第一篇：會計案例

4月下旬，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》》（中辦發〔2009〕18號）和中央紀委、監察部、財政部和審計署聯合印發的《關于在黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》（中紀發〔2009〕7號），４月２４日中央治理“小金庫”工作領導小組在北京召開全國“小金庫”治理工作電視電話會議，對在全國黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作進行全面地動員部署。要求通過此次專項治理，堅決查處和糾正各種形式的“小金庫”，建立和完善防治“小金庫”的長效機制。

從各地審計機關近年來審計結果情況來看，私設“小金庫”的問題在一些部門、一些單位確實仍然存在，而且是屢禁不止，這不僅造成國家和單位收入的流失，導致亂支濫用行為的大量發生，擾亂了經濟秩序和財務會計秩序，而且誘發和滋生了各種腐敗現象，敗壞了黨風和社會風氣。因此，必須重拳出擊，治本清源，綜合治理，堅決取消“小金庫”。下面，結合各地審計機關查處出來的部分行政事業單位私設“小金庫”違紀案例，對“小金庫”這一問題作一專題剖析，希望能對各地清理“小金庫”工作有所啟迪和借鑒，以便切實做好自查自糾工作，徹底除掉“小金庫”這一毒瘤。

一、“小金庫”的概念、性質及其特點

所謂“小金庫”，是指凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。新會計法第十六條規定：“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算”。由此可見，“小金庫”是賬外賬的一種表現形式，其性質是嚴重違反會計法和國家統一會計制度的行為。“小金庫”的主要特點有：隱蔽性強，不易被檢查發現；資金來源復雜，形式多種多樣；危害性大，是極易滋生腐敗的溫床；涉及面廣，發生數額有增無減等。

二、“小金庫”的形成及其種類

“小金庫”究竟是怎樣形成的，其種類有哪些？通過近年審計出來的“小金庫”案例分析，基本可以回答這一問題。就行政事業單位而言，形成“小金庫”的途徑和方式大致可概括為以下八種：

一是利用截留、隱瞞各種行政性收費收入的方式，設立“小金庫”。這種情況主要發生在有收費收入的部門和單位。有的采取應征不征或少征一塊收入，將其直接存放在繳費單位；有的采取下級單位上繳收入時不直接匯入主管部門財務部門大賬，而是直接匯入另外私設的賬戶；有的還利用部門自身管理職能，代為有關單位提供服務，所獲得的業務收入直接以現金方式從對方單位領取等手段，設立“小金庫”。比如，某部門將應收下屬單位和代征單位的兩筆規費收入12萬元，直接轉入部門另外私設的一個賬戶，從而形成了“小金庫”，結果被審計發現查處。

二是利用自購票據違規收取收入的方式，設立“小金庫”。這種情況分布的面比較廣。主要是采用自購收據違規收費，如收取宣傳業務資料征訂費、證照工本費、業務培訓活動費、代辦費、贊助費、管理費或變相罰款等收入，將其放在財務大賬之外使用。比如：審計發現某部門內部一個科室以自購據和白條方式收取辦證費、年審費和管理費等收入，除部分交上級主管部門和本單位財務大賬外，絕大部分留在科室以內，亂支濫用，基本揮霍一空。經審計認定，其“小金庫”數額達15萬多元。同時，該部門一些科室還采用“大頭小尾”手法開出收據，又隱留一塊收入5萬多元，全部被審計查處。

三是利用工程轉移方式，設立“小金庫”。這種情況主要發生在有項目工程建設的單位。比如：某系統下屬的一些單位鄉鎮基層站，主要是利用承建水利、交通等小型工程機會，對資金管理不夠嚴格，形成的工程結余直接轉入“小金庫”，或者采取大包經營方式，簽訂“兩本賬”合同，差額部分轉入“小金庫”，僅用這一手段就累計私設“小金庫”110多萬元。

四是利用以購物券、物品、招待費抵算應收收入方式，設立“小金庫”。這種情況往往發生在行政事業單位與企業單位有頻繁業務關系的單位，采用拿對方商品物資或者將招待費等發票放在對方賬列支來抵算應收收入。比如：某單位以購物券、物品、招待費抵算應收10家客戶單位的收入達40多萬元，審計時被查出。

五是利用單位資源性資產發包、出租或出售收入不入賬方式，設立“小金庫”。這種情況往往發生在有資產經營權的部門和單位，有的采用將非經營性資產轉為經營性資產，搞門面房出租或三產等，其收入隱留在賬外；有的采取將變賣出售閑置資產收入不入賬的辦法；有的將部分資源發包收入或物資搞賬外循環等等。比如：某單位將發包土地生產的水稻和養殖的鮮魚物資全部發給了單位職工及有關單位和人員，沒有進入單位財務大賬核算，累計折算款36萬元，結果被審計發現查處。

六是利用應收利息不入賬方式，設立“小金庫”。比如：審計部門在某單位審計時，發現該單位購買的國庫券利息37萬元應提未提，隱于賬外，直至審計查出后，下發了審計決定才如數調增“應收利息”。有的部門存在采用對外單位有償出借資金或者公款私存、入股分紅等手段，收取的部分利息、紅利不入賬方式設立“小金庫”。

七是利用虛列支出，虛增招待費、勞務費、手續費、修繕費、印刷費、辦公費等支出方式，轉移資金設立“小金庫”。這種情況較為普遍，一些單位通過虛開支出發票，在財務上列支，直接套取現金后進行亂支濫用；有的通過虛提業務手續費等方法，將資金提取后分到單位內部各科室進行使用，有關支出不入財務大賬，搞體外循環形成“小金庫”。

八是利用“往來帳戶”核算收支，變相設立“小金庫”。有的單位為了逃避財政監督，改變資金用途，往往將該作收入的款項不作收入，該作支出的不轉為支出，全部放在往來賬戶中核算，收支未納入預算管理，從而形成一塊半透明、半公開的“小金庫”。

三、“小金庫”的成因及其動機

私設“小金庫”問題是非常嚴重的，但是為什么久禁不止，其動機十分明顯，就是想方設法逃避監督；其原因是多方面的，主要有以下幾方面：

第一，思想認識不足，是產生小金庫的直接動因。一些部門、單位領導對財經法規制度不熟悉不了解，法制觀念淡薄，對私設“小金庫”的危害性認識不足，認為“賬外賬”反正是賬，搞一點變通無關緊要，并且認為“小金庫”比較隱蔽，一般不會被查出，存有僥幸心理，能設就設，能逃就逃。

第二，部門和個人利益驅動，是產生“小金庫”的內在動因。如何給職工謀點獎金福利，如何處理一些不合規的支出費用，一些單位領導認為，較好的辦法就是設置“小金庫”。從查處出來的“小金庫”資金去向分析來看，大部分是用于發放本單位的職工獎金福利支出、請客送禮費用支出等等。

第三，財務監管力度加大，是產生“小金庫”的外部動因。隨著預算外資金“收支兩條線”管理制度的執行到位，財政統管力度的加強，綜合預算管理辦法全面實施，紀檢監察部門加大對招待費用等支出的控制，在此情況下，一些部門、單位就覺得手腳完全被捆死，從而出現財政、紀檢等部門管理越嚴格，部門單位產生私設“小金庫”的動機就越強烈。于是個別單位，少數領導總要千方百計地研究對策措施，留一點“活錢”，為個人謀一點“福利”，為開支不合規支出找一條“渠道”，不管風險多大，就是鋌而走險，私設“小金庫”。

第四，查處力度不夠，是產生“小金庫”的間接動因。目前，審計出來的“小金庫”，一般只是給予單位一定的經濟處罰，大多沒有與單位領導人和直接責任人行政處罰、經濟處罰掛鉤，結果造成有關部門、單位存在無所謂的思想，總認為即使“小金庫”被發現了，無非就是單位罰一點款，沒有觸及個人責任，不傷筋骨，進而未能真正起到殺一儆百，以儆效尤的震撼作用。

第五，財會人員執法不嚴，是產生“小金庫”的輔助動因。一個部門、單位有“小金庫”，與其財務人員失職和業務不精也有很大關系。一些財會人員原則性不強，明知私設“小金庫”是嚴重違反財經紀律行為，但是往往懼怕得罪領導，不敢向領導講清財經紀律規定，或者發現本單位“小金庫”沒有及時向領導提出加以糾正，沒有及時向有關部門及時匯報，從而助長了“小金庫”的滋生。

四、對策措施

堅決取消“小金庫”，既是加強財政財務管理，規范和整頓財經秩序的迫切需要，也是加強反腐建設，堅持廉潔從政的重要舉措。因此，建議各部門、各單位務必高度重視，將此項工作抓實抓好抓出成效來。

1．加大宣傳力度。特別是重點宣傳《會計法》等一系列財經法規，大力營造堅決取消“小金庫”的強烈氛圍，使各部門、各單位能夠充分認識到私設“小金庫”的危害性，充分認清取消“小金庫”的必要性，進一步增強取消“小金庫”的自覺性，真正做到依法辦事，規范運行。

2．加大監管力度。一是要強化票據管理，嚴禁使用非法票據，嚴格把好收費票據使用關。行政事業單位凡是使用非財政部門印制收據收費的，一律視同亂收費，付費單位必須拒付。二是要強化銀行賬戶管理，嚴禁亂開亂設賬戶，財政及有關金融機構應嚴格把好各部門、各單位銀行賬戶開設關，一經發現擅自開設賬戶的，要嚴肅查處。三是要強化小型工程建設項目的管理，嚴格把好“陽光操作”關。對不足30萬元的工程也要一律實行公開競爭，實行一定范圍內的招標，并且要加強對工程資金的管理、審核和監督。四是要強化財務收支管理。嚴格執行收支兩條線制度，認真抓好“票款分離”工作，嚴禁截留、隱瞞、坐支、挪用各項收入，嚴禁弄虛作假虛支虛提支出費用，嚴格把好收支監督關。五是要強化監督檢查。堅持經常性監督與突擊性監督相結合，建立健全以財政、審計、紀檢監督，單位內部監督和社會監督為內容的監督體系。流水不腐，戶樞不蠹，只有全方位、多形式、經常性地開展財務檢查活動，不留死角，才能有效地制止私設“小金庫”行為。

3．加大查處力度。建立一個嚴格地責任追究制度，對“小金庫”問題絕不能姑息養奸。要明確今后不管“小金庫”數額大小，只要一經查出，必須從嚴、從重、從快處理。一是通報批評，提出警告，向社會公開曝光；二是加大經濟處罰力度，對單位以法規規定的最高處罰幅度處罰，對單位主管人員和直接責任人也要相應給予一定的經濟處罰；三是必須給予單位領導人和直接責任人一定的行政處罰，情節嚴重的，移送司法部門追究刑事責任。只有這樣，才能使有關部門、有關單位，有關人員不敢私設“小金庫”，達到望而卻步，望而生畏。

4．加大統管力度。一是要著力提高會計人員的政治業務素質，加強會計職業道德建設，強化各部門、各單位財務會計基礎管理工作，認真貫徹落實《會計法》，確保各部門、各單位財會工作規范化、制度化、法制化。二是要積極推進國庫集中支付辦法，建立分級會計結算中心，逐步取消部門、單位會計核算機構，努力建設一個“簡便易行、快捷高效、監控有力”的核算機制，使“小金庫”無生存之地。

第二篇：管理會計案例

管理會計案例

編者案：自去年10月發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，管理會計理論不斷創新，管理會計實踐日益豐富。為引導我國管理會計的探索和發展，我們整理了2015年以來公開發表的管理會計案例索引，以便于查閱原文，從中借鑒。

一、全面預算

預算管理作為企業建立科學管理體系的核心，逐漸成為我國企業應用面最廣，應用量最大的管理會計方法，但在應用的深度上，許多企業距離實現全面預算管理尚有不小的差距。隨著管理會計應用日益廣泛，越來越多企業的預算管理已經或正在邁入全面預算階段。

（一）神華集團16年預算管理實施過程中的意義建構模式據《會計研究》2015年第7期?集團企業預算管理實施中的意義建構：以神華集團為例?介紹，意義建構活動使企業和個人能夠闡釋預算管理情境，建立對預算管理的集體認知，并以此為指導，調整預算實施行為。神華集團在16年預算管理的實施模式：最小程度的意義建構、受限的意義建構、分散的意義建構和導向明確的意義建構。

（二）大冶有色的?五特色?全面預算管理實踐

據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?大冶有色：預算管理上臺階?介紹，大冶有色作為一家集采礦、選礦、冶煉、銅材加工于一體的國有特大型銅冶煉和企業，在管理會計的全面預算體系建設中取得了顯著成效，近6年累計實現增收節支13.59億元，各分、子公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的預算管理取得如此成功得益于五大舉措：一是從公司和廠礦兩個組織層面建立了公司預測和預算的雙閉環預算管理體系。二是將預算主體向下延伸至班組，真正實現了成本從最基層作業環節開始的有效控制。三是實行定額管理，形成了涵蓋1235項的大冶有色定額庫，作為公司預測、預算和成本管控的基礎。四是在公司內部大力推行對標管理，全面建立指標對標比對庫，尋找短板，樹立標桿，持續改進，制定規劃，限期達到。五是實行超利分成的預算考核制度，真正實現了將預算執行與生產單位業績的直接掛鉤。

（三）上汽集團?人人成為經營者?的全面預算管理實踐

據《新會計》2015年第2期?企業集團全面預算管理案例研究——來自上汽集團實踐?介紹，上海汽車集團股份有限公司(簡稱上汽集團)通過有效運用全面預算管理工具，為集團經營目標的合理制定和有效執行提供了堅實的數據基礎。

全面預算管理作為上汽集團的的特色管理應用實踐，有以下四個特點：一是管理層視預算管理為重心，不僅專設預算管理委員會，并由集團總裁親自牽頭部署和下達預算工作。二是重點突出?全面?,該公司獨創并長期實踐?人人成為經營者?的管理模式，將每個員工或若干員工組成的基準單位，設定為獨立核算的?經營體?，將核算單位分解細化為企業相關管理資源和技術資源的最小利用單位。三是始終將預算跟蹤和分析作為預算管控的重點，不僅關注數據，更深入挖掘造成偏差的經營實質，為管理層決策提供支持。四是推行全面預算管理信息化。

（四）中鐵大橋局?全面預算與績效評價融合?的創新運用 據《財務與會計》2015年第1期?中鐵大橋局的‘全面預算與財務業績評價管理融合’的創新運用?介紹，如何將全面預算、業績評價與企業管理有機結合起來，通過財務業績評價來實行全面預算執行結果的閉環管理，已成為建筑企業集團亟待解決的問題。2013年，中鐵大橋局嘗試將全面預算與財務業績評價適度融合，完善配套制度和動態管理，實施兩年來，企業管理和財務績效管理水平得到逐步提升。具體做法如下：一是健全組織機構和人員，通過設立預算科，人員整合等方式，為全面預算與財務業績評價融合提供組織保障。二是預算和對標指標結合，設立預算偏離度考評和功效系數法下的對標考評，凸顯績效考評的客觀公正性。三是通過推行財務績效考核指標前移和財務績效考核前置診斷，為全面預算與財務業績評價融合提供統一衡量標準。四是推行分析和預警機制，為全面預算與財務業績評價融合提供動態管理支持。五是通過一系列措施完善業績評價辦法，實施閉環管理。

（五）長江電工的全面預算?五步法?

據《財務與會計》2015年第2期?長江電工的全面預算五步法?介紹，長江電工的全面預算管理體系是建立在業務運營系統上的規劃控制體系，以業務計劃為源頭，以業務預算為基礎，以薪酬預算和資本預算作為重要支撐，最終以財務預算的形式將特定周期的運營過程預先反映出來。在開展全面預算管理實踐過程中，長江電工探索出從易到難，循序漸進的?五步法?： 第一步，從無到有，做實費用預算； 第二步，從有到全，夯實業務基礎； 第三步，從全到深，細化成本預算； 第四步，從深到準，打造預算平臺； 第五步，從準到先，落實戰略牽引。

（六）時代地產基于項目全生命周期的跨周期全面預算

據《建筑經濟》2015年第8期?房地產企業全面預算管理研究——基于時代地產集團的經驗?介紹，時代地產為降低企業成本，實施由?長期規劃——項目全生命周期預算——目標預測——預算——月度滾動預算——預算分析——預算調整——預算考核?組成的閉環全面預算，并得到成功應用。其主要經驗有：

一是運用戰略規劃模型、目標測算模型等模型，分別編制戰略預算及預算，打通了業務預算與財務預算之間的壁壘，使預算目標既體現總部的要求，又體現各責任中心的實際情況。

二是將戰略目標進一步細化為關鍵業績指標，基于項目全生命周期的財務測算和分析，進一步確定目標并以此為指導制定預算，以預算及財務規劃為指導編制月度滾動預算，并依據關鍵績效指標儀表盤、分布圖、排名表等可視化圖形實現動態監控。

三是在?事前、事中控制為主，事后控制為輔?的模式下，加強項目全生命周期成本控制，著力落實對設計階段、招投標階段、施工階段的成本控制，并以此對工程付款進度進行控制，以防工程款超付。四是在強化預算約束力的前提下，采用財務指標與非財務指標相結合、定量評價與定性評價相結合的方式，不斷豐富和完善預算考核機制。

二、成本管理

管理會計始于成本管理，中國企業也曾探索了一些有中國特色的成本管理工具方法并取得了較好成效。金融危機后，隨著競爭加劇，經濟轉型升級，許多企業深挖潛力，降本增效，借助信息技術加大了對成本管理的力度，一些大型企業建立了融多種成本計算方法于一體的成本管理體系。

（一）京東集團基于價值鏈的全方位成本管理

據《財務與會計》2015年第7期?京東集團基于價值鏈的全方位成本管理?介紹，京東是我國知名的綜合網絡零售商，在線銷售家電、數碼、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、視頻、在線旅游等12大類數萬個品牌百萬種產品。2014年5月，京東成功在美國納斯達克掛牌上市，總結該成功背后的重要原因之一就是其基于價值鏈的全方位成本管理。京東基于價值鏈的全方位成本管理以先進的信息系統為基礎，以即時庫存管理為前提，以高效的物流體系為核心。該公司通過?提高價值鏈效率?和?降低價值鏈各個環節的成本?兩條曲線，將成本管理嵌入價值鏈的各個環節，采取有針對性的措施對價值鏈節點加以完善，全方位降低成本，實現企業戰略目標。

（二）美的集團供應鏈管控模式 據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?美的新成本‘實驗’?介紹，目前制造企業之間的競爭，已經不單單是企業之間的競爭，已經延伸到產業鏈及價值鏈的競爭，相應地，與產品價值創造相關聯的各個環節，均可能成為成本管理的控制點，為此，美的集團財務一直追求基于業務財務一體化的價值創造目標，以不斷挖潛業務價值，從而提升企業價值。美的集團主要通過拉通?四條業務線?進行供應鏈一體化的管控：一是拉通外銷從訂單到收款。二是拉通內銷從商機到收款，通過精準的成本分析和毛利分析，鎖定成本、鎖定毛利，事前算贏。三是拉通從采購到付款，規范透明交易結算；四是拉通計劃到執行，提升運營效率。

（三）長江電工以?成本領先戰略?為目標的標準化成本體系構建 據《財務與會計》2015年第3期?長江電工的標準化成本體系構建?介紹，重慶長江電工工業集團有限公司（以下簡稱?長江電工?）是國家特品生產定點企業，主要產品有特品、汽車零部件、金屬材料等三大系列共10余個品種。作為機械加工制造類企業，成本領先戰略是長江電工持續發展的基礎和必然選擇。在近幾年的實踐中，長江電工結合自身管理現實，探索總結了標準成本編制的?五因素法?，并堅持?兩個原則?，同時找準?五個切入點?將標準成本運用融入到生產經營實踐，實現了標準成本與其他管理工作的有機對接，促進了技術、業務與財務的交匯融合，有效提升了企業管控決策質量。?五因素法?分別是工藝進步因素、歷史成本因素、預算因素、規模變動因素和產能變動因素。?兩個原則?分別是業務與財務、技術與經濟綜合平衡的原則，以及重視歷史數據處理、保證標準成本的合理性原則。

?五個切入點?分別是確保標準價格體系的準確適用、確保標準定時修訂、確保物料投入產出標準閉環、確保標編制效率和質量平衡、編制時注意劃分成本性態。

（四）長安汽車的作業成本法探索實踐及成效

據《財務與會計》2015年第3期?長安汽車的作業成本法試點探索?介紹，重慶長安汽車股份有限公司(以下簡稱長安汽車)以產品盈利為核心、以達成公司整體盈利能力提升為目標，在運用傳統管理工具的同時，根據企業內部管理需求，改革創新，積極應用如作業成本管理等管理會計工具，更精確地控制成本，較大程度提高了產品利潤。長安汽車作業成本法的實施步驟分為七個部分：一是培訓動員。二是采集基礎信息，如生產車間的組織架構、設備能耗參數等。三是確認計量資源，如人工成本、燃動費、折舊費等。四是為資源消耗選擇動因，如人工成本的消耗動因是?人工作業時間?，即：按照對應生產線，分作業項目統計人員有效工作時間、停線等待時間、停工時間。五是按照一定邏輯計算作業成本，如人工成本=某生產線某項作業好用人工時間×固定人工分配率，固定人工分配率=某生產線固定人工成本總額÷該生產線人工作業時間之和。六是選擇作業動因。七是產品成本計算。

（五）重慶建設工業（集團）有限責任公司的工序標準成本管理應用 據《財務與會計》2015年第3期?推行工序標準成本管理，實現成本管理精細化?介紹，作為中國兵器裝備集團建設工業所屬骨干企業之一的重慶建設工業(集團)有限責任公司(以下簡稱建設工業)按照兵裝集團價值創造行動的推進要求,結合企業實際,推行工序標準成本管理,全面提升了成本管控水平，成本費用得到有效控制和降低，各項運營指標顯著改善，連續四年榮獲中國兵器裝備集團內的成本領先單位。

工序標準成本是產品制造過程中每一道加工工序應消耗(或付出)的成本代價。工序標準成本管理就是以工序為控制點,按照生產工藝分工序測算并制定相應的成本標準,運用標準與實際成本的差異對比分析,揭示差異形成原因,并努力尋找改進措施,以使成本得到有效控制的一種細化的成本經營管理工具方法。建設工業工序標準成本管理的主要做法是，以零部件的生產加工工序為直接對象,根據確定的方法和規則,結合理想產能和正常產量,并綜合各種因素綜合測算具體產品的相關工序的各項成本費用標準。

（六）中銀香港以客戶關系管理為主的成本分攤模型

據《中國會計報》2015年10月23日第7版?中銀香港:探索RPC管理模型?介紹，中銀香港引入?RPC管理模型?，將銀行業務分成?客戶關系管理?（簡稱R）、?產品管理?（簡稱P）、?渠道管理?（簡稱C）這三個重要支柱來加強管理。其主要經驗有：

一是采用標準成本法和全成本吸納法落實成本分攤。落實RPC管理的前提，是將公司的收入和成本均從這三個維度展現。收入因直接來自業務，較易追蹤和分解；但有些成本無法直接追溯，需分攤至相關賬戶或交易層面，再按不同維度匯總至RPC層面。

中銀香港在建立成本分攤模型時，以重大性作為處理準則，采用標準成本法和全成本吸納法兩種方法。其中，標準成本法適用于業務流程標準化、工序化的成本生成單位；全成本吸納法適用于其他成本生成單位。

二是將成本分攤與預算及考核相結合。通過信息系統，公司可獲取到各操作單位的標準成本、各產品及客戶維度的分攤成本等分析數據。這些數據可用于預算編制，形成分攤成本后的盈利預算并以此作為考核基礎。其中，成本分攤預算框架包含產品相關的預算業務量或交易筆數，有助于分析實際與預算差異的成因。

三是及時采取配套措施應對實施中出現的問題。中銀香港在推行RPC管理模型初期主要是以產品P為主導，但在實施過程中逐漸暴露出兩個問題：（1）容易造成產品間的協調不足，令捆綁式銷售或交叉銷售出現困難，損害銀行整體收益。（2）會造成R的角色不明顯，而隨著金融業務的高速發展和劇烈競爭，R變得日趨重要。

為此，針對第一個問題，中銀香港利用?雙邊計算?（即將因聯動業務所帶來的盈利同時在記賬單位和非記賬單位的損益賬上顯示）及調整產品間的收益來化解有關矛盾，并在此基礎上對產品間的成本做出合理分攤。針對第二個問題，中銀香港于近年間逐步將RPC模型轉至以R為主導，不僅推行相應的公司文化和業務策略，還推行以R為主的財務管理，在績效核算、預算編制、關鍵業績指標考核方案制定上將以R為主體的業務板塊作為基礎，同時，加強客戶管理系統的構建。

（七）徐工集團基于作業成本法的盈利分析模型

據《新理財》2015年11期?徐工集團盈利模型構建?介紹，在大數據時代，徐工集團探索建立了基于作業成本法的盈利分析模型，其主要經驗有：

一是應用作業成本法。流程如下：首先，根據公司和每個部門的業務流程對作業進行分類；其次，基于對各個作業消耗的資源的分析，根據資源動因將資源歸集至各個作業并形成不同的成本類型庫，根據成本動因將成本分配至成本對象；最后，在信息系統中計算作業成本，包括確定作業中心作業量、進行成本費用分攤、計算實際作業單價和結算訂單實際成本等。

二是基于ERP系統和作業成本法核算產品成本，從以下三個方面構建盈利分析模型：

首先是產品盈利性分析。根據售價與成本計算產品毛利率，與達到盈利要求所需的基準毛利率進行比較，對低于基準毛利率的產品，做出售價調整或研發替代產品的決策。

其次是經銷商盈利性分析。通過ERP系統的銷售管理模塊、獲利分析模塊等提供的信息進行區域、經銷商等不同維度的盈利性分析，分別找出最有價值和持續盈利能力較差的經銷商并相應采取不同的策略。最后是組件盈利性分析。運用作業成本法核算組件成本，并在ERP系統中進行成本估算、查詢、分析，及時為公司半成品的自制或外包決策提供合理依據。

三、業績評價

在企業業績評價方面，多數中國企業目前仍以財務指標為主。隨著企業對精益化管理的需求，已有一些企業加大了對平衡計分卡以及其他創新性、接地氣的業績評價方法的探索和應用。

（一）重慶青山工業有限責任公司（以下簡稱青山公司）對平衡計分卡的運用

據《財務與會計》2015年第2期?平衡計分卡在青山公司加強日常管控。具體做法如下：

第一步：青山公司確定從公司、部門、班組和崗位四個層級，按戰略制定、戰略地圖、計分卡、關鍵績效指標、行動計劃五個業務線編制平衡計分卡；

第二步，在平衡計分卡的實施上，依次定義戰略目標、確定衡量指標、定義衡量指標和目標值、編制行動方案；

第三步：為保障平衡計分卡的順利運行，青山公司從組織保障、流程保障、制度保障三方面著手，設立了平衡計分卡領導小組和管理辦公室，建立了平衡計分卡體系運行管理流程和定期診斷匯報機制，系統反映戰略執行情況。

（二）許繼集團基于戰略執行的全員績效管理體系的構建

據《財務與會計》2015年第8期?許繼集團基于戰略執行的全員績效管理體系的構建?介紹，國家電網許繼集團有限公司（以下簡稱許繼集團）經過40多年的發展,規模不斷壯大，運營復雜度急劇上升，運營效率停滯不前，運營矛盾日漸成為公司的主要矛盾，根據國資委的要求，在深入分析公司面臨的機遇、挑戰與存在的主要矛盾后，開啟了基于戰略執行的全員績效管理變革，該體系模型以公司全員目標責任體系為中心，以全閉環績效過程管理體系為主線，以全面綜合保障體系為基礎支撐：

全員目標責任體系將公司戰略層層分解落實到每一位員工實際工作中，做到?千斤重擔有人挑，人人肩上有指標?。

全閉環績效過程管理體系通過績效承諾的?雙定（定任務、定報酬）?會議、績效過程管理的鐵篦梳理、績效評價和結果應用對公司經營目標實行全過程跟蹤、輔導與評估，以順利實現公司經營目標。全面綜合保障體系以科學的組織體系、完備的制度體系、業績導向的績效文化及先進的信息技術為主要構成，全面支撐公司績效管理高效運行。

（三）大華股份設計?獎金K值模型?解決績效獎金分配問題 據《財務與會計》2015年8期?大華股份績效考核體系的實踐?介紹，浙江大華技術股份有限公司（以下簡稱大華股份）是服務型企業，該公司圍繞績效獎金分配問題設計了全面的獎金考核體系——獎金K值模型，并在公司推廣應用，收到良好成效。

K值是一個基于多指標模型計算的綜合值，這個指標包括銷售額、銷售毛利率、銷售回款、費用控制率和應收賬款周轉率等關鍵效益指標。K值模型架構如下： K=計劃完成額÷實際完成額

計劃完成額=年計劃標準銷售任務×60%+（本年銷售計劃回 款+歷史應收款）÷1.17×40%

（四）ZZ藥業通過跨功能團隊行動學習法推進平衡計分卡指標體系建設

據《財務研究》2015年第2期?平衡計分卡非財務績效影響財務績效的機理研究——基于ZZ藥業的案例?介紹，ZZ藥業2008年起即在醫藥行業中率先推行平衡計分卡，通過平衡計分卡建立了戰略中心型組織，實現了盈利性和成長性的提升。其主要經驗有：

一是成立跨功能團隊推動平衡計分卡的實施。ZZ藥業成立了一個由高層領導負責的領導團隊，成員來自不同部門，發揮專業上的互補優勢，順利完成平衡計分卡的導入。

二是將平衡計分卡與?行動學習?研討方法相結合。ZZ藥業多次運用?行動學習?的研討方法組織會議。將與會人員劃分為若干小組，集中研討、集思廣益，確定企業戰略和戰略指標體系，并由企業高管在會議現場進行認領。每一個參與研討的員工都成為戰略及戰略指標的制定者，增加了員工對企業戰略的認同感，使企業戰略執行的積極性、主動性得到了加強。

三是推行組織變革。平衡計分卡各項指標的有力執行為公司帶來了內部流程優化、客戶管理增強、組織資本和人力資本以及信息資本提升等各項非財務績效。在此基礎上，ZZ藥業推行了組織變革，具體包括組織結構變革、人員結構調整和營銷渠道變革，由此帶來了成本費用降低、盈利性增長的財務績效，實現了平衡計分卡的良性發展。

四、管理會計報告

管理會計報告主要是向內部經營管理層提供及時有用的決策信息。近年來，許多企業開始重視管理會計報告，并積極探索適合自身企業特點和需求的管理會計報告體系。

（一）南方摩托為增強產業整體的市場抗風險能力應用內部管理報告的實踐

據《財務與會計》2015年第2期?南方摩托內部管理報告應用與實踐?介紹，重慶南方摩托車有限責任公司（以下簡稱南方摩托）為增強產業整體的市場抗風險能力，充分應用管理會計的內部管理報告工具，重點從產品、產業、人員、資產、資金、費用等方面進行數據梳理和匹配分析，揭示管理短板、資源現狀及其配置效率、價值創造能力等問題，并查找原因，制定措施，形成報告，力求從財務、業務等多方面為公司明確戰略方向、落實規劃措施提供有力的量化支撐。南方摩托應用內部管理報告實踐的三個步驟如下：

第一步：編制13張管理會計報表，這些報表以資產、利潤、人員、成本、產品等為對象，主要分析填列人、財、物資源的分布狀況，明確資源在產品、產業中的配置效率，并梳理經營性損益和非經營性損益；

第二步：通過將相關數據計入相關的管理會計報表，分析并優化產業戰略及日常經營規劃；

第三步：通過第二步的綜合分析，提出盈虧平衡的路徑和方向，消除低效、無效資源帶來的虧損，提高存量資源的產出效益，并加快新興業務增量增利步伐，開源的同時實現節流收益。

五、集團（企業）管理會計體系構建

相比單一的管理會計工具方法，綜合多種管理會計工具方法的管理會計體系更有助于企業提高效率效益，為企業創造更大的價值。但是，管理會計體系的設計是一項復雜的系統化工程，要求更高的信息技術、更完善的管理制度和更深的管理會計知識。目前，我國一些管理領先的企業正在積極探索建立管理會計體系。

（一）中航工業的管理會計體系化建設

據《財務與會計》2015年第9-11期?管理會計在中航工業的探索與實踐（上、中、下）?介紹，中航工業圍繞公司發展戰略開展了基于價值創造的管理會計體系建設，推動公司各項改革措施落地。這些措施包括：一是圍繞戰略目標，深入推進全面預算管理，通過預算落實經營目標，實現收入逐年增長。二是圍繞經濟質量效益提升，深化實施戰略成本管理，將成本控制納入企業戰略統籌考量，同時與客戶需求相結合，實現長遠發展。三是圍繞技術與經濟相結合，大力推廣項目財務管理，在一些自主研發的重大項目著力推進項目總會計師系統建設。四是圍繞企業價值最大化的目標，全面推行經濟增加值（Economic Value Added，以下簡稱?EVA?）管理，建立健全EVA的組織推進體系、制度體系、工作體系、監控體系和考核評價體系，不斷提升價值創造能力。五是圍繞集團并購中存在的項目戰略性強、投資額大、風險因素多等問題，注重發揮管理會計的作用，加強風險防范，有效整合資源，加強財務管控。

中航工業在推進全面預算管理的過程中，注重全面預算管理與戰略結合、與企業計劃管理結合、與業務實際結合、與經營業績考核結合，通過預算落實經營目標，促進了企業管理水平和經濟運行質量效益的提升。

（二）寶鋼金屬運用4項管理會計工具提升企業價值管理水平據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?寶鋼金屬：合力‘冠軍’?介紹，寶鋼金屬有限公司（以下簡稱寶鋼金屬）是寶鋼集團的全資子公司，該公司認為，有機整合多項工具，而不是采取單一一項管理會計工具，才能全面提升企業績效，創造價值，才能打造真正的管理?冠軍?。寶鋼金屬通過整合運用4項管理會計工具，即：運用經濟增加值模型（EVA）提升效率、實施關鍵績效指標（KPI）挖掘價值驅動因素、應用商業智能（BI）提高效率與準確率、引入阿米巴經營管理模式點燃公司激情，最終使公司的利潤復合增長率達到46%。

六、管理會計信息化

隨著信息技術的發展和大數據時代的全面到來，信息化建設已經成為管理會計應用中必不可少的重要環節。無論采用何種管理會計方法，企業都面臨如何選擇信息化軟件產品、如何搭建信息化系統平臺的問題。這些管理會計信息化平臺不僅要解決單一的管理問題，還需要與企業的其他業務系統集成，實現信息系統的數據共享和一體化共融。

（一）通聯支付的管理會計體系信息化平臺 據《管理會計實踐》2015年第2期?C公司管理會計體系的搭建之路?介紹，通聯支付網絡服務股份有限公司（簡稱通聯支付）是一家金融外包與綜合支付服務企業，該公司管理會計系統由全面預算、全成本分攤和報表分析3個模塊組成，依據?整體規劃，分步實施?的系統建設原則，在分階段建設的原則下，優選軟件產品和實施商，搭建了一套以戰略為指導，以盈利能力為核心，既獨立解決預算管理、成本管理及報表分析各個模塊的諸多問題，也將各個模塊聯系起來為企業的戰略及經營目標提供決策支持數據的信息化平臺。

（二）海爾構建融合財務會計與管理會計的廣義財務信息系統 據《財務與會計》2015年第15期?海爾財務信息化系統的構建與運行?介紹，海爾在財務信息系統建設中，融合財務會計與管理會計，實現從會計核算信息化向管理會計信息化的拓展。其主要經驗有： 一是推行財務轉型與組織變革，為財務信息化系統有效運行奠定基礎。通過財務定位轉型，財務人員主動為管理者和其他員工提供各種決策信息支持；通過財務組織變革，海爾將財務人員重新劃分為業務財務、專業財務以及共享財務，并使核算人員占比由80%降到20%；通過財務與IT部門有效融合，海爾將財務和IT、人力、戰略、法務等部門整合為一個功能單元，協同為業務提供支持，IT與財務均向財務總監匯報。

二是探索性地構建了管理會計報告信息系統。海爾以小微團隊（以小微企業形式運作的團隊）為單元，構建了信息化的?新三表?體系，即戰略損益表、日清表和人單酬表，將戰略承接情況在報表中體現，將經營單元等的績效產出、價值貢獻與偏差信息在信息化日清系統中每日動態呈現，將團隊的薪酬激勵與團隊所創造的價值聯系起來，從而實現了基于團隊的戰略承接、預算、績效評價和激勵的閉環，通過管理會計報告信息系統將企業戰略轉化為每位員工的價值。三是實行二維績效評價，強調用戶導向。海爾以人（員工）單（市場目標）合一雙贏為理念，從企業價值和用戶價值兩個維度，構建了實時衡量每個團隊、每位員工價值創造情況的績效評價系統，讓員工直接面對市場，鼓勵員工自主創新和創造價值，實現了市場目標、市場定單、市場效果和市場激勵的信息化整合。

（三）中國鐵建低成本高效率地建立財務共享中心

據《新理財》2015年11期?中國鐵建建筑業FSSC先行者?介紹，傳統觀念認為，制造業、勘探業、信息化程度較低的施工企業不適合建立財務共享中心（FSSC），但中國鐵建發現，建筑行業具有項目核算單位較小、業務單

一、成本類業務筆數少、費用和支付類筆數多等特點，只要建立網絡報賬平臺，就能夠快速、低成本地建立財務共享中心。因此，中國鐵建在建筑行業內率先建立起首個財務共享中心，成功將80%的低附加值工作集中到20%的人員手中。其主要經驗有： 一是效率為先，搭建財務共享中心的組織體系。為減少工作阻力，中國鐵建將財務共享中心的層級設置為受集團公司財務部指導，有效保證了新舊模式的平穩過渡和財務工作的有序開展。在財務共享中心內部實行專業化分工，按職能將財務共享中心劃分為資產費用科、收入成本科、票據歸檔科等6個科室，實現了對同類單據的集中審核，提高了財務共享中心的業務處理效率。

二是基于業務特點，采用先下屬工程局建設再集團整合的財務共享中心構建模式。由于各業務單元獨立性很強，且每個業務單元會計核算單—、重復性強、具有規模效應，因此，中國鐵建遵循?頂層設計、試點先行、逐步完善、集團推廣?的原則，采用先下屬工程局建設再集團整合的模式，已在12個工程局成功建立了財務共享中心，未來將根據企業發展要求，將各工程局的財務共享中心合并為1-3個。三是建立完善的運營管理體系。建立了組織及績效管理、標準化管理、流程管理、質量管理、時效管理、培訓管理、服務管理、現場管理等八大管理體系，設置具體運營管理指標，充分利用現有資源，保障了財務共享中心的高效運行和持續發展。

七、行政事業單位管理會計的最新應用

管理會計在應用于企業的同時，一些行政事業單位也開始注重管理會計工具方法的使用，以提高效率、節約資源。

（一）安徽蚌埠——全面提升預算執行動態監控管理水平

據《中國財政》2015年第8期?安徽蚌埠——全面提升預算執行動態監控管理水平?介紹，蚌埠市財政局創新機制、優化平臺、深化運用，建立起預警高效、反饋迅速、糾偏及時、控制有力的預算執行動態監控體系，有效提升了財政管理的科學化、規范化和信息化水平。蚌埠市財政局預算執行動態監控的主要做法有：一是搭建動態監控系統。二是建立健全動態監控運行機制，強化動態監控日常管理。三是建立動態監控分析報告制度、深化動態監控結果運用。四是實現平臺系統互聯互通，發揮集中支付整體效應。

（二）河北省財政廳?全過程績效監督模式?的績效管理變革 據《新理財》之政府理財2015年第2-3期合刊?河北財政績效洞察，摸著石頭過河，績效預算魔方?介紹，河北省財政廳為提升監督檢查工作的質量和效率，以構建績效預算管理架構和目標指標為起點，將績效理念延展至項目全程、預算執行、預算監督評價和評價結果應用的全過程，最終打造環環緊扣的全過程績效預算管理新機制。在這次變革中，河北省財政廳首重技術支撐和機制保障兩方面。

在技術支撐方面，河北省財政廳開發了全新的一體化政府預算信息管理系統，涵蓋預算項目庫、基礎信息庫、預算編制、指標管理、預算執行、監督評價會計核算、決算及綜合報表等子系統。各個系統之間以預算項目和預算指標為紐帶，相互連通、相互支撐，形成一個功能完善的預算管理支撐平臺。

在機制保障方面，河北省財政廳首先建立了監督結果與預算編制掛鉤、監督結果報告、監督結果公開和績效問責的制度措施，形成了監督結果應用閉環，真正實現預算完成有評價、評價結果有應用、績效缺失有問責。在上述基礎上，整合全廳監督力量，形成監管合力。

第三篇：《會計法規》案例

1、某外商投資工業企業在2000年發生下列事項：

（1）新投產的一部設備在生產產品的同時又產出可利用的廢料，經理授意銷售科長將廢料售給一個體戶，每次收入的現金由經理另立銀行賬戶統一保管，作為獎金定期取出發給管理人員，財務科長認為這是為管理人員辦好事，所以也未要求將這項收入納入會計核算。

（2）作為子公司，采用了由母公司統一配置的以英語為文字界面的會計審核軟件，于是，該企業以母公司的規定為由，以英語作為會計記錄的唯一文字，并向我國政府部門報送的會計報表也采用英語。

（3）在財務科擔任出納的小李因被另一外商投資企業招聘而向本企業提交辭職報告，財務科長從銷售科調的持有會計從業資格證書的小張接替小李的工作，并要求小李辦理交接手續，于是，小李同小張兩個人就在出納辦公室辦理了交接手續。（4）有一批會計檔案已到了規定的保管期限，該企業檔案科的工作人員向科長提出銷毀報告后，科長對照了有關規定，認為這批檔案確已到了規定的保管年限，就簽字同意，并同科內人員在第二天銷毀了這批檔案。

要求：請指出上述事項中，有那些是違反會計法規的？并分別不同的事項，具體說明違反了會計法規的哪些規定。

答：

(1)某外商投資工業企業私設會計賬簿、開設“小金庫”、隱瞞收入。違反《會計法》關于不得私設會計賬簿、不得隱瞞收入的規定。

（2）以英語作為會計記錄的唯一文字違反會計法規。違反《會計法》會計記錄文字應當用中文。外商投資企業的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

（3）小李同小張辦理了交接手續違反會計法規。違反《會計法》關于一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。（4）銷毀保管期限瞞的會計檔案違反會計法規。違反《會計檔案管理辦法》關于銷毀檔案應由單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見，在銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。2、2000年1月，某機械廠發生如下事項:(1）7日，該廠會計人員王某脫產學習一個星期，會計科長指定出納李某臨時兼管王某的債權債務賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續。

(2)10日，該廠檔案科會同會計科銷毀了一批保管期限己滿的會計檔案，未報經廠領導批準，也未編造會計檔案銷毀清冊。銷毀后未履行任何手續。

(3)該廠1999虧損20萬元。20日，會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調整企業的財務會計報告，將本利潤調整為盈利50萬元，并將調整后的企業財務會計報告經廠長及有關人員簽名、蓋章后向有關單位報送。

要求:根據以上事實，回答下列問題：(1)出納李某臨時兼管王某的債權債務賬目的登記工作是否符合規定?(2)會計人員王某脫產學習一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續?(3)該機械廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上是否符合規定?為什么？

答：

(1)不符合規定。出納人員不得兼管債權債務賬目的登記工作。

(2)需要辦理會計工作交接手續。(3)不符合規定。會計檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計檔案銷毀清冊，經單位負責人簽署意見同意后方可銷毀。銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告單位負責人。

3、以下是某單位負責人在本單位會計人員座談會上的講話摘要：

（1）會計機構和會計人員必須依照《會計法》的要求開展會計核算，實施會計監督，積極參與管理，特別是要重點審查經濟業務的合法性，而對其合理性則不必強調，大家都應為提高經濟效益而努力工作。

（2）會計核算一定要有原始憑證為依據，所有經濟業務事項都要認真入賬。例如簽訂購銷合同，例如編制成本計劃，就都要及時在核算上有所反映。堅決不搞賬外賬，堅決不要做假賬。

（3）為了確保政令暢通，再三強調會計機構和會計人員對領導交辦的事必須不折不扣地無條件執行。

（4）不對依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員實行打擊報復。否則，將受到上級主管部門的行政處罰，甚至要負法律責任。

（5）本人對會計專業知識一知半解，因此，要求會計機構和會計人員嚴格把關，對本單位的會計工作負全責，保證本單位會計資料的真實完整。

（6）最后指出，商業秘密受到國家法律的保護，因此，財政、稅務等部門來查賬時，凡涉及本單位商業秘密的會計資料，有權拒絕提供。

分析： 以上案例共有6處錯誤:（1）《會計法》規定會計人員要對企事業單位經濟業務的合理性與合法性進行監督，而不是只監督合法性而不監督合理性。

（2）會計人員只對發生增減變化的經濟業務進行核算與監督。供銷合同、編制成本計劃，不會引起經濟業務的增減變動，因此不進行核算與監督。

（3）會計人員對于違法《會計法》以及國家有關的法律法規、規章制度的事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

（4）會計人員實行會計監督依法受到保護,會計人員因為執行《會計法》受到打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任尚不構成犯罪的，有所在單位依法給與行政處分，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有的職務，級別。

（5）根據《會計法》的規定，單位領導人要對本單位的會計工作和會計資料承擔責任，會計人員承擔連帶責任。

（6）《會計法》規定，財政，稅務等機關可以按照有關法律，行政法規規定的職責，對有關單位進行會計監督檢查，任何企業不能拒絕國家執法機關的檢查，財政局有權對企業單位的《會計法》執法情況進行檢查，有權查閱企業的任何財務資料，稅務機關有權對企業的納稅情況進行檢查，有權查閱企業的任何涉稅的財務資料，企業不得拒絕。

4、某企業會計檔案管理中存在以下情況：

（1）全部會計檔案由倉庫管理人員封包保存；

（2）主要會計檔案的保管期限為：會計憑證5年，會計賬簿和會計報表10年；

（3）會計檔案保管期滿后，由檔案機構負責人批準后銷毀；

（4）會計檔案由倉庫管理人員銷毀，檔案機構派人監銷；

（5）會計檔案銷毀后，監銷人未辦理任何手續。

要求：根據以上情況，分別說明各種做法正確與否；如果不正確，請指出正確的做法。

答: 以上案例有5處錯誤:（1）會計檔案應該由會計部門保管一年，第二年由會計部門編造清冊交由檔案保管部門進行保管，各單位不得自行封包保管。

（2）各種會計憑證根據其特點保管期限有3年，5年，10年，15年25年和永久。

（3）會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務部門共同鑒定，嚴格審查，編造會計檔案銷毀清冊。國營企業經領導批準審查，報經上級主管部門批準銷毀。對于其中未了結的債權債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到債權債務結清時為止。建設單位在建期間的會計檔案，不得銷毀。（4）各單位按規定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和財務會計部門共同派人監銷。

（5）監銷人在銷毀會計檔案以前，應該認真進行清點核對，銷毀后，在銷毀清冊上簽名蓋章，并將銷毀情況報告本單位領導。

5、某公司會計部經理小劉提出要調走，董事長說：“讓銷售部經理小張到會計部當經理吧。會計部經理這個位置很關鍵。小張雖是學工程的，也沒接觸過會計工作，但組織能力挺強的。可以邊干邊學嘛!”接著，他又對總會計師陳某說：“讓小張明天就到位，陳總你組織辦一下他們的工作交接，并負責監交。” 請問，以上說法有何不妥？

答：

董事長李某關于“讓銷售部經理小張到會計部當經理??小張雖是學工程的，也沒接觸過會計工作，但組織能力挺強的。可以邊干邊學” 的說法是不正確的。

《會計法》第三十八條規定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。”

6、市財政局到某公司檢查工作，該公司董事長王某說：“我們是公司制企業，按照《會計法》規定，財政部門無權來查我們的會計工作。”該說法是否正確？

答：

根據《會計法》第三十二條規定，財政部門有權對各單位依法設賬情況、會計資料真實完整情況、會計核算符合國家統一的會計制度情況、會計人員任用情況進行監督，當然也有權監督公司制企業的會計工作情況。所以，題中董事長的說法是不正確的。

7、某市財政局組織本局全體干部學習《會計法》。財政局長劉某在學習班上講述了以下觀點：

（1）按照《會計法》規定，我局管理全市會計工作，這既是權力，更是責任，因此，我們要帶頭學好、執行好《會計法》。（2）我作為財政局長，既是財政局會計行為的責任主體，也是本地區會計管理工作的重要責任者之一。（3）我雖是財政局會計行為的責任主體，但做好本局會計工作，需要會計人員和全體干部職工的共同努力。

（4）以前我總是讓會計人員替我在會計報表上蓋章，對照《會計法》，這樣做是不對的，以后對外報送的財務會計報告，我都要簽字蓋章并認真審核把關。

（5）財政部門要加強對各單位會計工作情況的監督檢查，對違法違規的，要依法追究法律責任。

試問，以上說法是否正確？為什么？

以上說法都正確。根據《會計法》有關規定，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作，包括監督檢查各單位的會計工作情況，這是法律賦予財政部門的職責，財政部門不應當僅理解為是權力，而是一種責任，財政部門應當認真履行法律賦予的職責，而且還應當帶頭執行 《會計法》，同時，該財政局長作為財政局的法定代表人，應當在對外提供的財務會計報告上簽字并蓋章，對財政局的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，并應當發揮會計人員和其他干部職工的積極性。所以，以上說法都正確。

8、宏達廠1997年10月以來的現金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象。請指出其做法不對之處，并說明理由。

答：

有以下行為不符合規定：

（1）現金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆寫不符合規定。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。

（2）會計賬簿未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象不符合規定。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。

9、公司5月份發生以下事項：

（1）公司檔案管理部門會同財務部將已結賬到期會計檔案編造清冊，報請公司負責人批準后，由財務部負責保管會計檔案的張某在無他人在場時銷毀。

（2）會計人員李某因病休假兩個星期，其會計工作需要他人代理。李某考慮休假結束后仍從事會計工作，故未辦理會計工作交接手續。

（3）因公司經理出差在外，財務部經理指定公司出納趙某代理李某所管的固定資產明細賬及收入、支出、費用明細賬的記賬登記工作。要求：指出上述事項中哪些行為不符合會計法律制度的規定，并說明理由。

答：

(1）張某在無他人在場時銷毀不符合《會計法》的規定，《會計法》規定，銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。

（2）李某未辦理會計工作交接手續不符合會計法律制度的規定，《會計法》規定，會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。

（3）出納趙某代理李某所管的固定資產明細賬記賬登記工作是符合規定的，但同時對收入、支出、費用明細賬的記賬登記工作不符合規定。《會計法》規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

10、A股分有限公司為申請上市：（1）在股票發行申報材料中，偽造了土地管理局《關于A公司國有土地使用權處置方式的批復》和兩份土地證及市人民政府地價核準批復，對該兩塊作了違規處理，虛增公司資產1000萬元；（2）偽造了公司及屬于企業的兩個銀行賬戶的銀行對賬單，虛增銀行存款2500萬元，占銀行存款余額的60%。

請問：（1）A股份有限公司違反了《會計法》的哪些規定？

（2）按照《會計法》規定，A股份有限公司對其違法行為應承擔什么法律責任？

答：

（1）A股份有限公司違反了《會計法》的規定有：

1）A股份有限公司偽造《關于A公司國有土地使用權處置方式的批復》和兩份地價核準批復。違反了《會計法》的規定，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務報告。

2）A股份有限公司虛增公司資產1000萬元，虛增銀行存款2500萬元。違反了《會計法》的規定，即公司、企業進行會計核算時不得隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益。（2）照《會計法》規定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，編制虛假的財務報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。由于A股份有限公司虛增公司資產1000萬元，虛增銀行存款2500萬元，數額巨大，情節嚴重，已構成犯罪，A股份有限公司及有關責任人員應承擔刑事責任。

11、某百貨公司在銷售商品時，只按顧客需求開出發票，顧客不要求開發票一律只開給收據，所以公司會計按總經理的要求設置了兩套賬，對銷售商品收現金且不要求開發票的部分入公司內部賬，因為這部分收入可以漏交營業稅等，節省了單位開支，上述做法違反《會計法》的什么規定，應負什么法律責任。

答：

（1）某百貨公司私設會計賬簿，開“小金庫”，違反了《會計法》的規定。《會計法》規定各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算；（2）某百貨公司會計核算違反了《會計法》的規定。公司、企業進行會計核算時不得虛列或者隱瞞收入。《會計法》規定，公司、企業進行會計核算時不得私設會計賬簿；不得未按照規定填制原始憑證等。

（3）某大興百貨公司的違法行為，如果尚未構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門責令改正，可以對某大興百貨公司并處3000元以上5萬元以下的罰款；對某百貨公司直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；如果構成犯罪的，依法追究某百貨公司和直接負責的主管人員和其他直接責任人員的刑事責任。

12、某單位小李出差北京，在回到廣州的途中遭搶劫，丟失有關證件、機票及住宿費發票等，在單位報銷時，財務科長給予簽字證明，予以報銷，報銷后，小李要回原借據。

請問：上述報銷過程有何錯誤，應該怎樣做？

答：（1）上述報銷過程中，財務科長給予簽定證明，予以報銷，有錯誤。

（2）某單位小李出差北京的有關證件、機票及住宿費發票等原始憑證遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦理單位會計機構負責人和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取證明的憑證，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構負責人和單位負責人批準，代作原始憑證。

13、某校會計專業畢業生黃曉，應聘于某公司擔任出納工作，由于公司人手少，要一人多職，黃曉除了出納工作外還要兼管會計檔案保管和往來賬款的記賬。這樣做是否可行？為什么？

答：

這樣做不可行。因為根據《規范》規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

第四篇：會計法規案例

案例：以下是某企業2011年在納稅申報時，遇到的問題及想法分析是否正確，并給出理由。

某企業按照國家規定享受三年內面那企業所得稅的優惠待遇。當稅務局要求該企業進行納稅申報時，會計小王認為，既然本企業享受免稅待遇，就不用納稅申報了。

企業會計人員小劉在納稅申報時注意到，從事生產、經營的納稅人到銀行開立存款賬戶時要持稅務登記證件，開立賬戶后要將賬號向稅務機關報告。小劉想，法律做這樣的規定，一定是為了防止個別納稅人逃避稅務機關的監管進行偷稅。

2011年3月，企業新增營業項目，該企業單位負責人認為企業名稱未發生改變，不需要辦理稅務登記變更手續。

答：（1）小王看法不正確。根據規定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅免稅期間仍應按照規定辦理納稅申報。

（2）小劉想法正確。利用銀行系統降低稅收成本，防止偷稅是有效地做法。稅收征管法規定納稅人需持稅務登記證件開立銀行賬戶，并向稅務機關報告其全部賬號，在賬戶和稅務登記中互相登記賬號，將設立賬號與稅務登記管理聯系起來，增強銀行在稅源監控中的作用，提高了稅務登記在法律中的地位。

（3）該單位負責人想法不正確。從事生產經營的納稅人，稅務登記事項發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件到原登記的稅務機關申報辦理變更稅務登記。經營范圍屬于稅務登記內容。

第五篇：會計案例分析

被審驗單位偽造營業執照誘使注冊

會計師出具不實驗資報告的案例(學號尾數：6，7，8)在驗資實務操作中，往往存在一些不被重視但又可能給注冊會計師、會計師事務所帶來風險的問題。筆者將在驗資業務中接觸或收集到的幾起驗資案例整理出來，希望對注冊會計師防范驗資風險有所警示和啟發。

2008年9月，B工程公司為申請施工企業三級資質，擬將注冊資本變更為600萬元。在提交會計師事務所驗資資料時隱瞞了其注冊資本實有100萬元的情況，并以營業執照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業執照復印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由于審驗的注冊會計師與B公司經理相識，遂以營業執照復印件和會計報表載明的注冊資本500萬元為基礎，在對B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗后，出具了“新增注冊資本100萬元，變更后注冊資本實收金額為人民幣600萬元”的驗資報告。B公司利用該驗資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業法人營業執照，并利用該驗資報告和變更后的營業執照騙取了施工企業三級資質。

假票列支是否構成偷稅(學號尾數：3，4，5)某貨運實業公司，主要經營國際貨運、物資儲存、報關、貨物中轉、汽車貨運等業務，其營業稅是按收取的全程運費減去付給其他承運企業的運費后的余額為計稅依據，企業所得稅實行查賬征收。稅務機關對其2001～2002的納稅情況進行檢查時發現，該公司接受收據（水單）35份、假公路運輸貨運發票28份、假水路運輸貨運發票1份，共列支營運成本1860345.65元，少繳營業稅及附加107084.87元、企業所得稅448587.15元。

但在如何對該公司違法行為定性處理上，稽查人員出現了分歧。一種意見認為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個要件，但只有在稅務機關有證據證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進行處罰，本案因無確切證據證明其有偷稅的主觀故意性，不應按偷稅處罰。

另一種意見則認為該公司的行為是不折不扣的偷稅，理由是企業行為達到了偷稅的三個要件，而《稅收征管法》并未強調主觀故意性是偷稅的必備構成要件。

企業在陳述、申辯中也認為，29份假運輸發票是承運方開具的，35份收據（水單）是為其承運貨物的境外遠洋運輸公司開具的境外發票。企業是在缺乏發票專業知識和真假發票鑒別能力且不知情的前提下，接受了這些貨運單位開出的假發票和境外發票(水單)，主觀上沒有偷稅的故意，運費支出是確確實實發生了的，如果因此受處罰企業不能接受。

融資租賃合同糾紛責任如何劃分(學號尾數：1，2)

1992年2月5日，甲公司與乙公司簽定融資租賃合同。雙方約定，出租人甲公司應按照承租人乙公司的要求，從國外購進浮法玻璃生產線及附屬配件，租賃給乙公司，租金總額18萬美元，租期24個月，每6個月為1期。最后一期的到期日為1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即時付清租金的一部分或全部，或終止合同，收回租賃物件，并由乙公司賠償損失。雙方還約定了租金利率的調整和延付租金的罰款利息。丙公司為乙公司提供了支付租金的擔保。丙公司向甲公司出具的租金償還保證書中約定，丙公司保證和負責乙公司切實履行融資租賃合同的各項條款，如乙公司不能按照合同的約定向甲公司交納其應付的租金及其他款項時，擔保人應按照融資租賃合同的約定，無異議地代替乙公司將上述租金及其他款項交付給甲公司。

1993年5月5日，甲公司將購進的全套設備全部運抵目的地。按照乙公司的要求，將設備安裝在丁工廠使用。經乙公司和丁工廠共同開箱檢驗和調試后，認定設備質量合格。設備投產后，因生產原料需從國外進口，成本較高，銷路較差，致使開工后就停產。承租人和丁工廠僅支付甲公司設備租金6萬美元。

甲公司多次催要，乙公司和丁工廠仍未能支付租金，于是甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司和丁工廠立即償付所欠租金及利息，并由丙公司承擔保證責任。乙公司辯稱，甲公司在丁工廠經營不善的情況下，未能收回租賃物，致使損失擴大，乙公司不應承擔責任；丙公司辯稱，甲公司應在承租方無力償付租金的情況下及時收回租賃物，防止損失擴大，但甲公司卻采取放任態度，致使損失擴大，甲公司無權就擴大的損失要求賠償。人民法院受理后，將丁工廠列為本案的第三人參加訴訟，丁工廠辯稱，自己不是融資租賃合同的當事人，不應承擔租金償付義務。

審計利劍所指百萬“小金庫”大曝原形(學號尾數：0，9)審計署駐沈陽特派辦對A出入境檢驗檢疫局（以下簡稱A局）財務收支審計中，通過深入細致的檢查，查出了該局所屬事業單位技術服務中心弄虛作假，采取大頭小尾方式開據發票，隱瞞截留收入160.8萬元私設“小金庫”，套取現金發放勞務費的嚴重違紀問題，相關責任人已移交有關部門調查處理，個別責任人也上繳了其非法收入。這個情節惡劣的百萬元“小金庫”是如何暴露原形的呢？ 一、一張臨時工工資發放明細表引出了審計線索

審計組在對A局技術服務中心下屬的企業綜合技術開發有限公司（以下簡稱開發公司）延伸審計時發現，該公司注冊資金全部由A局借入，職工工資也全部由該局發放。但2000年12月，開發公司卻在費用中列支出臨時工工資8.7萬元。公司出納解釋說：“這8.7萬元是提出了現金發給A局全體職工，自查報告中已做了說明，沒必要再查了”。審計人員認為發給全局職工應有發放明細表或者上交A局財務的收據，請對方提供。但公司出納卻借機離開，一去無影。過了半天審計人員打電話追問此事，身兼技術服務中心和開發公司法人的劉某一方面答應第二天提供發放明細表，另一方面又說了許多好話。既然自查了，發放明細表為什么遲遲不提供？劉某為什么這么客氣？一連串疑問和異常現象引起了審計人員警覺，這其中必定存在問題，這張臨時工工資發放明細表就是審計的線索。二、一本打單費收據牽出160.8萬元“小金庫”

技術服務中心和開發公司以發放明細表丟失為由還是不提供相關原始憑據，這更引起了審計組的懷疑。審計組決定，集中人力對技術服務中心賬證深入檢查，但審計結果卻一無所獲。該中心賬目非常清楚，收支也很規范。為找出突破口，審計組采取最費力的檢查辦法--核對原始發票和開出的三聯專用收據。檢查中終于有一本發票存根引起了審計人員的注意，其他各本發票都是各種業務收費混開的，而這本發票50張所開據的收費內容全是打單費，且每張票面金額都是20元，總計1 000元，職業的敏感使審計人員對這本打單費產生了懷疑，為什么這么巧，打單費都在一本發票上且每筆都是等額的？審計組向會計索要打單業務記錄，并要求業務部門提供工作量記錄，有關人員卻支支吾吾拿不出來。審計人員找會計單獨談話，讓他放下包袱配合審計工作。在審計人員做了大量說服工作后，技術服務中心的會計終于吐口了：開出的打單費存根聯和記賬聯金額是假的，給企業開的發票聯金額遠遠超出存根聯金額，賬外收支都記在兩本筆記本上。審計組立即找法人劉某談話。劉某知道審計組掌握了證據，無法再隱瞞，于是講出了實情。原來，開發公司和技術服務中心賬外收支都記在一起，審計組索要開發公司發放明細表時，想拖兩天改改賬，將技術服務中心的“小金庫”剔除出去，可審計組查的太緊，又抓住了發票中的“鬼”，事情也就全露“餡”了。