，提高市場的競爭能力，保證其經濟健康發展。有了一個良好的信用環境，才能進一步推動金融體制改革，促進金融業健康發展，防范金融風險，提高金融效率，支持欠發達地區經濟發展。

二、努力提高地方政府部門金融工作水平。

欠發達地區的經濟要實現跨越式、超常規發展，當然需要大量的資金投入，需要生產要素的最優組合和投入，尤其是需要通過銀行信貸、證券市場操作和債券發行等方式籌集大量的生產發展和技術改造資金。而作為欠發達地區的各級政府，更應思考的應該是如何在保證國家金融安全的前提下，提高金融效率，快速發展經濟，實質上就是如何提高金融工作水平，更好地為地區發揮金融效率。

隨著市場經濟發展步伐的加快，隨著欠發達地區經濟的跨越式發展，各級地方政府金融工作水平有了很大提高，但是處于中國經濟金融轉型與發展的大背景下，仍然存在差距。因此，需要提高地方政府的整體金融工作水平及提高地方金融效率作為自身執政能力建設的一項基本內容抓好抓實。

首先，各級政府及部門要把金融安全提高到國家安全的高度來認識。不良的經濟行為和金融行為可能會影響到國家的金融安全進而影響到國家安全。因此，在政府的各項工作中都應該增強金融安全意識。其次，各級地方政府要提高對信用建設在欠發達地區經濟發展中重要作用的認識。一個地區社會信用環境好，企業進入該地區市場的成本和各項交易成本，經營成本就會降低，就會吸引大量企業和民間資本流入該地區，金融部門也會把大量資金調往和投入該地區；相反，信用環境不好，各項市場成本上升，不僅不能吸引企業和民間資金流入，不能利用好金融資源，更會抽走本地資金。而且，信用環境不好，還會使企業喪失良好的發展機遇，增加企業尤其是中小企業機會成本。因此，各級地方政府必須把以改善信用環境為核心的金融生

態建設作為關鍵問題來對待，從戰略高度認識其對欠發達地區經濟發展的重大意義，花大氣力抓好抓實。第三，各級地方政府要提高對欠發達地區中小金融機構在地方經濟發展中的重要作用的認識。地方中小金融機構發展的如何，從某種程度上決定著該地區金融資源利用效率的高低，直接影響著該地區中小企業的發展水平和地方金融是否穩定。因此，必須把推動地方中小金融機構健康發展擺到地方政府的重要議事日程，作為經濟工作的重中之重來抓。第四，各級地方政府要提高對加強金融知識學習重要性的認識。只有掌握現代金融知識和運行規律，增強適應市場經濟運行的金融意識，才能有效利用區域內各種金融資源，發揮金融資源促進欠發達地區經濟發展步伐的作用。第五，要努力提高管理金融、有效利用金融資源的水平。要管理好地方金融機構，并為地方中小金融機構完善法人治理結構創造條件。要努力提高金融總體運行效率。通過創造良好信用環境、嚴厲制裁逃廢、占壓銀行貸款等浪費金融資源行為，發揮財政貼息作用，健全信用擔保體系等措施，提高其信貸投放和市場營銷積極性，最大限度地促進金融資源在欠發達地區配置和循環。

要切實推進社會誠信文化建設，規范政府和社會的不良經濟行為。推進社會誠信文化建設是改善金融生態環境的根本措施之一。作為主導部門，地方政府要把建立和健全誠信文化作為本地改革和發展重要內容納入當地經濟和社會發展規劃之中，并列為對下級政府政績考核重要指標。要發揮政府的組織協調作用，加強金融機構與有關部門的合作，使重要非銀行信用信息能夠納入到中央銀行信貸征信系統當中。要加強對干擾正常市場交易的經濟信息和造假行為的查處，消除統計失真現象。進一步推進信用村鎮建設，擴大農村信用網絡，持續改善農村信用環境，健全農村金融安全區。

要加強司法環境建設。就一個地區而言，如果該地區法制環境不好，不能公正司法，企業、個人、銀行的合法利益就不能得到保證，經濟秩序就會失衡，失信行為就會層出不窮。因此，加強司法環境建設是提高欠發達地區地方政府金融工作水平，提高地方金融效率的一個主要著力點。

三、用政策機制消除金融腐敗

欠發達地區鏟除包括商業賄賂在內的金融腐敗，對于優化金融生態環境，提高金融效率，促進欠發達地區經濟在良性運轉的基礎上實現平穩增長具有重要意義。欠發達地區的金融反腐敗工作是一項長期而艱巨的工作，只有注重預防、著眼長遠，既注重加強對金融部門權力的監督約束，又注重構建有效的權力監督約束機制，才能從源頭上遏制金融腐敗行為的滋生，金融反腐之戰，攸關金融機構改革的順利進程，攸關金融業乃至整個欠發達地區經濟的穩定和發展，攸關這個地區金融效率的提高。當前，我國的金融監管部門和金融機構，已經架起了道道“防護網”，嚴防金融腐敗的入侵。欠發達地區的政府、金融機構應該積極配合，同力合作，以勝利的佳績，還我國銀行業金融機構穩健發展一片明凈的藍天。

提高欠發達地區的金融效率是一項綜合工程。欠發達地區的政府、金融機構及各有關部門、社會各界都應在一個大目標下同力合作，攜手共進。

第四篇：欠發達地區小城鎮產業發展對策研究

欠發達地區小城鎮產業發展對策研究

——以漢壽縣域城鎮體系規劃為例

摘要:本文結合湖南省常德市漢壽縣域城鎮體系規劃實例,深入分析了我國中部欠發達地區小城鎮產業發展中存在的典型問題,同時闡述了欠發達地區小城鎮產業發展的現狀條件及自身優勢,并由此提出走城鄉一體化發展道路的解決對策。

1.小城鎮產業發展現狀及存在的問題

我國中部欠發達地區小城鎮受自身經濟發展條件的制約較為突出,主要表現在以下幾個方面:首先,第一產業多為傳統農作物及其產品,深加工比例相對較低,新產品和特色品種較少,這種狀況必然導致高產出低收入,最終導致競爭力弱;其次,第二產業門類不齊,工業化程度低,支柱產業力量薄弱,從而難以形成規模;再者,第三產業的基礎設施落后,社會化服務設施缺乏。

漢壽縣位于我國中部欠發達地區的湖南省北部,沅澧水尾閭,洞庭湖西濱,地處雪峰山脈向洞庭湖平原過渡地帶,水域遼闊,湖泊棋布,沃野平疇,耕地連片,土宜稻棉,澤足魚蒲。規劃組于2002年8月受漢壽縣人民政府的委托承擔了縣城總體規劃的修編工作,對全縣的產業發展現狀做了詳細深入的調查研究,覺得漢壽縣城是我國中部廣大欠發達地區小城鎮的典型代表之一。

1.1農業生產力落后,競爭力弱

漢壽縣的農業生產尚未充分走向市場,產品種類單調,以傳統農產品居多,新產品和特色品種少,農產品深加工比例低,生產、加 工、銷售環節割裂,效益比較低;農戶以分散經營為主,自給自足的經濟形態仍占相當比重,生產效率低。

1.2工業化程度低,支柱產業力量薄弱

漢壽縣工業門類不齊,工業化程度較低,工業企業分布較散,既影響環境,又難以形成規模,全縣除紡織、機械、食品加工以外,其他工業如化纖、生物制藥、陶瓷、玻璃等均只有1~2家生產企業,難以形成整體優勢。全縣一、二、三產業比37.8:19.7:42.5,農業在經濟中比重偏大,第二產業發展嚴重不足。

1.3科技人才缺乏,技術落后

漢壽縣擁有各類專業技術人員10914人,其中四分之三的專業技術人員主要集中在醫療衛生和教育部門。全縣每萬人擁有大專以上文化程度人口為98.3人,低于湖南省平均水平(105.7人);全縣嚴重缺乏企業管理、經濟金融、法律等方面的人才以及各種技 術專家,人才缺乏、技術落后已成為制約漢壽經濟發展水平的重要因素。

1.4城鎮規模小,城市首位度低

漢壽縣城作為全縣的中心城市,經濟實力不夠強,人口集聚程度低。目前,縣城的首位度為2.3,工農業總產值與蔣家嘴、太子廟兩個建制鎮基本持平,導致縣城的輻射力減弱,區域競爭實力不強,不能充分體現中心城市應有的地位和作用;

而且,除縣城和蔣家嘴鎮以外,漢壽縣其他鄉鎮的非農業人口基本上均在3500人以下,各鄉鎮的規模過小,經濟總量有限,小城鎮建設資金分散,造成城鎮內面貌陳舊,吸引力不足,嚴重影響城鎮化進程。

1.5鄉鎮基礎設施落后,社會化服務設施奇缺

除319國道和S205省道以外,漢壽縣的各級公路特別是鄉村道路等級低,路況差,大部分為砂石路面,且缺乏維護,交通設施落 后,通達性差;各鄉鎮普遍缺乏科技、文化、體育等社會化服務設施,鄉鎮的服務功能不能充分發揮。

2.小城鎮產業發展的各種影響因素分析

2.1交通區位分析

常德市位于湖南省西北部,距省會長沙170km,處于長江經濟開發帶與石長開發帶的交匯點,常德市的國民生產總值僅次于長沙市,居湖南省第二,長常高速公路、石長鐵路與機場形成了常德市的水、陸、空立體交通網絡,作為湘西北一個重要城市,湖南經濟北進的理想突破口,常德市的發展潛力巨大,對周圍地區的輻射和帶動也相當明顯。

漢壽緊鄰常德市鼎城區,又與益陽的桃江、沅江、資陽相連,區位條件優越。作為常德市域的二級中心城市,漢壽距常德市區僅 20多km,離省城長沙僅120km,縣城距常德桃花源機場約80km,是常德至省會長沙的必經之地。長常高速公路的開通,境內設有太子廟、軍山鋪、聶家橋三個出入口,還有319國道和石長鐵路的快速連接,大大加強漢壽與常德以及周邊市縣的經濟、社會等方面的聯系,提高漢壽縣的整體經濟實力。

2.2自然資源分析

漢壽縣土地總面積為2034km2,農用地1275.8 km2,其中耕地56577.5hm2,林地38975.0hm2,園地5838.5hm2,養殖水面18666.6hm2,全縣土地利用率高達94.19%,高出全省平均水平6個百分點,水域和耕地占全縣土地總面積的60.05%,土地墾殖率28.03%。從土地利用類型看,中北部平原區以耕地、園地為主;南部山地區則是以林地為主。

據調查,漢壽境內有喬木68科、162屬、305種,屬珍稀、瀕危的有銀杏、楠木、梓木、花櫚木、南方紅豆杉、黃心夜合等;有水生維管植物67種,隸屬2門、3綱、27科、44屬,常風優勢種群有蘆、野蓮、菖蒲、苦草、輪葉黑藻、菹草、馬來眼子菜、茨藻、黃絲草、浮萍、紫背萍、風眼蓮、菱等。縣境陸棲野生動物種類不多,主要分布在南部丘陵區,境內水面遼闊,共有魚類124種,隸屬24科、78屬。全縣已知礦點、礦化點29處,礦種有黃金、銻、鉛、鋅、鐵、粘土礦、草炭、鉀礦、天然氣、石煤、花崗巖、石英砂等。境內旅游資源也已初具規模,沅水、澧水橫貫境內,江東市水庫、柳溪水庫、清水壩水庫風景宜人;五寶山、藺家山、金牛山、冷鋪山山勢連綿、巍峨秀麗;鹿溪森林旅游區、目平湖自然保護區已初具規模,并已向游人開放;境內文物古跡眾多,開發潛力巨大。

2.3自身優勢分析

區位條件、自然資源、社會經濟、科技發展、基礎設施等因素對區域經濟和城鎮發展有著重大的影響,其中欠發達地區小城鎮自 然也存在著某些特定的優勢,主要表現在以下方面:

2.3.1欠發達地區小城鎮豐富的土地資源、動植物資源、礦產資源、農副產品資源等為產業發展提供了相對堅實的物質基礎;

2.3.2國家基礎設施(如高速公路、發電站等)的大力建設,拉近了城鄉距離,為產業發展提供了必要的能源和運輸條件;

2.3.3大量的農村剩余勞動力就近涌入小城鎮謀求發展,為該地區小城鎮的產業發展提供了大量主要的人力資源;

2.3.4欠發達地區的小城鎮具有良好的生態環境,這是發達地區大城市所無法比擬的,也為小城鎮生態高效產業的發展奠定了基礎;

2.3.5我國近幾年大力推行的重點發展小城鎮的城鎮化發展戰略,以及目前社會主義新農村的建設大潮都為小城鎮產業的發展提供了更多更好的機會。

3.解決小城鎮產業發展困境的對策分析

3.1漢壽縣產業發展戰略規劃

3.1.1產業結構目標:繼續優化經濟結構,根據本地生態資源優勢,鞏固發展第一產業,重點發展與第一產業相關的第二產業,并利用前兩者的帶動作用加快第三產業發展,為第一、二產業創造良好的發展環境,從而使三者進入相互促進的良性循環。

2002年漢壽縣第一、二、三產業比例為37.8:19.7:42.5,根據近十年漢壽縣產業結構比重的變化趨勢,參考全省發展水平,預計至2010年第一、二、三產業比例為25:30:45;2020年第一、二、三產業比例為15:35:50。

3.1.2根據現狀城鎮產業特點及資源分布狀況,依據縣域城鎮發展的交通區位條件,兼顧行政區界完整性,按產業分工協作方式,將縣域劃分為三個經濟區,依托3條發展帶動軸。

①中部中心經濟區規劃以城關鎮為核心,以太子廟為次中心,將圍堤湖與西竺山納入縣城的發展,并且帶動、吸引蔣家嘴、軍山鋪等鄉鎮的發展,形成中心城鎮群,發揮其全縣領導核心作用。縣城是全縣的政治、經濟、文化中心、交通條件好,有較強的生產加工及科研開發技術基礎。

中心區將以第三產業為重點,大力提升文化、信息功能;以第二產業為動力。重點發展高新技術產業,并強化化纖、紡織、綠色食 品加工及配套服務建設;組織好城郊農副產業生產,形成生態農業基地,并利用沅水、目平湖等有利的自然條件發展假日旅游。

②北部高效農業區

該區域包括罐頭嘴中心鎮,以及洲口、酉港、坡頭等鄉鎮,該區域擁有S205省道及沅水等交通設施,勞動力充足;該區域規劃為農業基地,著力開發特色農產

品,建立綠色食品基地;走深加工、產供銷“一條龍”道路,帶動農業相關的加工業、制造業、服務業的發展,建立區域性的農貿交易中心。

③南部特色產業基地

該區域以豐家鋪為中心,包括朱家鋪、崔家橋等鄉鎮,該區域有鹿溪森林旅游區、江東市水庫、金牛山等自然景觀以及金牛山金礦等礦產資源;文物古跡和旅游資源豐富,在現有基礎上充分利用優越的山林水庫資源,以鹿溪森林旅游區為中心,結合生態農業,開發旅游鏈,帶動地區第三產業的發展。

④產業發展帶動軸

采取點軸發展模式,以軸帶點,以軸及面,以區域性交通線為軸,以臨近交通線的城鎮為點,帶動全縣發展,完善發展,完善漢壽縣縣域城鎮產業體系。

發展軸線一:呈南北走向,沿S205省道,北至鼎城區方向,南至桃江方向。帶動罐頭嘴、縣城、太子廟、豐家鋪的發展,其中太子廟為縣域次中心;罐頭嘴作為北部農業經濟區的中心鎮,規劃為區域性農貿交易中心;豐家鋪為南部經濟區的中心鎮。

發展軸線二:呈東西走向,沿沅水流域,東至漢壽蔣家嘴(中心鎮),西到滄港。加強滄港、縣城、巖汪湖、周文廟、蔣家嘴的聯系,通過縣城的輻射力帶動東西兩翼的發展。

發展軸線三:呈東西走向,沿319國道,西至聶家橋,東至軍山鋪。太子廟作為全縣的次中心城鎮,位于軸線中心;將帶動崔家橋、毛家灘等鄉鎮的發展,強化聶家橋、軍山鋪的地區優勢,使其影響輻射至鄰縣。

3.2小城鎮產業發展困境的解決對策

堅持走城鄉產業發展一體化的改革之路,統籌城鄉發展和區域發展,推動城鄉產業來發展一體化進程。首先,是加快傳統農業向現代農業的跨越,提高農業效益,增強競爭力;二是實施以中心城市工業園區為核心的集中工業化戰略;三是依托區位和交通優勢,大力發展現代物流業和旅游業;四是促進三大產業在城鄉之間的交流融合,努力實現城鄉經濟共同繁榮。當然,城鄉一體化的發展,是一個復雜的社會經濟過程,需要一系列的政策與措施作保證。

3.2.1鄉村的基本功能是農業生產,不能因產業多元化的發展而由非農產業取代農業。因此,鄉村工業發展的規模和位置必須受到限制,非農產業發展集中到鄉鎮,每個鄉鎮非農產業發展只能集中到1～2個點,由鄉鎮統一組織實施。村一級不準發展非農產業,以保護耕地和防止工業污染的四面擴散。

3.2.2鄉鎮的發展要制定規劃,規劃要劃定農田保護區、工業發展區和商住發展區,特別要明確農田保護區的面積、范圍。現代農業的發展需大量的投入,明確了農田保護區的范圍后,一方面可保護農田,另一方面可使經營者放心地進行農田基本建設。

3.2.3鄉鎮的工業發展到一定規模后,應由外延式擴大再生產轉移到提高企業效益的內涵式擴大再生產,防止鄉鎮的非農產業總是停留在收取租金和管理費的階

段。因此,必須對鄉村非農用地的規模作出限定,建議以戶籍人口為依據,規定每個村民非農用地的總量和每年可開發的量。每個鄉鎮定額用完后,如果還要發展非農產業,則由鎮區統一規劃發展;如果鄉鎮繼續在區內征用農田發展非農產業,則要向政府繳納“超額使用農田費”。

3.2.4成立農業發展基金,主要用于資助現代農業的發展和荒地的開墾,資金來源一是政府財政;二是“超額使用農田費”。這樣,經濟較落后的鄉鎮農業的現代化才有可能。

3.2.5便捷的區域交通網絡是城鄉一體化發展的保證,但沿線鄉村非農產業的發展往往對交通干線的交通功能造成沖擊,也影響公路兩旁的景觀。因此,對國道、省道、市道兩側的城鎮發展進行規劃控制,對干道的斷面形式,兩側的建設形式進行硬性規定,做到既要保證交通干線的交通功能,又要兼顧到鄉村的使用。

3.2.6鄉村不論是發展現代農業,還是發展工、商業,都對農民的素質提出了新的要求,因此,應大力發展農村職業教育,逐步改變農民素質不高的局面。

3.2.7鄉村具有與城鎮完全不同的景觀和環境,隨著鄉村設施的逐步現代化,未來它將成為都市區的居民假日度假的良好場所, 是鄉村經濟發展的又一個優勢。因此,鄉村的建設必須注重保護具有地方特色的民居、文物和景點,建設的規模和尺度也應與鄉村環境相適應,防止在“城鎮化”的思潮影響下,照抄照搬大城市的建設形式。

總之,欠發達地區小城鎮的產業狀況各有不同,但其主要問題所在卻有著驚人的相似之處。只要我們能夠客觀地面對現狀,堅持走城鄉一體化發展的道路,以市場為導向,現代化為目標,規劃為龍頭,合理地規劃,科學地管理,努力完善并提高地區的硬件和軟件,欠發達地區小城鎮產業的飛躍發展指日可待。

參考文獻:

[1]彭震偉.區域研究與區域規劃.同濟大學出版社,2002.07.[2]李德華.城市規劃原理(第三版).中國建筑工業出版社,2006.08.[3]顧朝林.城鎮體系規劃———理論·方法·實例.中國建筑工業出版社,2005.10.[4]漢壽縣域城鎮體系規劃編制成果(2003-2020).漢壽縣建設局.2003.作者單位:湖南科技大學建筑與城鄉規劃學院

第五篇：小企業會計規范研究

小企業會計規范研究

摘要：隨著中國特色社會主義市場經濟體制的深入發展，各種類型的小企業星羅棋布，相繼高速發展起來，并逐步成為我國經濟發展的基礎，小企業自身不僅有著靈活、創新能力強，工作效率高等優點，而且它同時促進市場了競爭、增加了就業機會。在推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面同樣發揮著不可磨滅的作用。然而，一些小企業存在會計制度并不完善、質量相對較低、會計信息質量存在有待改進的地方，財務工作人員素質不高等缺陷。其中規范化問題最為明顯，且已嚴重影響了小企業的健康發展。因此，解決小企業會計規范化的問題和對策的研究就顯得尤為重要。會計核算的這些問題并不是孤立存在，需要通過多方面的共同努力，才能從根本上解決會計規范化的問題。

關鍵詞：小企業，會計規范化，問題，對策

一、前言

目前，小企業在我國已成排山倒海之勢飛速的發展著，是我國社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。小企業的特點是數量多、規模小，制度不嚴謹，一般是以家族形式所存在，因此在稅收上不好管理。因為它們流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，或是家族至親擔任出納及總帳，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，一般是隨企業主意志，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年1月1日起，《小企業會計制度》已經開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。

二、小企業會計規范化存在的問題

據統計，我國目前有中小企業已超過800萬家，占我國企業總數的99%以上，其工業產值、實現利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮就業機會。1976年至1999年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小企業就業。但小企業也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位 第一、會計核算主體界限不清

小企業的產權與個人財產界限不清，小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。第二、會計基礎工作薄弱

1.會計機構與會計人員不符合會計規范。

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計。但是小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。3.內部會計監督無法進行

會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。4.用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大 小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。獲得因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。5.制度缺失

小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。6.會計人員流動性大

由于小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。

三、對小企業會計規范化應采取的對策

針對上述會計規范化存在的問題提出了一些解決辦法，主要從國家制度、會計制度建立（主要是集中在建立合理的內部會計制度方面）、解決主題界限不清和外部監督力度這三個方面來談。

（一）國家制度、會計制度建立方面應采取的對策

政府應通過制定法律法規和加大監督措施對小企業的發展進行合理的疏導，同時小企業應嚴格遵守國家已經發布并實施的會計制度。以下為我國國家制度、會計制度建設及實行情況：

1.政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展 政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了小企業經營環境，促進小企業健康發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。2.建立與我國小企業相適應的會計制度

《小企業會計制度》的正式發布及實施，使得我國的企業會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時，還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。

我國頒布的《小企業會計制度》從 2005 年1月1日起已經在全國小企業范圍內實施。該制度充分考慮了我國小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規范我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督，將我國占絕大多數的小企業引入到規范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。3.內部會計控制目標的定位

內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。

對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：

其一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；

其二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。4.內部會計控制的范圍確定

我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。

基于公司治理角度，對高層管理人員進行控制，是內部會計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業內部會計控制的上層建筑，它以所有權為基礎，直接影響著企業下層的經營管理控制。從公司治理角度考慮內部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制。同時也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制中的不相容職務相分離、分級授權控制等內容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規則》《總經理工作細則》中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。

國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。5.聯合制定內部會計控制規范

內部會計控制系統是由代理人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。

為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規范的現狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規范。

（二）對于制度缺失和主題界限不清的對策

1.對于制度缺失問題，應該從以下兩個方面來解決： 第一、建立和健全內部稽核制度和內部牽制制度。

內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。第二、建立成本核算和財務會計的分析制度。

成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。2.同時對于主體界限不清的問題應該從以下幾個方面來解決：

企業的持續發展需要所有權與經營權分離，建立穩定有效的委托代理機制。然而，小企業在高度集中的家族化股權結構下難以建立穩定的委托代理契約。實現股權結構優化是保證小企業從創業階段向快速成長階段以及穩定發展階段順利過渡的關鍵。第一、建立職業經理層。

從職業經理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉并能產生盈利的企業經營者。企業的經營問題不能順利解決，企業制度就會缺少一個重要 環節，同時也迫使許多的企業所有者一定要同時成為企業的經營者，小企業仍舊擺脫不了兩權不分的尷尬境況。因此，應當建立職業經理人制度，建立、健全職業經理人市場，加強對職業經理人的培訓體系和監管機制。第二、明確家族成員自然人之間產權關系。

小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。第三、明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。

出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系.即股分與公司。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，達到增加企業的凝聚力，提高企業活力的目的。第四、引入戰略投資者。

實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注敢長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分小企業內核優秀但由于家族色彩嚴重未能充分發揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。

（三）加強外部監管力度

加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為小企業外部監督的主導力量。

可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；代理機構除了代理記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對小企業的指導與支持工作。外部監督是促進小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。

四、結束語

我國小企業會計核算規范化問題任重而道遠。以目前我國小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助小企業實現會計規范化。為了規范小企業會計核算行為，首先要以《小企業會計制度》為依據建立合理的會計核算模式，加強小企業的內部控制、監督制度；其次，財政部應指導小企業按照《小企業會計制度》要求健全賬簿體系，發現不符合要求的要嚴肅處理，加強外部監管力度；最后，稅務部門也應改進查核方式，改進稅務人員對于小企業的態度，加強其對小企業的核查工作。當然，外部監督是促進小企業會計規范化工作的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。總之，只有真正重視小企業會計規范化工作，就能把握時機，贏得市場，使管理工作上臺階，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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