第一篇：會(huì)計(jì)案例分析1

會(huì)計(jì)案例分析作業(yè)一

1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了哪些要求？

答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）相關(guān)性。是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。

（3）可理解性。是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指會(huì)計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。（5）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。（6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。

（7）謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

（8）及時(shí)性。是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

2、你如何看待會(huì)計(jì)人員客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的的職業(yè)道德要求？

答：（1）客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失。客觀公正要求會(huì)計(jì)人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚。

（2）堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3、如何加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理？

答：(1)建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。

（2）嚴(yán)格管理貨幣支出和收入。特別是對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、支出要根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過嚴(yán)格審批，能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。

（3）提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短 應(yīng)收賬款周期，延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。

（4）建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中，會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)、環(huán)境等各方面的信息，對(duì)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的變化，要及時(shí)采取有利措施予以規(guī)避。

（5）加強(qiáng)貨幣資全的日常控制。包括遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定、遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定、遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定和做好銀行存款的日常管理等。

二單項(xiàng)案例

要求：根據(jù)以上事實(shí)，回答下列問題：

（1）會(huì)芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法？為什么？

（2）出納李某臨時(shí)兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作是否符合規(guī)定？

（3）會(huì)計(jì)人員王某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一個(gè)星期，是否需要辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)？

（4）會(huì)芳服裝廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案的程序上是否符合規(guī)定？為什么？

（5）會(huì)芳服裝廠廠長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)科長(zhǎng)授意會(huì)計(jì)人員采取偽造會(huì)計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的行為是否承擔(dān)法律責(zé)任？為什么？

答案（1）會(huì)芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，合同當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。在本案中，先履行合同義務(wù)的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質(zhì)量要求，故會(huì)芳服裝廠有權(quán)行使后履行抗辯權(quán)，拒絕支付布料貨款。

（2）出納李某臨時(shí)兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

（3）會(huì)計(jì)人員王某需要辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因其他原因暫時(shí)不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。

（4）會(huì)芳服裝廠檔案科合同會(huì)計(jì)科銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案在程序上不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，①由本單位檔案部門提出意見，合同會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)簽署意見。②銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派人監(jiān)銷。③銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

（5）會(huì)芳服裝廠廠長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)科長(zhǎng)授意會(huì)計(jì)人員采取偽造會(huì)計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。此外，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。

三、綜合案例分析

麥科特案對(duì)你有什么啟迪? 答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的是，在此過程中所有中介機(jī)構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對(duì)在麥科特上市過程中，由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書、資產(chǎn)評(píng)估書、法律意見書及發(fā)行申報(bào)文件，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場(chǎng)還是第一次。中介機(jī)構(gòu)本來就是作為一種市場(chǎng)制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實(shí)守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機(jī)構(gòu)會(huì)不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場(chǎng)長(zhǎng)期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因?yàn)槿绱耸怪薪闄C(jī)構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動(dòng)下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會(huì)選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會(huì)認(rèn)為該行為不會(huì)受到太大的傷害。

實(shí)際上，社會(huì)各界都有此共識(shí)。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會(huì)公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補(bǔ)救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實(shí)有資本等違法、違規(guī)的事實(shí)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)資金出具了驗(yàn)資報(bào)告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌；表現(xiàn)出非常明顯的弱勢(shì)特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場(chǎng)的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補(bǔ)足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對(duì)于公司來說，無異于以罵名換來大實(shí)惠麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項(xiàng)目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動(dòng)資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元?jiǎng)t躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補(bǔ)足出資不實(shí)部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對(duì)于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵(lì)，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時(shí)，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

會(huì)計(jì)案例分析作業(yè)二

1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有哪些？企業(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)產(chǎn)生什么不同結(jié)果？（可舉例說明）

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法估計(jì)企業(yè)的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報(bào)表示，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是銷售收入增長(zhǎng)，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，“由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤4116.54萬元，占凈利潤總額的17.47%”。

2、存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）答：存貨的計(jì)價(jià)方法分為計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法。而采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法又可以分為： ①先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計(jì)算方式。②加權(quán)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法）：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)算方法。③個(gè)別計(jì)價(jià)法：以某批存貨購入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。

不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的利潤和期末存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進(jìn)先出法。期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹(jǐn)慎原則的要求。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期計(jì)算得出的銷售利潤大于與當(dāng)期銷售成本配比的實(shí)際銷售利潤。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時(shí)損害了前后兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)有什么影響？（可舉例說明）答：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：（1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。（2）工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。

（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計(jì)使用年限】*100%，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

（4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而減少本期利潤，減少企業(yè)本期所得

稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計(jì)提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會(huì)，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三綜合案例

1、案例介紹：

沈陽黎明服裝股份有限公司１９９８年１２月２３日公開發(fā)行７０００萬社會(huì)公眾股，１９９９年１月２８日股票上市，股票代碼：６００１６７。公司主營業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計(jì)、加工、制造、批發(fā)、倉儲(chǔ)等。上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)，通過非法手段編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)８９９６萬元，虛增負(fù)債１９５６萬元，虛增所有者權(quán)益７４１３萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．５２７７億元，虛增利潤總額８６７９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額兩項(xiàng)分別占對(duì)外披露數(shù)字的３７％和１６６％，于２００１年被財(cái)政部駐遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處查出。

黎明股份造假的主要手段如下：

（１）通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與１１戶企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．０７億元，虛轉(zhuǎn)成本７８１２萬元，虛增利潤２９０２萬元，虛增存貨２９６１萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開增值稅發(fā)票，即達(dá)到虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。

（２）虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤。該公司為了達(dá)到虛增收入和利潤的目的，不惜付出真納稅的代價(jià)。公司所屬營銷中心，１９９６年６月和１２月，虛擬了兩個(gè)銷售對(duì)象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營業(yè)務(wù)收入２２６９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本１１２４萬元，管理費(fèi)用１０５萬元，虛增利潤１０３９萬元，相

應(yīng)虛增應(yīng)收賬款１７４８萬元，壞賬準(zhǔn)備１０５萬元，預(yù)提費(fèi)用１７４萬元，應(yīng)交稅金２２４萬元，虛減內(nèi)部往來款２０６萬元。

（３）利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)以達(dá)到虛增收入、利潤的目的。例如：公司所屬的進(jìn)出口公司１９９９年６月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入５８２萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本５１９萬元，虛增利潤６３萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款５８２萬元，虛減存貨５１９萬元。

（４）人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進(jìn)出口公司擅自將本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托單位對(duì)開發(fā)票的形式進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入８８８萬元。

2、案例思考:（1）上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)何在？

（2）你還能列舉出哪些會(huì)計(jì)造假手段？

1、造假動(dòng)機(jī)：

（１）融資（圈錢）。

（２）二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）。（３）其他考慮。

2、常見造假手法一般有以下幾種。

（１）多計(jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。

（２）多計(jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。

（３）多計(jì)固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。

（４）費(fèi)用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。

（５）漏列負(fù)債。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用。

（６）虛增銷售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷售收入；或虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利益。

（７）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。

（８）隱瞞重要事項(xiàng)的披露。例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，不予適當(dāng)披露。等等。

會(huì)計(jì)案例分析作業(yè)三

1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在界定借款費(fèi)用范圍方面有什么變化？

答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。

（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。

（3）借款利息資本化金額確認(rèn)范圍的變化: 原來是通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。

2、請(qǐng)從公司與股東的不同角度來評(píng)價(jià)現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。參見教材P42

3、確認(rèn)銷售收入的條件是什么？ 同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有控制權(quán)。

（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。

二單項(xiàng)案例

劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個(gè)店面作為經(jīng)營場(chǎng)地。由于劉通不懂會(huì)計(jì)，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實(shí)地盤點(diǎn)庫存家具，價(jià)值25800元。劉通開始懷疑自己的經(jīng)營，前來向你請(qǐng)教。

對(duì)劉通保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個(gè)月的資料顯示：

1、投資銀行存款100000元。

2、內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費(fèi)20000元，均已用支票支付。

3、購入家具兩批，每批價(jià)值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價(jià)款的30%，其余用支票支付。

4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。

5、本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。

6、用支票支付當(dāng)月的租金2000元。

7、本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個(gè)人生活費(fèi)，其余備日常零星開支。

8、本月水電費(fèi)543元，支票支付。

9、本月電話費(fèi)220元，現(xiàn)金支付。

10、其他各種雜費(fèi)137元，用現(xiàn)金支付。

請(qǐng)你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計(jì)一套適合的會(huì)計(jì)核算組織程序，并幫助劉通記賬（編制會(huì)計(jì)分錄即可），向劉通報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果（編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表），解答其疑惑。評(píng)述其經(jīng)營業(yè)績(jī)。

由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點(diǎn)從其開業(yè)一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會(huì)計(jì)，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。對(duì)于天地公司開業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： 1.借：銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000 2.借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 3.借：庫存商品 70400 貸：銀行存款 59840 應(yīng)付賬款 10560 4.借：銀行存款 38800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38800 5.借：銀行存款 12570 應(yīng)收賬款 13300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25870 6.借：營業(yè)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000 7.a.借：現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 b.借：營業(yè)費(fèi)用 4000 其他應(yīng)收款 5000 貸：現(xiàn)金 9000 8.借：營業(yè)費(fèi)用 543 貸：銀行存款 543 9.借：營業(yè)費(fèi)用 220 貸：現(xiàn)金 220 10.借：營業(yè)費(fèi)用 137 貸：現(xiàn)金 137 11.借：主營業(yè)務(wù)成本 44600 貸：庫存商品 44600 12.借：主營業(yè)務(wù)收入 64670 貸：本年利潤 64670

13.借：本年利潤 51500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 44600 營業(yè)費(fèi)用 6900 根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 ××××年×月31日

項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560 應(yīng)收賬款 13300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 10560 其他應(yīng)收款 5000 所有者權(quán)益： 存貨 25800 實(shí)收資本 100000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 103730 未分配利潤 13170 固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計(jì) 113170 資產(chǎn)總計(jì) 123730 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 123730 利潤表 ××××年×月

項(xiàng) 目 行次 本 月 數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入 1 64670 減：主營業(yè)務(wù)成本 2 44600

二、營業(yè)利潤 3 20070 減：營業(yè)費(fèi)用 4 6900

三、利潤總額 5 13170

根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個(gè)月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負(fù)債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實(shí)現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個(gè)月的經(jīng)營中，其成績(jī)是肯定的。三綜合案例

１．如何規(guī)范大股東的行為？

在棱光實(shí)業(yè)重組后的５年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實(shí)業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會(huì)落至今日之慘淡局面。

首先，大股東在董事會(huì)、股東大會(huì)中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會(huì)的職權(quán)之一是在股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項(xiàng)。恒通集團(tuán)的問題在于相當(dāng)一批擔(dān)保根本沒有經(jīng)過董事會(huì)討論，只是由董事長(zhǎng)簽字就得到法律確認(rèn)。按照財(cái)政部對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會(huì)就關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決時(shí)，有利益沖突的當(dāng)事人，應(yīng)不參與表決。

其次，以信息披露約束大股東行為。《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔(dān)保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的１０％以上時(shí)應(yīng)立即報(bào)告上交所并公告。而棱光實(shí)業(yè)公司１９９８年為上海恒通置業(yè)公司借款進(jìn)行金額達(dá)５０００萬元的擔(dān)保，公司１９９７年報(bào)披露的凈資產(chǎn)只有２億元，當(dāng)然，棱光實(shí)業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達(dá)到１０％的要求。從公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光實(shí)業(yè)為上海恒通經(jīng)濟(jì)發(fā)展（集團(tuán)）公司的擔(dān)保總金額為１．１億元，共計(jì)１１筆。對(duì)于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。當(dāng)然，按照自２０００年７月１日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---或有事項(xiàng)》的

規(guī)定，或有事項(xiàng)的信息披露就有了更明確的規(guī)定。

再者，從會(huì)計(jì)制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。按照財(cái)政部關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---投資》的規(guī)定，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過１０年期限攤銷。棱光實(shí)業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近８０００萬元，如果按１０年攤?cè)氤杀荆瑒t棱光實(shí)業(yè)１９９５年之后的利潤將大幅降低，根本不會(huì)有配股的可能性。當(dāng)然，上述規(guī)定是自１９９９年１月１日起執(zhí)行。而棱光實(shí)業(yè)一直將此項(xiàng)金額作為合并價(jià)差掛賬，沒有攤?cè)氤杀尽?/p>

當(dāng)然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會(huì)中加入獨(dú)立董事，甚至讓這些獨(dú)立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán)；把大股東在董事會(huì)中的人數(shù)加以控制；對(duì)擬入主上市公司者，可考慮嚴(yán)格的資質(zhì)認(rèn)定，對(duì)其將注入的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，等等。

２．該案例有哪些教訓(xùn)值可自己根據(jù)理解總結(jié)

會(huì)計(jì)案例分析作業(yè)四

1、你對(duì)凈利潤指標(biāo)有何理解？

答：凈利潤是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報(bào)大小的基本因素，對(duì)于企業(yè)管理者而言，凈利潤是進(jìn)行經(jīng)營管理決策的基礎(chǔ)。同時(shí)，凈利潤也是評(píng)價(jià)企業(yè)科盈利能力、管理績(jī)效以至償債能力的一個(gè)基本工具，是一個(gè)反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。凈利潤是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。凈利潤對(duì)股價(jià)的影響有兩種效果：一種是轉(zhuǎn)折性效果，即扭轉(zhuǎn)股價(jià)變動(dòng)的趨勢(shì)，由于利潤的轉(zhuǎn)折性變化，導(dǎo)致股價(jià)由漲到跌或者由跌到漲；另一種是推動(dòng)效果，即由于凈利潤的持續(xù)上升或者持續(xù)下降導(dǎo)致股價(jià)持續(xù)上漲或者持續(xù)下降。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性投資引入了公允價(jià)值，與原準(zhǔn)則有什么不同？ 參見教材P64 三單項(xiàng)案例 資料如下：

藍(lán)光公司是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，下面是部分資產(chǎn)負(fù)債表資料： 項(xiàng)目 2009年 2008年 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)金 20000 26000 24000 銀行存款 2010000 1800000 2200000 短期投資

—債券投資 63000 50000 45000 其中：

跌價(jià)準(zhǔn)備 2500 1840 630 應(yīng)收票據(jù) 150000 60000 84000 應(yīng)收賬款 500800 484000 160000 其中：

壞賬準(zhǔn)備 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 134000 應(yīng)付票據(jù) 480000 450000 290000 應(yīng)付賬款 982400 730000 643800 應(yīng)交稅金 35000 90000 140000 預(yù)提費(fèi)用 54000 32000 80000 要求：

（1）計(jì)算2009年、2008年、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率。

（2）進(jìn)行同業(yè)比較分析、多期比較分析，并簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。

（1）2009年： 流動(dòng)資產(chǎn)

=20000 2010000 63000-2500 150000 500800-15024 187050 =2913326 速動(dòng)資產(chǎn)=2913326-187050=2726276 現(xiàn)金類資產(chǎn)=20000 2010000 63000-2500=2090500 流動(dòng)負(fù)債=480000 982400 35000 54000=1551400 流動(dòng)比率=2913326/1551400=1.88 速動(dòng)比率=2726276/1551400=1.76 現(xiàn)金比率=2090500/1551400=1.35 2008年： 流動(dòng)資產(chǎn)

=26000 1800000 50000-1840 60000 484000-1936 124000 =2540224 速動(dòng)資產(chǎn)=2540224-124000=2416224 現(xiàn)金類資產(chǎn)=26000 1800000 50000-1840=1874160 流動(dòng)負(fù)債=450000 730000 90000 32000=1302000 流動(dòng)比率=2540224/1302000=1.95 速動(dòng)比率=2416224/1302000=1.86 現(xiàn)金比率=1874160/1302000=1.44 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： 流動(dòng)資產(chǎn)

=24000 2200000 45000-630 84000 160000-10800 134000 =2635570 速動(dòng)資產(chǎn)=2635570-134000=2501570 現(xiàn)金類資產(chǎn)=24000 2200000 45000-630=2268370 流動(dòng)負(fù)債=290000 643800 140000 80000=1153800 流動(dòng)比率=2635570/1153800=2.28 速動(dòng)比率=2501570/1153800=2.17 現(xiàn)金比率=2268370/1153800=1.97（2）

項(xiàng)目 2009年 2008年 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 流動(dòng)比率 1.88 1.95 2.28 速動(dòng)比率 1.76 1.86 2.17 現(xiàn)金比率 1.35 1.44 1.97

分析：通過以上比較可以看出，該企業(yè)短期償債能力呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。其中，速動(dòng)比率仍維持在1以上，現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于理想值，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比較，該企業(yè)的短期償債能力較低，但卻說明該企業(yè)在這兩年較好地運(yùn)用了資產(chǎn)，因此從整體上來說，該企業(yè)的短期償債能力較好，以后可以適當(dāng)降低速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，加速速動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)用，以獲取更大收益。

三、綜合案例分析

“鄭州百文”公司事件給我們帶來哪些會(huì)計(jì)啟示與教訓(xùn)？ 答：?jiǎn)⑹局唬簯?yīng)重視上市公司的“盈余管理”行為

根據(jù)“公開、公平、公正”的指導(dǎo)原則，我國《證券法》在第三章第三節(jié)（第五十八條—一第六十六條）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)發(fā)行證券的公司，應(yīng)當(dāng)“持續(xù)信息公開”，其中首要的一點(diǎn)就要及時(shí)對(duì)“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和經(jīng)營狀況”進(jìn)行披露，使得信息的使用者—一尤其是外部使用者，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)與收益作出合理的判斷。但是，由于上市公司的管理者出于“提高發(fā)行價(jià)格、達(dá)到配股資格要求、避免連續(xù)三年虧損而摘牌等目的．往往會(huì)通過經(jīng)營、財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)等手段，多計(jì)或者少計(jì)利潤。特別是濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其成為一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14億的應(yīng)收賬款，在年底時(shí)估計(jì)的壞賬比率約為0.3％，而到了1999年中報(bào)，其壞賬備抵金額突然高達(dá)3億多元。難道在這半年之內(nèi)，其大部分客戶突然都不約而同地成為了“鄭州百文”的賴賬者？為什么在1998年的年報(bào)中，對(duì)這些已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)3年以上的可能壞賬只字不提，而半年之后．統(tǒng)統(tǒng)成為了壞賬。當(dāng)然，作為行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士可能會(huì)作出這樣的辯護(hù)：1998年實(shí)行的是舊會(huì)計(jì)制度，而1999年實(shí)行的是新的股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這種解釋，對(duì)專業(yè)人土來說可能只好接受，但是我國證券市場(chǎng)的投資者，絕大多數(shù)都是前面提到過的老工人，他們并不理解會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。如果因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)制度的銜接而使得財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)如此大的反差，則我們將對(duì)今后新舊會(huì)計(jì)方法的交替應(yīng)該作出明確規(guī)定，避免再次出現(xiàn)上述的“鄭州百文”現(xiàn)象。如果不是新舊會(huì)計(jì)方法變更引起的差異，則我們就必須對(duì)上市公司會(huì)計(jì)中壞賬備抵的方法進(jìn)行深思：是不是我們的會(huì)計(jì)方法真的“發(fā)瘋”了，想要多少壞賬都可以，只要你管理當(dāng)局愿意就可。因此，合理使用現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法中權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能減少管理當(dāng)局通過應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)來實(shí)施其盈余管理的目的，應(yīng)該成為我國會(huì)計(jì)管理部門的今后工作重點(diǎn)。

啟示之二：應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

如前所述，“鄭州百文”之類上市公司能夠通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理達(dá)到利潤操縱的目的，說明現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度“有機(jī)可乘”，特別是中期財(cái)務(wù)報(bào)表，在我國還存在不少誤區(qū)。可還有不少人將中期財(cái)務(wù)報(bào)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表等同視之。實(shí)際上，這是兩種完

全不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)橹衅谪?cái)務(wù)報(bào)表不是一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，撇開人為調(diào)節(jié)因素不說，在正常的收人、費(fèi)用、稅收、利潤等要素的確認(rèn)上，也與年度財(cái)務(wù)報(bào)表有相當(dāng)大的出入。例如，一些季節(jié)性企業(yè)，很可能上半年的財(cái)務(wù)報(bào)表非常良好，但綜合全年考慮，卻并不很理想。又例如，我國對(duì)企業(yè)稅收的確定、對(duì)一些費(fèi)用的收取，是以財(cái)政年度為依據(jù)的。全年的稅收、費(fèi)用，并不是半年基數(shù)的簡(jiǎn)單相乘，上半年因盈利而預(yù)繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。因此，為了防止報(bào)表使用者對(duì)中期報(bào)表的誤解，在國際上，中期報(bào)表的審核，從來就不使用“審計(jì)”一詞，因?yàn)閷徲?jì)一詞是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的一種積極保證的承諾，可信度較高。而中期財(cái)務(wù)報(bào)表有太多的不確定性。國際上一般對(duì)中招財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，往往只使用“復(fù)核”一詞，而復(fù)核只是一種消極保證，表明財(cái)務(wù)報(bào)表中仍有許多不確定性。為了加深讀者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表這一特征的把握，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在復(fù)核報(bào)告中，使用一些警示性語言，如：“這種審計(jì)的測(cè)試范圍比較小，而那種遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)測(cè)試范圍，要比中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍大得多。因此，我們不對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。”這些警示性的語言，有助于人們對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表給予必要的警惕。在上述案件中，“鄭州百文”1998年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管這其中是否有利用中期報(bào)表的不確定性而隨意調(diào)節(jié)利潤的問題，均說明中期財(cái)務(wù)報(bào)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表是不能等同視之的，投資者應(yīng)于切實(shí)注意。同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在總結(jié)“鄭州百文”等案例的基礎(chǔ)上，加緊出臺(tái)有關(guān)中期報(bào)表方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以減少利用中期報(bào)表調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生。

啟示之三：應(yīng)進(jìn)一步重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司盈余公積管理行為的必要約束

在上市公司推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是提高上市公司會(huì)計(jì)信息可靠性、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表透明度的有效措施。因此，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，對(duì)上市公司盈余管理行為進(jìn)行必要的外部約束，是非常重要的審計(jì)內(nèi)容之一。為了達(dá)到這一日的，筆者認(rèn)為，（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部

門來說；繼續(xù)完善我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，逐步提高證券監(jiān)管系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量，是非常重要的管理內(nèi)容，尤其是有關(guān)“企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“中期報(bào)告復(fù)核”等審計(jì)準(zhǔn)則亟待建立。如果這些準(zhǔn)則出臺(tái)的話，就可以從另一個(gè)側(cè)面掛多企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，有助于投資者對(duì)企業(yè)的情況更及時(shí)、全面的了解。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于上市公司盈余管理行為的提示與披露也是十分重要的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)“營運(yùn)資金應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目”、“實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更”及“估計(jì)性項(xiàng)目的合理性”等方面特別留意，通過對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的提示，一方面可以降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以提醒會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)該對(duì)上市公司的盈余管理行為引起足夠重視。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，對(duì)上市公司的錯(cuò)誤行為要敢于提出改正意見。對(duì)于那些拒不改正錯(cuò)誤行為或無法改正錯(cuò)誤行為的上市公司，應(yīng)該勇敢地、早一些說聲“不”，以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真正起到應(yīng)有的預(yù)警作用。在上述“鄭州百文”一案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)兩次對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕表示意見，說明與過去相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平有了較大提高，審計(jì)獨(dú)立性也有所增強(qiáng)。我們希望逐步走向成熟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，成為會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的守護(hù)神。

第二篇：會(huì)計(jì)案例分析

被審驗(yàn)單位偽造營業(yè)執(zhí)照誘使注冊(cè)

會(huì)計(jì)師出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告的案例(學(xué)號(hào)尾數(shù)：6，7，8)在驗(yàn)資實(shí)務(wù)操作中，往往存在一些不被重視但又可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)的問題。筆者將在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中接觸或收集到的幾起驗(yàn)資案例整理出來，希望對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)有所警示和啟發(fā)。

2008年9月，B工程公司為申請(qǐng)施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì)，擬將注冊(cè)資本變更為600萬元。在提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資資料時(shí)隱瞞了其注冊(cè)資本實(shí)有100萬元的情況，并以營業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由于審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與B公司經(jīng)理相識(shí)，遂以營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和會(huì)計(jì)報(bào)表載明的注冊(cè)資本500萬元為基礎(chǔ)，在對(duì)B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗(yàn)后，出具了“新增注冊(cè)資本100萬元，變更后注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣600萬元”的驗(yàn)資報(bào)告。B公司利用該驗(yàn)資報(bào)告騙取了注冊(cè)資本為600萬元的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并利用該驗(yàn)資報(bào)告和變更后的營業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì)。

假票列支是否構(gòu)成偷稅(學(xué)號(hào)尾數(shù)：3，4，5)某貨運(yùn)實(shí)業(yè)公司，主要經(jīng)營國際貨運(yùn)、物資儲(chǔ)存、報(bào)關(guān)、貨物中轉(zhuǎn)、汽車貨運(yùn)等業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅是按收取的全程運(yùn)費(fèi)減去付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2001～2002的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司接受收據(jù)（水單）35份、假公路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票28份、假水路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票1份，共列支營運(yùn)成本1860345.65元，少繳營業(yè)稅及附加107084.87元、企業(yè)所得稅448587.15元。

但在如何對(duì)該公司違法行為定性處理上，稽查人員出現(xiàn)了分歧。一種意見認(rèn)為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個(gè)要件，但只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進(jìn)行處罰，本案因無確切證據(jù)證明其有偷稅的主觀故意性，不應(yīng)按偷稅處罰。

另一種意見則認(rèn)為該公司的行為是不折不扣的偷稅，理由是企業(yè)行為達(dá)到了偷稅的三個(gè)要件，而《稅收征管法》并未強(qiáng)調(diào)主觀故意性是偷稅的必備構(gòu)成要件。

企業(yè)在陳述、申辯中也認(rèn)為，29份假運(yùn)輸發(fā)票是承運(yùn)方開具的，35份收據(jù)（水單）是為其承運(yùn)貨物的境外遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司開具的境外發(fā)票。企業(yè)是在缺乏發(fā)票專業(yè)知識(shí)和真假發(fā)票鑒別能力且不知情的前提下，接受了這些貨運(yùn)單位開出的假發(fā)票和境外發(fā)票(水單)，主觀上沒有偷稅的故意，運(yùn)費(fèi)支出是確確實(shí)實(shí)發(fā)生了的，如果因此受處罰企業(yè)不能接受。

融資租賃合同糾紛責(zé)任如何劃分(學(xué)號(hào)尾數(shù)：1，2)

1992年2月5日，甲公司與乙公司簽定融資租賃合同。雙方約定，出租人甲公司應(yīng)按照承租人乙公司的要求，從國外購進(jìn)浮法玻璃生產(chǎn)線及附屬配件，租賃給乙公司，租金總額18萬美元，租期24個(gè)月，每6個(gè)月為1期。最后一期的到期日為1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即時(shí)付清租金的一部分或全部，或終止合同，收回租賃物件，并由乙公司賠償損失。雙方還約定了租金利率的調(diào)整和延付租金的罰款利息。丙公司為乙公司提供了支付租金的擔(dān)保。丙公司向甲公司出具的租金償還保證書中約定，丙公司保證和負(fù)責(zé)乙公司切實(shí)履行融資租賃合同的各項(xiàng)條款，如乙公司不能按照合同的約定向甲公司交納其應(yīng)付的租金及其他款項(xiàng)時(shí)，擔(dān)保人應(yīng)按照融資租賃合同的約定，無異議地代替乙公司將上述租金及其他款項(xiàng)交付給甲公司。

1993年5月5日，甲公司將購進(jìn)的全套設(shè)備全部運(yùn)抵目的地。按照乙公司的要求，將設(shè)備安裝在丁工廠使用。經(jīng)乙公司和丁工廠共同開箱檢驗(yàn)和調(diào)試后，認(rèn)定設(shè)備質(zhì)量合格。設(shè)備投產(chǎn)后，因生產(chǎn)原料需從國外進(jìn)口，成本較高，銷路較差，致使開工后就停產(chǎn)。承租人和丁工廠僅支付甲公司設(shè)備租金6萬美元。

甲公司多次催要，乙公司和丁工廠仍未能支付租金，于是甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司和丁工廠立即償付所欠租金及利息，并由丙公司承擔(dān)保證責(zé)任。乙公司辯稱，甲公司在丁工廠經(jīng)營不善的情況下，未能收回租賃物，致使損失擴(kuò)大，乙公司不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；丙公司辯稱，甲公司應(yīng)在承租方無力償付租金的情況下及時(shí)收回租賃物，防止損失擴(kuò)大，但甲公司卻采取放任態(tài)度，致使損失擴(kuò)大，甲公司無權(quán)就擴(kuò)大的損失要求賠償。人民法院受理后，將丁工廠列為本案的第三人參加訴訟，丁工廠辯稱，自己不是融資租賃合同的當(dāng)事人，不應(yīng)承擔(dān)租金償付義務(wù)。

審計(jì)利劍所指百萬“小金庫”大曝原形(學(xué)號(hào)尾數(shù)：0，9)審計(jì)署駐沈陽特派辦對(duì)A出入境檢驗(yàn)檢疫局（以下簡(jiǎn)稱A局）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，通過深入細(xì)致的檢查，查出了該局所屬事業(yè)單位技術(shù)服務(wù)中心弄虛作假，采取大頭小尾方式開據(jù)發(fā)票，隱瞞截留收入160.8萬元私設(shè)“小金庫”，套取現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的嚴(yán)重違紀(jì)問題，相關(guān)責(zé)任人已移交有關(guān)部門調(diào)查處理，個(gè)別責(zé)任人也上繳了其非法收入。這個(gè)情節(jié)惡劣的百萬元“小金庫”是如何暴露原形的呢？ 一、一張臨時(shí)工工資發(fā)放明細(xì)表引出了審計(jì)線索

審計(jì)組在對(duì)A局技術(shù)服務(wù)中心下屬的企業(yè)綜合技術(shù)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱開發(fā)公司）延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司注冊(cè)資金全部由A局借入，職工工資也全部由該局發(fā)放。但2000年12月，開發(fā)公司卻在費(fèi)用中列支出臨時(shí)工工資8.7萬元。公司出納解釋說：“這8.7萬元是提出了現(xiàn)金發(fā)給A局全體職工，自查報(bào)告中已做了說明，沒必要再查了”。審計(jì)人員認(rèn)為發(fā)給全局職工應(yīng)有發(fā)放明細(xì)表或者上交A局財(cái)務(wù)的收據(jù)，請(qǐng)對(duì)方提供。但公司出納卻借機(jī)離開，一去無影。過了半天審計(jì)人員打電話追問此事，身兼技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司法人的劉某一方面答應(yīng)第二天提供發(fā)放明細(xì)表，另一方面又說了許多好話。既然自查了，發(fā)放明細(xì)表為什么遲遲不提供？劉某為什么這么客氣？一連串疑問和異常現(xiàn)象引起了審計(jì)人員警覺，這其中必定存在問題，這張臨時(shí)工工資發(fā)放明細(xì)表就是審計(jì)的線索。二、一本打單費(fèi)收據(jù)牽出160.8萬元“小金庫”

技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司以發(fā)放明細(xì)表丟失為由還是不提供相關(guān)原始憑據(jù)，這更引起了審計(jì)組的懷疑。審計(jì)組決定，集中人力對(duì)技術(shù)服務(wù)中心賬證深入檢查，但審計(jì)結(jié)果卻一無所獲。該中心賬目非常清楚，收支也很規(guī)范。為找出突破口，審計(jì)組采取最費(fèi)力的檢查辦法--核對(duì)原始發(fā)票和開出的三聯(lián)專用收據(jù)。檢查中終于有一本發(fā)票存根引起了審計(jì)人員的注意，其他各本發(fā)票都是各種業(yè)務(wù)收費(fèi)混開的，而這本發(fā)票50張所開據(jù)的收費(fèi)內(nèi)容全是打單費(fèi)，且每張票面金額都是20元，總計(jì)1 000元，職業(yè)的敏感使審計(jì)人員對(duì)這本打單費(fèi)產(chǎn)生了懷疑，為什么這么巧，打單費(fèi)都在一本發(fā)票上且每筆都是等額的？審計(jì)組向會(huì)計(jì)索要打單業(yè)務(wù)記錄，并要求業(yè)務(wù)部門提供工作量記錄，有關(guān)人員卻支支吾吾拿不出來。審計(jì)人員找會(huì)計(jì)單獨(dú)談話，讓他放下包袱配合審計(jì)工作。在審計(jì)人員做了大量說服工作后，技術(shù)服務(wù)中心的會(huì)計(jì)終于吐口了：開出的打單費(fèi)存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額是假的，給企業(yè)開的發(fā)票聯(lián)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出存根聯(lián)金額，賬外收支都記在兩本筆記本上。審計(jì)組立即找法人劉某談話。劉某知道審計(jì)組掌握了證據(jù)，無法再隱瞞，于是講出了實(shí)情。原來，開發(fā)公司和技術(shù)服務(wù)中心賬外收支都記在一起，審計(jì)組索要開發(fā)公司發(fā)放明細(xì)表時(shí)，想拖兩天改改賬，將技術(shù)服務(wù)中心的“小金庫”剔除出去，可審計(jì)組查的太緊，又抓住了發(fā)票中的“鬼”，事情也就全露“餡”了。

第三篇：會(huì)計(jì)案例分析

《會(huì)計(jì)案例分析》課程報(bào)告 課題名稱: 學(xué) 號(hào): 姓 名: 成 績(jī): 提交報(bào)告時(shí)間:

范文

麥科特造假事件的分析報(bào)告

(“題目”用小二號(hào)黑體，居中。標(biāo)題上空二行，標(biāo)題與摘要之間空一行。)

[內(nèi)容摘要] 隨著我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)職業(yè)也逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列相關(guān)的管理監(jiān)督制度。但是，由于市場(chǎng)的自發(fā)性，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員缺乏堅(jiān) 定地工作誠信意識(shí)，以及監(jiān)督管理體系的不健全，導(dǎo)致我國出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠 信危機(jī)愈演愈烈。從對(duì)麥科特事件的研究，探尋其中的原因，并提出相關(guān)的解決措施。

(中文摘要在 150 字左右。摘要正文盡量用純文字?jǐn)⑹觥Ｓ梦逄?hào)宋體字。關(guān)鍵詞 與正文之間空二行。)

關(guān)鍵詞:麥科特事件 誠信 監(jiān)督管理

(“關(guān)鍵詞”三個(gè)字用五號(hào)黑體。)

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，在深交所上市(代碼0150)，擁有光學(xué)機(jī)械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構(gòu)巨額利潤、欺詐上市。證 監(jiān)會(huì)通過對(duì)麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進(jìn)口設(shè) 備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074 萬港元;采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛 開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入3011.8 萬港元，虛構(gòu)成本20789 港元，虛構(gòu)利潤9320 萬港元。為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤 9000 元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1.麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善

會(huì)計(jì)職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師為其出具了嚴(yán)重失 實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司評(píng)估師出具了嚴(yán)重失實(shí)的資 產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見書，南方證券 有限公司券商參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，是 企

業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會(huì)計(jì)人員工作的必要前提。麥 科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠信危機(jī)和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要性。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi) 共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的 是，在此過程中所有中介機(jī)構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起 造假工程發(fā)揮到了“極致”。對(duì)在麥科特上市過程中，由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師 及券商出具的審計(jì)報(bào)告書、資產(chǎn)評(píng)估書、法律意見書及發(fā)行申報(bào)文件，中國證監(jiān) 會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此 “全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場(chǎng)還是第一次。中介機(jī) 構(gòu)本來就是作為一種市場(chǎng)制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實(shí)守信”是其最基 本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機(jī)構(gòu)會(huì)不約而同地選擇這一條路呢?這 與我國證券市場(chǎng)長(zhǎng)期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正 因?yàn)槿绱耸怪薪闄C(jī)構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動(dòng)下，造假者只 要將其成本與效益作一比較，總會(huì)選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會(huì)認(rèn) 為該行為不會(huì)受到太大的傷害。

2、實(shí)際上，社會(huì)各界都有此共識(shí)。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26 日發(fā)布的一則董事會(huì)公告稱“;9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074 萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補(bǔ)救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬 港元轉(zhuǎn)為實(shí)有資本等違法、違規(guī)的事實(shí)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)資金 出具了驗(yàn)資報(bào)告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌;表現(xiàn)出非常明顯的弱勢(shì)特征，但深市問題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅 榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備 融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市” 的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這 一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場(chǎng)的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能 夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補(bǔ)足了虛假出資就將其 欺詐獲得的上市資格保留，那么;對(duì)于公司來說，無異于以罵名換來大實(shí)惠麥科 特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158.96萬元投人項(xiàng)目，閑置資金用 于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動(dòng)資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元 則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18.5%的9 074萬港元的 等值人民幣劃入上市公司賬戶以補(bǔ)足出資不實(shí)部分，就可以將虛增股本、欺詐上 市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對(duì)于其違法違規(guī)的行為無疑是極

大的鼓 勵(lì)，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的 政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是 2000年8月7日在深交所上市的，其時(shí)，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事 訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

三、通過這個(gè)事件我們應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持和堅(jiān)守應(yīng)有 的獨(dú)立性和道德防線。過去我們講獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，為什么一個(gè)記者、新聞 媒體能夠披露這事件而我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了呢?這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 防線到底有沒有關(guān)系呢?應(yīng)該引起我們的深思。

(2)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè) 勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計(jì)時(shí)習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計(jì)方 法，從報(bào)表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計(jì)，但從發(fā)生的 各項(xiàng)案件來看，對(duì)我們的審計(jì)技術(shù)方法、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡(jiǎn)單 的按照傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法做，一直核對(duì)到原始憑證，萬一原始憑證都是假的 呢?能否核實(shí)出問題?能否確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與合法性?現(xiàn)在證券市場(chǎng)的會(huì) 計(jì)舞弊與作假，我會(huì)朱祺珩副會(huì)長(zhǎng)將其概括為“三高”現(xiàn)象:第一“高”是作假 所牽涉到管理層的職位越來越高，以前會(huì)計(jì)報(bào)表作假的是會(huì)計(jì)，現(xiàn)在基本上都是 董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，有時(shí)候在財(cái)務(wù)部門獲取不了信息;第二“高”是現(xiàn)在作假的技 術(shù)手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，現(xiàn)在高科技作假 在上市公司得到充分的體現(xiàn)，增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單、銷售合同都可以做到天衣無 縫的地步;第三“高”是高度的組織性與系統(tǒng)性，對(duì)上市公司來講系統(tǒng)化的假帳，從各部門到子公司到分公司等等。在這種情況下，我們CPA能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能夠評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層 的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、有無重大的關(guān)聯(lián)交易、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有無重大影響。我想，在謹(jǐn)慎理 念上、在技術(shù)方法的應(yīng)用上很值得我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師深思。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接 任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要 敢于說“No!”?根據(jù)我個(gè)人的了解，我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有好多合伙人與注冊(cè) 會(huì)計(jì)師都敢于說“NO!”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對(duì)他們表示欽佩!但 也有不會(huì)說“NO!”和不敢說“ NO!”的。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)必須評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒有能力做的業(yè)務(wù) 應(yīng)予以拒絕，不要勉強(qiáng)地做。我的一位朋友是一

家國際事務(wù)所的合伙人，他對(duì)我 講:根據(jù)自己的親身體會(huì)，國內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)有兩種類型的公司，風(fēng)險(xiǎn)太大，不能 做:第一是有黑社會(huì)背景的業(yè)務(wù)，做了會(huì)使本事務(wù)所的聲譽(yù)大大下降;第二是有 高層政治背景的業(yè)務(wù)往往是高風(fēng)險(xiǎn)的，現(xiàn)在國內(nèi)有些事務(wù)所愿意承接所謂有高層 政治背景的業(yè)務(wù)，并以此向同行炫耀，為能攀龍附鳳而自豪，自以為做這種有高 層政治背景的業(yè)務(wù)絕對(duì)沒有風(fēng)險(xiǎn)。

(4)要注意防范和化解注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人 員的道德風(fēng)險(xiǎn)的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任 能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應(yīng)注意防 范道德風(fēng)險(xiǎn)問題。現(xiàn)在從整個(gè)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來講，道德信譽(yù)機(jī) 制沒有得到充分的建立，委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講信譽(yù)，不能夠提供真實(shí)、客觀 的信息，事務(wù)所的客觀執(zhí)業(yè)環(huán)境很大程度上要依賴于法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的改善 來解決，但事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立制度，來防范內(nèi)部的道德風(fēng)險(xiǎn)。

(正文用小四號(hào)宋體。行距20 磅。A4打印。)

參考文獻(xiàn)

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(“參考文獻(xiàn)”與上文空一行。“參考文獻(xiàn)”四個(gè)字用小四號(hào)黑體。“參考文獻(xiàn)”的 正文用五號(hào)宋體。)注意事項(xiàng)：

1、所選案例必須是涉及會(huì)計(jì)方面案例。課題名稱自擬。

2、字?jǐn)?shù)要求2000字以上

3、范文僅供參考其模板，不可照原內(nèi)容。

第四篇：(會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告)（范文）

《會(huì)計(jì)案例分析》課程報(bào)告

學(xué)校：宣城電大分校

班級(jí)：2012年秋會(huì)計(jì)本

學(xué)號(hào)：1234001263667

姓名：薛庭勝

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。2008年的金融危機(jī)，使很多企業(yè)面臨了生死的難關(guān)。一些企業(yè)沒有經(jīng)受住考驗(yàn)，在危機(jī)中破產(chǎn)，一蹶不振；然而有些企業(yè)卻在難關(guān)面前，堅(jiān)守自己的陣地，不斷的發(fā)現(xiàn)生機(jī)，最終在海嘯的**中屹立不倒。究竟是什么原因，使得一些企業(yè)在危機(jī)中倒下呢？

首先隨著我國的會(huì)計(jì)職業(yè)逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列相關(guān)的管理監(jiān)督制度，但是，由于市場(chǎng)的自發(fā)性，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員缺乏堅(jiān)定地工作誠信意識(shí)，以及監(jiān)督管理體系的不健全，導(dǎo)致我國出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠信危機(jī)愈演愈烈，這就使得一些企業(yè)倒下。如下：

麥科特集團(tuán)位于廣東省惠州市麥地路63號(hào)麥科特中心。自1992年9月組建以來，一直以“創(chuàng)高科技品牌，建國際企業(yè)集團(tuán)”為宗旨，銷售網(wǎng)絡(luò)遍及全國和美、日、歐、東南亞等世界各地。“麥科特”已經(jīng)成為中國著名品牌，并且進(jìn)入了廣東省50戶工業(yè)龍頭企業(yè)和520戶國家重點(diǎn)企業(yè)行列。

然而如此大的企業(yè)居然存在做假案的情況，這不得不引起市場(chǎng)嘩然，讓我們不得不重新審視某些企業(yè)的發(fā)展是不是真的存在黑暗的一面。

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市（代碼0150），擁有光學(xué)機(jī)械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構(gòu)巨額利潤、欺詐上市。證監(jiān)會(huì)通過對(duì)麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入3011.8萬港元，虛構(gòu)成本20789萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤9000多萬港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1．麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善

（1）會(huì)計(jì)職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。

在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司評(píng)估師出具了嚴(yán)重失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見書，南方證券有限公司券商參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會(huì)計(jì)人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠信危機(jī)和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要性。

麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的

是，在此過程中所有中介機(jī)構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對(duì)在麥科特上市過程中，由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書、資產(chǎn)評(píng)估書、法律意見書及發(fā)行申報(bào)文件，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國證券市場(chǎng)還是第一次。中介機(jī)構(gòu)本來就是作為一種市場(chǎng)制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠實(shí)守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機(jī)構(gòu)會(huì)不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場(chǎng)長(zhǎng)期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因?yàn)槿绱耸怪薪闄C(jī)構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動(dòng)下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會(huì)選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會(huì)認(rèn)為該行為不會(huì)受到太大的傷害。

2、實(shí)際上，社會(huì)各界都有此共識(shí)。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會(huì)公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補(bǔ)救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實(shí)有資本等違法、違規(guī)的事實(shí)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)資金出具了驗(yàn)資報(bào)告。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌；表現(xiàn)出非常明顯的弱勢(shì)特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場(chǎng)的反應(yīng)說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補(bǔ)足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對(duì)于公司來說，無異于以罵名換來大實(shí)惠麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項(xiàng)目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動(dòng)資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元?jiǎng)t躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當(dāng)于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補(bǔ)足出資不實(shí)部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對(duì)于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵(lì)，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時(shí)，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充分說明了有法不依的嚴(yán)重后果。

三、自我深思

通過這個(gè)事件我們應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持和堅(jiān)守應(yīng)有的獨(dú)立性和道德防線。過去我們講獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，為什么一個(gè)記者、新聞媒體能夠披露這事件而我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了呢？這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性防線到底有沒有關(guān)系呢？應(yīng)該引起我們的深思。

（2）應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計(jì)時(shí)習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計(jì)方法，從報(bào)表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計(jì)，但從發(fā)生的各項(xiàng)案件來看，對(duì)我們的審計(jì)技術(shù)方法、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡(jiǎn)單的按照傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法做，一直核對(duì)到原始憑證，萬一原始憑證都是假的呢？能否核實(shí)出問題?能否確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與合法性？我想，在謹(jǐn)慎理念上、在技術(shù)方法的應(yīng)用上很值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師深思。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要敢于說“No！”？根據(jù)我個(gè)人的了解，我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有好多合伙人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師都敢于說“NO！”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對(duì)他們表示欽佩！但也有不會(huì)說“NO！”和不敢說“ NO！”的。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)必須評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒有能力做的業(yè)務(wù)應(yīng)予以拒絕，不要勉強(qiáng)地做。

（4）要注意防范和化解注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應(yīng)注意防范道德風(fēng)險(xiǎn)問題。現(xiàn)在從整個(gè)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來講，道德信譽(yù)機(jī)制沒有得到充分的建立，委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講信譽(yù)，不能夠提供真實(shí)、客觀的信息，事務(wù)所的客觀執(zhí)業(yè)環(huán)境很大程度上要依賴于法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的改善來解決，但事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立制度，來防范內(nèi)部的道德風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告

應(yīng)收賬款案例分析報(bào)告

--華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司

應(yīng)收賬款案例分析報(bào)告

-----華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司

摘要：應(yīng)收賬款在供應(yīng)鏈中有重要的傳遞作用，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大額度的壞賬就容易引起連環(huán)反應(yīng)，給一些行業(yè)甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來非常嚴(yán)重的影響，應(yīng)收賬款也是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，也是企業(yè)收入中不確定的部分。如果企業(yè)應(yīng)收賬款積累過大且不能及時(shí)收回就會(huì)影響資金的周轉(zhuǎn)和使用，會(huì)造成企業(yè)的現(xiàn)金流危機(jī)，尤其對(duì)于融資能力較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回更是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，這一風(fēng)險(xiǎn)值得警惕。本文主要以華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司為案例分析應(yīng)收賬款存在的問題，并針對(duì)這些問題給出相應(yīng)的解決措施。

一、公司概況

華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司位于北京，公司成立于1994年，隸屬于中國航天科工集團(tuán)公司，是由航天信息股份有限公司（股票代碼600271）控股、具有現(xiàn)代企業(yè)制度、股權(quán)多元化的高新技術(shù)企業(yè)。華迪是國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的知名企業(yè)，公司具有多項(xiàng)重點(diǎn)行業(yè)國家級(jí)資質(zhì)，是國內(nèi)主要的一體化行業(yè)信息化解決方案提供商之一。公司不斷推動(dòng)并引領(lǐng)信息技術(shù)發(fā)展方向，大力發(fā)展云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的研究與實(shí)踐，憑借雄厚的技術(shù)實(shí)力和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)聚焦電子政務(wù)、公共安全、國防軍工、智慧城市、大型企業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，研發(fā)出一系列具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行業(yè)核心應(yīng)用產(chǎn)品，并構(gòu)建起從咨詢、規(guī)劃、實(shí)施到運(yùn)維的信息化建設(shè)全生命周期產(chǎn)業(yè)鏈，可為全國各行業(yè)客戶提供一體化信息技術(shù)服務(wù)。

二、華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析

（一）應(yīng)收賬款總體分析

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)初步判斷應(yīng)收賬款主要與營業(yè)收入、存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性比較大，由于華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司從事的政府采購業(yè)務(wù)主要是在合同簽訂后再向上游企業(yè)下單訂貨，通常都是入庫后就馬上出庫，所以可以考慮把存貨排除。從2009年至2012年的所有月份里隨機(jī)挑選12個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，發(fā)現(xiàn)只考慮收入一個(gè)因素時(shí)應(yīng)收賬款對(duì)收入顯著，但當(dāng)把財(cái)務(wù)費(fèi)用和收入進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)時(shí)，其t值對(duì)應(yīng)的p值分別為0.32和0.06均大于0.05，表示對(duì)應(yīng)收賬款均不顯著，原因一方面是觀察值的數(shù)量偏少，另一方面是收入對(duì)應(yīng)收賬款的形成是直接影響，而應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用則是間接影響。本文選取主營業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用這兩個(gè)因素對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行基本分析。

華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款隨著主營業(yè)務(wù)收入的增加呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，余額從2009年的270萬至2012年末變成了740萬，增長(zhǎng)了約2.7倍，而主營業(yè)務(wù)收入在此期間增長(zhǎng)僅為1.6倍，而且應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率在2010年低于

主營業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率，而到2012年其增長(zhǎng)率大大高于主營業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率，說明實(shí)現(xiàn)同樣多的收入將帶來更多的應(yīng)收賬款。同時(shí)，近四年的應(yīng)收賬款增加額占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這些都說明銷售收入中的賒銷比例大幅提高。

另外，財(cái)務(wù)費(fèi)用近四年來環(huán)比增長(zhǎng)率均超過1，2011年最高達(dá)到490%。這主要是由華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司自2010年起開始向銀行申請(qǐng)應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款直接導(dǎo)致的，可見應(yīng)收賬款的增加會(huì)引起企業(yè)成本費(fèi)用的大幅增加，造成企業(yè)資金營運(yùn)困難，同時(shí)由于華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司自身的特點(diǎn)導(dǎo)致不能把這種成本費(fèi)

用向上游企業(yè)轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)槿A迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的主要供貨方是大型集團(tuán)公司，他們有比較健全的管理制度，發(fā)貨、付款均嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，而且因?yàn)樗麄兊目驮闯渥悖圆粫?huì)像小型企業(yè)那樣為了留住客戶任意提供各種信用優(yōu)惠條件。

從應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重來看，近四年均超過了50%，表明華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的資產(chǎn)極不穩(wěn)定，一旦出現(xiàn)長(zhǎng)期難以收回的賬款或者發(fā)生壞賬，企業(yè)將面臨非常嚴(yán)峻的經(jīng)營問題。

（二）下面通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款。

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額，一般情況下，應(yīng)收周轉(zhuǎn)率越高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動(dòng)性與短期償債能力強(qiáng)。通過分析發(fā)現(xiàn)華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總體呈下降趨勢(shì)，2009年周轉(zhuǎn)率為4.2，到2012年變成了2.46。就單該指標(biāo)來看，華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率非常低，近兩年平均要5個(gè)月才能收回貨款，這對(duì)華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的資金回籠是一個(gè)巨大的阻礙，這也與華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司從事的業(yè)務(wù)是密切相關(guān)的，華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司主要從事政府采購方面的業(yè)務(wù)，客戶主要是省內(nèi)各大高校，項(xiàng)目工程如果是在年末和上半年完成驗(yàn)收華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司不可能馬上收回貨款，因?yàn)檎少徍贤蟛糠侄家?jīng)過財(cái)政國庫支付，然而，國庫在上半年都處于關(guān)賬狀態(tài)不向外支付，這就造成華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司相對(duì)一般企業(yè)資金流動(dòng)性就更難。

2.應(yīng)收賬款回收率=應(yīng)收賬款回收額/應(yīng)收賬款占用及發(fā)生額，應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)能夠真實(shí)、正確地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度。該指標(biāo)越高，說明客戶付款及時(shí)、企業(yè)收款迅速，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、償債能力強(qiáng)；企業(yè)發(fā)生壞賬損失減少，企業(yè)信用政策執(zhí)行情況良好。華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司2009年至2011年的應(yīng)收賬款回收率都在80%附近波動(dòng)，而2012年應(yīng)收賬款回收率降為65.37%。可見華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款回收水平不高且呈下降態(tài)勢(shì)。結(jié)合上述應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可知，企業(yè)收回賬款一般需要5個(gè)月，企業(yè)七月份以及之前完成的項(xiàng)目可以在當(dāng)年收回賬款，由于國庫支付的特點(diǎn)，七月之后完成的項(xiàng)目在當(dāng)年收回賬款的可能性就大大降低，所以這也是引起華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款回收率低的一個(gè)重要因素。

（三）下面對(duì)華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司進(jìn)行簡(jiǎn)單的賬齡分析

把華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款賬齡按一、二、三、四個(gè)月和一年及一年以上劃分為六檔。分析發(fā)現(xiàn)近四年來各年末應(yīng)收賬款賬齡在0-30和31-60這兩個(gè)檔的比例最高，這是由該公司的行業(yè)特點(diǎn)決定的，因?yàn)閺拿磕?1月開始是政府采購招標(biāo)的高峰期，中標(biāo)后就開始各項(xiàng)供貨和施工形成應(yīng)收賬款，但是由于一般工程都需要一個(gè)月試用導(dǎo)致項(xiàng)目不能及時(shí)驗(yàn)收收回賬款。同時(shí)，超過三個(gè)月的應(yīng)收賬款比例較低，特別是一年以上的應(yīng)收賬款比例均在5%以下，并且其中沒有兩年以上的應(yīng)收賬款，其他四個(gè)檔次所占比之和約為20%，這是因?yàn)樵摴竞献鞣骄鶠榻逃袠I(yè)，教育業(yè)的采購絕大部分通過國庫支付，所以華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性也比較低。

通過上述分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款總額過高且周轉(zhuǎn)率和回收率低是華迪計(jì)算機(jī)集團(tuán)有限公司面臨的主要問題。造成這些問題的主要原因有：擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額與追求高收入、特殊的客服群體與付款方式和操作利潤。應(yīng)收賬款居高不下一方面會(huì)增加機(jī)會(huì)成本和管理、融資費(fèi)用；另一方面加速企業(yè)現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的資金使用效率，嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。

三、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）應(yīng)收賬款的形成對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)從有利和不利兩個(gè)方面來考慮：

1.有利影響

1)增加銷售收入，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，在產(chǎn)品市場(chǎng)處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的局勢(shì)中時(shí)，企業(yè)會(huì)采用信用銷售方式占據(jù)市場(chǎng)。在這種銷售方式下，企業(yè)與客戶之間會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)交易：一是銷售產(chǎn)品；二是在一定時(shí)期內(nèi)提供資金。當(dāng)市場(chǎng)處于賣方市場(chǎng)時(shí)，產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)供不應(yīng)求，那么企業(yè)也就沒有必要采用信用銷售而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。而當(dāng)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)時(shí)，各企業(yè)才會(huì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。

2)減少存貨，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支

一般情況下，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫存商品更具有優(yōu)勢(shì)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，應(yīng)收賬款和存貨均屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但是兩者的性質(zhì)并不同，在正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，但是存貨本身的存在會(huì)占用企業(yè)的資金，而且其存在還會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的成本，如：儲(chǔ)存成本、機(jī)會(huì)成本等 2.不利影響

1）應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬會(huì)影響到企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)

企業(yè)采用賒銷方式將產(chǎn)品售出，若在雙方協(xié)定的時(shí)期內(nèi)無法收回資金，那么就有可能會(huì)造成資金結(jié)構(gòu)不合理，進(jìn)而影響到企業(yè)的資金資金使用率，會(huì)給企業(yè)造成一定的損失。

2）應(yīng)收賬款會(huì)增加企業(yè)的營運(yùn)成本

企業(yè)資金是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)直接影響到企業(yè)是否能夠正常經(jīng)營。

①應(yīng)收賬款的增加賬面上使企業(yè)的利潤增加，但實(shí)際上并沒有使得企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，反而會(huì)由于繳納賒銷部分所涉及的相關(guān)稅費(fèi)而使得企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。

②企業(yè)可能會(huì)由于大量應(yīng)收賬款的存在而使得被占用的資金喪失其他的投資機(jī)會(huì)，同時(shí)企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理時(shí)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的管理費(fèi)用，比如：收賬費(fèi)用，從而使得企業(yè)的機(jī)會(huì)成本增加。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

目前大部分產(chǎn)品市場(chǎng)都屬于買方市場(chǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰、提高市場(chǎng)占有率，采用信用銷售政策，分期收款的方式吸引客戶、擴(kuò)大銷售。然而，這種信用銷售的確是可以提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率、擴(kuò)大銷售，但是，這種賒銷并不能使企業(yè)在確認(rèn)銷售的同時(shí)增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，而是只會(huì)形成一種具有債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)，這部分流動(dòng)資產(chǎn)并不能被企業(yè)真正所利用，所以，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)加管理這部分資產(chǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面一般會(huì)采用有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)。而在我國由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，所以，對(duì)應(yīng)收賬款管理的模式也就比較單一，沒有將應(yīng)收賬款管理同企業(yè)的信用管理及融資活動(dòng)更好地結(jié)合起來，也沒有對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后進(jìn)行嚴(yán)格地管理控制。

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策的規(guī)定,控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)記賬、清理、催收,并定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時(shí)處理。在實(shí)際工作當(dāng)中,許多企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制,并不對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行嚴(yán)格的審查,信用銷售往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀愛好,應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。

2、客戶資信等級(jí)評(píng)價(jià)制度欠佳

大多企業(yè)在客戶資信等級(jí)評(píng)價(jià)時(shí)，盲目地采取傳統(tǒng)的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(shì)(Cycle Condition)五方面評(píng)定客戶資信,而忽略5C法對(duì)中小企業(yè)的適應(yīng)性。還有很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng),不加選擇地將產(chǎn)品賒銷給客戶,對(duì)客戶的信譽(yù)程度、付款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估,使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)、資金占用數(shù)額增大、壞賬比率增大、資金流轉(zhuǎn)不暢,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失

3、目標(biāo)定位不準(zhǔn)確導(dǎo)致盲目賒銷

大多企業(yè)通常會(huì)把“追求利潤最大化”作為其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，并將其作為績(jī)效考核指標(biāo)。所以，便產(chǎn)生了一種誤導(dǎo)，銷售人員為了提升業(yè)績(jī)，盲目賒銷，只追求眼前的利益，卻忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，最終導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈，陷入資金流量困境，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

問題：

1.針對(duì)上述材料，分析企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理有什么建議對(duì)策？

答：