第一篇：審計學案例討論課資料會計07

1、世通公司案例分析：

辛西婭·庫珀，世通公司審計部副總經理，《時代》周刊2002年風云人物之一。199

4年，辛西婭受雇于世通公司，從事內部審計日常工作，從一名基層小職員做起，幾年后升任

審計部副總經理，主持內部審計日常工作，主要負責經營績效審計。2001年，公司收入開始急劇下降，2003年3月，公司無線通訊業務負責人說，公司財務部門從他的準備金賬

上撥走了4億美元，以提升對外報告的盈利。于是就此問題，她到負責公司財務審計的安達

信會計師事務所進行核實，安達信會計師事務所的人員粗暴地拒絕了她，并聲稱沒有沒問題

且只對公司首席財務官負責。與此同時，公司首席財務官親自出面生氣的警告她說：公司財務一切正常，別自作主張!對于許多內部審計人員來說，公司首席財務官和安

達信會計師事務所的話是金科玉律，絕對不會再有二話。可辛西婭偏不，她說：但有人對我懷有敵意態度的時候，我知道為什么。正是憑著這股刨根問底的牛勁和對內部審計事業的執

著，她和她的兩位同事（一位：哲恩，擅長計算機技術的內部審計師；以為審計部高級助理）

開始從這筆賬查起，由于種種限制，他們只能深夜秘密加班，憑著扎實的計算機知識，哲恩

進入公司計算機會計系統，查閱了公司的大部分賬目。正是在這次檢查中，她們意識到了問

題的嚴重性，發現公司首席財務官從2001年起每個季度都用一種非慣例的手段來作賬，這

種做法使得公司的利潤虛增了數十億美元。至此，世通公司的造假情況基本上真相大白。辛

西婭于2002年6月將調查結果通知了公司高層——董事會審計委員會，并舉報說公司正在做假賬——虛增盈利38億美元。后來，她又向國會調查人員如實提供了所有材料。2002年

6月23日，世通公司開始接受全面財務審查，隨著審查的進一步深入，這一數字可能高達

110億美元，而此前估計91億美元就已經表明這是美國歷史上涉案金額最大的一起會計敲

詐案。IIA執行主席威廉指出：內部審計在公司治理中有很廣泛的作用，在世通公司事件中，內部審計人員發揮了很大的作用。揭露世通公司丑聞的是一批平時不顯山不露水的內部審計

人員，這讓包括美國在內的發達國家不得不另眼相看。

要求：根據你學的內容，搜集和整理相關資料，在對本案例分析的基礎上，談談對你的啟示。

2、中國的“國家審計風暴”案例分析

在2003年、2004年連續兩年刮起“審計風暴”之后，素有鐵面審計長之譽的國家審計署審計長李金華在向全國人大常委會16次會議關于2004年度中央預算執行和其他財政收支的審計報告時指出，通過對38個中央部門預算執行情況的審計，查出各類問題金額高達90.6億元，占審計資金總額的6%。審計署對中央部門預算執行情況審計后查出，12個部門存在預算編報不真實的問題。一些部門的下屬單位虛增多領預算資金多達 4.91元，26個部門違規轉移挪用財政性資金10.75億元。14個部門向下屬單位或相關企業轉移財政性資金9.35億元；19個部門或其下屬單位隱藏截留財政資金和其他收入，設置賬外賬，小金庫共3.5億元；31個部門挪占具有專項用途的資金21.42億元。

在李金華的報告中，國家發改委、財政部多次被點名。據審計，2004年，國家發改委在安排中央預算內投資304.5億元時直接預留74.8億元；在審批下達的229.7億元中，實際落到項目的資金未達到要求。審計署抽查了國家發改委等部門2003年-2004年下達的縣際和農村公路改造工程，發現9省124個項目存在多種名義重復申報或多報建設規模等，獲取中央補助資金13.2億元。在對2004年讀中央預算管理的審計中，也發現了諸多問題。中央部門人均基本支出水平差距較大，據45個中央部門2004年對決算抽查，基本支出人均水平高低相差10倍以上。人民銀行、國家廣電總局的手指未完全納入中央預算。審計報告因此提醒財政部采取措施，盡快加以規范。審計署去年對長城、東方信達幾家資產管理公司進行審計，共抽查這些公司收購的金融不良資產5544億元，占其收購總額的39%。此次審計共查出各類違規、管理不規范問題和案件線索715.49億元，占抽查金額的13%。大量國有資產在此過程中流失。在對國家開發投資公司等10家中央企業原領導人任期經濟責任進行審計中也發現了不少問題。審計發現，10家企業對外投資、借款、擔保等造成了145億元，主要是由于不按照程序決策、違規決策和管理不善造成的；違規處置資產、關聯方交易讓利、違規經營等造成的國有資產流失20億元，審計還發現，少數企業領導人及下屬企業經營管理人濫用職權、以權謀私的問題比較突出。這冊審計共審查出違規轉移國有資產、挪用公款、貪污受賄等涉嫌經濟案件線索9件，涉案金額16億元。審計風暴引起社會關注的同時，也有利地推動了政府部門的依法執政。

要求：在分析本案例的基礎上，請結合我國政府審計的情況，談談我國政府審計的現狀，試圖談談我國政府審計的發展取向，及完善的對策和建議。

3、瓊民源事件案例：

我國股市重大違規案例之一瓊民源事件：1993年上市的海南民源現代農業發展股份有限公司，主營房地產和農業，1995年利潤僅為38萬元，是深市股價最低的垃圾股。該公司在1996年年報中稱其利潤為5.71億元。該公司股價也扶搖直上，從1996年初的每股2元左右猛增為1997年2月底的25元左右，創下漲升12倍的神話。

1997年2月28日下午，瓊民源召開1996年度股東大會，因末按時結束，董事會決定3月3日下午繼續舉行，并申請在開會期間“瓊民源A ‘停牌，待股東大會決議公告后復牌。但3月3日董事會全體成員辭職，導致無法刊登股東大會決議，由此瓊民源長期停牌。1998年4月29日，由國務院證券委、國家審計局、中國人民銀行和中國證監會組成的聯合調查組，在對瓊民源公司的1996年報涉嫌違規進行了長達一年多的調查之后，終于公布調查結果，瓊民源案水落石出。

原來聲稱成功進軍北京房地產1996年利潤比上一年度增加l000倍、將進軍通信領域并在美國擁有一家上市公司的美好前景竟是一場騙局；在嚴重失實的數據背后，是瓊民源的控股股東民源海南公司與深圳有色金屬財務公司聯手，在二級市場獲取暴利。據統計，截止到1996年12月31日，瓊民源公司的在冊股東僅為4.9四萬人，但到1997年2月28日，股東人數已猛增到10.7萬余，其中持股量在3000股以下的股東為9.8萬人；換言之，在停脾前兩個月的時間里，把瓊民源由丑小鴨捧成天鵝的莊家，已陸續遠遠遁去，而根據瓊民源年報業績蜂擁入市的散戶成為該公司的社會公眾股東主體。

1998年4月29日，中國證監會公布對瓊民源案的調查結果和處理意見：瓊民源1996年年報稱利潤中，有5.69億是虛構的，并且虛增6.57億元資本公積金；鑒于瓊民源原董事長兼總經理馬玉和等人制造虛假財務數據涉嫌犯罪，證監會將有關材料移交司法機關，依法追究刑事責任。

1998年6月10日，北京市第一中級人民法院開庭審理此案。稱被告人馬玉和為制造瓊民源有良好業績的假象，以達到接管北京凱奇通信總公司發行10億元可轉換債券的目的，遂于1996年5月至1997年1月期間，以簽訂虛假的《合作建房合同書》、《權益轉讓合同書》、《關于北京民源大廈前期工作經濟補償協議書》，利用借款進行循環轉賬等手段，編造4項虛假利潤來源，虛構瓊民源1996年度利潤總額為5.0億元人民幣（中國證監會處理意見中稱虛構利潤5.4億），后授意被告人斑文紹（瓊民源財會人員）將這虛構的4筆利潤編入1996年度公司財務會計報告，上報給中華會計師事務所進行審計。被告人馬玉和未經國有資產管理部門的批準，授意被告人斑文紹配合海南大正會計師事務所對公司資產進行評估，虛編資本公積金增加6.57億元人民幣。并于1997年1月22日、2月1日在傳媒上公布，誤導廣大投資者，嚴重損害瓊民源股東和社會公眾的合法權益。

北京市第一中級人民法院12日對“瓊民源”一案做出一審判決：原海南民源現代農業發展股份有限公司董事長、北京民源大廈董事長、北京凱奇通信總公司董事長馬玉和，因犯

提供虛假財務會計報告罪，被一審判處有期徒刑三年；原廣西壯族自治區北海市會計師事務所退休干部、海南民源現代農業發展有限公司聘用會計斑文紹因同樣的罪名被到處有期徒刑二年，緩刑二年。

要求：從本案例分析，結合我國上市公司會計信息失真的現象，從注冊會計師審計的角度，談談應該如何提高審計質量，防止會計信息失真。

被查近兩年后，國家開發銀行(下稱國開行)原副行長王益涉嫌受賄一案于3月30日上午在北京市第一中級人民法院開庭，檢方指控王益受賄1196萬余元。

當日上午，北京市第一中級人民法院附近飄著小雨，法院門口略顯冷清。當日除王益案在此審庭外，還同時審判多宗案件。包括《財經》在內的數家媒體在申請王益案旁聽時，均受到嚴格盤查。此前2008年6月8日，王益被中央紀委專案組控制，隨后被“雙規”，2009年1月因涉嫌受賄罪被捕。同年2月，中央紀委監察部通報稱，王益利用職務便利為其親屬及他人經營活動謀利，收受巨額錢款，已對其實施“雙開”并移送司法機關。

王益導火索之一，系國開行河南的一筆巨額貸款。

有關部門提供《財經》記者的材料顯示，2007年是國家開發銀行改制轉型年，國家審計署和銀監會分別往國開行各地的分行下派了工作組，進行了3個月到半年的審計調查。審計署人員從國開行的賬目著手，檢查項目公司的賬目，在“延伸審計”中查到了相關名目，涉及了國開行副行長王益的前任秘書孟濤2003年在國開行河南分行針對當地企業的一個項目貸款。這是國開行正式在鄭州開展的第二筆貸款業務。在貸款發放之后，這家當地企業從貸款的資本金中，將一部分錢以“融資獎勵”的方式，支付給北京一家房地產企業。而這家房地產企業作為管道，最終將線輸送給王益的前任秘書孟濤。盡管這筆錢非常少，但引起了審計人員的高度重視。在這次審計中，國開行共處理有關責任人22名，其中免職2人，停職2人，通報批評18人，涉及廳局級干部10人。據《財經》記者了解，王益案的另一分支，則涉及太平洋(17.30,0.00,0.00%)證券蹊蹺上市。2007年12月28日，太平洋證券(601099.SZ)在上交所掛牌，市場震驚。此前2004年、2005年太平洋證券分別虧損1623萬元和2億元，2006年才扭虧為盈。太平洋證券籌劃上市前，曾進行兩輪增資擴股，股本擴大1倍，股東數量也增加到16家，其中更有“神秘”股東天津市順盈科技投資咨詢有限公司出資1503萬元，持太平洋證券1%原始股，上市后市值高達近三億元。該公司注冊于2001年，法定代表人為王益胞弟王磊，其主要股權后轉讓至胞妹王薇。2007年5月16日，王薇亦于名義上退出。這一細節正是中央紀委監察部所述的“利用職務便利為其親屬及他人經營活動謀利”。現年54歲的王益，系云南人，北京大學歷史系碩士研究生畢業，后被分配至中央顧問委員會辦公廳，曾擔任領導人薄一波的秘書。1992年，王益任國務院證券委辦公室副主任；1995年11月出任證監會副主席時，年僅39歲；1999年2月，王益調任國開行副行長，官至副部級直至案發。《財經》記者獲悉，此次庭審，王益被指控的受賄行為主要發生在國開行任職期間，部分涉及其擔任證監會副主席一職。

另據《財經》記者了解，王益另有兩名老部下被查，一為雷波，王益任證監會副主席時雷波為其秘書，雷后來曾任證監會上市部副處長，并于2006年出任國金證券(20.74,0.00,0.00%)董事長；另一人為銀河證券總裁肖時慶，肖曾任證監會上市公司監管部副主任、股改辦副主任等職。2009年5月13日，肖時慶因涉嫌受賄被捕。

要求：在分析本案例的基礎上，請結合我國政府審計的情況，談談我國政府審計的現狀，試圖談談我國政府審計的發展取向，及完善的對策和建議。

第二篇：《審計學》案例討論

《審計學》案例討論

（一）[案例1] 太陽會計師事務所的注冊會計師張三接到好朋友李四的電話，說有一個親戚開辦的高科技公司2007的會計表報擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李四希望張三能夠承接對該高科技公司會計報表的審計。張三聽了，認為一方面受朋友所托，另一方面也開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應了，并于三天后親自帶領審計小組到該高科技公司實施審計。該高科技公司屬于民營企業，主營計算機軟件開發，兼營計算機硬件、配件等，自開業5年來業務發展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師張三是太陽會計師事務所的出資人之一，業務專長是對工業企業，尤其是國有工業企業進行會計報表審計。

[問題]

1、李四通過張三聯系太陽會計師事務所承擔會計報表審計業務合理嗎？為什么？

2、太陽會計師事務所可以承擔該項審計業務嗎？為什么？

3、張三可以承擔該高科技公司會計報表審計工作嗎？為什么？

4、如果符合條件的會計師事務所要承擔該項審計業務，應該注意哪些問題？

[案例二]1985年成立的美國安然公司曾是全世界最大的能源交易商，排在美國企業500強第7名，被評為“美國最具創新精神”公司、“美國新式工作場所的典范”。然而，2001年，安然公司承認1997－2001年第一季度的財務報表嚴重失實，并在12月向紐約破產法院申請破產保護，成為美國歷史上最大的一宗破產案。而著名的安達信會計師事務所從安然成立起就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業務也全部由安達信負責。接著，由安達信的前合伙人主持安然公司財務部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達信。從此，安達信與安然公司結成牢不可破的關系，其審計、咨詢業務幾乎都有安達信全權代理，長達16年之久。

在“安然事件”中，人們指責、質疑安達信始于2001年11月下旬，安然公司在強大的輿論壓力下承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。但安達信在1997－2000年為安然公司出具的審計報告均為無保留意見，其中1999－2000年加了解釋性說明，主要對開辦費及部分能源合同所涉及的會計政策的變更進行說明。2000年對安然公司內部控制能夠合理保證財務報表可靠性的聲明，出具了認可的評價報告。僅以1997年為例，安達信提出的審計調整金額為5100萬元，占當年凈利潤的48.6％，在安然公司拒絕調整的情況下，仍然發表了無保留意見。

[問題]

1、“安然事件”中，安達信會計師事務是否保持了必要的獨立性？表現在哪里？

2、“安然事件”暴露出了注冊會計師審計行業存在的什么問題？我們應如何應對？

[案例三]X會計師事務所（以下簡稱X事務所）一年前由掛靠Z省Y集團的一家事務所改制設立，其主任會計師劉某兩年前擔任Y集團審計部主任。X事務所在改制時與Y集團簽署了相關協議，協議內容包括：

（1）Y集團的下屬企業的會計核算辦法及內部控制制度的制定、會計報表的審計業務全部由X事務所承辦；

（2）X事務所在脫鉤改制后的一年內不收審計費，五年內無償使用Y集團提供的辦公場所，五年后按市場價格租用；

（3）Y集團對其享有X事務所的凈資產200萬元，作為X事務所在五年內用于安置脫鉤改制前原屬民政系統的退休職工費用；

（4）X事務所與Y集團審計部建立長期業務合作關系，雙方可互相幫助支持。審計部介紹集團系統外的業務成功后，事務所應至少聘用一名審計部的人員共同組成審計小組，并向審計部支付該項業務收人30％的專家費。

（5）X事務所的主任會計師劉某擔任Y集團審計部的高級顧問。

（6）X事務所在業務繁忙，人手、經驗不足時，應優先安排審計部人員參加。

（7）M會計師事務所的注冊會計師王五，將A公司的審計業務變更至X事務所，并利用業余時間參與該審計業務工作，X事務所支付給王五業務收入的10%。

要求：請根據上述資料，簡要回答哪些內容違反了我國注冊會計師職業道德規范并說明理由。

[案例四]陳某是一家會計師事務所的主任會計師，在任期三年結束之后，他請了當地另一家會計師事務所對其任期內的財務報表進行了審計。該會計師事務所經過審計，出具了無保留意見的審計報告。不久，司法機關接到舉報，有人反映陳某在任期內，勾結財務主管與出納，私設小金庫，侵吞集體財產。為此，司法機關傳訊了陳某。陳某到了司法機關后，手持審計報告，振振有詞地說：“會計師事務所已出了審計報告，證明我沒有經濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師。”

[問題]陳某的話是否有道理？為什么？

[案例五]浩田會計師事務所委派注冊會計師小白審計昊泰公司2006會計報表。當小白及其兩名助理人員來到審計外勤現場，昊泰公司的經理和一個辦公室的主任接待了小白等三人。經理和主任都詳細向注冊會計師介紹了昊泰公司創業的艱辛和公司的發展，小白要求與會計人員溝通并看到公司的賬簿和報表，經理讓其辦公室主任從一個檔案袋中拿出一些雜亂無章的票據，告訴小白，公司所有的業務憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊會計師能夠在當天給他們出具一份審計報告。

小白告訴經理，昊泰公司沒有賬簿處理以及會計報表，等于沒有發表意見的對象，注冊會計師無法立即出具審計報告。經理說，正是由于昊泰公司處于創業期間，沒有聘請會計人員，所以他們拒絕了一些會計師事務所僅僅給份審計報告收取500元費用的做法，轉而以較高的審計費委托信譽好的浩田會計師事務所，希望能夠給他們建立起規范的會計賬薄，并出具高質量的審計報告。

小白向會計師事務所的主任會計師溝通后，要求昊泰公司在執業時間上給予寬限，注冊會計師會盡快提交審計報告。于是，小白及其助理人員從梳理原始憑證和單據開始工作，先幫助昊泰公司建賬、編制會計賬簿，代編會計報表，最后出具審計報告。

[問題]

1、浩田會計師事務所和小白是否遵循了注冊會計師執業規范？為什么？

2、昊泰公司負責人是否對審計工作造成了影響？如果是，體現在哪里？

[案例六]在某報紙上刊登如下廣告：

“我事務所是由多家會計師事務所、稅務師事務所、資產評估公司組成的聯合體，本所目前為600多家外商投資企業、外國企業代表處和150多家國有企業、民營企業提供會計報表審計、資產評估、咨詢和涉稅服務。

目前，我所擁有各類專業人才60余名，其中多人具有注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師多種資格，業已形成一支執業經驗豐富、人員結構合理、素質較高的專業隊伍，能承擔各種類型企業的審計及相關業務，服務對象涉及工業、商業、金融業、旅游業、建筑業、科技等諸多領域，可以為客戶提供包括審計、資產評估、稅務代理、企業管理、財務咨詢等全方位的綜合服務。

我們愿與國內外企業和各界友人真誠合作，與本行業內的同仁們進行廣泛的交流，以推動中國注冊會計師事業的發展為已任，勵精圖治，銳意進取，向國際市場這一更為寬廣的舞臺進軍！

友情提示：一年一度的所得稅匯算清繳工作將要開始了，受本市地方稅務局委托，我所承接本市所得稅匯算清繳審計工作，若有需要者，歡迎來電咨詢。”

[問題]這則廣告存在問題嗎？如有，請指出并說明原因。

第三篇：審計學經典案例

審計學經典案例

案例五：注冊會計師審計模式的發展與行業管理體制

（第七、第八章）

——“安然”公司審計與薩班斯法案案例

一、案例資料

2001年10月17日，安然公司公布季度財務報告，其利潤由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元。《華爾街日報》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務。10月22日，美國證券交易委員會介入安然事件調查。11月8日，安然公司被迫承認做了假賬。自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元，標準普爾將安然公司的債券調低評級至“垃圾”，并且將其從代表美國經濟的標準普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級調至最低。

安然是美國能源業巨頭，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司，總部設在得克薩斯州的休斯敦。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時期其年收入達1000億元，雇用了2萬多員工，其業務遍布歐洲、亞洲和世界其他地區。安然公司1996年的收入是133億美元，到2000年時總收入是1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司，2000年《財富》500強中安然排名第16位，連續四年獲《財富》雜志“美國最具創新精神的公司”稱號。但好景不長，2001年底，安然在經營方面存在的問題終于暴露出來，其主要問題是利用復雜的財務合伙形式，虛報盈余，掩蓋巨額債務。該公司的29名高級主管在股價崩跌之前已出售173萬股票，獲得11億美元的巨額利潤。而該公司的2萬名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲蓄金全部泡湯，損失高達10億美元。一年前，安然的股票為每股85美元，后來卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損達63800萬美元。公司還稱，部分由財務長安德魯·法斯托運營的合伙企業，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。

安然的崛起和隕落，離不開它一手建立的龐大能源交易業務。在20世紀90年代初，安然在麥堅時公司的顧問史基寧協助下，開始涉足能源商品期貨交易業務，最終成為全球最大的電力和天然氣交易商。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然在1995年成為全美天然氣市場的最大公司，在其高峰時，年營業額達1000億美元，雇員2萬多人，在政經界的影響力一時無及，令對手羨慕。直到最近，華爾街分析員才肯承認，他們根本看不懂安然復雜無比的財務報表和商品交易模式，自然也不可能發現其中存在的問題。安然同

時大力拓展新業務及海外市場，投入12億美元興建及營運光線網絡，并在世界各地建立電廠。公司內部亦牽涉權力斗爭，與史基寧競選行政總裁一職的對手在1998年一意孤行，投資英國食水業務，他收購的英國食水公司，不斷購入高價食水資產，但英國政府其后卻調低食水價格，令公司損失慘重。前財務總監菲斯路為獲取資金支持新資，成立多家名為“特別目的公司”的合伙人公司。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔保有關公司債務，此舉令安然承擔了大部分的債務風險，但卻未有如實反映在公司賬目內。隨著安然股價2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的債務陸續浮現。該公司申請破產保護時申報，公司及旗下子公司總負責達312億美元，分析員估計，該公司尚有約200億美元債務隱藏在公司資產負債表之外。安然建立其交易王國的經過，仍隱藏著不少內情，尚待監管機構和執法人員找出來。

安然的審計公司是安達信會計師事務所，號稱世界五大會計師事務所之一。由于受安然公司的影響，安達信美國公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業務。安達信美國公司已經到了倒閉的邊緣。公司當天發表的聲明說，“今天（8月31日），阿瑟·安達信美國公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內為上市公司提供服務的執照”。6月，美國一個聯邦大陪審團經過10天的辯論裁定，負責安然公司審計業務的安達信美國公司銷毀和修改有關安然公司的審計文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達信美國公司向美國證券交易委員會提出，不再為上市公司提供審計服務。與此同時，安達信已經放棄了其在美國幾個州的審計營業執照。目前，安達信美國公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，該公司員工總數達到2.8萬多人，審計客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計業務后，這些客戶將一個不剩。美國能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯系的安達信。僅僅9個月時間，安達信就從美國頂尖會計師事務所之列滑落到幾乎關門大吉的地步。

在安然公司宣布巨額虧損后，美國證管會開始對此事進行正式調查。安然公司在美國幾乎是收入最多的一個公司，但它的利潤增長幅度遠遠沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84 億美元，1998年是7.03億美元，2000年時是9.79億美元。可見其利潤并沒有太多的增長。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有

1.2%左右。這個事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭議，很多的投資管理公司對安然提出了很多的質疑。但是對安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國加州出現的能源危機。

上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現在了能源危機，2001年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快下降，偏離了市場對其的預期。于是它們就開始通過關聯交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤達到了45美分，當時華爾街經濟師預測的是43美分。通

過關聯交易，使得最后的利潤比預期利潤還高出一點，市價隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財務手段形成的。

同時，它還通過財務手段隱藏債務，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產委托出去，以資產及資產的收入作為抵押發行債券，發行所得交由安然使用，但在財務上，這不算安然的債務。因為在這個過程中，安然用自己的資產實行了抵押，于是發行所得可以看成是安然用出售資產換來的，在美國就不看成是安危的債務。那么安然為什么要隱藏自己的債務呢？原因很簡單：在美國有很多債信評級機構，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關系。通過一些方式隱藏自己的債務，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴張和其他的企業一樣，要么是發行股票，要么是借債。發行股票會稀釋股權，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過信托基金的方式，這是最后迫使安然破產的主要原因。信托基金發行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進一步的擔保。即在債券到期時或到期前，用來做抵押的資產的價值不夠時，安然必須補現金，要么增發股票，安然又使用一定的價位，如果低于這個門檻，安然必須買回這些債務，二是安然的債信評級必須滿足要求，即如果安然的債信被評垃圾級以下時，安然必須把這些發出的債券按發行價買回。這兩個條件非常重要，尤其是在安然的股價不斷下跌的時候。結果由于能源市場的波動，致使安然破產，因為能源市場與安然的股票的相關性很高。2001年10月底，安然的股價跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報盈利，其股價跌到10美元以下，安然已經意識到自己的危險，想把公司賣了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務到期，但當時安然已經沒有償債能力。就在同時，美國的標準普爾公司宣布給安危降級，于是安然必須還債的第二個條件就滿足了。根據合約，安危必須拿出巨額美元用來還債，但此時的安然已無力回升。安然的股價已經聽命到60美分，只好宣布破產。

在安然公司宣布破產之后，眾多投資者怨聲載道，因為至申請破產時，安危公司的賬面總資產不過498億美元，等到破產清算時，其價值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時，對安然公司進行審計的安達信會計師事務所也是被指責最多的一個。雖說事務所與被審查單位是兩個單獨的個體，但實際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關系。安然公司的破產直接造成了安達信的名譽掃地，也造成了安達信的垮臺。

在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）。《薩班斯—奧克斯利法案》對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內容作了修改和補充，包括證券市場審計監督、審計獨立性、財務信息披露、公司責任、證券分析師的利益沖突、美國證交會的資源和權力、相關問題的研究報告、公司及刑事欺詐責任、強化白領刑事責任、公司稅收返

還和公司欺詐責任等11個方面。可見該法案加強了對上市公司和注冊會計師行業的監管，其中一個顯著變化是會計師行業由從自律改為加強監管。

以往，美國注冊會計師行業的監管與服務職能都集中在美國注冊會計師協會（AICPA）。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業自律的有效性遭到空前質疑。

實際上，美國注冊會計師協會是依靠會員會費的資助在維持運作，所以少數大型會計師事務所對協會的影響很大，使協會不可避免地會自發維護注冊會計師的利益。因此，僅依靠協會自律，很難杜絕丑聞再度發生。

根據SOX法案的規定，要求美國證券交易委員會（SEC）專門成立上市公司會計監督委員會(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對注冊會計師行業的監管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國證監會管轄，但不屬于其內部雇員。為消除注冊會計師事務所對其的影響，該委員會的運行經費不再由會計師事務所承擔，而是改為由上市公司分擔。美國證監會授權該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權、日常監督權、調查和處罰權；檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

可以說，安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產生的影響將是非常深遠的，其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決

二、案例思考

1.“安然”公司的破產倒閉是源于公司本身的治理結構還是安達信會計師事務所審計失敗？

2.請回顧美國注冊會計師行業管理模式的發展變化，并重點分析“安然”事件對美國及我國注冊會計師行業管理模式的影響。

3.“安然”公司審計失敗對審計模式產生什么影響？

4.SOX法案對企業內部控制和風險評估產生什么影響？

第四篇：審計學考試資料

一．名詞解釋

1.審計：審計是由勝任的獨立人員，為確定和報告特定信息與既定標準間的符合程度，而收集和評價有關這些信息的證據的過程；它包括獨立性和權威性兩個基本特征。

2.審計獨立性：是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。具體包括：（1）機構獨立（2）經濟獨立（3）精神獨立 3.審計抽樣：是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。

4.審計準則：又稱審計標準，是專業審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它是審計工作質量的權威性判斷標準。

5..審計證據： 審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。

審計證據的特性：（1）審計證據的客觀性；（2）審計證據的相關性；（3）審計證據合法性。

6.工作底稿：是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料 7.審計的重要性：審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

審計重要性與審計風險之間存在反向關系，即審計重要性水平越高，審計風險越低；反之，審計重要性水平越低，審計風險越高。

8.審計風險：是指財務報表存在重大錯報或漏報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。

9內部控制：內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

10.期后事項審計：期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。

11.函證：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。函證的范圍（多選題）①單項金額重大或賬齡較長的項目；②與債務人發生糾紛的項目；③關聯方項目；④交易頻繁，但余額較小或余額為零的項目；⑤主要客戶項目；⑥非正常項目。

12.監盤：監盤，意指監視、監控數據，圖表等的即時動態顯示畫面，以達到利用即時數據進行動態分析，審計，操作控制的目的，例如股票盤面分析，工業生產中的DCS控制系統等 二．選擇題

1.林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。可采用哪些措施消除威脅？（AC）

A 要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數變少，如降至持有100股 C 將林芝調離鑒證小組 D 拒絕執行該審計業務；

2.張文持有天信物業的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業公司的審計小組。問：（1）張文與客戶是否發生經濟利益關系？是（2）經濟利益是直接的還是間接的？間接

（3）這一情形是否損害獨立性？否

3.夏兵原來是光達會計師事務所的項目經理，在事務所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務總監，光達事務所考慮接受海天公司的2008年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？(ABC)A委派更有經驗的人來進行該項審計 B請其他注冊會計師復核工作或提供建議 C進行業務質量控制復核 D針對這一情況與公司管理層溝通 4.指出下列哪些屬于鑒證業務報告？（用選項表示）ABD A審計報告(無保留意見)B驗資報告 C代編財務報表業務報告 D審閱報告 5.請根據背景資料指出哪些屬于鑒證業務報告？ ABCD A 審計報告 B審閱報告 C內部控制審核報告 D審計報告 6.請根據背景資料指出哪項屬于財務報表審計業務報告? B A驗資報告 B審計報告 C審閱報告 D基本建設工程決算審核報告 7.下列是三個和發會計師事務所的業務報告，如果會計師張平不愿意承擔太多責任，那么在你看來，他通常最愿意出具下面業務報告中的哪一種？ A A審核報告 B驗資報告 C審計報告 8.立信會計師事務所認為，社會公眾、政府等很多關于企業的信息是通過會計師事務所出具的業務報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業的信息，該所的看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業務確實是符合該所的看法，下面的報告中，哪個驗證了這一看法？ A A驗資報告 B審計報告 C審閱報告 9.網中會計師事務所出具了下列報告（如背景資料所示），請問下列哪項為該業務的鑒證對象？ B A 臨夏股份有限公司財務報表 B 臨夏股份有限公司財務狀況、經營成果和現金流量 C 臨夏股份有限公司管理層 D 臨夏股份有限公司的內部控制

10.凌風股份有限公司為凌風股份有限公司的分公司編制了報表，網中會計師事務所對其報表出具的報告如背景單據所示，涉及的鑒證業務三方關系為哪三方？（用選項表示）ABD A 網中會計師事務所 B 凌風股份有限公司

C 凌風股份有限公司分公司 D 凌風股份有限公司全體股東

11.劉海在審計侃林股份有限公司過程中發現一張轉帳憑證無后附銷售發票和發運憑證，但劉海未對之重視，事務所出具了后附的審計報告。但事后公司破產，得知對方企業神六股份有限公司是虛構的。劉海在審計過程中違反了執行鑒證業務的哪項要求？ 違反了職業懷疑態度

12.1.審計過程中，中信會計師事務所發現開元股份有限公司記錄的2008年12月24日的一筆應收天興股份有限公司的賬款，如轉賬憑證所示，現追查發現2009年1月3日有一張銀行進賬單，相互核對可以得到下列與2008年12月31日應收賬款相關的哪些數據？ AB A 存在 B 準確性與計價 C 完整性 D 截止

13.天發股份有限公司2008年7月1日銷售一批貨物給新天地股份有限公司，2008年12月31日未取得銷售款，公司計提了10%的壞賬準備，為獲取與壞賬準備計價有關的審計證據，采用哪項措施最有效？C A 檢查出庫單 B 檢查銷售發票 C 檢查日后收款情況

14.下面是涌泉股份有限公司的兩個單據,哪種證據通常情況下較為可靠？A A中國人民保險公司保險費收據 B差旅費報銷單

15.下面是優康事務所得到被審計單位正大股份有限公司的兩張單據，哪種證據通常情況下更為可靠？B A折舊費計提表 B參觀被審計單位經營場所的記錄

16.下面是正則會計師事務所獲得的樂陶股份有限公司的兩個審計證據，哪項證據在通常情況下更為可靠？B A收款收據 B中國農業銀行進賬單(收賬通知)17.注冊會計師王林在對廣海公司2008的會計報表進行審計時，從有關記錄審查至“已付款”支票。請指出該審計程序獲取的 審計證據類型，并指出獲取了什么審計證據？ 背景材料：付款憑證 轉賬支票存根

具體的審計目標：金額的真實性

獲取的審計證據：書面證據

18.注冊會計師王林在對廣海公司2007的會計報表進行審計時，重新計算應付利息費用。請指出該審計程序屬于什么審計證據，對應哪項審計目標？

具體的審計目標：數據的準確性

獲取的審計證據：書面證據

19.注冊會計師王林在對廣海公司2007的會計報表進行審計時，向管理當局詢問存貨過時情況。請指出該審計程序獲取了什么審計證據，與哪些具體目標相關。

具體的審計目標：計價和分攤

獲取的審計證據：口頭證據

20.注冊會計師王林在對廣海公司2007的會計報表進行審計時，計算存貨周轉率并與同行資料相比較。請指出該審計程序屬于哪一種實質性測試，獲取了什么審計證據？

實質性測試的種類：分析性測試

獲取的審計證據：書面證據

21.注冊會計師王林在對廣海公司2008的會計報表進行審計時，抽查報表日后銷售收入、退貨記錄、發運單和貨運憑證等。請指出該審計程序獲取了什么審計證據，與哪些具體目標相關。

具體的審計目標：截止

獲取的審計證據：書面證據

22.正達會計師事務所在審計華源股份有限公司會計報表時，發現該公司2008年11月25日對天興有限責任公司發出一筆貨物中，有增值稅專用發票、出庫單、轉賬憑證，但是應收賬款明細賬中無該記錄。金額涉及117萬，重要性水平為300萬，假設只發現該項錯誤，則應出具以下的哪種報告？ A

A審計報告(無保留意見)B審計報告(否定意見)C審計報告(保留意見)D審計報告(無法表示意見)23.飛達會計師事務所在審計開元股份有限公司2008年財務報表時，受到管理層的限制，導致價值300萬元的存貨無法實施監盤，而該公司財務報表層次的重要性水平為250萬元。則應出具何種報告？ D A審計報告(保留意見)B審計報告(否定意見)C審計報告(無保留意見)D審計報告(無法表示意見)24.海天會計師事務所在審計雷風股份有限公司2008財務報表時發現，該公司于2008年6月30日安裝并驗收投入使用了一大型電子顯示屏，公司把該顯示屏當作固定資產管理。該公司有固定資產驗收單、固定資產卡片正反面，但是無折舊相應的憑證記錄（本應計提折舊100萬），該公司財務報表層次的重要性水平為60萬，本年利潤為20萬，則應出具的報告應為下列哪種？ B A審計報告(保留意見)B審計報告(否定意見)C審計報告(無保留意見)D審計報告(無法表示意見)25.大發股份有限公司本年業務量較小，只發生三筆應收賬款業務，現發出詢證函如背景單據所示，則其選擇測試項目的方法為：A A 選取全部項目 B 選取特定項目 C 統計抽樣 D 非統計抽樣 26.騰達有限責任公司發生10筆業務，有三筆是100萬以上，七筆是10萬以下的，現企業發出了以下的詢證函，則企業選擇測試項目的方法為：B A 選取全部項目 B 選取特定項目 C 統計抽樣 D 非統計抽樣 27.佳麗有限責任公司發生了100筆應收賬款，現隨機分布號碼從001，002，----至100，現選取尾數為1的十筆應收賬款進行函證，則選取測試項目的方法為（C）

A 選取全部項目 B 選取特定項目 C 抽樣 D 以上均不是 28.明法會計師事務所在編制下列工作底稿過程中不會涉及審計抽樣的是？ C A應收賬款函證 B存貨盤點 C 參觀被審計單位經營場所的記錄 D銀行詢證函(存根聯)29.采購與付款循環內部控制存在缺陷，但經過抽樣取得的證據實施控制測試，所得結論如背景單據所示，導致該原因的抽樣風險為何種風險？B A:信賴不足風險 B:信賴過度風險 C:誤拒風險 D:誤受風險

30.公司的應收賬款因企業雙方舞弊而存在重大錯報，但公司經過審計抽樣進行應收賬款的函證，初步認定其不存在重大錯報。回函結果如附件所示，則該風險對應的為哪種審計風險？(D)A:信賴不足風險 B:信賴過度風險 C:誤拒風險 D:誤受風險

31.奇強股份有限公司存貨不存在重大風險，只有廈門倉庫的存貨數量錯誤，存貨監盤采用抽樣方式，剛好取到廈門倉庫的存貨，推斷整體存在重大錯報，如背景單據所示。則該風險對應的是抽樣風險的那一種？C A:信賴不足風險 B:信賴過度風險 C:誤拒風險 D:誤受風險

32.企業為測試是否所有已發運的都已開出銷售發票，則定義的總體應為下列的哪種？B A 轉賬憑證 B 出庫單 C 銷售發票 D 應收賬款明細賬 33.若要測試是否出庫的商品均已開具銷售發票，則下列應定義為誤差的是？B A 轉賬憑證(后附)B 出庫單（無后附）C 出庫單（時間不符）

內部控制案例

常誠和王朝是一對好朋友，都是注冊會計師，分別供職于不同的會計師事務所。有一天在共進午餐時，他們談起了內部控制在決定應收集的審計證據的數量方面的重要性。

常誠認為，在任何公司，不管其規模如何，都應該以類似的方式對內部控制進行細致的調查和評價。他所在的會計師事務所，要求在執行每一項審計業務時，都要使用事務所設計的標準內部控制調查問卷表，對于每類經濟業務，都應該編制內部控制流程圖。另外，事務所還要求注冊會計師仔細評價內部控制制度，根據內部控制的強弱，調整擬收集的審計證據的數量。

王朝則指出，他所審計的大量小規模企業，不可能有充分的、嚴密的內部控制。因此，他在從事審計時，通常假設內部控制不充分，從而忽略內部控制，直接進行大量的實質性測試。他說，“當我一開始就知道內部控制制度中存在各種各樣的弱點時，我干嗎要浪費大量的時間和精力去調查內部控制、評價控制風險？我寧愿把錢花在填寫內部控制調查評價表格上的時間，用在測試財務報表的表述是否正確上。”

要求：（1）概括大型企業和小型企業內部控制制度的主要區別。（2）評價注冊會計師王朝和常誠的觀點。（3）規模不同的企業，在調查內部控制、評價控制風險方面有何共性和區別？

解答：（1）相比大型企業，小型企業業務相對簡單，人員較少，不相容職務分離不充分，業主或管理層積極地參與各種積極業務，因此，內部控制制度相對不健全，不嚴密。（2）常誠和王朝的觀點都有些偏頗。常誠認為不管企業規模大小，都應該細致的對內部控制制度進行調查和評價。這一點對于大部分小企業來說不適用。審計是需要成本的。當知道小企業內部控制制度不完善、不可能顯著地降低控制風險時，還花打量的時間去了解內部控制制度，不符合成本效益原則。

王朝認為小企業的內部控制不充分、不嚴密，不應該花時間去了解內部控制制度，而應該直接進行實質性測試。王朝忽略了雖然小企業內部控制一般都不夠充分嚴密，但畢竟企業與企業之間情況不同，內部控制的不健全有程度上的差別，不是所有小企業內部控制都不可信賴。而且，評價控制風險、設計恰當的實質性測試程序，不是調查企業的內部控制制度的唯一目的。對小企業的內部控制制度進行初步的調查和分析，有助于職稱會計師評估財務報表的可審性，預測企業財務報表中的潛在錯誤，抓住審計重點。另外，注冊會計師除了對企業的財務報表發表審計意見外，還可以就內部控制可以改進的方面向企業提出建議，這也要求對內部控制有所了解。

（3）共性：不管審計大企業，小企業，都要對內部控制進行調查。

區別：企業的規模不同，對內部控制調查的程度可能不同。大企業內部控制較健全，評估的控制風險較低，因而對內部控制調查的程度較深。小企業內部控制相對不健全，評估的控制風險確定得較高甚至最高，因而對內部控制調查的程度較淺.審計報告案例 案例1

ABC公司1997年前的會計報表均是委托北京龍華會計師事務所注冊會計師陳進，劉偉進行審計的。從1998年開始更換委托北京龍華會計師事務所注冊會計師王豪，李明進行審計。王，李二人于1999年3月10日完成了對ABC公司1998會計報表的實地審計工作。在復核審計工作底稿時，王，李發現存在以下幾種主要情況：

（1）ABC公司在1997年底將固定資產改良支出100萬元全部作為費用處理，對此，前任會計師陳，劉已于1998年3月5日出具保留意見的審計報告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提請ABC公司對此有關期初余額進行調整，但ABC公司拒絕采納。

（2）M公司1998年6月狀告ABC公司侵公案已于1999年2月10日審理完畢，ABC公司將向M公司賠償200萬元，但ABC公司拒絕在1998的會計報表中作出調整。

（3）1998年10月25日ABC公司銷售一批產品，其售價100萬元，成本60萬元，于1999年1月8日被退回，ABC公司將此事項對1998年會計報表有關項目進行了調整。

（4）1999年3月2日ABC公司一成品庫發生火災，賬面損失500萬元，ABC公司以該項事項正在調查尚未公布調查結果為由拒絕在1998年的會計報表附注中進行披露。

（5）ABC公司1999年2月3日起訴S公司違約案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公司賠償損失380萬元。據ABC公司的代理律師稱此案有80%的可能性勝訴。故在1998的會計報表中ABC公司堅持將與此有關的損失180萬元作為其他應收款掛賬處理。并在會計報表附注16中對此作了說明。

小組討論：（1）分別對上述各種情況，指出王豪，李明應出具何種類型的審計意見。（2）就所有情況代王，李撰寫一份完整的審計報告。

參考答案：

第（1）種情況應發表保留意見；第（2）種情況應發表保留意見；第（3）種情況應發表無保留意見；第（4）種情況應發表帶說明段的無保留意見；第（5）種情況應發表保留意見； 案例2

北京ABC會計事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1998的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日遞交審計報告。XYZ股份有限分司1998審計前會計報表反映的資產總額8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。A和B注冊會計師經審計發現該公司存在以下5個事項：

（1）1997年末和1998年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將其壞賬準備比例由1997年的千分之五變更為1998年的3%；（2）1998年5月1日，公司為增加營運資金按面值發行2年期，面值為4200萬元，票面利率為年利率10%的企業債券，當日籌足資金并按規定作了相應的會計處理（債券發行費用忽略不計）。但當年未計提債券利息。

（3）1998年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發現y產品短缺40萬元，作了借記“待處理財產損益”科目40萬元，貸記“產成品”科目40萬元的會計處理。1999年5月查清短缺原因，其原因屬于一般經營損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在1998會計報表中包含對這一經濟業務相應的會計處理。

（4）1998年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%。

（5）1999年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成Z原材料毀損250萬元，公司于當月按規定進行了相應的會計處理。

要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發現的上述5個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費，期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受A和B注冊會計師針對審計發現的上述5個事項所提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5這2個事項，并且接受A和B注冊會計師對第5個事項提出的相應處理建議，但拒絕接受對第4個事項提出的相應處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5這3個事項，并且接受A和B注冊會計師對第5個事項提出的相應處理建議，但拒絕接受對第3和第4這2個事項提出的相應處理建議，請代A和B注冊會計師編制一份審計報告。

分析：

（1）A審計發現的上述第1個事項屬于《企業會計準則——會計政策，會計估計和會計差錯更正》規定的“會計估計變更”，A和B注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由，經及會計估計變更的影響數。

B審計發現的上述第2個事項影響利潤總額280萬元[4200萬元*10%*（8月/12月）]應建議公司調整。審計調整分錄為：

借：財務費用————利息支出 280萬元

貸：應付債券————應計利息 280萬元 C審計發現的上述第3個事項，根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定，這類“已證實資產發生了減損”的事項屬于“調整事項”。該事項影響到利潤總額40萬元（35萬元 5萬元），應建議公司調整。審計調整分錄為：

借：管理費用 35萬元

營業外支出———非常損失 5萬元

貸：待處理財產損溢 40萬元

D審計發現的上述第4個事項影響利潤總額4.18萬元[24萬元*（1-5%）/5年*（11月/12月）]，應建議公司調整。審計調整分錄為：

借：管理費用——折舊費 4.18萬元

貸：累計折舊 4.18萬元 E審計發現的上述第5個事項，根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定，這類“自然災害導致的資產損失”事項屬于“調整事項”。應建議公司在會計報表附注中披露。

2．A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。這是因為： A公司未予調整或披露的第1，2，3，5這4個事項，均屬金額較重大或性質較嚴重，會計處理方法的選用嚴重違反了《企業會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規定。B公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調整，其實際虧損應為24.18萬元（33萬元~280萬元~40萬元~4.18萬元）。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。

3．A和B注冊會計師應當出具帶解釋段的無保留意見的審計報告。這是因為：

A第4個事項僅影響利潤總額4.18萬元，遠遠小于會計報表層次的重要性水平（30萬元），僅就該項事項而言，注冊會計師仍應出具無保留意見的審計報告；

B第5個事項屬于《企業會計準則——資產負債表日后事項》規定的“非調整由于其金額較大，性質較嚴重，雖然公司已經接受建議，同意在會計報表附注中披露，注冊會計師仍有必要在審計報告的意見段予以反映。

第五篇：審計學案例答案

王學民是一家公司的承包經營負責人，在承包經營二年期結束之后，他請了當地一家會計師事物所對其經營期內的財務報表進行了審計。

A：王學民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？

B：如果你是那家會計師事務所的負責人，你將如何回答這一問題？

參考答案：

王學民的話沒有道理，主要錯在兩個方面：

注冊會計師審計只是一種合理保證，而不是絕對保證對于那些精心偽造的虛假財務報表，注冊會計師在遵循了必要審計程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會計信息。

編制與出具財務報表是企業管理當局的會計責任。只要這些報表中有錯誤或舞弊，不論審計與否，企業管理當局均要承擔法律責任。如果財務報表沒有任何問題，但注冊會計師在審計過程中不按照獨立審計準則來進行工作，則也要承擔責任。

案例2

審計人員王某在對A公司財務報表審計時，發現一張裝修發票上的金額與原合同規定金額有出入，發票比合同金額少了50000元。

請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務報表，王某能否利用他掌握A公司的審計資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？

參考答案：

不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計人員職業道得規定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯誤，指明其內部控制制度的不足，并要求其更正上述錯誤，做出調整分錄。

案例3：

審計人員職業道德

CC公司在短短的半年多時間里，非法集資十多億元。中國人民銀行等有關部門察覺其所作所為后，發出通報，請問：耿某和劉某違反了那些職業道德規范。

參考答案：

耿某和劉某接受被審單位宴請，違反了獨立的原則，未經過審計便出具審計報告違反了注冊會計師業務準則，會計師事務所分派工作責任心不強的人員，違反了質量控制準則。

案例1

廣生公司2011年12月31日財務報表顯示，其應收帳款余額為20萬元備抵壞帳6000元。注冊會計師小王國運用所有的審計程序審核了上述兩個帳戶，認為表述恰當，（1）小王應如何取得證據這一損失發生在 2011年，而不是在2012年？

（2）那些證據將成為調整2011年財務報表的依據？

參考答案：

（1）注冊會計師應通過取得有關部門對火災的鑒定報告，來證實火災確實發生在２０12年而不是在2011年。如消防保險以及公安部門等。

（2）根據這些報告日期，可以基本確認壞帳發生在2011年的財務報表結算日之后，所以可確認2011年廣生公司財務狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應增加提取壞帳準備。但由于該項損失重大，因此，應在2011年財務報表的附注中予以說明，或者另行編制調整后的財務報表提供參考，揭露隆新公司無力償債后對廣生公司財務狀況的影響。

案例2

2011年2月31日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，（1）引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿？

（2）注冊會計師王玲是否已盡到了責任？

（3）對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場？

（4）銀行的指控是否具有充分證據？請說明理由。

參考答案：

（1）工人議論并非是有效證據，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。

（2）不稱職，王玲沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中有否變質問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負責任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計結論之間的結論關系。

（3）有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計缺乏信心，且對證據的判斷有誤。已有的審計證據無法支持審計結論。

（4）審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認審計準則。特加別是在證據方面，缺乏專業判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。

案例4

朱琳在彩虹公司從事會計工作10年有余，她對工作的忘我精神和高度的責任感，深得公司其他員工和老板的贊譽。

問題：導致朱琳有機可乘的主要原因是什么？

參考答案 ：

主要原因是內部控制不健全，沒有執行充分的不相容職務分離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務，收款與登記也是不相容職務，集于朱琳一身，給她創造了侵吞銷售款而又不容易被發現的機會。

案例5

最近，當您和您的家人到永和豆漿店吃早點時，發現該店有一套特殊的管理方法。您先到點菜臺點菜，服務小姐問您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆漿店設立的控制措施屬于何種類型？

（2）永和豆漿店的老板應如何評價該控制措施的效果？

（3）永和豆漿店設立這些控制措施，的哪些成本和效益？

參考答案：

（1）永和豆漿店設立的控制屬于控制程序，如不相容職務分離，點菜臺可以對收銀臺形成牽制，收銀臺收到的款項，必須與點菜臺電腦中的總金額相符。

（2）評價該控制措施的效果，應該看菜是否會送給錯誤的客人，收款是否會發生差錯。即當天的點菜臺電腦中的總金額與當天的收款總額是否相符。

（3）成本是需要添置一臺電腦，同時設立點菜臺和收銀臺增加了人工成本。收益在于使店內運轉通暢，菜能準確及時地送到客人桌上，客人離開時不會忘記向客人收錢，提高了經營效率和效果，最重要的是收銀臺收到的現金能夠得到控制，不至于被收銀臺的服務小姐中飽私囊。

銷售與收款循環審計案例

案例2

注冊會計師王成在審查某企業的應收帳款帳戶時發現：

（1）有一筆會計分錄為

借：應收帳款65000

貸：應付工資65000

（2）該年12月31日銷售產品3000臺，以應收帳款600，000元入帳。經查，當日倉庫中沒有

這么多產品。

（3）12月20日565號轉帳憑證的會計分錄為：

借：應收帳款——A公司800，000

貸：產品銷售收入800，000

轉帳憑證下未付原始單據。

問題：

（1）該企業可能存在什么問題？

（2）王成應如何審查上述帳項？

解答：

1）該筆分錄中貸方科目為“應付工資”，不符合會計制度規定，2）倉庫中沒有這么多產成品，有可能是虛構銷售收入。

3）轉帳憑證下未附原始單據，可能是虛構應收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。

對于發現的問題，王成應提請被審計單位進行有關的帳項調整。

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