第一篇：審計(jì)學(xué)案例教學(xué)方法創(chuàng)新

審計(jì)學(xué)案例教學(xué)方法創(chuàng)新

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提要目前，審計(jì)學(xué)課程案例教學(xué)效果 較差的癥結(jié)在于教學(xué)方法存在缺陷，因此必須 創(chuàng)新案例教學(xué)方法。本文從啟發(fā)式教學(xué)、建立 仿真式教學(xué)模式等方面論述對(duì)審計(jì)案例教學(xué) 方法進(jìn)行創(chuàng)新.關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；實(shí)踐教學(xué)；啟發(fā)式教學(xué)

21世紀(jì)初，全球資本市場(chǎng)的投資者和其 他利益相關(guān)者日益迫切地需要公司提供更可 靠、更相關(guān)的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息，為此財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)的范圍得到擴(kuò)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)歷史 財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，還需關(guān)注被審計(jì)單位的環(huán) 境以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。為適應(yīng)這些變化，審計(jì)教 學(xué)需進(jìn)行重大變革，而豐富案例教學(xué)是改進(jìn)審 計(jì)教學(xué)的首要前提.一、審計(jì)學(xué)案例教學(xué)方法創(chuàng)新的必要性 首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在將傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù) 責(zé)任拓展到鑒證服務(wù)責(zé)任，要求審計(jì)人員必須 拓展技能。其次，在審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)，審計(jì)實(shí)踐發(fā)生相應(yīng)變化，需要對(duì) 審計(jì)教育進(jìn)行相應(yīng)的改革。另外，在薩班 斯———奧克斯利法案通過(guò)后，審計(jì)環(huán)境的變化 要求學(xué)生們必須具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、處 理公司治理和其他PACOB要求的事項(xiàng)的能 力。為此，必須對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)教育進(jìn)行改革.目前，大多數(shù)高校在審計(jì)課程教學(xué)中仍采 用傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué) 基本上是以教師為主體、以教材為中心，即老 師講、學(xué)生聽(tīng)，這種教學(xué)模式重理論、輕實(shí)踐，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，課堂輸出信息量少，導(dǎo)致審計(jì)教學(xué) “假、大、空”，教學(xué)氣氛沉悶，容易使學(xué)生感到 枯燥乏味。盡管有些高校在審計(jì)教學(xué)中采用一 些案例教學(xué)，通過(guò)案例的分析來(lái)活躍課堂氣 氛，但是教師在上審計(jì)案例課時(shí)，仍然采取傳 統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學(xué)方式。這種授課方式 不適合案例教學(xué)。講述審計(jì)案例先要介紹案例 的背景、該案例發(fā)生的經(jīng)過(guò)、會(huì)計(jì)人員的賬務(wù) 處理，做賬的依據(jù)和一些原始憑證等，這些大 量的信息僅在黑板上板書(shū)顯然行不通，一些原 始票據(jù)在黑板上更無(wú)法展示。這種教學(xué)模式嚴(yán) 重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于拓展學(xué)生的 知識(shí)領(lǐng)域和培養(yǎng)學(xué)生觀察、分析和解決問(wèn)題的 能力，導(dǎo)致很多學(xué)生面對(duì)實(shí)際問(wèn)題束手無(wú)策，走上工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì) 業(yè)務(wù)需要.實(shí)踐教學(xué)是高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教 學(xué)改革工程建設(shè)的重要內(nèi)容，2007年2月發(fā)布 的《教育部關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面 提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》中強(qiáng)調(diào)：“高度重視 實(shí)踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生實(shí)踐能力”，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué) 是高校本科教學(xué)的重要內(nèi)容。審計(jì)是一門實(shí)踐 性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅應(yīng)掌握相應(yīng)的理論知 識(shí)，重點(diǎn)應(yīng)掌握審計(jì)方法與技巧。案

1例教學(xué)是 審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)，在學(xué)生掌握了一定的專 業(yè)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)典型審計(jì)案例的 深入剖析，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于審 計(jì)的“實(shí)踐活動(dòng)”.二、審計(jì)學(xué)案例教學(xué)方法的創(chuàng)新 隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)對(duì)具有寬 廣知識(shí)面、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、靈活應(yīng)變能力、團(tuán)隊(duì) 合作精神的人才的需求日益增加，審計(jì)學(xué)案例 教學(xué)方法必須創(chuàng)新，改變過(guò)去的“滿堂灌”教學(xué) 方法，培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的審計(jì)人才.（一）采用啟發(fā)式教學(xué)方法。案例教學(xué)要取 得良好的效果，需采用啟發(fā)式教學(xué)方法.課前，運(yùn)用雙向?qū)爰闯猩蠁⑾碌囊龑?dǎo)、典型案例引入兩種方式導(dǎo)入吸引學(xué)生的注意，誘發(fā)其學(xué)習(xí)欲望，讓學(xué)生悟出教學(xué)內(nèi)容。導(dǎo)入 案例時(shí)要有導(dǎo)入提問(wèn)，提問(wèn)引入課堂中即將講 述的理論，是學(xué)生結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)就能 夠回答的問(wèn)題，不要涉及復(fù)雜理論問(wèn)題。導(dǎo)入 提問(wèn)應(yīng)該是開(kāi)放式的，從而活躍課堂的討論氣 氛。如講述審計(jì)人員職業(yè)道德這一章時(shí)，可以 先提問(wèn)：你經(jīng)歷過(guò)什么不道德的事情？學(xué)生會(huì) 七嘴八舌地講一些經(jīng)歷過(guò)的事情，課堂氣氛活 躍起來(lái)，此時(shí)可引入職業(yè)道德和道德的區(qū)別，講述導(dǎo)入案例.課中，采用“設(shè)疑提問(wèn)———探究分析——— 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”的教學(xué)形式，由教師引導(dǎo)學(xué)生帶著 問(wèn)題進(jìn)行探究學(xué)習(xí)。實(shí)踐證明，這一教學(xué)形式 易激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而問(wèn)題的解決又讓學(xué) 生不斷體驗(yàn)到成功，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的自信心，從根本上改變現(xiàn)行教學(xué)模式中教師講學(xué)生聽(tīng)，學(xué)生聽(tīng)得懂但又不會(huì)解疑的弊病。首先，探究 式教學(xué)是以提出問(wèn)題為始點(diǎn)，以探疑求知為主 要教學(xué)活動(dòng)方式，以培養(yǎng)學(xué)生能力和創(chuàng)造素質(zhì) 為根本目的的一種教學(xué)模式。這就要求教師不 僅要掌握必需的專業(yè)知識(shí)，還要深入案例相關(guān) 的背景資料和最新的知識(shí)，才能為學(xué)生創(chuàng)設(shè)較 好的問(wèn)題，營(yíng)造探究氛圍，把學(xué)生引導(dǎo)到探究 之路上來(lái)；其次，學(xué)生在探究過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題，提出質(zhì)疑，而這些問(wèn)題很多都是教材中沒(méi) 有現(xiàn)成答案的，所以教師在鉆研教材的同時(shí)還 要注意不斷擴(kuò)大自己的知識(shí)面，既要加大審計(jì) 專業(yè)知識(shí)的廣度和深度，還要注意相關(guān)學(xué)科的 交叉點(diǎn)，把在學(xué)生探究過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題 都設(shè)想出來(lái)。這一要求促使教師不斷地學(xué)習(xí)，提高了自身素質(zhì).課后，通過(guò)“案例反思、作業(yè)設(shè)計(jì)及交流、導(dǎo)入下一單元”的教學(xué)活動(dòng)來(lái)鞏固延伸教學(xué)內(nèi) 容，深化學(xué)生對(duì)所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的理解，學(xué)生逐 步積累了有效的學(xué)習(xí)體驗(yàn)，進(jìn)一步提高了分析 問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力.采用啟發(fā)式教學(xué)有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的 主動(dòng)性，培養(yǎng)學(xué)生探索發(fā)現(xiàn)能力；確保學(xué)生主 體地位，極大地提高了課堂教學(xué)效率；有利于 培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力和表達(dá)能力；突出了學(xué)生 的“自主參與”，從“學(xué)會(huì)”走向“會(huì)學(xué)”；同時(shí)促 使教師不斷學(xué)習(xí)，提高了自身素質(zhì).（二）建立高質(zhì)量案例庫(kù)。案例教學(xué)能否取 得預(yù)期的教學(xué)效果，在很大程度上取決于教師 能否選擇恰當(dāng)?shù)陌咐＿x擇案例，是審計(jì)案例 教學(xué)的課前準(zhǔn)備工作，但目前的案例教

學(xué)效果 不能令人滿意，其重要原因之一在于缺乏高質(zhì) 量的案例。要進(jìn)行有效的案例教學(xué)則必須有一 個(gè)質(zhì)量?jī)?yōu)秀的、結(jié)合中國(guó)實(shí)際的審計(jì)案例庫(kù).建立高質(zhì)量案例庫(kù)需正確挑選審計(jì)學(xué)教 學(xué)案例，要選擇具有真實(shí)感、啟發(fā)力、典型性的 案例作為教學(xué)材料。真實(shí)感是指審計(jì)案例必須 來(lái)源于實(shí)際工作，但在提煉過(guò)程中，為了使案 例有更多的邏輯擴(kuò)展空間，更加吸引學(xué)生，還 應(yīng)虛擬一些經(jīng)得起邏輯推理的生動(dòng)情節(jié)，將學(xué) 生真正帶入審計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)。案例要有啟發(fā) 力，即案例能夠激發(fā)學(xué)生的思維活動(dòng)，促使其 進(jìn)行分析和思考。案例必須有目的地設(shè)置一些 問(wèn)題，這些問(wèn)題的表現(xiàn)形式可能是外露的，即 明確提出問(wèn)題讓學(xué)生思考，也可能是隱含的，即把問(wèn)題隱藏在一般描述中讓學(xué)生挖掘處理.典型性是指審計(jì)案例應(yīng)具有代表性，可以選擇 一些古今中外的典型案例進(jìn)行研討，以有利于 深化對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，收到舉一反三的教學(xué)效 果.（三）應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)建立仿真式案例教學(xué)模式.采用先進(jìn)的教學(xué)手段，利用多媒體電教演示教 學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例結(jié)合起來(lái)，以大幅增加信息輸出量，提高教學(xué)效率，同時(shí) 抑制學(xué)生的疲勞感，提高學(xué)習(xí)效果。信息多媒 體化可以提供高保真度的聲音、照片質(zhì)量的圖 像、二維和三維動(dòng)畫以及活動(dòng)影像，使信息內(nèi) 容逼真、形象、豐富而完整。信息可以以各種方 式刺激人們的感官，有利于人們的無(wú)意識(shí)記 憶，促進(jìn)短時(shí)記憶。同時(shí)，人們對(duì)信息內(nèi)容的接 受和理解也更容易。采用多媒體教學(xué)手段，不 僅使課堂教學(xué)的知識(shí)信息量大大增加，而且使 學(xué)生不易疲勞，色彩和音響效果刺激學(xué)生的大 腦興奮點(diǎn)，可以提高教學(xué)效率.仿真式案例教學(xué)模式的形式，比較典型的 一種是利用信息多媒體化和審計(jì)案例結(jié)合起 來(lái)，把審計(jì)案例制作成多媒體視聽(tīng)資料，增強(qiáng) 學(xué)生的直觀感；另一種形式是制作課件，將多 媒體技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加以結(jié)合，以網(wǎng)頁(yè)的方式 將學(xué)習(xí)內(nèi)容展示給學(xué)習(xí)者。具體來(lái)說(shuō)，是以網(wǎng) 頁(yè)的方式并結(jié)合動(dòng)畫、聲音、視頻等方式構(gòu)建 課件的主體內(nèi)容，開(kāi)辟“案例討論室”、“模擬會(huì) 計(jì)師事務(wù)所”等多個(gè)交互環(huán)境，這樣就能夠做 到圖文并茂，將有關(guān)聯(lián)的實(shí)踐內(nèi)容真實(shí)地再現(xiàn) 于網(wǎng)絡(luò)之上，以增加對(duì)該門課程的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)于學(xué)生理解該門課程的知識(shí)有很大的幫助，而且大大豐富了課堂教學(xué)的內(nèi)容，不但具備科 學(xué)性、藝術(shù)性，更具備良好的教學(xué)性，從而提高 教學(xué)效果.（四）采用廣義案例教學(xué)模式。首先，審計(jì) 課程的內(nèi)容相對(duì)財(cái)會(huì)類其他課程來(lái)講，說(shuō)教 性、規(guī)范性內(nèi)容較多，使得教師在教學(xué)技術(shù)上 的把握難度較大；其次，審計(jì)課程內(nèi)容綜合性 極強(qiáng)且涉及面較廣，要求學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)不僅 是知道而且要精確，不僅掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和 基本審計(jì)理論，還要對(duì)法律、金融、國(guó)際事務(wù)等 均有所知；另外，審計(jì)業(yè)務(wù)的處理

還需敏銳的 職業(yè)分析、判斷能力和高尚品格的支撐，審計(jì) 業(yè)務(wù)的鍛煉需要很多的實(shí)踐活動(dòng)。對(duì)于審計(jì)課 程尤其是審計(jì)案例課程來(lái)說(shuō)，更多需要的是 “職業(yè)判斷和分析能力”的培養(yǎng).案例教學(xué)模式有狹義和廣義之分，狹義的 概念，即由教師事先布置案例資料供學(xué)生們自 行閱讀和理解，然后組織學(xué)生分組討論，最后 總結(jié)。目前，我國(guó)絕大多數(shù)的案例教學(xué)基本采 用這種方式。狹義的案例教學(xué)模式有利于訓(xùn)練 學(xué)生綜合分析能力、語(yǔ)言組織能力和臨場(chǎng)應(yīng)變 能力的培養(yǎng)，適合于班級(jí)規(guī)模小，學(xué)生層次齊、且對(duì)基礎(chǔ)理論知識(shí)掌握好、課前準(zhǔn)備充分、教 師資質(zhì)高、案例素材綜合的情形。該模式的起 點(diǎn)對(duì)學(xué)生和教師都是較高的，要達(dá)到案例教學(xué) 的終極目標(biāo)的難度也很大。廣義案例教學(xué)模式 的應(yīng)用需要教師事先對(duì)教學(xué)資源按照教學(xué)目 和進(jìn)度劃分相應(yīng)層次，然后逐一開(kāi)展。可將審 計(jì)案例課程的內(nèi)容劃分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三 個(gè)層次，初級(jí)層次著重訓(xùn)練學(xué)生應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí) 的能力；中級(jí)層次著重訓(xùn)練學(xué)生的檢索和閱讀 文獻(xiàn)資料的能力，一般需要教師給出典型性案 例資料，通過(guò)學(xué)生自己進(jìn)一步查閱文獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行 分析，激發(fā)學(xué)生對(duì)更深層次問(wèn)題的思考；高級(jí) 層次的訓(xùn)練是狹義案例教學(xué)所進(jìn)行的內(nèi)容，需 要綜合性、完整性的案例來(lái)支撐教學(xué)內(nèi)容，主 要培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力.目前，絕大多數(shù)高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的人數(shù) 學(xué)生較多，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的扎實(shí)程度以及查閱 文獻(xiàn)資料的能力等均有一定的局限。從現(xiàn)有的 審計(jì)案例教學(xué)的狀況來(lái)看，對(duì)于審計(jì)案例的教 學(xué)更應(yīng)定位于廣義案例教學(xué)模式，來(lái)逐步地提 升學(xué)生的綜合能力.（作者單位：銅陵學(xué)院）主要參考文獻(xiàn)： [1]趙蘭芳.論案例研究法在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用 [J].會(huì)計(jì)研究，2005.10.[2]何玉.國(guó)外審計(jì)教學(xué)研究及啟示[J].生產(chǎn) 力研究，2008.7.[3]何芹.審計(jì)實(shí)踐教學(xué)及其管理模式[J].中 國(guó)管理信息化，2009.8.[4]汪洋.關(guān)于審計(jì)學(xué)教學(xué)改革的思考[J].時(shí) 代經(jīng)貿(mào)，2008.5.l

第二篇：審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

案例五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制

（第七、第八章）

——“安然”公司審計(jì)與薩班斯法案案例

一、案例資料

2001年10月17日，安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其利潤(rùn)由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元。《華爾街日?qǐng)?bào)》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務(wù)。10月22日，美國(guó)證券交易委員會(huì)介入安然事件調(diào)查。11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做了假賬。自1997年以來(lái)，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券調(diào)低評(píng)級(jí)至“垃圾”，并且將其從代表美國(guó)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級(jí)調(diào)至最低。

安然是美國(guó)能源業(yè)巨頭，成立于1930年，于1985年以24億美金收購(gòu)了另外一家公司，并改名為安然公司，總部設(shè)在得克薩斯州的休斯敦。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億元，雇用了2萬(wàn)多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元，到2000年時(shí)總收入是1008億美元。幾乎是美國(guó)收入最多的公司，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長(zhǎng)，2001年底，安然在經(jīng)營(yíng)方面存在的問(wèn)題終于暴露出來(lái)，其主要問(wèn)題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式，虛報(bào)盈余，掩蓋巨額債務(wù)。該公司的29名高級(jí)主管在股價(jià)崩跌之前已出售173萬(wàn)股票，獲得11億美元的巨額利潤(rùn)。而該公司的2萬(wàn)名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲(chǔ)蓄金全部泡湯，損失高達(dá)10億美元。一年前，安然的股票為每股85美元，后來(lái)卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損達(dá)63800萬(wàn)美元。公司還稱，部分由財(cái)務(wù)長(zhǎng)安德魯·法斯托運(yùn)營(yíng)的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。

安然的崛起和隕落，離不開(kāi)它一手建立的龐大能源交易業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)90年代初，安然在麥堅(jiān)時(shí)公司的顧問(wèn)史基寧協(xié)助下，開(kāi)始涉足能源商品期貨交易業(yè)務(wù)，最終成為全球最大的電力和天然氣交易商。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然在1995年成為全美天然氣市場(chǎng)的最大公司，在其高峰時(shí)，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000億美元，雇員2萬(wàn)多人，在政經(jīng)界的影響力一時(shí)無(wú)及，令對(duì)手羨慕。直到最近，華爾街分析員才肯承認(rèn)，他們根本看不懂安然復(fù)雜無(wú)比的財(cái)務(wù)報(bào)表和商品交易模式，自然也不可能發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。安然同

時(shí)大力拓展新業(yè)務(wù)及海外市場(chǎng)，投入12億美元興建及營(yíng)運(yùn)光線網(wǎng)絡(luò)，并在世界各地建立電廠。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭(zhēng)，與史基寧競(jìng)選行政總裁一職的對(duì)手在1998年一意孤行，投資英國(guó)食水業(yè)務(wù)，他收購(gòu)的英國(guó)食水公司，不斷購(gòu)入高價(jià)食水資產(chǎn)，但英國(guó)政府其后卻調(diào)低食水價(jià)格，令公司損失慘重。前財(cái)務(wù)總監(jiān)菲斯路為獲取資金支持新資，成立多家名為“特別目的公司”的合伙人公司。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔(dān)保有關(guān)公司債務(wù)，此舉令安然承擔(dān)了大部分的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但卻未有如實(shí)反映在公司賬目?jī)?nèi)。隨著安然股價(jià)2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的債務(wù)陸續(xù)浮現(xiàn)。該公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)時(shí)申報(bào)，公司及旗下子公司總負(fù)責(zé)達(dá)312億美元，分析員估計(jì)，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。安然建立其交易王國(guó)的經(jīng)過(guò)，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員找出來(lái)。

安然的審計(jì)公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，號(hào)稱世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。由于受安然公司的影響，安達(dá)信美國(guó)公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國(guó)公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司當(dāng)天發(fā)表的聲明說(shuō)，“今天（8月31日），阿瑟·安達(dá)信美國(guó)公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。6月，美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)經(jīng)過(guò)10天的辯論裁定，負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信美國(guó)公司銷毀和修改有關(guān)安然公司的審計(jì)文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達(dá)信美國(guó)公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提出，不再為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。與此同時(shí)，安達(dá)信已經(jīng)放棄了其在美國(guó)幾個(gè)州的審計(jì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。目前，安達(dá)信美國(guó)公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，該公司員工總數(shù)達(dá)到2.8萬(wàn)多人，審計(jì)客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計(jì)業(yè)務(wù)后，這些客戶將一個(gè)不剩。美國(guó)能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。僅僅9個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信就從美國(guó)頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。

在安然公司宣布巨額虧損后，美國(guó)證管會(huì)開(kāi)始對(duì)此事進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司在美國(guó)幾乎是收入最多的一個(gè)公司，但它的利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有收入增長(zhǎng)的這么快，1996年它的總利潤(rùn)是5.84 億美元，1998年是7.03億美元，2000年時(shí)是9.79億美元。可見(jiàn)其利潤(rùn)并沒(méi)有太多的增長(zhǎng)。通過(guò)分析可以看到，安然公司的利潤(rùn)每年都下降很多，年初的利潤(rùn)率只有

1.2%左右。這個(gè)事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭(zhēng)議，很多的投資管理公司對(duì)安然提出了很多的質(zhì)疑。但是對(duì)安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國(guó)加州出現(xiàn)的能源危機(jī)。

上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國(guó)加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤(rùn)很快下降，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。于是它們就開(kāi)始通過(guò)關(guān)聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤(rùn)達(dá)到了45美分，當(dāng)時(shí)華爾街經(jīng)濟(jì)師預(yù)測(cè)的是43美分。通

過(guò)關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤(rùn)比預(yù)期利潤(rùn)還高出一點(diǎn)，市價(jià)隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過(guò)非法的財(cái)務(wù)手段形成的。

同時(shí)，它還通過(guò)財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財(cái)務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，安然用自己的資產(chǎn)實(shí)行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來(lái)的，在美國(guó)就不看成是安危的債務(wù)。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡(jiǎn)單：在美國(guó)有很多債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過(guò)一些方式隱藏自己的債務(wù)，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。發(fā)行股票會(huì)稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過(guò)金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過(guò)信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時(shí)或到期前，用來(lái)做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí)，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價(jià)位，如果低于這個(gè)門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評(píng)級(jí)必須滿足要求，即如果安然的債信被評(píng)垃圾級(jí)以下時(shí)，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買回。這兩個(gè)條件非常重要，尤其是在安然的股價(jià)不斷下跌的時(shí)候。結(jié)果由于能源市場(chǎng)的波動(dòng)，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌?chǎng)與安然的股票的相關(guān)性很高。2001年10月底，安然的股價(jià)跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個(gè)條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報(bào)盈利，其股價(jià)跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識(shí)到自己的危險(xiǎn)，想把公司賣了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務(wù)到期，但當(dāng)時(shí)安然已經(jīng)沒(méi)有償債能力。就在同時(shí)，美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級(jí)，于是安然必須還債的第二個(gè)條件就滿足了。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來(lái)還債，但此時(shí)的安然已無(wú)力回升。安然的股價(jià)已經(jīng)聽(tīng)命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。

在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)橹辽暾?qǐng)破產(chǎn)時(shí)，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過(guò)498億美元，等到破產(chǎn)清算時(shí)，其價(jià)值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時(shí)，對(duì)安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個(gè)。雖說(shuō)事務(wù)所與被審查單位是兩個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，但實(shí)際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺(tái)。

在社會(huì)各界的壓力下，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日通過(guò)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）。《薩班斯—奧克斯利法案》對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國(guó)證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問(wèn)題的研究報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返

還和公司欺詐責(zé)任等11個(gè)方面。可見(jiàn)該法案加強(qiáng)了對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，其中一個(gè)顯著變化是會(huì)計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。

以往，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。然而，證券市場(chǎng)的系列會(huì)計(jì)丑聞，已使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)協(xié)會(huì)的影響很大，使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。因此，僅依靠協(xié)會(huì)自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。

根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）專門成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來(lái)由AICPA行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國(guó)證監(jiān)會(huì)管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其的影響，該委員會(huì)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)。美國(guó)證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

可以說(shuō)，安然事件和安達(dá)信倒閉對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來(lái)的諸多問(wèn)題也有待進(jìn)一步研究和解決

二、案例思考

1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗？

2.請(qǐng)回顧美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的發(fā)展變化，并重點(diǎn)分析“安然”事件對(duì)美國(guó)及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的影響。

3.“安然”公司審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生什么影響？

4.SOX法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生什么影響？

第三篇：關(guān)于審計(jì)學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

關(guān)于審計(jì)學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

摘要：從事審計(jì)學(xué)教學(xué)三年，筆者對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)稍有體會(huì)，撰寫本文，在提升個(gè)人的專業(yè)理論水平的同時(shí)，使得經(jīng)驗(yàn)得以沉淀，希望能在業(yè)界推廣，同時(shí)從其他同仁的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)中挖掘有益的思想和建議，完善教學(xué)，并實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合。

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；教學(xué)；方法

審計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)本科生的專業(yè)必修課之一，它的特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性強(qiáng)、邏輯性強(qiáng)、實(shí)務(wù)性強(qiáng)。對(duì)于在校學(xué)生而言，有難度，對(duì)學(xué)生要求較高，一般在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)。

審計(jì)課程，或者說(shuō)任何課程的學(xué)習(xí)，往往都是從理論、概念開(kāi)始，但如若只是這樣按部就班教學(xué)，恐怕學(xué)生剛開(kāi)學(xué)的熱情和積極性很快就會(huì)被消磨了，因?yàn)閷?duì)于毫無(wú)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同學(xué)們來(lái)說(shuō)，這些理論無(wú)疑是晦澀難懂的，相關(guān)概念的含義與自己已有的認(rèn)知是沖突矛盾的，如“重要性”、“認(rèn)定”、“了解”的含義等等。所以，在講審計(jì)學(xué)理論的時(shí)候，就順便將后面章節(jié)的業(yè)務(wù)引導(dǎo)出來(lái)，當(dāng)然，依然不能只講審計(jì)學(xué)的知識(shí)，而是要結(jié)合學(xué)生已有知識(shí)――如會(huì)計(jì)。大學(xué)里出現(xiàn)越來(lái)越多的學(xué)術(shù)技能課程或與個(gè)人專業(yè)發(fā)展相關(guān)的學(xué)科，以及各種可以把學(xué)生引薦進(jìn)去的“中心”，這都是很好的轉(zhuǎn)變，但是如果與常規(guī)教學(xué)分離開(kāi)來(lái)，它們就是在浪費(fèi)昂貴的資源。教師必須通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生覺(jué)得他們?cè)谝话阏n程之外的技能課程上學(xué)到的東西是有意義、有價(jià)值的。

從事審計(jì)學(xué)本科教學(xué)工作三年，作者教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下：

首先，從學(xué)生已有的知識(shí)入手，引出新的知識(shí)；

其次，課程初始就“下猛藥”，將審計(jì)流程圖步步緊追般的擺出來(lái)，激發(fā)學(xué)生興趣；

再者，將生澀理論生活化，提前與業(yè)務(wù)和實(shí)務(wù)相結(jié)合。

文章以中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材第七版審計(jì)學(xué)的第一章、第二章、第四章內(nèi)容為例，探討審計(jì)學(xué)教學(xué)的方法。

一、總論

教材第一章是總論，是入門章節(jié)，主要介紹什么是審計(jì)、審計(jì)是如何產(chǎn)生的、在國(guó)內(nèi)外經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展和演變。

（一）什么是審計(jì)？

從中國(guó)文字結(jié)構(gòu)入手，“審”，即審查、審核、審閱，原因是通過(guò)審查、審核、審閱搞清楚一些事情，言外之意，審查、審核、審閱之前，并不知道、不清楚這些事情。“計(jì)”，即計(jì)算、計(jì)量、計(jì)劃、會(huì)計(jì)。說(shuō)文解字，從字面看，“審計(jì)”即“審會(huì)計(jì)”。與學(xué)生一起看電視劇《審計(jì)風(fēng)云》第一集的前四分鐘；再一起看某上市公司最近的年報(bào)，重點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告和后附的財(cái)務(wù)報(bào)表。目的是使得學(xué)生對(duì)審計(jì)獲得一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。

（二）審查、審核會(huì)計(jì)的原因

根本原因即財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離。

（三）審查、審核的主體

需要獨(dú)立而又專業(yè)的第三方。獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，也獨(dú)立于所有者，所以是第三方；取得國(guó)家認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，所以是專業(yè)的。這個(gè)第三方有可能是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，有可能是社會(huì)審計(jì)單位，也有可能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。

（四）審查、審核的目的

通過(guò)審查、審核會(huì)計(jì)，搞清楚會(huì)計(jì)信息，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允可靠，有無(wú)錯(cuò)報(bào)和舞弊。那么，什么叫錯(cuò)報(bào)、舞弊呢？

財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層根據(jù)以下兩個(gè)內(nèi)容編制的。第一，根據(jù)真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)；第二，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。如此編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，即是無(wú)錯(cuò)報(bào)的。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制了報(bào)表，但由于隔著資本市場(chǎng)，由于信息不對(duì)稱，雙方又有一定程度的利益沖突，所有者――即財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者――即社會(huì)公眾不相信管理層編制的報(bào)表，找一個(gè)獨(dú)立于雙方之外的第三方專業(yè)的人員來(lái)幫忙驗(yàn)證和再認(rèn)定。審計(jì)對(duì)象――財(cái)務(wù)報(bào)表是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等編制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)即依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，去驗(yàn)證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不是真的按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的規(guī)定編制的，如果不是，即有錯(cuò)報(bào)；如果是，則無(wú)錯(cuò)報(bào)。

（五）審計(jì)的含義

審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，即通過(guò)客觀的獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證據(jù)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

二、職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則

教材第二章是職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)是注重傳統(tǒng)道德文化的國(guó)家，道德包括社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德。其中，職業(yè)道德部分，教師有教師職業(yè)道德，醫(yī)生有醫(yī)生職業(yè)道德，律師、會(huì)計(jì)……都有相應(yīng)的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也有其應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德，而且若違背社會(huì)公德和家庭美德及其他職業(yè)道德可能不會(huì)觸及法律，但若違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德，則有可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)的準(zhǔn)繩和法則。

（一）職業(yè)道德 知己知彼

1.職業(yè)道德部分包括兩個(gè)內(nèi)容，第一個(gè)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――基本原則》，六項(xiàng)基本原則――誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀公正、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、職業(yè)懷疑的態(tài)度和良好職業(yè)行為。如同稅法的基本原則一樣，這六項(xiàng)基本原則是其他具體審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的制定依據(jù)、基礎(chǔ)和底線，任何其他審計(jì)準(zhǔn)則的制定都不能違背這六項(xiàng)基本原則。分別解釋含義，并要求學(xué)生理解性記憶。

2.現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)有很多情形和因素使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法遵循或違背職業(yè)道德基本原則，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)――概念框架》概括了五大因素，五大因素中分別有“七五二五六”種情形，即若存在這些情形，可能會(huì)使得由于某一因素，而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。那么，這些情形，是不是包羅了實(shí)際生活中可能出現(xiàn)的所有情形呢？不是！那么沒(méi)有包含進(jìn)來(lái)的情形發(fā)生了的話，怎么辦呢？結(jié)合概念框架，運(yùn)用職業(yè)判斷；那么是不是為所欲為，想怎么判斷就怎么判斷呢？不是！需要基于知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)得出判斷。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則 游戲規(guī)則

審計(jì)準(zhǔn)則部分講三個(gè)內(nèi)容：

第一，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則按主體不同，分成注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不是本課程的重點(diǎn)講解內(nèi)容。再結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則不是講解重點(diǎn)；鑒證業(yè)務(wù)又包含審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)也不講，主要講中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。自2010年修訂之后，目前共38項(xiàng)準(zhǔn)則。接下來(lái)的課程內(nèi)容，皆是圍繞38項(xiàng)準(zhǔn)則展開(kāi)。

第二，以《CSA（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則Certificated Standard of China）第1101號(hào)》為例，講解38項(xiàng)準(zhǔn)則中每一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，包括五部分――總則、定義、目標(biāo)、要求、附則。目標(biāo)和要求是核心，定義是為了可理解性。

第三，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)》中第四章――總體目標(biāo)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)有兩個(gè)：

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體（“四表一附注”：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注）是否不存在由于舞弊（主觀故意）或錯(cuò)誤（過(guò)失）導(dǎo)致的重大（影響報(bào)表使用者作出正確經(jīng)濟(jì)決策的）錯(cuò)報(bào)（錯(cuò)誤的列報(bào)）獲取合理保證（高水平的保證），使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見(jiàn)；

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

三、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)

如何能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)？通過(guò)實(shí)施程序，來(lái)獲取證據(jù)來(lái)證明。

根據(jù)審計(jì)三方關(guān)系人之間的關(guān)系，管理層為履行其受托責(zé)任，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，報(bào)表中所列示的項(xiàng)目及金額，是管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等所做的一種表達(dá)。這種表達(dá)，即確認(rèn)、承認(rèn)、認(rèn)為、確定，審計(jì)中將其稱為“認(rèn)定”。但是事實(shí)真的像管理層所表達(dá)的那樣嗎？所有者心有懷疑，所以找注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)驗(yàn)證，這也是審計(jì)產(chǎn)生的根本和直接原因。

為了實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要逐個(gè)報(bào)表逐個(gè)項(xiàng)目逐個(gè)認(rèn)定的查有無(wú)錯(cuò)報(bào)及具體錯(cuò)報(bào)金額，即具體審計(jì)目標(biāo)。所以，認(rèn)定決定具體審計(jì)目標(biāo)，認(rèn)定不同，目標(biāo)則不同。

目標(biāo)（包括總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)）明確了之后，下一步，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力奮斗，奮斗不是喊口號(hào)，而是行動(dòng)，即實(shí)施程序，從而獲取證據(jù)，反過(guò)來(lái)證明認(rèn)定，證據(jù)證明某一報(bào)表的某一項(xiàng)目的某一認(rèn)定是否有錯(cuò)報(bào)及具體錯(cuò)報(bào)金額，所有報(bào)表、所有項(xiàng)目、所有認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)結(jié)論匯總，即為發(fā)表意見(jiàn)、出具報(bào)告提供了基礎(chǔ)。目標(biāo)不同，需要實(shí)施的程序也不一樣。所以目標(biāo)決定程序。

（一）審計(jì)程序

程序包括廣義和狹義，廣義即計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、完成審計(jì)工作，是一個(gè)輪廓，沒(méi)有實(shí)際含義或意義。狹義即具體手段、方法，包括三大總體審計(jì)程序和七大具體審計(jì)程序。

目前為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)核心即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，所以三大總體審計(jì)程序即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)當(dāng)必須做的。控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的一貫有效性，即能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，條件滿足時(shí)必須做，條件不滿足時(shí)，可以不做。實(shí)質(zhì)性程序，即查賬，查認(rèn)定層有沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，是必須做的，只不過(guò)有多、少之區(qū)別。

七大具體審計(jì)程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

二者之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，可以使用詢問(wèn)、觀察、檢查、分析程序；實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，可以選擇詢問(wèn)、觀察、檢查、和重新執(zhí)行；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，除了重新執(zhí)行之外，都可以采用。

（二）審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，沒(méi)有證據(jù)就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，通過(guò)實(shí)施程序所獲取的所有信息，都屬于審計(jì)證據(jù)。那么審計(jì)證據(jù)在哪里呢？記錄在審計(jì)工作底稿里面。

四、結(jié)語(yǔ)

好的課堂教學(xué)需要教師強(qiáng)大的腦力、體力和心力，需要師生共同努力，共同用心的付出和專注。教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)，需要教師和學(xué)生的“光合作用”，不是一朝一夕的事，是持久戰(zhàn)。不見(jiàn)得越成熟的經(jīng)驗(yàn)越寶貴，越是在剛開(kāi)始的時(shí)候，體會(huì)則越深刻，也越豐富，這個(gè)時(shí)候，需要及時(shí)總結(jié)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉穎.審計(jì)[M].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2015.[2]宋常.審計(jì)學(xué)[M].國(guó)人民大學(xué)出版社（第七版），2014.[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，2012.[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則――問(wèn)題解答.2014.（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）

第四篇：審計(jì)學(xué)案例答案

王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)二年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事物所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？

B：如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問(wèn)題？

參考答案：

王學(xué)民的話沒(méi)有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。

編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。

案例2

審計(jì)人員王某在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。

請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？

參考答案：

不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計(jì)人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，做出調(diào)整分錄。

案例3：

審計(jì)人員職業(yè)道德

CC公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國(guó)人民銀行等有關(guān)部門察覺(jué)其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，請(qǐng)問(wèn)：耿某和劉某違反了那些職業(yè)道德規(guī)范。

參考答案：

耿某和劉某接受被審單位宴請(qǐng)，違反了獨(dú)立的原則，未經(jīng)過(guò)審計(jì)便出具審計(jì)報(bào)告違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派工作責(zé)任心不強(qiáng)的人員，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

案例1

廣生公司2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬(wàn)元備抵壞帳6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王國(guó)運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，（1）小王應(yīng)如何取得證據(jù)這一損失發(fā)生在 2011年，而不是在2012年？

（2）那些證據(jù)將成為調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？

參考答案：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)取得有關(guān)部門對(duì)火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來(lái)證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在２０12年而不是在2011年。如消防保險(xiǎn)以及公安部門等。

（2）根據(jù)這些報(bào)告日期，可以基本確認(rèn)壞帳發(fā)生在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)2011年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應(yīng)增加提取壞帳準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明，或者另行編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供參考，揭露隆新公司無(wú)力償債后對(duì)廣生公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

案例2

2011年2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，（1）引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？

（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？

（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。

參考答案：

（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。

（2）不稱職，王玲沒(méi)有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問(wèn)題，又沒(méi)有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。

（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。

案例4

朱琳在彩虹公司從事會(huì)計(jì)工作10年有余，她對(duì)工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他員工和老板的贊譽(yù)。

問(wèn)題：導(dǎo)致朱琳有機(jī)可乘的主要原因是什么？

參考答案 ：

主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒(méi)有執(zhí)行充分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務(wù)，收款與登記也是不相容職務(wù)，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。

案例5

最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜，服務(wù)小姐問(wèn)您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型？

（2）永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評(píng)價(jià)該控制措施的效果？

（3）永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，的哪些成本和效益？

參考答案：

（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點(diǎn)菜臺(tái)可以對(duì)收銀臺(tái)形成牽制，收銀臺(tái)收到的款項(xiàng)，必須與點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額相符。

（2）評(píng)價(jià)該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會(huì)送給錯(cuò)誤的客人，收款是否會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。即當(dāng)天的點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。

（3）成本是需要添置一臺(tái)電腦，同時(shí)設(shè)立點(diǎn)菜臺(tái)和收銀臺(tái)增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時(shí)地送到客人桌上，客人離開(kāi)時(shí)不會(huì)忘記向客人收錢，提高了經(jīng)營(yíng)效率和效果，最重要的是收銀臺(tái)收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺(tái)的服務(wù)小姐中飽私囊。

銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例

案例2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：

（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)收帳款65000

貸：應(yīng)付工資65000

（2）該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有

這么多產(chǎn)品。

（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款——A公司800，000

貸：產(chǎn)品銷售收入800，000

轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。

問(wèn)題：

（1）該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？

（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？

解答：

1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2）倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。

3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤(rùn)。

對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，王成應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。

3（（（

第五篇：審計(jì)學(xué)案例.doc

如何理解密切關(guān)系和事務(wù)所項(xiàng)目合伙人輪換的重要性

1.項(xiàng)目合伙人輪換制是指既對(duì)同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

2.優(yōu)勢(shì)：

（1）可以維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性：這體現(xiàn)在兩方面：首先，可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師與客戶形成過(guò)于密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師較長(zhǎng)時(shí)間地為同一客戶服務(wù)可能會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶形成依賴，并會(huì)導(dǎo)致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實(shí)上的商業(yè)合作伙伴關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將自身與客戶的“雙贏”作為首要目標(biāo)，而置法律、職責(zé)、良心與廣大投資者的利益于不顧，對(duì)客戶做出各種妥協(xié)甚至協(xié)助造假，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；其次，可以避免被客戶收買。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師長(zhǎng)期為同一客戶服務(wù)，除了會(huì)結(jié)成過(guò)于密切的合作關(guān)系之外，還為客戶進(jìn)而收買審計(jì)師提供了方便，這對(duì)保證審計(jì)的客觀、公正性是極其不利的。

（2）有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，改善質(zhì)量：這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使審計(jì)師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。通過(guò)實(shí)行審計(jì)輪換制，后任審計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其前任在工作中存在的諸如違反職業(yè)道德或過(guò)失等等問(wèn)題，前任審計(jì)師將會(huì)因此受到責(zé)任追究，這勢(shì)必增加審計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、恪守職業(yè)道德的壓力，迫使其保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制；二是其有助于避免思維定勢(shì)。長(zhǎng)時(shí)間的合作還會(huì)使事務(wù)所及其員工形成思維定勢(shì)。本來(lái)單個(gè)審計(jì)人員的水平就是有限的，再加上思維定勢(shì)，就很有可能長(zhǎng)期都不能發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題。通過(guò)更換審計(jì)人員，換一個(gè)視角審查企業(yè)，可能會(huì)解決這一問(wèn)題。

3.局限

（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：美國(guó)質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查表明：在審計(jì)師任期的開(kāi)始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。這是由于審計(jì)師在剛上任時(shí)，對(duì)客戶公司不夠熟悉，信息不足，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期更換，每次輪換都會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的情況，從而與沒(méi)有實(shí)行審計(jì)輪換制相比在整體上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增加了審計(jì)成本：根據(jù)上面所說(shuō)，后任審計(jì)人員在剛上任時(shí)不得不投入較多精力來(lái)盡快熟悉客戶公司，以彌補(bǔ)信息劣勢(shì)，這個(gè)過(guò)程顯然會(huì)增大審計(jì)成本；另外，我們前面還提到，審計(jì)輪換制迫使審計(jì)人員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制，要做到這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須投入更大的成本。

（3）影響了審計(jì)效率：在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期輪換，后任審計(jì)人員就要重新熟悉客戶公司的情況，這會(huì)降低審計(jì)效率。輪換越頻繁，審計(jì)效率就越低，這是為了維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性所付出的代價(jià)。