第一篇：審計(jì)學(xué)案例.doc

如何理解密切關(guān)系和事務(wù)所項(xiàng)目合伙人輪換的重要性

1.項(xiàng)目合伙人輪換制是指既對(duì)同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

2.優(yōu)勢(shì)：

（1）可以維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性：這體現(xiàn)在兩方面：首先，可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師與客戶形成過(guò)于密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師較長(zhǎng)時(shí)間地為同一客戶服務(wù)可能會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶形成依賴，并會(huì)導(dǎo)致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實(shí)上的商業(yè)合作伙伴關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將自身與客戶的“雙贏”作為首要目標(biāo)，而置法律、職責(zé)、良心與廣大投資者的利益于不顧，對(duì)客戶做出各種妥協(xié)甚至協(xié)助造假，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；其次，可以避免被客戶收買(mǎi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師長(zhǎng)期為同一客戶服務(wù)，除了會(huì)結(jié)成過(guò)于密切的合作關(guān)系之外，還為客戶進(jìn)而收買(mǎi)審計(jì)師提供了方便，這對(duì)保證審計(jì)的客觀、公正性是極其不利的。

（2）有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，改善質(zhì)量：這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使審計(jì)師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。通過(guò)實(shí)行審計(jì)輪換制，后任審計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其前任在工作中存在的諸如違反職業(yè)道德或過(guò)失等等問(wèn)題，前任審計(jì)師將會(huì)因此受到責(zé)任追究，這勢(shì)必增加審計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、恪守職業(yè)道德的壓力，迫使其保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制；二是其有助于避免思維定勢(shì)。長(zhǎng)時(shí)間的合作還會(huì)使事務(wù)所及其員工形成思維定勢(shì)。本來(lái)單個(gè)審計(jì)人員的水平就是有限的，再加上思維定勢(shì)，就很有可能長(zhǎng)期都不能發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題。通過(guò)更換審計(jì)人員，換一個(gè)視角審查企業(yè)，可能會(huì)解決這一問(wèn)題。

3.局限

（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：美國(guó)質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查表明：在審計(jì)師任期的開(kāi)始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。這是由于審計(jì)師在剛上任時(shí)，對(duì)客戶公司不夠熟悉，信息不足，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期更換，每次輪換都會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的情況，從而與沒(méi)有實(shí)行審計(jì)輪換制相比在整體上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增加了審計(jì)成本：根據(jù)上面所說(shuō)，后任審計(jì)人員在剛上任時(shí)不得不投入較多精力來(lái)盡快熟悉客戶公司，以彌補(bǔ)信息劣勢(shì)，這個(gè)過(guò)程顯然會(huì)增大審計(jì)成本；另外，我們前面還提到，審計(jì)輪換制迫使審計(jì)人員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制，要做到這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須投入更大的成本。

（3）影響了審計(jì)效率：在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期輪換，后任審計(jì)人員就要重新熟悉客戶公司的情況，這會(huì)降低審計(jì)效率。輪換越頻繁，審計(jì)效率就越低，這是為了維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性所付出的代價(jià)。

第二篇：審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

案例五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制

（第七、第八章）

——“安然”公司審計(jì)與薩班斯法案案例

一、案例資料

2001年10月17日，安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其利潤(rùn)由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元。《華爾街日?qǐng)?bào)》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務(wù)。10月22日，美國(guó)證券交易委員會(huì)介入安然事件調(diào)查。11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做了假賬。自1997年以來(lái)，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券調(diào)低評(píng)級(jí)至“垃圾”，并且將其從代表美國(guó)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級(jí)調(diào)至最低。

安然是美國(guó)能源業(yè)巨頭，成立于1930年，于1985年以24億美金收購(gòu)了另外一家公司，并改名為安然公司，總部設(shè)在得克薩斯州的休斯敦。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億元，雇用了2萬(wàn)多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元，到2000年時(shí)總收入是1008億美元。幾乎是美國(guó)收入最多的公司，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長(zhǎng)，2001年底，安然在經(jīng)營(yíng)方面存在的問(wèn)題終于暴露出來(lái)，其主要問(wèn)題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式，虛報(bào)盈余，掩蓋巨額債務(wù)。該公司的29名高級(jí)主管在股價(jià)崩跌之前已出售173萬(wàn)股票，獲得11億美元的巨額利潤(rùn)。而該公司的2萬(wàn)名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲(chǔ)蓄金全部泡湯，損失高達(dá)10億美元。一年前，安然的股票為每股85美元，后來(lái)卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損達(dá)63800萬(wàn)美元。公司還稱，部分由財(cái)務(wù)長(zhǎng)安德魯·法斯托運(yùn)營(yíng)的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。

安然的崛起和隕落，離不開(kāi)它一手建立的龐大能源交易業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)90年代初，安然在麥堅(jiān)時(shí)公司的顧問(wèn)史基寧協(xié)助下，開(kāi)始涉足能源商品期貨交易業(yè)務(wù)，最終成為全球最大的電力和天然氣交易商。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然在1995年成為全美天然氣市場(chǎng)的最大公司，在其高峰時(shí)，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000億美元，雇員2萬(wàn)多人，在政經(jīng)界的影響力一時(shí)無(wú)及，令對(duì)手羨慕。直到最近，華爾街分析員才肯承認(rèn)，他們根本看不懂安然復(fù)雜無(wú)比的財(cái)務(wù)報(bào)表和商品交易模式，自然也不可能發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。安然同

時(shí)大力拓展新業(yè)務(wù)及海外市場(chǎng)，投入12億美元興建及營(yíng)運(yùn)光線網(wǎng)絡(luò)，并在世界各地建立電廠。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭(zhēng)，與史基寧競(jìng)選行政總裁一職的對(duì)手在1998年一意孤行，投資英國(guó)食水業(yè)務(wù)，他收購(gòu)的英國(guó)食水公司，不斷購(gòu)入高價(jià)食水資產(chǎn)，但英國(guó)政府其后卻調(diào)低食水價(jià)格，令公司損失慘重。前財(cái)務(wù)總監(jiān)菲斯路為獲取資金支持新資，成立多家名為“特別目的公司”的合伙人公司。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔(dān)保有關(guān)公司債務(wù)，此舉令安然承擔(dān)了大部分的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但卻未有如實(shí)反映在公司賬目?jī)?nèi)。隨著安然股價(jià)2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的債務(wù)陸續(xù)浮現(xiàn)。該公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)時(shí)申報(bào)，公司及旗下子公司總負(fù)責(zé)達(dá)312億美元，分析員估計(jì)，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。安然建立其交易王國(guó)的經(jīng)過(guò)，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員找出來(lái)。

安然的審計(jì)公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，號(hào)稱世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。由于受安然公司的影響，安達(dá)信美國(guó)公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國(guó)公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司當(dāng)天發(fā)表的聲明說(shuō)，“今天（8月31日），阿瑟·安達(dá)信美國(guó)公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。6月，美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)經(jīng)過(guò)10天的辯論裁定，負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信美國(guó)公司銷(xiāo)毀和修改有關(guān)安然公司的審計(jì)文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達(dá)信美國(guó)公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提出，不再為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。與此同時(shí)，安達(dá)信已經(jīng)放棄了其在美國(guó)幾個(gè)州的審計(jì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。目前，安達(dá)信美國(guó)公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，該公司員工總數(shù)達(dá)到2.8萬(wàn)多人，審計(jì)客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計(jì)業(yè)務(wù)后，這些客戶將一個(gè)不剩。美國(guó)能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。僅僅9個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信就從美國(guó)頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門(mén)大吉的地步。

在安然公司宣布巨額虧損后，美國(guó)證管會(huì)開(kāi)始對(duì)此事進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司在美國(guó)幾乎是收入最多的一個(gè)公司，但它的利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有收入增長(zhǎng)的這么快，1996年它的總利潤(rùn)是5.84 億美元，1998年是7.03億美元，2000年時(shí)是9.79億美元。可見(jiàn)其利潤(rùn)并沒(méi)有太多的增長(zhǎng)。通過(guò)分析可以看到，安然公司的利潤(rùn)每年都下降很多，年初的利潤(rùn)率只有

1.2%左右。這個(gè)事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭(zhēng)議，很多的投資管理公司對(duì)安然提出了很多的質(zhì)疑。但是對(duì)安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國(guó)加州出現(xiàn)的能源危機(jī)。

上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國(guó)加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤(rùn)很快下降，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。于是它們就開(kāi)始通過(guò)關(guān)聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤(rùn)達(dá)到了45美分，當(dāng)時(shí)華爾街經(jīng)濟(jì)師預(yù)測(cè)的是43美分。通

過(guò)關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤(rùn)比預(yù)期利潤(rùn)還高出一點(diǎn)，市價(jià)隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過(guò)非法的財(cái)務(wù)手段形成的。

同時(shí)，它還通過(guò)財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財(cái)務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，安然用自己的資產(chǎn)實(shí)行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來(lái)的，在美國(guó)就不看成是安危的債務(wù)。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡(jiǎn)單：在美國(guó)有很多債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過(guò)一些方式隱藏自己的債務(wù)，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。發(fā)行股票會(huì)稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過(guò)金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過(guò)信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買(mǎi)者還是不放心，要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時(shí)或到期前，用來(lái)做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí)，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價(jià)位，如果低于這個(gè)門(mén)檻，安然必須買(mǎi)回這些債務(wù)，二是安然的債信評(píng)級(jí)必須滿足要求，即如果安然的債信被評(píng)垃圾級(jí)以下時(shí)，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買(mǎi)回。這兩個(gè)條件非常重要，尤其是在安然的股價(jià)不斷下跌的時(shí)候。結(jié)果由于能源市場(chǎng)的波動(dòng)，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌?chǎng)與安然的股票的相關(guān)性很高。2001年10月底，安然的股價(jià)跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個(gè)條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報(bào)盈利，其股價(jià)跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識(shí)到自己的危險(xiǎn)，想把公司賣(mài)了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務(wù)到期，但當(dāng)時(shí)安然已經(jīng)沒(méi)有償債能力。就在同時(shí)，美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級(jí)，于是安然必須還債的第二個(gè)條件就滿足了。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來(lái)還債，但此時(shí)的安然已無(wú)力回升。安然的股價(jià)已經(jīng)聽(tīng)命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。

在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)橹辽暾?qǐng)破產(chǎn)時(shí)，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過(guò)498億美元，等到破產(chǎn)清算時(shí)，其價(jià)值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時(shí)，對(duì)安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個(gè)。雖說(shuō)事務(wù)所與被審查單位是兩個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，但實(shí)際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺(tái)。

在社會(huì)各界的壓力下，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日通過(guò)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）。《薩班斯—奧克斯利法案》對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國(guó)證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問(wèn)題的研究報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返

還和公司欺詐責(zé)任等11個(gè)方面。可見(jiàn)該法案加強(qiáng)了對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，其中一個(gè)顯著變化是會(huì)計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。

以往，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。然而，證券市場(chǎng)的系列會(huì)計(jì)丑聞，已使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)協(xié)會(huì)的影響很大，使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。因此，僅依靠協(xié)會(huì)自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。

根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）專門(mén)成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來(lái)由AICPA行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國(guó)證監(jiān)會(huì)管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其的影響，該委員會(huì)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)。美國(guó)證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

可以說(shuō)，安然事件和安達(dá)信倒閉對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來(lái)的諸多問(wèn)題也有待進(jìn)一步研究和解決

二、案例思考

1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗？

2.請(qǐng)回顧美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的發(fā)展變化，并重點(diǎn)分析“安然”事件對(duì)美國(guó)及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的影響。

3.“安然”公司審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生什么影響？

4.SOX法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生什么影響？

第三篇：審計(jì)學(xué)案例答案

王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)二年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事物所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？

B：如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問(wèn)題？

參考答案：

王學(xué)民的話沒(méi)有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。

編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。

案例2

審計(jì)人員王某在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。

請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？

參考答案：

不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計(jì)人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，做出調(diào)整分錄。

案例3：

審計(jì)人員職業(yè)道德

CC公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國(guó)人民銀行等有關(guān)部門(mén)察覺(jué)其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，請(qǐng)問(wèn)：耿某和劉某違反了那些職業(yè)道德規(guī)范。

參考答案：

耿某和劉某接受被審單位宴請(qǐng)，違反了獨(dú)立的原則，未經(jīng)過(guò)審計(jì)便出具審計(jì)報(bào)告違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派工作責(zé)任心不強(qiáng)的人員，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

案例1

廣生公司2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬(wàn)元備抵壞帳6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王國(guó)運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，（1）小王應(yīng)如何取得證據(jù)這一損失發(fā)生在 2011年，而不是在2012年？

（2）那些證據(jù)將成為調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？

參考答案：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)取得有關(guān)部門(mén)對(duì)火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來(lái)證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在２０12年而不是在2011年。如消防保險(xiǎn)以及公安部門(mén)等。

（2）根據(jù)這些報(bào)告日期，可以基本確認(rèn)壞帳發(fā)生在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)2011年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應(yīng)增加提取壞帳準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明，或者另行編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供參考，揭露隆新公司無(wú)力償債后對(duì)廣生公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

案例2

2011年2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，（1）引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？

（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？

（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。

參考答案：

（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。

（2）不稱職，王玲沒(méi)有利用專門(mén)的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問(wèn)題，又沒(méi)有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。

（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。

案例4

朱琳在彩虹公司從事會(huì)計(jì)工作10年有余，她對(duì)工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他員工和老板的贊譽(yù)。

問(wèn)題：導(dǎo)致朱琳有機(jī)可乘的主要原因是什么？

參考答案 ：

主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒(méi)有執(zhí)行充分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷(xiāo)售是不相容職務(wù)，收款與登記也是不相容職務(wù)，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷(xiāo)售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。

案例5

最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜，服務(wù)小姐問(wèn)您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型？

（2）永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評(píng)價(jià)該控制措施的效果？

（3）永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，的哪些成本和效益？

參考答案：

（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點(diǎn)菜臺(tái)可以對(duì)收銀臺(tái)形成牽制，收銀臺(tái)收到的款項(xiàng)，必須與點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額相符。

（2）評(píng)價(jià)該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會(huì)送給錯(cuò)誤的客人，收款是否會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。即當(dāng)天的點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。

（3）成本是需要添置一臺(tái)電腦，同時(shí)設(shè)立點(diǎn)菜臺(tái)和收銀臺(tái)增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時(shí)地送到客人桌上，客人離開(kāi)時(shí)不會(huì)忘記向客人收錢(qián)，提高了經(jīng)營(yíng)效率和效果，最重要的是收銀臺(tái)收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺(tái)的服務(wù)小姐中飽私囊。

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例

案例2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：

（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)收帳款65000

貸：應(yīng)付工資65000

（2）該年12月31日銷(xiāo)售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有

這么多產(chǎn)品。

（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款——A公司800，000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入800，000

轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。

問(wèn)題：

（1）該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？

（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？

解答：

1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2）倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷(xiāo)售收入。

3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷(xiāo)售收入粉飾利潤(rùn)。

對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，王成應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。

3（（（

第四篇：《審計(jì)學(xué)》案例討論

《審計(jì)學(xué)》案例討論

（一）[案例1] 太陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三接到好朋友李四的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的高科技公司2007的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李四希望張三能夠承接對(duì)該高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。張三聽(tīng)了，認(rèn)為一方面受朋友所托，另一方面也開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于三天后親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到該高科技公司實(shí)施審計(jì)。該高科技公司屬于民營(yíng)企業(yè)，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三是太陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

[問(wèn)題]

1、李四通過(guò)張三聯(lián)系太陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)合理嗎？為什么？

2、太陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)嗎？為什么？

3、張三可以承擔(dān)該高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作嗎？為什么？

4、如果符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？

[案例二]1985年成立的美國(guó)安然公司曾是全世界最大的能源交易商，排在美國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第7名，被評(píng)為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”公司、“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范”。然而，2001年，安然公司承認(rèn)1997－2001年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，并在12月向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。而著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所從安然成立起就開(kāi)始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也有不少是來(lái)自安達(dá)信。從此，安達(dá)信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系，其審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)幾乎都有安達(dá)信全權(quán)代理，長(zhǎng)達(dá)16年之久。

在“安然事件”中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年11月下旬，安然公司在強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)自1997年以來(lái)通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。但安達(dá)信在1997－2000年為安然公司出具的審計(jì)報(bào)告均為無(wú)保留意見(jiàn)，其中1999－2000年加了解釋性說(shuō)明，主要對(duì)開(kāi)辦費(fèi)及部分能源合同所涉及的會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行說(shuō)明。2000年對(duì)安然公司內(nèi)部控制能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的聲明，出具了認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。僅以1997年為例，安達(dá)信提出的審計(jì)調(diào)整金額為5100萬(wàn)元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的48.6％，在安然公司拒絕調(diào)整的情況下，仍然發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。

[問(wèn)題]

1、“安然事件”中，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)是否保持了必要的獨(dú)立性？表現(xiàn)在哪里？

2、“安然事件”暴露出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)存在的什么問(wèn)題？我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

[案例三]X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱X事務(wù)所）一年前由掛靠Z省Y集團(tuán)的一家事務(wù)所改制設(shè)立，其主任會(huì)計(jì)師劉某兩年前擔(dān)任Y集團(tuán)審計(jì)部主任。X事務(wù)所在改制時(shí)與Y集團(tuán)簽署了相關(guān)協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括：

（1）Y集團(tuán)的下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法及內(nèi)部控制制度的制定、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)全部由X事務(wù)所承辦；

（2）X事務(wù)所在脫鉤改制后的一年內(nèi)不收審計(jì)費(fèi)，五年內(nèi)無(wú)償使用Y集團(tuán)提供的辦公場(chǎng)所，五年后按市場(chǎng)價(jià)格租用；

（3）Y集團(tuán)對(duì)其享有X事務(wù)所的凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，作為X事務(wù)所在五年內(nèi)用于安置脫鉤改制前原屬民政系統(tǒng)的退休職工費(fèi)用；

（4）X事務(wù)所與Y集團(tuán)審計(jì)部建立長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作關(guān)系，雙方可互相幫助支持。審計(jì)部介紹集團(tuán)系統(tǒng)外的業(yè)務(wù)成功后，事務(wù)所應(yīng)至少聘用一名審計(jì)部的人員共同組成審計(jì)小組，并向?qū)徲?jì)部支付該項(xiàng)業(yè)務(wù)收人30％的專家費(fèi)。

（5）X事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師劉某擔(dān)任Y集團(tuán)審計(jì)部的高級(jí)顧問(wèn)。

（6）X事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙，人手、經(jīng)驗(yàn)不足時(shí)，應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)部人員參加。

（7）M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王五，將A公司的審計(jì)業(yè)務(wù)變更至X事務(wù)所，并利用業(yè)余時(shí)間參與該審計(jì)業(yè)務(wù)工作，X事務(wù)所支付給王五業(yè)務(wù)收入的10%。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，簡(jiǎn)要回答哪些內(nèi)容違反了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范并說(shuō)明理由。

[案例四]陳某是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，在任期三年結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)亓硪患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。不久，司法機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)主管與出納，私設(shè)小金庫(kù)，侵吞集體財(cái)產(chǎn)。為此，司法機(jī)關(guān)傳訊了陳某。陳某到了司法機(jī)關(guān)后，手持審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說(shuō)：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如果不信，你們可以去問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”

[問(wèn)題]陳某的話是否有道理？為什么？

[案例五]浩田會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師小白審計(jì)昊泰公司2006會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)小白及其兩名助理人員來(lái)到審計(jì)外勤現(xiàn)場(chǎng)，昊泰公司的經(jīng)理和一個(gè)辦公室的主任接待了小白等三人。經(jīng)理和主任都詳細(xì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹了昊泰公司創(chuàng)業(yè)的艱辛和公司的發(fā)展，小白要求與會(huì)計(jì)人員溝通并看到公司的賬簿和報(bào)表，經(jīng)理讓其辦公室主任從一個(gè)檔案袋中拿出一些雜亂無(wú)章的票據(jù)，告訴小白，公司所有的業(yè)務(wù)憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在當(dāng)天給他們出具一份審計(jì)報(bào)告。

小白告訴經(jīng)理，昊泰公司沒(méi)有賬簿處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表，等于沒(méi)有發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法立即出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)理說(shuō)，正是由于昊泰公司處于創(chuàng)業(yè)期間，沒(méi)有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，所以他們拒絕了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅給份審計(jì)報(bào)告收取500元費(fèi)用的做法，轉(zhuǎn)而以較高的審計(jì)費(fèi)委托信譽(yù)好的浩田會(huì)計(jì)師事務(wù)所，希望能夠給他們建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)賬薄，并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

小白向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師溝通后，要求昊泰公司在執(zhí)業(yè)時(shí)間上給予寬限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)盡快提交審計(jì)報(bào)告。于是，小白及其助理人員從梳理原始憑證和單據(jù)開(kāi)始工作，先幫助昊泰公司建賬、編制會(huì)計(jì)賬簿，代編會(huì)計(jì)報(bào)表，最后出具審計(jì)報(bào)告。

[問(wèn)題]

1、浩田會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小白是否遵循了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范？為什么？

2、昊泰公司負(fù)責(zé)人是否對(duì)審計(jì)工作造成了影響？如果是，體現(xiàn)在哪里？

[案例六]在某報(bào)紙上刊登如下廣告：

“我事務(wù)所是由多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司組成的聯(lián)合體，本所目前為600多家外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)代表處和150多家國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、咨詢和涉稅服務(wù)。

目前，我所擁有各類專業(yè)人才60余名，其中多人具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師多種資格，業(yè)已形成一支執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)較高的專業(yè)隊(duì)伍，能承擔(dān)各種類型企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象涉及工業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、科技等諸多領(lǐng)域，可以為客戶提供包括審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)咨詢等全方位的綜合服務(wù)。

我們?cè)概c國(guó)內(nèi)外企業(yè)和各界友人真誠(chéng)合作，與本行業(yè)內(nèi)的同仁們進(jìn)行廣泛的交流，以推動(dòng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展為已任，勵(lì)精圖治，銳意進(jìn)取，向國(guó)際市場(chǎng)這一更為寬廣的舞臺(tái)進(jìn)軍！

友情提示：一年一度的所得稅匯算清繳工作將要開(kāi)始了，受本市地方稅務(wù)局委托，我所承接本市所得稅匯算清繳審計(jì)工作，若有需要者，歡迎來(lái)電咨詢。”

[問(wèn)題]這則廣告存在問(wèn)題嗎？如有，請(qǐng)指出并說(shuō)明原因。

第五篇：《審計(jì)學(xué)》案例分析題

《審計(jì)學(xué)習(xí)題與解答》 P141

七、案例分析題

1． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲是Q公司2009財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下是有關(guān)審計(jì)助理人員對(duì)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲解答。

（1）從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠。（2）短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠。

（3）短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠。

（4）Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠。

答：該審計(jì)助理人員對(duì)短期款審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷的（1）、（2）、（4）項(xiàng)正確。

2.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2009財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票。

（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表。

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄。

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)較被審計(jì)單位提供的收料單更可靠。

（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本較為可靠。銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，這會(huì)比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是收料單，因此，收料單較材料成本計(jì)算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算表更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤(pán)記錄較存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。

《審計(jì)學(xué)》P246 案例分析10-1；10-2與《審計(jì)學(xué)習(xí)題與解答》P141七案例分析題目及答案一致。