第一篇：會計案例分析心得體會

會計案例分析心得體會

通過這一學(xué)期的會計專業(yè)學(xué)習(xí)雖然由于個人因素大多數(shù)的課程都沒能按時聽講但通過自己課后自主的案例分析學(xué)習(xí)和平時學(xué)習(xí)的積累對會計案例分析這門課程的重要性和一些簡單的分析方法有了初步大概的了解。

首先我覺得會計學(xué)是一個系統(tǒng)性的學(xué)科具有很強的聯(lián)系性想要成功的完整的分析出一件會計案例扎實的會計學(xué)基礎(chǔ)是必不可少的尤其是對會計財經(jīng)法規(guī)的全面性認(rèn)識理解然后就是會計基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)當(dāng)然在很多案例中也涉及了經(jīng)濟(jì)法和稅法的知識這些基礎(chǔ)性的學(xué)科都要有基本的理解。才能更全面全方位的解剖一個比較復(fù)雜的會計案例。只有掌握了這些比較系統(tǒng)的會計知識后當(dāng)你拿到一個會計案例時才不會顯得心慌。

從會計學(xué)這個系統(tǒng)而言會計案例分析更偏向于審計類或者法學(xué)類。因為一般分析的正面結(jié)果都是對違法了會計法規(guī)的違法或者違規(guī)者的懲罰。很多人會想這對學(xué)習(xí)會計有什么幫助或者有什么影響。一開始我也是抱著這樣的心態(tài)學(xué)習(xí)會計案例的分析可是當(dāng)我深入的學(xué)習(xí)了過后。我漸漸的明白和享受到學(xué)習(xí)這門學(xué)科給我?guī)淼木薮蠛锰帯Ｊ紫仁菍嫽A(chǔ)知識和會計法規(guī)這些科目的鞏固作用也加深了我對這些學(xué)科的了解也漸漸明白了會計法規(guī)中一些法規(guī)知識的運用以前不是很理解的法規(guī)條目現(xiàn)在也漸漸明白其用意。可謂是受益匪淺。在這點我簡單的說一下閱讀和分析會計案例的一些心得體會一開始我拿到一件會計案例的時候總是很煩躁里賣弄的很多情節(jié)總覺得好像是對的又好像是錯的。我隱隱的感覺到這又可能是我會計知識準(zhǔn)備的不足。于是先放下手上的案例花點時間簡單系統(tǒng)的觀看了一遍會計法規(guī)和會計基礎(chǔ)的相關(guān)知識后再來看一遍案例這時候很多的條理都變得清晰起來一些本來不是很確定的情節(jié)也漸漸的變得有把握確定其行為是否違規(guī)違法。然后再細(xì)細(xì)的閱讀再閱讀完一遍以后先不要妄下結(jié)論先把一些有問題的細(xì)節(jié)圈點出來然后在看一遍案例并且圈點出來的地方重點審讀注意細(xì)節(jié)。再然后才下結(jié)論。這種分析方法雖然達(dá)不到百分之百的正確性。但是確是對自己所學(xué)知識的最大運用。當(dāng)然這種方法我同樣的也運用到了稅法和經(jīng)濟(jì)法的案例分析當(dāng)中去感覺是殊途同歸做起題來也是得心應(yīng)手。

我很遺憾由于自己的緣故。沒有更多的聽取老師的更多的對分析細(xì)節(jié)的講說。但也覺得學(xué)習(xí)這門學(xué)科給自己帶來的好處。通過對案例方法分析的研究讓我對學(xué)習(xí)方法方面的運用于了解有了更深一步的認(rèn)識。我可以運用到很多門學(xué)科的學(xué)習(xí)上乃至更是可以運用到生活中去。而通過對案例的分析也讓我了解了很多當(dāng)代社會下會計部門的很多現(xiàn)狀。很多學(xué)習(xí)過的會計法規(guī)知識也運用到了現(xiàn)實生活中去也活生生的體現(xiàn)了出來。也塑造了我的很多人生行為準(zhǔn)則尤其是在會計職業(yè)生活中。時間過得很快一晃眼兩年的會計知識學(xué)習(xí)也到了一個簡單的盡頭而把會計案例分析這門學(xué)科放在最后學(xué)習(xí)科可以看出學(xué)校和老師的一片良苦用心。它不僅是對我們以前學(xué)習(xí)的會計知識的總結(jié)和歸納而且還是對我們以后從事會計工作的一種警示或者更多的是提醒。教會了我們很多應(yīng)該遵守的會計道德法律和更多的做人道理。很感謝這幾年的學(xué)習(xí)讓我對于世界運作的了解又加深了一步。

第二篇：會計案例分析

被審驗單位偽造營業(yè)執(zhí)照誘使注冊

會計師出具不實驗資報告的案例(學(xué)號尾數(shù)：6，7，8)在驗資實務(wù)操作中，往往存在一些不被重視但又可能給注冊會計師、會計師事務(wù)所帶來風(fēng)險的問題。筆者將在驗資業(yè)務(wù)中接觸或收集到的幾起驗資案例整理出來，希望對注冊會計師防范驗資風(fēng)險有所警示和啟發(fā)。

2008年9月，B工程公司為申請施工企業(yè)三級資質(zhì)，擬將注冊資本變更為600萬元。在提交會計師事務(wù)所驗資資料時隱瞞了其注冊資本實有100萬元的情況，并以營業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由于審驗的注冊會計師與B公司經(jīng)理相識，遂以營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和會計報表載明的注冊資本500萬元為基礎(chǔ)，在對B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗后，出具了“新增注冊資本100萬元，變更后注冊資本實收金額為人民幣600萬元”的驗資報告。B公司利用該驗資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并利用該驗資報告和變更后的營業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級資質(zhì)。

假票列支是否構(gòu)成偷稅(學(xué)號尾數(shù)：3，4，5)某貨運實業(yè)公司，主要經(jīng)營國際貨運、物資儲存、報關(guān)、貨物中轉(zhuǎn)、汽車貨運等業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅是按收取的全程運費減去付給其他承運企業(yè)的運費后的余額為計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅實行查賬征收。稅務(wù)機關(guān)對其2001～2002的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司接受收據(jù)（水單）35份、假公路運輸貨運發(fā)票28份、假水路運輸貨運發(fā)票1份，共列支營運成本1860345.65元，少繳營業(yè)稅及附加107084.87元、企業(yè)所得稅448587.15元。

但在如何對該公司違法行為定性處理上，稽查人員出現(xiàn)了分歧。一種意見認(rèn)為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個要件，但只有在稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進(jìn)行處罰，本案因無確切證據(jù)證明其有偷稅的主觀故意性，不應(yīng)按偷稅處罰。

另一種意見則認(rèn)為該公司的行為是不折不扣的偷稅，理由是企業(yè)行為達(dá)到了偷稅的三個要件，而《稅收征管法》并未強調(diào)主觀故意性是偷稅的必備構(gòu)成要件。

企業(yè)在陳述、申辯中也認(rèn)為，29份假運輸發(fā)票是承運方開具的，35份收據(jù)（水單）是為其承運貨物的境外遠(yuǎn)洋運輸公司開具的境外發(fā)票。企業(yè)是在缺乏發(fā)票專業(yè)知識和真假發(fā)票鑒別能力且不知情的前提下，接受了這些貨運單位開出的假發(fā)票和境外發(fā)票(水單)，主觀上沒有偷稅的故意，運費支出是確確實實發(fā)生了的，如果因此受處罰企業(yè)不能接受。

融資租賃合同糾紛責(zé)任如何劃分(學(xué)號尾數(shù)：1，2)

1992年2月5日，甲公司與乙公司簽定融資租賃合同。雙方約定，出租人甲公司應(yīng)按照承租人乙公司的要求，從國外購進(jìn)浮法玻璃生產(chǎn)線及附屬配件，租賃給乙公司，租金總額18萬美元，租期24個月，每6個月為1期。最后一期的到期日為1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即時付清租金的一部分或全部，或終止合同，收回租賃物件，并由乙公司賠償損失。雙方還約定了租金利率的調(diào)整和延付租金的罰款利息。丙公司為乙公司提供了支付租金的擔(dān)保。丙公司向甲公司出具的租金償還保證書中約定，丙公司保證和負(fù)責(zé)乙公司切實履行融資租賃合同的各項條款，如乙公司不能按照合同的約定向甲公司交納其應(yīng)付的租金及其他款項時，擔(dān)保人應(yīng)按照融資租賃合同的約定，無異議地代替乙公司將上述租金及其他款項交付給甲公司。

1993年5月5日，甲公司將購進(jìn)的全套設(shè)備全部運抵目的地。按照乙公司的要求，將設(shè)備安裝在丁工廠使用。經(jīng)乙公司和丁工廠共同開箱檢驗和調(diào)試后，認(rèn)定設(shè)備質(zhì)量合格。設(shè)備投產(chǎn)后，因生產(chǎn)原料需從國外進(jìn)口，成本較高，銷路較差，致使開工后就停產(chǎn)。承租人和丁工廠僅支付甲公司設(shè)備租金6萬美元。

甲公司多次催要，乙公司和丁工廠仍未能支付租金，于是甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司和丁工廠立即償付所欠租金及利息，并由丙公司承擔(dān)保證責(zé)任。乙公司辯稱，甲公司在丁工廠經(jīng)營不善的情況下，未能收回租賃物，致使損失擴大，乙公司不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；丙公司辯稱，甲公司應(yīng)在承租方無力償付租金的情況下及時收回租賃物，防止損失擴大，但甲公司卻采取放任態(tài)度，致使損失擴大，甲公司無權(quán)就擴大的損失要求賠償。人民法院受理后，將丁工廠列為本案的第三人參加訴訟，丁工廠辯稱，自己不是融資租賃合同的當(dāng)事人，不應(yīng)承擔(dān)租金償付義務(wù)。

審計利劍所指百萬“小金庫”大曝原形(學(xué)號尾數(shù)：0，9)審計署駐沈陽特派辦對A出入境檢驗檢疫局（以下簡稱A局）財務(wù)收支審計中，通過深入細(xì)致的檢查，查出了該局所屬事業(yè)單位技術(shù)服務(wù)中心弄虛作假，采取大頭小尾方式開據(jù)發(fā)票，隱瞞截留收入160.8萬元私設(shè)“小金庫”，套取現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費的嚴(yán)重違紀(jì)問題，相關(guān)責(zé)任人已移交有關(guān)部門調(diào)查處理，個別責(zé)任人也上繳了其非法收入。這個情節(jié)惡劣的百萬元“小金庫”是如何暴露原形的呢？ 一、一張臨時工工資發(fā)放明細(xì)表引出了審計線索

審計組在對A局技術(shù)服務(wù)中心下屬的企業(yè)綜合技術(shù)開發(fā)有限公司（以下簡稱開發(fā)公司）延伸審計時發(fā)現(xiàn)，該公司注冊資金全部由A局借入，職工工資也全部由該局發(fā)放。但2000年12月，開發(fā)公司卻在費用中列支出臨時工工資8.7萬元。公司出納解釋說：“這8.7萬元是提出了現(xiàn)金發(fā)給A局全體職工，自查報告中已做了說明，沒必要再查了”。審計人員認(rèn)為發(fā)給全局職工應(yīng)有發(fā)放明細(xì)表或者上交A局財務(wù)的收據(jù)，請對方提供。但公司出納卻借機離開，一去無影。過了半天審計人員打電話追問此事，身兼技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司法人的劉某一方面答應(yīng)第二天提供發(fā)放明細(xì)表，另一方面又說了許多好話。既然自查了，發(fā)放明細(xì)表為什么遲遲不提供？劉某為什么這么客氣？一連串疑問和異常現(xiàn)象引起了審計人員警覺，這其中必定存在問題，這張臨時工工資發(fā)放明細(xì)表就是審計的線索。二、一本打單費收據(jù)牽出160.8萬元“小金庫”

技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司以發(fā)放明細(xì)表丟失為由還是不提供相關(guān)原始憑據(jù)，這更引起了審計組的懷疑。審計組決定，集中人力對技術(shù)服務(wù)中心賬證深入檢查，但審計結(jié)果卻一無所獲。該中心賬目非常清楚，收支也很規(guī)范。為找出突破口，審計組采取最費力的檢查辦法--核對原始發(fā)票和開出的三聯(lián)專用收據(jù)。檢查中終于有一本發(fā)票存根引起了審計人員的注意，其他各本發(fā)票都是各種業(yè)務(wù)收費混開的，而這本發(fā)票50張所開據(jù)的收費內(nèi)容全是打單費，且每張票面金額都是20元，總計1 000元，職業(yè)的敏感使審計人員對這本打單費產(chǎn)生了懷疑，為什么這么巧，打單費都在一本發(fā)票上且每筆都是等額的？審計組向會計索要打單業(yè)務(wù)記錄，并要求業(yè)務(wù)部門提供工作量記錄，有關(guān)人員卻支支吾吾拿不出來。審計人員找會計單獨談話，讓他放下包袱配合審計工作。在審計人員做了大量說服工作后，技術(shù)服務(wù)中心的會計終于吐口了：開出的打單費存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額是假的，給企業(yè)開的發(fā)票聯(lián)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出存根聯(lián)金額，賬外收支都記在兩本筆記本上。審計組立即找法人劉某談話。劉某知道審計組掌握了證據(jù)，無法再隱瞞，于是講出了實情。原來，開發(fā)公司和技術(shù)服務(wù)中心賬外收支都記在一起，審計組索要開發(fā)公司發(fā)放明細(xì)表時，想拖兩天改改賬，將技術(shù)服務(wù)中心的“小金庫”剔除出去，可審計組查的太緊，又抓住了發(fā)票中的“鬼”，事情也就全露“餡”了。

第三篇：會計案例分析

《會計案例分析》課程報告 課題名稱: 學(xué) 號: 姓 名: 成 績: 提交報告時間:

范文

麥科特造假事件的分析報告

(“題目”用小二號黑體，居中。標(biāo)題上空二行，標(biāo)題與摘要之間空一行。)

[內(nèi)容摘要] 隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計職業(yè)也逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列相關(guān)的管理監(jiān)督制度。但是，由于市場的自發(fā)性，會計行業(yè)的從業(yè)人員缺乏堅 定地工作誠信意識，以及監(jiān)督管理體系的不健全，導(dǎo)致我國出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠 信危機愈演愈烈。從對麥科特事件的研究，探尋其中的原因，并提出相關(guān)的解決措施。

(中文摘要在 150 字左右。摘要正文盡量用純文字?jǐn)⑹觥Ｓ梦逄査误w字。關(guān)鍵詞 與正文之間空二行。)

關(guān)鍵詞:麥科特事件 誠信 監(jiān)督管理

(“關(guān)鍵詞”三個字用五號黑體。)

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，在深交所上市(代碼0150)，擁有光學(xué)機械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構(gòu)巨額利潤、欺詐上市。證 監(jiān)會通過對麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進(jìn)口設(shè) 備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074 萬港元;采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛 開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入3011.8 萬港元，虛構(gòu)成本20789 港元，虛構(gòu)利潤9320 萬港元。為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤 9000 元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1.麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善

會計職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所會計師為其出具了嚴(yán)重失 實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司評估師出具了嚴(yán)重失實的資 產(chǎn)評估報告，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實的法律意見書，南方證券 有限公司券商參與編制了嚴(yán)重失實的發(fā)行申報文件。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求，是 企

業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會計人員工作的必要前提。麥 科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠信危機和提高會計人員職業(yè)道德的重要性。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi) 共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的 是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起 造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師 及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān) 會發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此 “全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場還是第一次。中介機 構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實守信”是其最基 本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢?這 與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正 因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只 要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會認(rèn) 為該行為不會受到太大的傷害。

2、實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26 日發(fā)布的一則董事會公告稱“;9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074 萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬 港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務(wù)所對該項資金 出具了驗資報告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌;表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅 榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備 融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市” 的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這 一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能 夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補足了虛假出資就將其 欺詐獲得的上市資格保留，那么;對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科 特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158.96萬元投人項目，閑置資金用 于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元 則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18.5%的9 074萬港元的 等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上 市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規(guī)的行為無疑是極

大的鼓 勵，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的 政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是 2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事 訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

三、通過這個事件我們應(yīng)注意以下幾點:(1)注冊會計師應(yīng)保持和堅守應(yīng)有 的獨立性和道德防線。過去我們講獨立性是審計的靈魂，為什么一個記者、新聞 媒體能夠披露這事件而我們注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了呢?這與注冊會計師的獨立性 防線到底有沒有關(guān)系呢?應(yīng)該引起我們的深思。

(2)應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè) 勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計時習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計方 法，從報表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計，但從發(fā)生的 各項案件來看，對我們的審計技術(shù)方法、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡單 的按照傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法做，一直核對到原始憑證，萬一原始憑證都是假的 呢?能否核實出問題?能否確認(rèn)會計報表的真實性與合法性?現(xiàn)在證券市場的會 計舞弊與作假，我會朱祺珩副會長將其概括為“三高”現(xiàn)象:第一“高”是作假 所牽涉到管理層的職位越來越高，以前會計報表作假的是會計，現(xiàn)在基本上都是 董事長、總經(jīng)理，有時候在財務(wù)部門獲取不了信息;第二“高”是現(xiàn)在作假的技 術(shù)手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，現(xiàn)在高科技作假 在上市公司得到充分的體現(xiàn)，增值稅發(fā)票、報關(guān)單、銷售合同都可以做到天衣無 縫的地步;第三“高”是高度的組織性與系統(tǒng)性，對上市公司來講系統(tǒng)化的假帳，從各部門到子公司到分公司等等。在這種情況下，我們CPA能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能夠評估管理層的道德風(fēng)險、管理層 的舞弊風(fēng)險、有無重大的關(guān)聯(lián)交易、對會計報表有無重大影響。我想，在謹(jǐn)慎理 念上、在技術(shù)方法的應(yīng)用上很值得我們注冊會計師深思。

(3)注冊會計師在承接 任何類型的審計業(yè)務(wù)時都應(yīng)評估其風(fēng)險。對風(fēng)險太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要 敢于說“No!”?根據(jù)我個人的了解，我市會計師事務(wù)所中有好多合伙人與注冊 會計師都敢于說“NO!”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對他們表示欽佩!但 也有不會說“NO!”和不敢說“ NO!”的。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊 會計師在承接業(yè)務(wù)時對必須評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，沒有能力做的業(yè)務(wù) 應(yīng)予以拒絕，不要勉強地做。我的一位朋友是一

家國際事務(wù)所的合伙人，他對我 講:根據(jù)自己的親身體會，國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)有兩種類型的公司，風(fēng)險太大，不能 做:第一是有黑社會背景的業(yè)務(wù)，做了會使本事務(wù)所的聲譽大大下降;第二是有 高層政治背景的業(yè)務(wù)往往是高風(fēng)險的，現(xiàn)在國內(nèi)有些事務(wù)所愿意承接所謂有高層 政治背景的業(yè)務(wù)，并以此向同行炫耀，為能攀龍附鳳而自豪，自以為做這種有高 層政治背景的業(yè)務(wù)絕對沒有風(fēng)險。

(4)要注意防范和化解注冊會計師及其助理人 員的道德風(fēng)險的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業(yè)勝任 能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應(yīng)注意防 范道德風(fēng)險問題。現(xiàn)在從整個證券市場乃至整個國家市場經(jīng)濟(jì)來講，道德信譽機 制沒有得到充分的建立，委托人對注冊會計師不講信譽，不能夠提供真實、客觀 的信息，事務(wù)所的客觀執(zhí)業(yè)環(huán)境很大程度上要依賴于法律環(huán)境、社會環(huán)境的改善 來解決，但事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立制度，來防范內(nèi)部的道德風(fēng)險。

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參考文獻(xiàn)

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(“參考文獻(xiàn)”與上文空一行。“參考文獻(xiàn)”四個字用小四號黑體。“參考文獻(xiàn)”的 正文用五號宋體。)注意事項：

1、所選案例必須是涉及會計方面案例。課題名稱自擬。

2、字?jǐn)?shù)要求2000字以上

3、范文僅供參考其模板，不可照原內(nèi)容。

第四篇：會計案例分析1

會計案例分析作業(yè)一

1、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量提出了哪些要求？

答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）相關(guān)性。是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。

（3）可理解性。是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。（5）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。（6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。

（7）謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。

（8）及時性。是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。

2、你如何看待會計人員客觀公正、堅持準(zhǔn)則的的職業(yè)道德要求？

答：（1）客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失。客觀公正要求會計人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實事求是、不偏不倚。

（2）堅持準(zhǔn)則是指會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。

3、如何加強企業(yè)貨幣資金的管理？

答：(1)建立貨幣資金的預(yù)算機制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。

（2）嚴(yán)格管理貨幣支出和收入。特別是對于各項費用、支出要根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過嚴(yán)格審批，能夠使得資金不至于浪費和濫用。

（3）提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短 應(yīng)收賬款周期，延長應(yīng)付賬款的付款期。

（4）建立風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中，會是涉及到的風(fēng)險包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險及營運風(fēng)險。要時刻關(guān)注市場、環(huán)境等各方面的信息，對可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的變化，要及時采取有利措施予以規(guī)避。

（5）加強貨幣資全的日常控制。包括遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定、遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定、遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定和做好銀行存款的日常管理等。

二單項案例

要求：根據(jù)以上事實，回答下列問題：

（1）會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法？為什么？

（2）出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作是否符合規(guī)定？

（3）會計人員王某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續(xù)？

（4）會芳服裝廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案的程序上是否符合規(guī)定？為什么？

（5）會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計報表的行為是否承擔(dān)法律責(zé)任？為什么？

答案（1）會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，合同當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。在本案中，先履行合同義務(wù)的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質(zhì)量要求，故會芳服裝廠有權(quán)行使后履行抗辯權(quán)，拒絕支付布料貨款。

（2）出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

（3）會計人員王某需要辦理會計工作交接手續(xù)。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。

（4）會芳服裝廠檔案科合同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，①由本單位檔案部門提出意見，合同會計部門共同進(jìn)行審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊簽署意見。②銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。③銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。

（5）會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務(wù)報表的行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。此外，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。

三、綜合案例分析

麥科特案對你有什么啟迪? 答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場還是第一次。中介機構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會認(rèn)為該行為不會受到太大的傷害。

實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務(wù)所對該項資金出具了驗資報告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌；表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

會計案例分析作業(yè)二

1、壞賬準(zhǔn)備的計提方法有哪些？企業(yè)選擇不同的方法和計提比例會產(chǎn)生什么不同結(jié)果？（可舉例說明）

答：企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法估計企業(yè)的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。因為企業(yè)選擇不同的方法和計提比例會對當(dāng)期利潤的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報表示，業(yè)績增長的主要原因是銷售收入增長，同時特別強調(diào)，“由于會計估計變更，即對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤4116.54萬元，占凈利潤總額的17.47%”。

2、存貨的計價方法有哪些？選擇不同的計價方法對企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）答：存貨的計價方法分為計劃成本法和實際成本法。而采用實際成本計價的方法又可以分為： ①先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。②加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均法）：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。③個別計價法：以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法。

不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的利潤和期末存貨估價，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進(jìn)先出法。期末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹(jǐn)慎原則的要求。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導(dǎo)致較高的所得稅支出。當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法時，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。但采用這兩種方法會使當(dāng)期計算得出的銷售利潤大于與當(dāng)期銷售成本配比的實際銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時損害了前后兩個不同會計期間會計信息的真實性。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）答：計提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：（1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)。（2）工作量法：根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法。

（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計使用年限】*100%，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

（4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。

加速折舊前期計提較多的折舊費，增加企業(yè)成本費用，從而減少本期利潤，減少企業(yè)本期所得

稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財產(chǎn)風(fēng)險。

三綜合案例

1、案例介紹：

沈陽黎明服裝股份有限公司１９９８年１２月２３日公開發(fā)行７０００萬社會公眾股，１９９９年１月２８日股票上市，股票代碼：６００１６７。公司主營業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計、加工、制造、批發(fā)、倉儲等。上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過非法手段編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)８９９６萬元，虛增負(fù)債１９５６萬元，虛增所有者權(quán)益７４１３萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．５２７７億元，虛增利潤總額８６７９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額兩項分別占對外披露數(shù)字的３７％和１６６％，于２００１年被財政部駐遼寧省財政監(jiān)察專員辦事處查出。

黎明股份造假的主要手段如下：

（１）通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與１１戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．０７億元，虛轉(zhuǎn)成本７８１２萬元，虛增利潤２９０２萬元，虛增存貨２９６１萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，即達(dá)到虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。

（２）虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤。該公司為了達(dá)到虛增收入和利潤的目的，不惜付出真納稅的代價。公司所屬營銷中心，１９９６年６月和１２月，虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進(jìn)項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營業(yè)務(wù)收入２２６９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本１１２４萬元，管理費用１０５萬元，虛增利潤１０３９萬元，相

應(yīng)虛增應(yīng)收賬款１７４８萬元，壞賬準(zhǔn)備１０５萬元，預(yù)提費用１７４萬元，應(yīng)交稅金２２４萬元，虛減內(nèi)部往來款２０６萬元。

（３）利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)以達(dá)到虛增收入、利潤的目的。例如：公司所屬的進(jìn)出口公司１９９９年６月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入５８２萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本５１９萬元，虛增利潤６３萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款５８２萬元，虛減存貨５１９萬元。

（４）人為擴大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進(jìn)出口公司擅自將本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托單位對開發(fā)票的形式進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入８８８萬元。

2、案例思考:（1）上市公司會計造假的動機何在？

（2）你還能列舉出哪些會計造假手段？

1、造假動機：

（１）融資（圈錢）。

（２）二級市場炒作（操縱價格）。（３）其他考慮。

2、常見造假手法一般有以下幾種。

（１）多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。

（２）多計應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。

（３）多計固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。

（４）費用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護(hù)費用或試車失敗損失等遞延。

（５）漏列負(fù)債。例如漏列對外欠款或少估應(yīng)付費用。

（６）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。

（７）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。

（８）隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會計方法改變等，不予適當(dāng)披露。等等。

會計案例分析作業(yè)三

1、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在界定借款費用范圍方面有什么變化？

答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。

（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。

（3）借款利息資本化金額確認(rèn)范圍的變化: 原來是通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。

2、請從公司與股東的不同角度來評價現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。參見教材P42

3、確認(rèn)銷售收入的條件是什么？ 同時滿足下列五個條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有控制權(quán)。

（3）收入的金額能夠可靠的計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。

二單項案例

劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個店面作為經(jīng)營場地。由于劉通不懂會計，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實地盤點庫存家具，價值25800元。劉通開始懷疑自己的經(jīng)營，前來向你請教。

對劉通保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個月的資料顯示：

1、投資銀行存款100000元。

2、內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費20000元，均已用支票支付。

3、購入家具兩批，每批價值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價款的30%，其余用支票支付。

4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。

5、本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。

6、用支票支付當(dāng)月的租金2000元。

7、本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個人生活費，其余備日常零星開支。

8、本月水電費543元，支票支付。

9、本月電話費220元，現(xiàn)金支付。

10、其他各種雜費137元，用現(xiàn)金支付。

請你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計一套適合的會計核算組織程序，并幫助劉通記賬（編制會計分錄即可），向劉通報告公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果（編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表），解答其疑惑。評述其經(jīng)營業(yè)績。

由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點從其開業(yè)一個月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會計分錄）： 1.借：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000 2.借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 3.借：庫存商品 70400 貸：銀行存款 59840 應(yīng)付賬款 10560 4.借：銀行存款 38800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38800 5.借：銀行存款 12570 應(yīng)收賬款 13300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25870 6.借：營業(yè)費用 2000 貸：銀行存款 2000 7.a.借：現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 b.借：營業(yè)費用 4000 其他應(yīng)收款 5000 貸：現(xiàn)金 9000 8.借：營業(yè)費用 543 貸：銀行存款 543 9.借：營業(yè)費用 220 貸：現(xiàn)金 220 10.借：營業(yè)費用 137 貸：現(xiàn)金 137 11.借：主營業(yè)務(wù)成本 44600 貸：庫存商品 44600 12.借：主營業(yè)務(wù)收入 64670 貸：本年利潤 64670

13.借：本年利潤 51500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 44600 營業(yè)費用 6900 根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 ××××年×月31日

項 目 金 額 項 目 金 額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：

貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560 應(yīng)收賬款 13300 流動負(fù)債合計 10560 其他應(yīng)收款 5000 所有者權(quán)益： 存貨 25800 實收資本 100000 流動資產(chǎn)合計 103730 未分配利潤 13170 固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計 113170 資產(chǎn)總計 123730 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 123730 利潤表 ××××年×月

項 目 行次 本 月 數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入 1 64670 減：主營業(yè)務(wù)成本 2 44600

二、營業(yè)利潤 3 20070 減：營業(yè)費用 4 6900

三、利潤總額 5 13170

根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負(fù)債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。三綜合案例

１．如何規(guī)范大股東的行為？

在棱光實業(yè)重組后的５年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。

首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項。恒通集團(tuán)的問題在于相當(dāng)一批擔(dān)保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認(rèn)。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決時，有利益沖突的當(dāng)事人，應(yīng)不參與表決。

其次，以信息披露約束大股東行為。《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔(dān)保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的１０％以上時應(yīng)立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司１９９８年為上海恒通置業(yè)公司借款進(jìn)行金額達(dá)５０００萬元的擔(dān)保，公司１９９７年報披露的凈資產(chǎn)只有２億元，當(dāng)然，棱光實業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達(dá)到１０％的要求。從公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光實業(yè)為上海恒通經(jīng)濟(jì)發(fā)展（集團(tuán)）公司的擔(dān)保總金額為１．１億元，共計１１筆。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。當(dāng)然，按照自２０００年７月１日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則---或有事項》的

規(guī)定，或有事項的信息披露就有了更明確的規(guī)定。

再者，從會計制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。按照財政部關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則---投資》的規(guī)定，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過１０年期限攤銷。棱光實業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近８０００萬元，如果按１０年攤?cè)氤杀荆瑒t棱光實業(yè)１９９５年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當(dāng)然，上述規(guī)定是自１９９９年１月１日起執(zhí)行。而棱光實業(yè)一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤?cè)氤杀尽?/p>

當(dāng)然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán)；把大股東在董事會中的人數(shù)加以控制；對擬入主上市公司者，可考慮嚴(yán)格的資質(zhì)認(rèn)定，對其將注入的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評估，等等。

２．該案例有哪些教訓(xùn)值可自己根據(jù)理解總結(jié)

會計案例分析作業(yè)四

1、你對凈利潤指標(biāo)有何理解？

答：凈利潤是一項非常重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對于企業(yè)的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業(yè)管理者而言，凈利潤是進(jìn)行經(jīng)營管理決策的基礎(chǔ)。同時，凈利潤也是評價企業(yè)科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。凈利潤對股價的影響有兩種效果：一種是轉(zhuǎn)折性效果，即扭轉(zhuǎn)股價變動的趨勢，由于利潤的轉(zhuǎn)折性變化，導(dǎo)致股價由漲到跌或者由跌到漲；另一種是推動效果，即由于凈利潤的持續(xù)上升或者持續(xù)下降導(dǎo)致股價持續(xù)上漲或者持續(xù)下降。

3、新會計準(zhǔn)則對非貨幣性投資引入了公允價值，與原準(zhǔn)則有什么不同？ 參見教材P64 三單項案例 資料如下：

藍(lán)光公司是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，下面是部分資產(chǎn)負(fù)債表資料： 項目 2009年 2008年 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)金 20000 26000 24000 銀行存款 2010000 1800000 2200000 短期投資

—債券投資 63000 50000 45000 其中：

跌價準(zhǔn)備 2500 1840 630 應(yīng)收票據(jù) 150000 60000 84000 應(yīng)收賬款 500800 484000 160000 其中：

壞賬準(zhǔn)備 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 134000 應(yīng)付票據(jù) 480000 450000 290000 應(yīng)付賬款 982400 730000 643800 應(yīng)交稅金 35000 90000 140000 預(yù)提費用 54000 32000 80000 要求：

（1）計算2009年、2008年、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率。

（2）進(jìn)行同業(yè)比較分析、多期比較分析，并簡要評價。

（1）2009年： 流動資產(chǎn)

=20000 2010000 63000-2500 150000 500800-15024 187050 =2913326 速動資產(chǎn)=2913326-187050=2726276 現(xiàn)金類資產(chǎn)=20000 2010000 63000-2500=2090500 流動負(fù)債=480000 982400 35000 54000=1551400 流動比率=2913326/1551400=1.88 速動比率=2726276/1551400=1.76 現(xiàn)金比率=2090500/1551400=1.35 2008年： 流動資產(chǎn)

=26000 1800000 50000-1840 60000 484000-1936 124000 =2540224 速動資產(chǎn)=2540224-124000=2416224 現(xiàn)金類資產(chǎn)=26000 1800000 50000-1840=1874160 流動負(fù)債=450000 730000 90000 32000=1302000 流動比率=2540224/1302000=1.95 速動比率=2416224/1302000=1.86 現(xiàn)金比率=1874160/1302000=1.44 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： 流動資產(chǎn)

=24000 2200000 45000-630 84000 160000-10800 134000 =2635570 速動資產(chǎn)=2635570-134000=2501570 現(xiàn)金類資產(chǎn)=24000 2200000 45000-630=2268370 流動負(fù)債=290000 643800 140000 80000=1153800 流動比率=2635570/1153800=2.28 速動比率=2501570/1153800=2.17 現(xiàn)金比率=2268370/1153800=1.97（2）

項目 2009年 2008年 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 流動比率 1.88 1.95 2.28 速動比率 1.76 1.86 2.17 現(xiàn)金比率 1.35 1.44 1.97

分析：通過以上比較可以看出，該企業(yè)短期償債能力呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。其中，速動比率仍維持在1以上，現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于理想值，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比較，該企業(yè)的短期償債能力較低，但卻說明該企業(yè)在這兩年較好地運用了資產(chǎn)，因此從整體上來說，該企業(yè)的短期償債能力較好，以后可以適當(dāng)降低速動比率和現(xiàn)金比率，加速速動資產(chǎn)的運用，以獲取更大收益。

三、綜合案例分析

“鄭州百文”公司事件給我們帶來哪些會計啟示與教訓(xùn)？ 答：啟示之一：應(yīng)重視上市公司的“盈余管理”行為

根據(jù)“公開、公平、公正”的指導(dǎo)原則，我國《證券法》在第三章第三節(jié)（第五十八條—一第六十六條）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準(zhǔn)發(fā)行證券的公司，應(yīng)當(dāng)“持續(xù)信息公開”，其中首要的一點就要及時對“公司財務(wù)會計報告和經(jīng)營狀況”進(jìn)行披露，使得信息的使用者—一尤其是外部使用者，對公司的風(fēng)險與收益作出合理的判斷。但是，由于上市公司的管理者出于“提高發(fā)行價格、達(dá)到配股資格要求、避免連續(xù)三年虧損而摘牌等目的．往往會通過經(jīng)營、財務(wù)或會計等手段，多計或者少計利潤。特別是濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其成為一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14億的應(yīng)收賬款，在年底時估計的壞賬比率約為0.3％，而到了1999年中報，其壞賬備抵金額突然高達(dá)3億多元。難道在這半年之內(nèi)，其大部分客戶突然都不約而同地成為了“鄭州百文”的賴賬者？為什么在1998年的年報中，對這些已經(jīng)長達(dá)3年以上的可能壞賬只字不提，而半年之后．統(tǒng)統(tǒng)成為了壞賬。當(dāng)然，作為行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士可能會作出這樣的辯護(hù)：1998年實行的是舊會計制度，而1999年實行的是新的股份制企業(yè)的會計制度。這種解釋，對專業(yè)人土來說可能只好接受，但是我國證券市場的投資者，絕大多數(shù)都是前面提到過的老工人，他們并不理解會計的內(nèi)涵。如果因為新舊會計制度的銜接而使得財務(wù)報表出現(xiàn)如此大的反差，則我們將對今后新舊會計方法的交替應(yīng)該作出明確規(guī)定，避免再次出現(xiàn)上述的“鄭州百文”現(xiàn)象。如果不是新舊會計方法變更引起的差異，則我們就必須對上市公司會計中壞賬備抵的方法進(jìn)行深思：是不是我們的會計方法真的“發(fā)瘋”了，想要多少壞賬都可以，只要你管理當(dāng)局愿意就可。因此，合理使用現(xiàn)代會計方法中權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能減少管理當(dāng)局通過應(yīng)計制會計來實施其盈余管理的目的，應(yīng)該成為我國會計管理部門的今后工作重點。

啟示之二：應(yīng)正確認(rèn)識會計中期財務(wù)報表的作用

如前所述，“鄭州百文”之類上市公司能夠通過會計準(zhǔn)則和會計制度，利用應(yīng)計項目管理達(dá)到利潤操縱的目的，說明現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度“有機可乘”，特別是中期財務(wù)報表，在我國還存在不少誤區(qū)。可還有不少人將中期財務(wù)報表與財務(wù)報表等同視之。實際上，這是兩種完

全不同性質(zhì)的會計報表，因為中期財務(wù)報表不是一份完整的財務(wù)報表，撇開人為調(diào)節(jié)因素不說，在正常的收人、費用、稅收、利潤等要素的確認(rèn)上，也與財務(wù)報表有相當(dāng)大的出入。例如，一些季節(jié)性企業(yè)，很可能上半年的財務(wù)報表非常良好，但綜合全年考慮，卻并不很理想。又例如，我國對企業(yè)稅收的確定、對一些費用的收取，是以財政為依據(jù)的。全年的稅收、費用，并不是半年基數(shù)的簡單相乘，上半年因盈利而預(yù)繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。因此，為了防止報表使用者對中期報表的誤解，在國際上，中期報表的審核，從來就不使用“審計”一詞，因為審計一詞是注冊會計師對財務(wù)報表提供的一種積極保證的承諾，可信度較高。而中期財務(wù)報表有太多的不確定性。國際上一般對中招財務(wù)報表的審核，往往只使用“復(fù)核”一詞，而復(fù)核只是一種消極保證，表明財務(wù)報表中仍有許多不確定性。為了加深讀者對中期財務(wù)報表這一特征的把握，注冊會計師往往在復(fù)核報告中，使用一些警示性語言，如：“這種審計的測試范圍比較小，而那種遵循公認(rèn)審計準(zhǔn)則的財務(wù)報表審計并發(fā)表審計意見的審計測試范圍，要比中期財務(wù)報表審計的范圍大得多。因此，我們不對公司的財務(wù)報表發(fā)表意見。”這些警示性的語言，有助于人們對中期財務(wù)報表給予必要的警惕。在上述案件中，“鄭州百文”1998年的中期財務(wù)報表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管這其中是否有利用中期報表的不確定性而隨意調(diào)節(jié)利潤的問題，均說明中期財務(wù)報表與財務(wù)報表是不能等同視之的，投資者應(yīng)于切實注意。同時，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在總結(jié)“鄭州百文”等案例的基礎(chǔ)上，加緊出臺有關(guān)中期報表方面的會計準(zhǔn)則，以減少利用中期報表調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生。

啟示之三：應(yīng)進(jìn)一步重視注冊會計師對上市公司盈余公積管理行為的必要約束

在上市公司推行注冊會計師審計制度，是提高上市公司會計信息可靠性、增強會計報表透明度的有效措施。因此，通過注冊會計師的審計，對上市公司盈余管理行為進(jìn)行必要的外部約束，是非常重要的審計內(nèi)容之一。為了達(dá)到這一日的，筆者認(rèn)為，（一）對注冊會計師行業(yè)管理部

門來說；繼續(xù)完善我國獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，逐步提高證券監(jiān)管系統(tǒng)的審計質(zhì)量，是非常重要的管理內(nèi)容，尤其是有關(guān)“企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估”“中期報告復(fù)核”等審計準(zhǔn)則亟待建立。如果這些準(zhǔn)則出臺的話，就可以從另一個側(cè)面掛多企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)狀況，有助于投資者對企業(yè)的情況更及時、全面的了解。

（二）注冊會計師的審計對于上市公司盈余管理行為的提示與披露也是十分重要的。因此，注冊會計師尤其應(yīng)當(dāng)對企業(yè)“營運資金應(yīng)收應(yīng)付項目”、“實施會計政策變更”及“估計性項目的合理性”等方面特別留意，通過對這些會計信息的提示，一方面可以降低自身的審計風(fēng)險，另一方面可以提醒會計信息使用者，應(yīng)該對上市公司的盈余管理行為引起足夠重視。

（三）注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，對上市公司的錯誤行為要敢于提出改正意見。對于那些拒不改正錯誤行為或無法改正錯誤行為的上市公司，應(yīng)該勇敢地、早一些說聲“不”，以使得注冊會計師審計真正起到應(yīng)有的預(yù)警作用。在上述“鄭州百文”一案中，注冊會計師連續(xù)兩次對該公司的財務(wù)報表拒絕表示意見，說明與過去相比，注冊會計師的職業(yè)道德水平有了較大提高，審計獨立性也有所增強。我們希望逐步走向成熟的注冊會計師行業(yè)能夠真正成為市場經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，成為會計報表信息質(zhì)量的守護(hù)神。

第五篇：(會計案例分析報告)（范文）

《會計案例分析》課程報告

學(xué)校：宣城電大分校

班級：2012年秋會計本

學(xué)號：1234001263667

姓名：薛庭勝

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的競爭越來越激烈。2008年的金融危機，使很多企業(yè)面臨了生死的難關(guān)。一些企業(yè)沒有經(jīng)受住考驗，在危機中破產(chǎn)，一蹶不振；然而有些企業(yè)卻在難關(guān)面前，堅守自己的陣地，不斷的發(fā)現(xiàn)生機，最終在海嘯的**中屹立不倒。究竟是什么原因，使得一些企業(yè)在危機中倒下呢？

首先隨著我國的會計職業(yè)逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列相關(guān)的管理監(jiān)督制度，但是，由于市場的自發(fā)性，會計行業(yè)的從業(yè)人員缺乏堅定地工作誠信意識，以及監(jiān)督管理體系的不健全，導(dǎo)致我國出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠信危機愈演愈烈，這就使得一些企業(yè)倒下。如下：

麥科特集團(tuán)位于廣東省惠州市麥地路63號麥科特中心。自1992年9月組建以來，一直以“創(chuàng)高科技品牌，建國際企業(yè)集團(tuán)”為宗旨，銷售網(wǎng)絡(luò)遍及全國和美、日、歐、東南亞等世界各地。“麥科特”已經(jīng)成為中國著名品牌，并且進(jìn)入了廣東省50戶工業(yè)龍頭企業(yè)和520戶國家重點企業(yè)行列。

然而如此大的企業(yè)居然存在做假案的情況，這不得不引起市場嘩然，讓我們不得不重新審視某些企業(yè)的發(fā)展是不是真的存在黑暗的一面。

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市（代碼0150），擁有光學(xué)機械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構(gòu)巨額利潤、欺詐上市。證監(jiān)會通過對麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入3011.8萬港元，虛構(gòu)成本20789萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤9000多萬港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1．麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善

（1）會計職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。

在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所會計師為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司評估師出具了嚴(yán)重失實的資產(chǎn)評估報告，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實的法律意見書，南方證券有限公司券商參與編制了嚴(yán)重失實的發(fā)行申報文件。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會計人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠信危機和提高會計人員職業(yè)道德的重要性。

麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的

是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場還是第一次。中介機構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會認(rèn)為該行為不會受到太大的傷害。

2、實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務(wù)所對該項資金出具了驗資報告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌；表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

三、自我深思

通過這個事件我們應(yīng)注意以下幾點：

（1）注冊會計師應(yīng)保持和堅守應(yīng)有的獨立性和道德防線。過去我們講獨立性是審計的靈魂，為什么一個記者、新聞媒體能夠披露這事件而我們注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了呢？這與注冊會計師的獨立性防線到底有沒有關(guān)系呢？應(yīng)該引起我們的深思。

（2）應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計時習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計方法，從報表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計，但從發(fā)生的各項案件來看，對我們的審計技術(shù)方法、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡單的按照傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法做，一直核對到原始憑證，萬一原始憑證都是假的呢？能否核實出問題?能否確認(rèn)會計報表的真實性與合法性？我想，在謹(jǐn)慎理念上、在技術(shù)方法的應(yīng)用上很值得注冊會計師深思。

（3）注冊會計師在承接任何類型的審計業(yè)務(wù)時都應(yīng)評估其風(fēng)險。對風(fēng)險太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要敢于說“No！”？根據(jù)我個人的了解，我市會計師事務(wù)所中有好多合伙人與注冊會計師都敢于說“NO！”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對他們表示欽佩！但也有不會說“NO！”和不敢說“ NO！”的。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時對必須評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，沒有能力做的業(yè)務(wù)應(yīng)予以拒絕，不要勉強地做。

（4）要注意防范和化解注冊會計師及其助理人員的道德風(fēng)險的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業(yè)勝任能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應(yīng)注意防范道德風(fēng)險問題。現(xiàn)在從整個證券市場乃至整個國家市場經(jīng)濟(jì)來講，道德信譽機制沒有得到充分的建立，委托人對注冊會計師不講信譽，不能夠提供真實、客觀的信息，事務(wù)所的客觀執(zhí)業(yè)環(huán)境很大程度上要依賴于法律環(huán)境、社會環(huán)境的改善來解決，但事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立制度，來防范內(nèi)部的道德風(fēng)險。