第一篇：會計案例分析

《會計案例分析》課程報告 課題名稱: 學 號: 姓 名: 成 績: 提交報告時間:

范文

麥科特造假事件的分析報告

(“題目”用小二號黑體，居中。標題上空二行，標題與摘要之間空一行。)

[內容摘要] 隨著我國改革開放和市場經濟的發展，我國的會計職業也逐漸的發展起來，形成了一系列相關的管理監督制度。但是，由于市場的自發性，會計行業的從業人員缺乏堅 定地工作誠信意識，以及監督管理體系的不健全，導致我國出現了一連串的造假事件，使誠 信危機愈演愈烈。從對麥科特事件的研究，探尋其中的原因，并提出相關的解決措施。

(中文摘要在 150 字左右。摘要正文盡量用純文字敘述。用五號宋體字。關鍵詞 與正文之間空二行。)

關鍵詞:麥科特事件 誠信 監督管理

(“關鍵詞”三個字用五號黑體。)

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，在深交所上市(代碼0150)，擁有光學機械、紡織輕化、生物醫藥、精工電子、投資貿易等五大產業，是全國最大光學生產基地之一。經查，麥科特利用虛構巨額利潤、欺詐上市。證 監會通過對麥科特利潤虛假問題調查，查明該公司的問題主要為通過偽造進口設 備融資租賃合同，虛構固定資產9074 萬港元;采用偽造材料和產品購銷合同、虛 開進出口發票、偽造海關印章等手段虛構收入3011.8 萬港元，虛構成本20789 港元，虛構利潤9320 萬港元。為達到上市規模，麥科特將虛構利潤 9000 元先轉成資本公積金再轉為實收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1.麥科特事件的原因主要就在于人的素質缺乏和制度的不完善

會計職業人員誠信缺失，缺乏職業道德修養，在利益的鏈條上環環造假。在麥科特發行上市過程中，深圳華鵬會計師事務所會計師為其出具了嚴重失 實的審計報告，廣東大正聯合資產評估有限責任公司評估師出具了嚴重失實的資 產評估報告，廣東明大律師事務所律師出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券 有限公司券商參與編制了嚴重失實的發行申報文件。誠信是市場經濟的要求，是 企

業的無形資產，事關企業的成敗。誠信從業更是會計人員工作的必要前提。麥 科特造假事件突顯了嚴重的誠信危機和提高會計人員職業道德的重要性。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業三年內 共虛構利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的 是，在此過程中所有中介機構無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起 造假工程發揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師 及券商出具的審計報告書、資產評估書、法律意見書及發行申報文件，中國證監 會發言人一概給出了“嚴重失實”的結論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此 “全面”地追究中介機構造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機 構本來就是作為一種市場制衡力量來設置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基 本的職業信條，可為什么有那么多的中介機構會不約而同地選擇這一條路呢?這 與我國證券市場長期監管不到位有關的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正 因為如此使中介機構視法律為兒戲。把違規當游戲。在利益的驅動下，造假者只 要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認 為該行為不會受到太大的傷害。

2、實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發后，公司9月26 日發布的一則董事會公告稱“;9月25日麥科特集團有限公司已將相當于9 074 萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構利潤9000多萬 港元轉為實有資本等違法、違規的事實。廣東正中珠江會計師事務所對該項資金 出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌;表現出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅 榜之首，引人關注。一度因上市前3年虛構利潤9 320萬港元，涉及偽造進口設備 融資租賃合同、虛構固定資產、虛開進出口發票等問題而被定性為“欺詐上市” 的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構的利潤總額一致的資金，正是這 一公告引發該股周三大幅上漲。市場的反應說明股東相信麥科特的這一行為，能 夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現在因其補足了虛假出資就將其 欺詐獲得的上市資格保留，那么;對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科 特發行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158.96萬元投人項目，閑置資金用 于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元 則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當于募集資金18.5%的9 074萬港元的 等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上 市、違規多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規的行為無疑是極

大的鼓 勵，杜絕上市公司出現造假和盲目圈錢及盲目投資等違規現象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經濟體制下的行政控制和干預股票發行的 政府行為分不開的，在上市公司違規行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是 2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事 訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現，充分說明了有法不依的嚴重后果。

三、通過這個事件我們應注意以下幾點:(1)注冊會計師應保持和堅守應有 的獨立性和道德防線。過去我們講獨立性是審計的靈魂，為什么一個記者、新聞 媒體能夠披露這事件而我們注冊會計師發現不了呢?這與注冊會計師的獨立性 防線到底有沒有關系呢?應該引起我們的深思。

(2)應該強調注冊會計師的專業 勝任能力和職業謹慎理念。過去我們做審計時習慣于按照傳統的帳目基礎審計方 法，從報表到總帳、明細帳、記帳憑證直至原始憑證進行追索審計，但從發生的 各項案件來看，對我們的審計技術方法、職業謹慎理念提出了嚴峻的挑戰。簡單 的按照傳統的審計技術方法做，一直核對到原始憑證，萬一原始憑證都是假的 呢?能否核實出問題?能否確認會計報表的真實性與合法性?現在證券市場的會 計舞弊與作假，我會朱祺珩副會長將其概括為“三高”現象:第一“高”是作假 所牽涉到管理層的職位越來越高，以前會計報表作假的是會計，現在基本上都是 董事長、總經理，有時候在財務部門獲取不了信息;第二“高”是現在作假的技 術手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，現在高科技作假 在上市公司得到充分的體現，增值稅發票、報關單、銷售合同都可以做到天衣無 縫的地步;第三“高”是高度的組織性與系統性，對上市公司來講系統化的假帳，從各部門到子公司到分公司等等。在這種情況下，我們CPA能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能夠評估管理層的道德風險、管理層 的舞弊風險、有無重大的關聯交易、對會計報表有無重大影響。我想，在謹慎理 念上、在技術方法的應用上很值得我們注冊會計師深思。

(3)注冊會計師在承接 任何類型的審計業務時都應評估其風險。對風險太高而自己又勝任不了的業務要 敢于說“No!”?根據我個人的了解，我市會計師事務所中有好多合伙人與注冊 會計師都敢于說“NO!”，曾拒絕了許許多多的業務，我由衷對他們表示欽佩!但 也有不會說“NO!”和不敢說“ NO!”的。根據《獨立審計準則》的規定，注冊 會計師在承接業務時對必須評估客戶的經營風險和審計風險，沒有能力做的業務 應予以拒絕，不要勉強地做。我的一位朋友是一

家國際事務所的合伙人，他對我 講:根據自己的親身體會，國內的審計業務有兩種類型的公司，風險太大，不能 做:第一是有黑社會背景的業務，做了會使本事務所的聲譽大大下降;第二是有 高層政治背景的業務往往是高風險的，現在國內有些事務所愿意承接所謂有高層 政治背景的業務，并以此向同行炫耀，為能攀龍附鳳而自豪，自以為做這種有高 層政治背景的業務絕對沒有風險。

(4)要注意防范和化解注冊會計師及其助理人 員的道德風險的。事務所業務質量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業勝任 能力，但從另一方面講，并非專業水平越高就越能能保證執業質量，還應注意防 范道德風險問題。現在從整個證券市場乃至整個國家市場經濟來講，道德信譽機 制沒有得到充分的建立，委托人對注冊會計師不講信譽，不能夠提供真實、客觀 的信息，事務所的客觀執業環境很大程度上要依賴于法律環境、社會環境的改善 來解決，但事務所內部應建立制度，來防范內部的道德風險。

(正文用小四號宋體。行距20 磅。A4打印。)

參考文獻

思科公司

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(“參考文獻”與上文空一行。“參考文獻”四個字用小四號黑體?！皡⒖嘉墨I”的 正文用五號宋體。)注意事項：

1、所選案例必須是涉及會計方面案例。課題名稱自擬。

2、字數要求2000字以上

3、范文僅供參考其模板，不可照原內容。

第二篇：會計案例分析

被審驗單位偽造營業執照誘使注冊

會計師出具不實驗資報告的案例(學號尾數：6，7，8)在驗資實務操作中，往往存在一些不被重視但又可能給注冊會計師、會計師事務所帶來風險的問題。筆者將在驗資業務中接觸或收集到的幾起驗資案例整理出來，希望對注冊會計師防范驗資風險有所警示和啟發。

2008年9月，B工程公司為申請施工企業三級資質，擬將注冊資本變更為600萬元。在提交會計師事務所驗資資料時隱瞞了其注冊資本實有100萬元的情況，并以營業執照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業執照復印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由于審驗的注冊會計師與B公司經理相識，遂以營業執照復印件和會計報表載明的注冊資本500萬元為基礎，在對B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗后，出具了“新增注冊資本100萬元，變更后注冊資本實收金額為人民幣600萬元”的驗資報告。B公司利用該驗資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業法人營業執照，并利用該驗資報告和變更后的營業執照騙取了施工企業三級資質。

假票列支是否構成偷稅(學號尾數：3，4，5)某貨運實業公司，主要經營國際貨運、物資儲存、報關、貨物中轉、汽車貨運等業務，其營業稅是按收取的全程運費減去付給其他承運企業的運費后的余額為計稅依據，企業所得稅實行查賬征收。稅務機關對其2001～2002的納稅情況進行檢查時發現，該公司接受收據（水單）35份、假公路運輸貨運發票28份、假水路運輸貨運發票1份，共列支營運成本1860345.65元，少繳營業稅及附加107084.87元、企業所得稅448587.15元。

但在如何對該公司違法行為定性處理上，稽查人員出現了分歧。一種意見認為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個要件，但只有在稅務機關有證據證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進行處罰，本案因無確切證據證明其有偷稅的主觀故意性，不應按偷稅處罰。

另一種意見則認為該公司的行為是不折不扣的偷稅，理由是企業行為達到了偷稅的三個要件，而《稅收征管法》并未強調主觀故意性是偷稅的必備構成要件。

企業在陳述、申辯中也認為，29份假運輸發票是承運方開具的，35份收據（水單）是為其承運貨物的境外遠洋運輸公司開具的境外發票。企業是在缺乏發票專業知識和真假發票鑒別能力且不知情的前提下，接受了這些貨運單位開出的假發票和境外發票(水單)，主觀上沒有偷稅的故意，運費支出是確確實實發生了的，如果因此受處罰企業不能接受。

融資租賃合同糾紛責任如何劃分(學號尾數：1，2)

1992年2月5日，甲公司與乙公司簽定融資租賃合同。雙方約定，出租人甲公司應按照承租人乙公司的要求，從國外購進浮法玻璃生產線及附屬配件，租賃給乙公司，租金總額18萬美元，租期24個月，每6個月為1期。最后一期的到期日為1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即時付清租金的一部分或全部，或終止合同，收回租賃物件，并由乙公司賠償損失。雙方還約定了租金利率的調整和延付租金的罰款利息。丙公司為乙公司提供了支付租金的擔保。丙公司向甲公司出具的租金償還保證書中約定，丙公司保證和負責乙公司切實履行融資租賃合同的各項條款，如乙公司不能按照合同的約定向甲公司交納其應付的租金及其他款項時，擔保人應按照融資租賃合同的約定，無異議地代替乙公司將上述租金及其他款項交付給甲公司。

1993年5月5日，甲公司將購進的全套設備全部運抵目的地。按照乙公司的要求，將設備安裝在丁工廠使用。經乙公司和丁工廠共同開箱檢驗和調試后，認定設備質量合格。設備投產后，因生產原料需從國外進口，成本較高，銷路較差，致使開工后就停產。承租人和丁工廠僅支付甲公司設備租金6萬美元。

甲公司多次催要，乙公司和丁工廠仍未能支付租金，于是甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司和丁工廠立即償付所欠租金及利息，并由丙公司承擔保證責任。乙公司辯稱，甲公司在丁工廠經營不善的情況下，未能收回租賃物，致使損失擴大，乙公司不應承擔責任；丙公司辯稱，甲公司應在承租方無力償付租金的情況下及時收回租賃物，防止損失擴大，但甲公司卻采取放任態度，致使損失擴大，甲公司無權就擴大的損失要求賠償。人民法院受理后，將丁工廠列為本案的第三人參加訴訟，丁工廠辯稱，自己不是融資租賃合同的當事人，不應承擔租金償付義務。

審計利劍所指百萬“小金庫”大曝原形(學號尾數：0，9)審計署駐沈陽特派辦對A出入境檢驗檢疫局（以下簡稱A局）財務收支審計中，通過深入細致的檢查，查出了該局所屬事業單位技術服務中心弄虛作假，采取大頭小尾方式開據發票，隱瞞截留收入160.8萬元私設“小金庫”，套取現金發放勞務費的嚴重違紀問題，相關責任人已移交有關部門調查處理，個別責任人也上繳了其非法收入。這個情節惡劣的百萬元“小金庫”是如何暴露原形的呢？ 一、一張臨時工工資發放明細表引出了審計線索

審計組在對A局技術服務中心下屬的企業綜合技術開發有限公司（以下簡稱開發公司）延伸審計時發現，該公司注冊資金全部由A局借入，職工工資也全部由該局發放。但2000年12月，開發公司卻在費用中列支出臨時工工資8.7萬元。公司出納解釋說：“這8.7萬元是提出了現金發給A局全體職工，自查報告中已做了說明，沒必要再查了”。審計人員認為發給全局職工應有發放明細表或者上交A局財務的收據，請對方提供。但公司出納卻借機離開，一去無影。過了半天審計人員打電話追問此事，身兼技術服務中心和開發公司法人的劉某一方面答應第二天提供發放明細表，另一方面又說了許多好話。既然自查了，發放明細表為什么遲遲不提供？劉某為什么這么客氣？一連串疑問和異?，F象引起了審計人員警覺，這其中必定存在問題，這張臨時工工資發放明細表就是審計的線索。二、一本打單費收據牽出160.8萬元“小金庫”

技術服務中心和開發公司以發放明細表丟失為由還是不提供相關原始憑據，這更引起了審計組的懷疑。審計組決定，集中人力對技術服務中心賬證深入檢查，但審計結果卻一無所獲。該中心賬目非常清楚，收支也很規范。為找出突破口，審計組采取最費力的檢查辦法--核對原始發票和開出的三聯專用收據。檢查中終于有一本發票存根引起了審計人員的注意，其他各本發票都是各種業務收費混開的，而這本發票50張所開據的收費內容全是打單費，且每張票面金額都是20元，總計1 000元，職業的敏感使審計人員對這本打單費產生了懷疑，為什么這么巧，打單費都在一本發票上且每筆都是等額的？審計組向會計索要打單業務記錄，并要求業務部門提供工作量記錄，有關人員卻支支吾吾拿不出來。審計人員找會計單獨談話，讓他放下包袱配合審計工作。在審計人員做了大量說服工作后，技術服務中心的會計終于吐口了：開出的打單費存根聯和記賬聯金額是假的，給企業開的發票聯金額遠遠超出存根聯金額，賬外收支都記在兩本筆記本上。審計組立即找法人劉某談話。劉某知道審計組掌握了證據，無法再隱瞞，于是講出了實情。原來，開發公司和技術服務中心賬外收支都記在一起，審計組索要開發公司發放明細表時，想拖兩天改改賬，將技術服務中心的“小金庫”剔除出去，可審計組查的太緊，又抓住了發票中的“鬼”，事情也就全露“餡”了。

第三篇：會計案例分析1

會計案例分析作業一

1、新《企業會計準則—基本準則》對會計信息質量提出了哪些要求？

答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業會計核算必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。

（2）相關性。是指企業會計信息與信息使用者的經濟決策相關聯。

（3）可理解性。是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指會計核算必須符合國家的統一規定，提供相互可比的會計核算資料。（5）實質重于形式。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，包括法律形式。（6）重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。

（7）謹慎性。又稱穩健性，是指企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。

（8）及時性。是指企業對于已經發生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。

2、你如何看待會計人員客觀公正、堅持準則的的職業道德要求？

答：（1）客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失?？陀^公正要求會計人員要有端正的態度、依法辦事、實事求是、不偏不倚。

（2）堅持準則是指會計人員在處理業務過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。

3、如何加強企業貨幣資金的管理？

答：(1)建立貨幣資金的預算機制。企業應根據經營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經營成果及分配等資金運作做出統籌安排。

（2）嚴格管理貨幣支出和收入。特別是對于各項費用、支出要根據管理權限，授權能夠審批的額度，通過嚴格審批，能夠使得資金不至于浪費和濫用。

（3）提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉，加速存貨周轉、縮短 應收賬款周期，延長應付賬款的付款期。

（4）建立風險指標監控體系。資金管理過程中，會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。要時刻關注市場、環境等各方面的信息，對可能產生重大風險的變化，要及時采取有利措施予以規避。

（5）加強貨幣資全的日?？刂?。包括遵守現金使用范圍的規定、遵守庫存現金限額的規定、遵守現金收支的規定和做好銀行存款的日常管理等。

二單項案例

要求：根據以上事實，回答下列問題：

（1）會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法？為什么？

（2）出納李某臨時兼管王某的債權債務帳目的登記工作是否符合規定？

（3）會計人員王某脫產學習一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續？

（4）會芳服裝廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案的程序上是否符合規定？為什么？

（5）會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調整企業財務會計報表的行為是否承擔法律責任？為什么？

答案（1）會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據《合同法》的規定，合同當事人互負債務，有先后履行順序，先履行一方履行債務不符合約定的，后履行一方有權拒絕其相應的履行要求。在本案中，先履行合同義務的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質量要求，故會芳服裝廠有權行使后履行抗辯權，拒絕支付布料貨款。

（2）出納李某臨時兼管王某的債權債務帳目的登記工作不符合規定。根據《會計工作規范》的規定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

（3）會計人員王某需要辦理會計工作交接手續。根據《會計工作規范》的規定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都需要辦理交接手續。

（4）會芳服裝廠檔案科合同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上不符合規定。根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，①由本單位檔案部門提出意見，合同會計部門共同進行審查和鑒定，在此基礎上編制會計檔案銷毀清冊，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊簽署意見。②銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案部門和會計部門共同派人監銷。③銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。

（5）會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調整企業財務報表的行為應承擔法律責任。根據《會計法》的規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。此外，根據《會計法》的規定，授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。

三、綜合案例分析

麥科特案對你有什么啟迪? 答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業三年內共虛構利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的是，在此過程中所有中介機構無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產評估書、法律意見書及發行申報文件，中國證監會發言人一概給出了“嚴重失實”的結論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機構本來就是作為一種市場制衡力量來設置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基本的職業信條，可為什么有那么多的中介機構會不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場長期監管不到位有關的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構視法律為兒戲。把違規當游戲。在利益的驅動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認為該行為不會受到太大的傷害。

實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發后，公司9月26日發布的一則董事會公告稱；“9月25日麥科特集團有限公司已將相當于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構利潤9000多萬港元轉為實有資本等違法、違規的事實。廣東正中珠江會計師事務所對該項資金出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌；表現出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關注。一度因上市前3年虛構利潤9 320萬港元，涉及偽造進口設備融資租賃合同、虛構固定資產、虛開進出口發票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發該股周三大幅上漲。市場的反應說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

麥科特本來是不具備上市資格的，如果現在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科特發行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現造假和盲目圈錢及盲目投資等違規現象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經濟體制下的行政控制和干預股票發行的政府行為分不開的，在上市公司違規行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現，充分說明了有法不依的嚴重后果。

會計案例分析作業二

1、壞賬準備的計提方法有哪些？企業選擇不同的方法和計提比例會產生什么不同結果？（可舉例說明）

答：企業會計準則要求企業采用備抵法估計企業的壞賬，計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法、賒銷百分比法等。企業可自行決定采用何種方法，或根據情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。因為企業選擇不同的方法和計提比例會對當期利潤的高低造成影響。比如：哈空調2007年年報表示，業績增長的主要原因是銷售收入增長，同時特別強調，“由于會計估計變更，即對應收賬款壞賬準備的計提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤4116.54萬元，占凈利潤總額的17.47%”。

2、存貨的計價方法有哪些？選擇不同的計價方法對企業有什么影響？（可舉例說明）答：存貨的計價方法分為計劃成本法和實際成本法。而采用實際成本計價的方法又可以分為： ①先進先出法：假定先收到的存貨先發出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發出和結存余額的一種計算方式。②加權平均法（移動加權平均法）：根據每種存貨的加權平均單價計算發出存貨實際成本的一種計算方法。③個別計價法：以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發出的單位成本的一種計價方法。

不同的存貨計價方法將會產生不同的利潤和期末存貨估價，并對企業的稅收負擔、現金流量產生影響。采用先進先出法。期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業期末資產狀況，符合謹慎原則的要求。先進先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價及業績評價的要求，但在物價持續上漲的情況下會導致較高的所得稅支出。當企業采用加權平均法和移動加權平均法時，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當期購貨成本之間。但采用這兩種方法會使當期計算得出的銷售利潤大于與當期銷售成本配比的實際銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時損害了前后兩個不同會計期間會計信息的真實性。

3、固定資產的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對企業有什么影響？（可舉例說明）答：計提固定資產折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：（1）年限平均法：將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。（2）工作量法：根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。

（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預計使用年限】*100%，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

（4）年數總和法：指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

加速折舊前期計提較多的折舊費，增加企業成本費用，從而減少本期利潤，減少企業本期所得

稅的繳納。盡管在固定資產的整個使用年限內，直線折舊法與加速折舊法在計提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種間的差異，給企業帶來了好處，企業可以利用遲延納稅機會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業在短時期內迅速收回大部分投資，減少財產風險。

三綜合案例

1、案例介紹：

沈陽黎明服裝股份有限公司１９９８年１２月２３日公開發行７０００萬社會公眾股，１９９９年１月２８日股票上市，股票代碼：６００１６７。公司主營業務：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發設計、加工、制造、批發、倉儲等。上市當年該公司為粉飾經營業績，通過非法手段編造虛假財務數據，虛增資產８９９６萬元，虛增負債１９５６萬元，虛增所有者權益７４１３萬元，虛增主營業務收入１．５２７７億元，虛增利潤總額８６７９萬元，虛增主營業務收入和利潤總額兩項分別占對外披露數字的３７％和１６６％，于２００１年被財政部駐遼寧省財政監察專員辦事處查出。

黎明股份造假的主要手段如下：

（１）通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票虛增收入和利潤。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與１１戶企業對開增值稅發票，虛增主營業務收入１．０７億元，虛轉成本７８１２萬元，虛增利潤２９０２萬元，虛增存貨２９６１萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發票，即達到虛增收入的目的，又不增加稅負。

（２）虛開銷售發票、虛增收入和利潤。該公司為了達到虛增收入和利潤的目的，不惜付出真納稅的代價。公司所屬營銷中心，１９９６年６月和１２月，虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進項抵扣的普通增值稅發票，虛擬主營業務收入２２６９萬元，虛增主營業務成本１１２４萬元，管理費用１０５萬元，虛增利潤１０３９萬元，相

應虛增應收賬款１７４８萬元，壞賬準備１０５萬元，預提費用１７４萬元，應交稅金２２４萬元，虛減內部往來款２０６萬元。

（３）利用有關出口貨物優惠政策虛構收入。該公司利用出口貨物可以自制發票的條件，虛擬外銷業務以達到虛增收入、利潤的目的。例如：公司所屬的進出口公司１９９９年６月通過這種方式虛增主營業務收入５８２萬元，虛增主營業務成本５１９萬元，虛增利潤６３萬元，相應虛增應收賬款５８２萬元，虛減存貨５１９萬元。

（４）人為擴大出口企業銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進出口公司擅自將本應在“委托發出材料”科目核算的委托加工服裝業務，通過與被委托單位對開發票的形式進行銷售核算，虛增銷售收入８８８萬元。

2、案例思考:（1）上市公司會計造假的動機何在？

（2）你還能列舉出哪些會計造假手段？

1、造假動機：

（１）融資（圈錢）。

（２）二級市場炒作（操縱價格）。（３）其他考慮。

2、常見造假手法一般有以下幾種。

（１）多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。

（２）多計應收賬款。由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛增；或應收賬款少提壞賬準備，導致應收賬款變現凈值虛增。

（３）多計固定資產。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增等。

（４）費用任意遞延。例如將研究發展支出列為遞延資產，或將一般性廣告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。

（５）漏列負債。例如漏列對外欠款或少估應付費用。

（６）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導致提前確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。

（７）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導致銷售成本隨之虛減。

（８）隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關聯交易、或有負債、會計方法改變等，不予適當披露。等等。

會計案例分析作業三

1、新《企業會計準則》在界定借款費用范圍方面有什么變化？

答：(1)允許資本化的資產范圍的變化：原范圍是購建的固定資產，新準則的范圍有所擴大，變為：包括購建的固定資產、需要長時間購建或生產的存貨和投資性房地產。

（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準則的范圍有所擴大，除了專門借款，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款也允許資本化。

（3）借款利息資本化金額確認范圍的變化: 原來是通過計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定借款利息資本化的金額。新準則是以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應當根據超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應予以資本化的利息金額。

2、請從公司與股東的不同角度來評價現金股利與股票股利的優劣。參見教材P42

3、確認銷售收入的條件是什么？ 同時滿足下列五個條件：

（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有控制權。

（3）收入的金額能夠可靠的計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業。

（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

二單項案例

劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創辦了天地公司，主要經營各種家具的批發與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個店面作為經營場地。由于劉通不懂會計，他除了將所有的發票等單據都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發現公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實地盤點庫存家具，價值25800元。劉通開始懷疑自己的經營，前來向你請教。

對劉通保存的所有單據進行檢查分析，匯總一個月的資料顯示：

1、投資銀行存款100000元。

2、內部裝修及必要的設施花費20000元，均已用支票支付。

3、購入家具兩批，每批價值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價款的30%，其余用支票支付。

4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。

5、本月批發家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。

6、用支票支付當月的租金2000元。

7、本月從銀行存款戶提取現金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個人生活費，其余備日常零星開支。

8、本月水電費543元，支票支付。

9、本月電話費220元，現金支付。

10、其他各種雜費137元，用現金支付。

請你根據天地公司的具體經濟業務，替劉通設計一套適合的會計核算組織程序，并幫助劉通記賬（編制會計分錄即可），向劉通報告公司的財務狀況和經營成果（編制資產負債表和利潤表），解答其疑惑。評述其經營業績。

由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規模并不大，而且其經營的業務主要是家具的批發與零售，在開業初期，其業務量也不是太大，這一點從其開業一個月發生的業務中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細記錄了解公司發生的每一筆經濟業務，進而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經營狀況。對于天地公司開業一個月的業務可作如下的處理（編制會計分錄）： 1.借：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000 2.借：固定資產 20000 貸：銀行存款 20000 3.借：庫存商品 70400 貸：銀行存款 59840 應付賬款 10560 4.借：銀行存款 38800 貸：主營業務收入 38800 5.借：銀行存款 12570 應收賬款 13300 貸：主營業務收入 25870 6.借：營業費用 2000 貸：銀行存款 2000 7.a.借：現金 10000 貸：銀行存款 10000 b.借：營業費用 4000 其他應收款 5000 貸：現金 9000 8.借：營業費用 543 貸：銀行存款 543 9.借：營業費用 220 貸：現金 220 10.借：營業費用 137 貸：現金 137 11.借：主營業務成本 44600 貸：庫存商品 44600 12.借：主營業務收入 64670 貸：本年利潤 64670

13.借：本年利潤 51500 貸：主營業務成本 44600 營業費用 6900 根據天地公司的賬簿記錄，可以編制資產負債表、利潤表如下： 資產負債表 ××××年×月31日

項 目 金 額 項 目 金 額 流動資產： 流動負債：

貨幣資金 59630 應付賬款 10560 應收賬款 13300 流動負債合計 10560 其他應收款 5000 所有者權益： 存貨 25800 實收資本 100000 流動資產合計 103730 未分配利潤 13170 固定資產 20000 所有者權益合計 113170 資產總計 123730 負債及所有者權益總計 123730 利潤表 ××××年×月

項 目 行次 本 月 數

一、主營業務收入 1 64670 減：主營業務成本 2 44600

二、營業利潤 3 20070 減：營業費用 4 6900

三、利潤總額 5 13170

根據為天地公司編制的資產負債表、利潤表可以看出，經過五月份一個月的經營，天地公司的資產總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權益總額增加了13170元，而所有者權益的增加是由于實現了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經營中，其成績是肯定的。三綜合案例

１．如何規范大股東的行為？

在棱光實業重組后的５年間，大股東違反規定的行為絕非鮮見，如果棱光實業能夠嚴格執行有關規定，規范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。

首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第９４條規定，董事會的職權之一是在股東大會授權范圍內，決定本公司的擔保事項。恒通集團的問題在于相當一批擔保根本沒有經過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關聯交易的定義，為大股東的子公司進行擔保屬于關聯交易。而《上海證券交易所上市規則》第七章第三節中規定：上市公司董事會就關聯交易進行表決時，有利益沖突的當事人，應不參與表決。

其次，以信息披露約束大股東行為。《上海證券交易所股票上市規則》第四節規定：上市公司的擔保涉及金額占公司最近一次經審計凈資產的１０％以上時應立即報告上交所并公告。而棱光實業公司１９９８年為上海恒通置業公司借款進行金額達５０００萬元的擔保，公司１９９７年報披露的凈資產只有２億元，當然，棱光實業的擔保中，的確有一些并未達到１０％的要求。從公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光實業為上海恒通經濟發展（集團）公司的擔保總金額為１．１億元，共計１１筆。對于這種化整為零、規避信息披露的做法，可考慮更為嚴格的規定。當然，按照自２０００年７月１日起執行的《企業會計準則---或有事項》的

規定，或有事項的信息披露就有了更明確的規定。

再者，從會計制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。按照財政部關于《企業會計準則---投資》的規定，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過１０年期限攤銷。棱光實業購買恒通電表，其股權投資差額近８０００萬元，如果按１０年攤入成本，則棱光實業１９９５年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當然，上述規定是自１９９９年１月１日起執行。而棱光實業一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤入成本。

當然，要規范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內擁有否決權；把大股東在董事會中的人數加以控制；對擬入主上市公司者，可考慮嚴格的資質認定，對其將注入的資產進行嚴格評估，等等。

２．該案例有哪些教訓值可自己根據理解總結

會計案例分析作業四

1、你對凈利潤指標有何理解？

答：凈利潤是一項非常重要的經濟指標。對于企業的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業管理者而言，凈利潤是進行經營管理決策的基礎。同時，凈利潤也是評價企業科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業多方面情況的綜合指標。凈利潤是一個企業經營的最終成果，凈利潤多，企業的經營效益就好；凈利潤少，企業的經營效益就差，它是衡量一個企業經營效益的主要指標。凈利潤對股價的影響有兩種效果：一種是轉折性效果，即扭轉股價變動的趨勢，由于利潤的轉折性變化，導致股價由漲到跌或者由跌到漲；另一種是推動效果，即由于凈利潤的持續上升或者持續下降導致股價持續上漲或者持續下降。

3、新會計準則對非貨幣性投資引入了公允價值，與原準則有什么不同？ 參見教材P64 三單項案例 資料如下：

藍光公司是鋼鐵生產企業，下面是部分資產負債表資料： 項目 2009年 2008年 行業標準 現金 20000 26000 24000 銀行存款 2010000 1800000 2200000 短期投資

—債券投資 63000 50000 45000 其中：

跌價準備 2500 1840 630 應收票據 150000 60000 84000 應收賬款 500800 484000 160000 其中：

壞賬準備 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 134000 應付票據 480000 450000 290000 應付賬款 982400 730000 643800 應交稅金 35000 90000 140000 預提費用 54000 32000 80000 要求：

（1）計算2009年、2008年、行業標準的流動比率、速動比率、現金比率。

（2）進行同業比較分析、多期比較分析，并簡要評價。

（1）2009年： 流動資產

=20000 2010000 63000-2500 150000 500800-15024 187050 =2913326 速動資產=2913326-187050=2726276 現金類資產=20000 2010000 63000-2500=2090500 流動負債=480000 982400 35000 54000=1551400 流動比率=2913326/1551400=1.88 速動比率=2726276/1551400=1.76 現金比率=2090500/1551400=1.35 2008年： 流動資產

=26000 1800000 50000-1840 60000 484000-1936 124000 =2540224 速動資產=2540224-124000=2416224 現金類資產=26000 1800000 50000-1840=1874160 流動負債=450000 730000 90000 32000=1302000 流動比率=2540224/1302000=1.95 速動比率=2416224/1302000=1.86 現金比率=1874160/1302000=1.44 行業標準： 流動資產

=24000 2200000 45000-630 84000 160000-10800 134000 =2635570 速動資產=2635570-134000=2501570 現金類資產=24000 2200000 45000-630=2268370 流動負債=290000 643800 140000 80000=1153800 流動比率=2635570/1153800=2.28 速動比率=2501570/1153800=2.17 現金比率=2268370/1153800=1.97（2）

項目 2009年 2008年 行業標準 流動比率 1.88 1.95 2.28 速動比率 1.76 1.86 2.17 現金比率 1.35 1.44 1.97

分析：通過以上比較可以看出，該企業短期償債能力呈現逐年下降的趨勢。其中，速動比率仍維持在1以上，現金比率遠遠高于理想值，與行業標準相比較，該企業的短期償債能力較低，但卻說明該企業在這兩年較好地運用了資產，因此從整體上來說，該企業的短期償債能力較好，以后可以適當降低速動比率和現金比率，加速速動資產的運用，以獲取更大收益。

三、綜合案例分析

“鄭州百文”公司事件給我們帶來哪些會計啟示與教訓？ 答：啟示之一：應重視上市公司的“盈余管理”行為

根據“公開、公平、公正”的指導原則，我國《證券法》在第三章第三節（第五十八條—一第六十六條）規定：經國務院證券監督管理機構核準發行證券的公司，應當“持續信息公開”，其中首要的一點就要及時對“公司財務會計報告和經營狀況”進行披露，使得信息的使用者—一尤其是外部使用者，對公司的風險與收益作出合理的判斷。但是，由于上市公司的管理者出于“提高發行價格、達到配股資格要求、避免連續三年虧損而摘牌等目的．往往會通過經營、財務或會計等手段，多計或者少計利潤。特別是濫用權責發生制，使其成為一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14億的應收賬款，在年底時估計的壞賬比率約為0.3％，而到了1999年中報，其壞賬備抵金額突然高達3億多元。難道在這半年之內，其大部分客戶突然都不約而同地成為了“鄭州百文”的賴賬者？為什么在1998年的年報中，對這些已經長達3年以上的可能壞賬只字不提，而半年之后．統統成為了壞賬。當然，作為行業內的專業人士可能會作出這樣的辯護：1998年實行的是舊會計制度，而1999年實行的是新的股份制企業的會計制度。這種解釋，對專業人土來說可能只好接受，但是我國證券市場的投資者，絕大多數都是前面提到過的老工人，他們并不理解會計的內涵。如果因為新舊會計制度的銜接而使得財務報表出現如此大的反差，則我們將對今后新舊會計方法的交替應該作出明確規定，避免再次出現上述的“鄭州百文”現象。如果不是新舊會計方法變更引起的差異，則我們就必須對上市公司會計中壞賬備抵的方法進行深思：是不是我們的會計方法真的“發瘋”了，想要多少壞賬都可以，只要你管理當局愿意就可。因此，合理使用現代會計方法中權責發生制，盡可能減少管理當局通過應計制會計來實施其盈余管理的目的，應該成為我國會計管理部門的今后工作重點。

啟示之二：應正確認識會計中期財務報表的作用

如前所述，“鄭州百文”之類上市公司能夠通過會計準則和會計制度，利用應計項目管理達到利潤操縱的目的，說明現行的會計準則和會計制度“有機可乘”，特別是中期財務報表，在我國還存在不少誤區?？蛇€有不少人將中期財務報表與財務報表等同視之。實際上，這是兩種完

全不同性質的會計報表，因為中期財務報表不是一份完整的財務報表，撇開人為調節因素不說，在正常的收人、費用、稅收、利潤等要素的確認上，也與財務報表有相當大的出入。例如，一些季節性企業，很可能上半年的財務報表非常良好，但綜合全年考慮，卻并不很理想。又例如，我國對企業稅收的確定、對一些費用的收取，是以財政為依據的。全年的稅收、費用，并不是半年基數的簡單相乘，上半年因盈利而預繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。因此，為了防止報表使用者對中期報表的誤解，在國際上，中期報表的審核，從來就不使用“審計”一詞，因為審計一詞是注冊會計師對財務報表提供的一種積極保證的承諾，可信度較高。而中期財務報表有太多的不確定性。國際上一般對中招財務報表的審核，往往只使用“復核”一詞，而復核只是一種消極保證，表明財務報表中仍有許多不確定性。為了加深讀者對中期財務報表這一特征的把握，注冊會計師往往在復核報告中，使用一些警示性語言，如：“這種審計的測試范圍比較小，而那種遵循公認審計準則的財務報表審計并發表審計意見的審計測試范圍，要比中期財務報表審計的范圍大得多。因此，我們不對公司的財務報表發表意見?！边@些警示性的語言，有助于人們對中期財務報表給予必要的警惕。在上述案件中，“鄭州百文”1998年的中期財務報表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管這其中是否有利用中期報表的不確定性而隨意調節利潤的問題，均說明中期財務報表與財務報表是不能等同視之的，投資者應于切實注意。同時，有關部門應當在總結“鄭州百文”等案例的基礎上，加緊出臺有關中期報表方面的會計準則，以減少利用中期報表調節利潤現象的發生。

啟示之三：應進一步重視注冊會計師對上市公司盈余公積管理行為的必要約束

在上市公司推行注冊會計師審計制度，是提高上市公司會計信息可靠性、增強會計報表透明度的有效措施。因此，通過注冊會計師的審計，對上市公司盈余管理行為進行必要的外部約束，是非常重要的審計內容之一。為了達到這一日的，筆者認為，（一）對注冊會計師行業管理部

門來說；繼續完善我國獨立審計準則和職業道德規范，逐步提高證券監管系統的審計質量，是非常重要的管理內容，尤其是有關“企業經營風險評估”“中期報告復核”等審計準則亟待建立。如果這些準則出臺的話，就可以從另一個側面掛多企業實際經濟狀況，有助于投資者對企業的情況更及時、全面的了解。

（二）注冊會計師的審計對于上市公司盈余管理行為的提示與披露也是十分重要的。因此，注冊會計師尤其應當對企業“營運資金應收應付項目”、“實施會計政策變更”及“估計性項目的合理性”等方面特別留意，通過對這些會計信息的提示，一方面可以降低自身的審計風險，另一方面可以提醒會計信息使用者，應該對上市公司的盈余管理行為引起足夠重視。

（三）注冊會計師應進一步提高職業道德水平，對上市公司的錯誤行為要敢于提出改正意見。對于那些拒不改正錯誤行為或無法改正錯誤行為的上市公司，應該勇敢地、早一些說聲“不”，以使得注冊會計師審計真正起到應有的預警作用。在上述“鄭州百文”一案中，注冊會計師連續兩次對該公司的財務報表拒絕表示意見，說明與過去相比，注冊會計師的職業道德水平有了較大提高，審計獨立性也有所增強。我們希望逐步走向成熟的注冊會計師行業能夠真正成為市場經濟的衛士，成為會計報表信息質量的守護神。

第四篇：(會計案例分析報告)（范文）

《會計案例分析》課程報告

學校：宣城電大分校

班級：2012年秋會計本

學號：1234001263667

姓名：薛庭勝

隨著社會的不斷發展，企業的競爭越來越激烈。2008年的金融危機，使很多企業面臨了生死的難關。一些企業沒有經受住考驗，在危機中破產，一蹶不振；然而有些企業卻在難關面前，堅守自己的陣地，不斷的發現生機，最終在海嘯的**中屹立不倒。究竟是什么原因，使得一些企業在危機中倒下呢？

首先隨著我國的會計職業逐漸的發展起來，形成了一系列相關的管理監督制度，但是，由于市場的自發性，會計行業的從業人員缺乏堅定地工作誠信意識，以及監督管理體系的不健全，導致我國出現了一連串的造假事件，使誠信危機愈演愈烈，這就使得一些企業倒下。如下：

麥科特集團位于廣東省惠州市麥地路63號麥科特中心。自1992年9月組建以來，一直以“創高科技品牌，建國際企業集團”為宗旨，銷售網絡遍及全國和美、日、歐、東南亞等世界各地?！胞溈铺亍币呀洺蔀橹袊放疲⑶疫M入了廣東省50戶工業龍頭企業和520戶國家重點企業行列。

然而如此大的企業居然存在做假案的情況，這不得不引起市場嘩然，讓我們不得不重新審視某些企業的發展是不是真的存在黑暗的一面。

一、事件回顧

麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市（代碼0150），擁有光學機械、紡織輕化、生物醫藥、精工電子、投資貿易等五大產業，是全國最大光學生產基地之一。經查，麥科特利用虛構巨額利潤、欺詐上市。證監會通過對麥科特利潤虛假問題調查，查明該公司的問題主要為通過偽造進口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港元；采用偽造材料和產品購銷合同、虛開進出口發票、偽造海關印章等手段虛構收入3011.8萬港元，虛構成本20789萬港元，虛構利潤9320萬港元。為達到上市規模，麥科特將虛構利潤9000多萬港元先轉成資本公積金再轉為實收資本，明顯屬于欺詐上市。

二、案例分析

1．麥科特事件的原因主要就在于人的素質缺乏和制度的不完善

（1）會計職業人員誠信缺失，缺乏職業道德修養，在利益的鏈條上環環造假。

在麥科特發行上市過程中，深圳華鵬會計師事務所會計師為其出具了嚴重失實的審計報告，廣東大正聯合資產評估有限責任公司評估師出具了嚴重失實的資產評估報告，廣東明大律師事務所律師出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券有限公司券商參與編制了嚴重失實的發行申報文件。誠信是市場經濟的要求，是企業的無形資產，事關企業的成敗。誠信從業更是會計人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴重的誠信危機和提高會計人員職業道德的重要性。

麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業三年內共虛構利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐懼的

是，在此過程中所有中介機構無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產評估書、法律意見書及發行申報文件，中國證監會發言人一概給出了“嚴重失實”的結論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機構本來就是作為一種市場制衡力量來設置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基本的職業信條，可為什么有那么多的中介機構會不約而同地選擇這一條路呢？這與我國證券市場長期監管不到位有關的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構視法律為兒戲。把違規當游戲。在利益的驅動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認為該行為不會受到太大的傷害。

2、實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發后，公司9月26日發布的一則董事會公告稱；“9月25日麥科特集團有限公司已將相當于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構利潤9000多萬港元轉為實有資本等違法、違規的事實。廣東正中珠江會計師事務所對該項資金出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌；表現出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以 6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關注。一度因上市前3年虛構利潤9 320萬港元，涉及偽造進口設備融資租賃合同、虛構固定資產、虛開進出口發票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發該股周三大幅上漲。市場的反應說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。

3、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠麥科特發行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158．96萬元投人項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當于募集資金18．5％的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現造假和盲目圈錢及盲目投資等違規現象將根本無從談起。我國早期上市公司造假上市，是同計劃經濟體制下的行政控制和干預股票發行的政府行為分不開的，在上市公司違規行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是一些早期發生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是2000年8月7日在深交所上市的，其時，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種情況下，麥科特造假案的出現，充分說明了有法不依的嚴重后果。

三、自我深思

通過這個事件我們應注意以下幾點：

（1）注冊會計師應保持和堅守應有的獨立性和道德防線。過去我們講獨立性是審計的靈魂，為什么一個記者、新聞媒體能夠披露這事件而我們注冊會計師發現不了呢？這與注冊會計師的獨立性防線到底有沒有關系呢？應該引起我們的深思。

（2）應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。過去我們做審計時習慣于按照傳統的帳目基礎審計方法，從報表到總帳、明細帳、記帳憑證直至原始憑證進行追索審計，但從發生的各項案件來看，對我們的審計技術方法、職業謹慎理念提出了嚴峻的挑戰。簡單的按照傳統的審計技術方法做，一直核對到原始憑證，萬一原始憑證都是假的呢？能否核實出問題?能否確認會計報表的真實性與合法性？我想，在謹慎理念上、在技術方法的應用上很值得注冊會計師深思。

（3）注冊會計師在承接任何類型的審計業務時都應評估其風險。對風險太高而自己又勝任不了的業務要敢于說“No！”？根據我個人的了解，我市會計師事務所中有好多合伙人與注冊會計師都敢于說“NO！”，曾拒絕了許許多多的業務，我由衷對他們表示欽佩！但也有不會說“NO！”和不敢說“ NO！”的。根據《獨立審計準則》的規定，注冊會計師在承接業務時對必須評估客戶的經營風險和審計風險，沒有能力做的業務應予以拒絕，不要勉強地做。

（4）要注意防范和化解注冊會計師及其助理人員的道德風險的。事務所業務質量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業勝任能力，但從另一方面講，并非專業水平越高就越能能保證執業質量，還應注意防范道德風險問題。現在從整個證券市場乃至整個國家市場經濟來講，道德信譽機制沒有得到充分的建立，委托人對注冊會計師不講信譽，不能夠提供真實、客觀的信息，事務所的客觀執業環境很大程度上要依賴于法律環境、社會環境的改善來解決，但事務所內部應建立制度，來防范內部的道德風險。

第五篇：會計案例分析報告

應收賬款案例分析報告

--華迪計算機集團有限公司

應收賬款案例分析報告

-----華迪計算機集團有限公司

摘要：應收賬款在供應鏈中有重要的傳遞作用，一旦某一環節出現較大額度的壞賬就容易引起連環反應，給一些行業甚至整個經濟帶來非常嚴重的影響，應收賬款也是企業流動資金的重要組成部分，也是企業收入中不確定的部分。如果企業應收賬款積累過大且不能及時收回就會影響資金的周轉和使用，會造成企業的現金流危機，尤其對于融資能力較弱的中小企業而言，應收賬款能否及時收回更是企業生存和發展的關鍵。在當前的宏觀經濟形勢下，這一風險值得警惕。本文主要以華迪計算機集團有限公司為案例分析應收賬款存在的問題，并針對這些問題給出相應的解決措施。

一、公司概況

華迪計算機集團有限公司位于北京，公司成立于1994年，隸屬于中國航天科工集團公司，是由航天信息股份有限公司（股票代碼600271）控股、具有現代企業制度、股權多元化的高新技術企業。華迪是國內信息產業的知名企業，公司具有多項重點行業國家級資質，是國內主要的一體化行業信息化解決方案提供商之一。公司不斷推動并引領信息技術發展方向，大力發展云計算、物聯網等新技術的研究與實踐，憑借雄厚的技術實力和豐富的行業經驗聚焦電子政務、公共安全、國防軍工、智慧城市、大型企業等重點領域，研發出一系列具有自主知識產權的行業核心應用產品，并構建起從咨詢、規劃、實施到運維的信息化建設全生命周期產業鏈，可為全國各行業客戶提供一體化信息技術服務。

二、華迪計算機集團有限公司應收賬款數據分析

（一）應收賬款總體分析

根據經驗初步判斷應收賬款主要與營業收入、存貨、財務費用的關聯性比較大，由于華迪計算機集團有限公司從事的政府采購業務主要是在合同簽訂后再向上游企業下單訂貨，通常都是入庫后就馬上出庫，所以可以考慮把存貨排除。從2009年至2012年的所有月份里隨機挑選12個月的數據進行線性回歸分析，發現只考慮收入一個因素時應收賬款對收入顯著，但當把財務費用和收入進行顯著性檢驗時，其t值對應的p值分別為0.32和0.06均大于0.05，表示對應收賬款均不顯著，原因一方面是觀察值的數量偏少，另一方面是收入對應收賬款的形成是直接影響，而應收賬款對財務費用則是間接影響。本文選取主營業務收入和財務費用這兩個因素對應收賬款進行基本分析。

華迪計算機集團有限公司的應收賬款隨著主營業務收入的增加呈不斷增長趨勢，余額從2009年的270萬至2012年末變成了740萬，增長了約2.7倍，而主營業務收入在此期間增長僅為1.6倍，而且應收賬款的增長率在2010年低于

主營業務收入的增長率，而到2012年其增長率大大高于主營業務收入的增長率，說明實現同樣多的收入將帶來更多的應收賬款。同時，近四年的應收賬款增加額占當年主營業務收入的比例總體呈現上升趨勢，這些都說明銷售收入中的賒銷比例大幅提高。

另外，財務費用近四年來環比增長率均超過1，2011年最高達到490%。這主要是由華迪計算機集團有限公司自2010年起開始向銀行申請應收賬款質押貸款直接導致的，可見應收賬款的增加會引起企業成本費用的大幅增加，造成企業資金營運困難，同時由于華迪計算機集團有限公司自身的特點導致不能把這種成本費

用向上游企業轉移。這是因為華迪計算機集團有限公司的主要供貨方是大型集團公司，他們有比較健全的管理制度，發貨、付款均嚴格按照合同執行，而且因為他們的客源充足，所以不會像小型企業那樣為了留住客戶任意提供各種信用優惠條件。

從應收賬款占總資產的比重來看，近四年均超過了50%，表明華迪計算機集團有限公司的資產極不穩定，一旦出現長期難以收回的賬款或者發生壞賬，企業將面臨非常嚴峻的經營問題。

（二）下面通過應收賬款周轉率、應收賬款回收率兩個財務指標來分析華迪計算機集團有限公司應收賬款。

1.應收賬款周轉率=主營業務收入凈額/應收賬款平均余額，一般情況下，應收周轉率越高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產流動性與短期償債能力強。通過分析發現華迪計算機集團有限公司應收賬款周轉率總體呈下降趨勢，2009年周轉率為4.2，到2012年變成了2.46。就單該指標來看，華迪計算機集團有限公司的應收賬款周轉率非常低，近兩年平均要5個月才能收回貨款，這對華迪計算機集團有限公司的資金回籠是一個巨大的阻礙，這也與華迪計算機集團有限公司從事的業務是密切相關的，華迪計算機集團有限公司主要從事政府采購方面的業務，客戶主要是省內各大高校，項目工程如果是在年末和上半年完成驗收華迪計算機集團有限公司不可能馬上收回貨款，因為政府采購合同大部分都要經過財政國庫支付，然而，國庫在上半年都處于關賬狀態不向外支付，這就造成華迪計算機集團有限公司相對一般企業資金流動性就更難。

2.應收賬款回收率=應收賬款回收額/應收賬款占用及發生額，應收賬款回收率指標能夠真實、正確地反映企業應收賬款的變現速度。該指標越高，說明客戶付款及時、企業收款迅速，資產流動性強、償債能力強；企業發生壞賬損失減少，企業信用政策執行情況良好。華迪計算機集團有限公司2009年至2011年的應收賬款回收率都在80%附近波動，而2012年應收賬款回收率降為65.37%。可見華迪計算機集團有限公司應收賬款回收水平不高且呈下降態勢。結合上述應收賬款周轉率可知，企業收回賬款一般需要5個月，企業七月份以及之前完成的項目可以在當年收回賬款，由于國庫支付的特點，七月之后完成的項目在當年收回賬款的可能性就大大降低，所以這也是引起華迪計算機集團有限公司應收賬款回收率低的一個重要因素。

（三）下面對華迪計算機集團有限公司進行簡單的賬齡分析

把華迪計算機集團有限公司的應收賬款賬齡按一、二、三、四個月和一年及一年以上劃分為六檔。分析發現近四年來各年末應收賬款賬齡在0-30和31-60這兩個檔的比例最高，這是由該公司的行業特點決定的，因為從每年11月開始是政府采購招標的高峰期，中標后就開始各項供貨和施工形成應收賬款，但是由于一般工程都需要一個月試用導致項目不能及時驗收收回賬款。同時，超過三個月的應收賬款比例較低，特別是一年以上的應收賬款比例均在5%以下，并且其中沒有兩年以上的應收賬款，其他四個檔次所占比之和約為20%，這是因為該公司合作方均為教育行業，教育業的采購絕大部分通過國庫支付，所以華迪計算機集團有限公司的應收賬款出現壞賬的可能性也比較低。

通過上述分析，發現應收賬款總額過高且周轉率和回收率低是華迪計算機集團有限公司面臨的主要問題。造成這些問題的主要原因有：擴大市場占有份額與追求高收入、特殊的客服群體與付款方式和操作利潤。應收賬款居高不下一方面會增加機會成本和管理、融資費用；另一方面加速企業現金流出，降低了企業的資金使用效率，嚴重影響其再生產能力。

三、應收賬款對企業的影響

（一）應收賬款的形成對企業的影響應從有利和不利兩個方面來考慮：

1.有利影響

1)增加銷售收入，擴大市場占有率

應收賬款產生的直接原因是商業競爭，在產品市場處于競爭激烈的局勢中時，企業會采用信用銷售方式占據市場。在這種銷售方式下，企業與客戶之間會產生兩項交易：一是銷售產品；二是在一定時期內提供資金。當市場處于賣方市場時，產品會出現供不應求，那么企業也就沒有必要采用信用銷售而產生應收賬款。而當市場處于買方市場時，各企業才會為了擴大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。

2)減少存貨，降低存貨風險和管理開支

一般情況下，企業持有應收賬款比持有庫存商品更具有優勢。從財務的角度出發，應收賬款和存貨均屬于流動資產，但是兩者的性質并不同，在正常情況下，應收賬款是一種可以確認為收入的債權，但是存貨本身的存在會占用企業的資金，而且其存在還會產生相關的成本，如：儲存成本、機會成本等 2.不利影響

1）應收賬款長期掛賬會影響到企業的資金運轉

企業采用賒銷方式將產品售出，若在雙方協定的時期內無法收回資金，那么就有可能會造成資金結構不合理，進而影響到企業的資金資金使用率，會給企業造成一定的損失。

2）應收賬款會增加企業的營運成本

企業資金是否能夠正常運轉會直接影響到企業是否能夠正常經營。

①應收賬款的增加賬面上使企業的利潤增加，但實際上并沒有使得企業的現金流量增加，反而會由于繳納賒銷部分所涉及的相關稅費而使得企業的現金流出量增加。

②企業可能會由于大量應收賬款的存在而使得被占用的資金喪失其他的投資機會，同時企業在對應收賬款進行管理時會發生相應的管理費用，比如：收賬費用，從而使得企業的機會成本增加。

四、企業應收賬款管理中存在的問題

目前大部分產品市場都屬于買方市場，市場競爭越來越激烈，企業為了在激烈的市場競爭中不被淘汰、提高市場占有率，采用信用銷售政策，分期收款的方式吸引客戶、擴大銷售。然而，這種信用銷售的確是可以提高企業的市場占有率、擴大銷售，但是，這種賒銷并不能使企業在確認銷售的同時增加企業的現金流量，而是只會形成一種具有債權性質的流動資產，這部分流動資產并不能被企業真正所利用，所以，企業應嚴加管理這部分資產，盡快實現其價值。

在市場經濟發達的西方國家，企業在應收賬款管理方面一般會采用有價證券化和保理業務。而在我國由于市場經濟發展較晚，所以，對應收賬款管理的模式也就比較單一，沒有將應收賬款管理同企業的信用管理及融資活動更好地結合起來，也沒有對應收賬款的事前、事中、事后進行嚴格地管理控制。

1、企業內部控制制度不健全

內部控制是防范風險,提高企業整體效率的有力的保證。企業應該嚴格按照信用標準和信用政策的規定,控制企業賒銷業務的發生。發生的應收賬款應當及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款,應及時處理。在實際工作當中,許多企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查,信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好,應收賬款的管理制度形同虛設。

2、客戶資信等級評價制度欠佳

大多企業在客戶資信等級評價時，盲目地采取傳統的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(Cycle Condition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對中小企業的適應性。還有很多企業為了占領市場,不加選擇地將產品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估,使企業的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢,給企業造成重大經濟損失

3、目標定位不準確導致盲目賒銷

大多企業通常會把“追求利潤最大化”作為其財務管理的目標，并將其作為績效考核指標。所以，便產生了一種誤導，銷售人員為了提升業績，盲目賒銷，只追求眼前的利益，卻忽視了長遠的利益，最終導致企業流動資金周轉不靈，陷入資金流量困境，進而影響到企業的正常生產經營。

問題：

1.針對上述材料，分析企業對應收賬款管理有什么建議對策？

答：