第一篇：總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問題及對策分析

總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問題及對策分析

[日期：2009-12-16]

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“所得稅法”）規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！彼枚惙ú捎昧藝H上通用的法人所得稅制，使我國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算更為合理。但是，這也不可避免地導(dǎo)致居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的分公司、營業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅收入跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。為解決這一問題，財(cái)政部、稅務(wù)總局、中國人民銀行、廣東省國稅局根據(jù)實(shí)際情況，對總分支機(jī)構(gòu)的稅收征管問題予以明確和補(bǔ)充。為了解上述政策的執(zhí)行情況，云浮市局組織相關(guān)人員進(jìn)行了深入調(diào)研，對調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真思考，并提出相應(yīng)對策，以供參考。

一、存在問題

（一）規(guī)定太過繁瑣，不易操作。一家跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，需要數(shù)個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是核實(shí)分支機(jī)構(gòu)是否按照總機(jī)構(gòu)提供的分配比例繳納稅款，管理工作相對比較簡單，而總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對跨省市分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度非常大，成本也相對較高。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)之間傳遞信息的方式不便，也沒有硬性規(guī)定未按照規(guī)定相互配合所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，實(shí)際操作中顯得非常不方便，有違“簡稅制”原則制定的初衷。

（二）不能徹底解決跨地區(qū)經(jīng)營稅款分配問題。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)﹝2008﹞28號文，以下簡稱《辦法》）規(guī)定僅二級分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，當(dāng)?shù)乜梢苑值闷髽I(yè)所得稅款，對于大量的三級及以下分支機(jī)構(gòu)，所在地則無法分得稅款，影響當(dāng)?shù)氐呢?cái)政利益，造成部分地方政府人為干預(yù)企業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不利于企業(yè)自主經(jīng)營、自我發(fā)展。

（三）分支機(jī)構(gòu)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于稅收任務(wù)的壓力將所轄分支機(jī)構(gòu)全部視同二級進(jìn)行管理，致使對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一些不利影響，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）配套軟件尚不完善，不利基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。目前匯總納稅企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)僅僅針對跨省的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)提供部分納稅信息，對于同省跨市或同市跨縣（區(qū)）的匯總納稅企業(yè)的納稅狀態(tài)無法提供相關(guān)信息，不利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

（五）對于三級及以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理尚屬空白。由于三級及以下分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對之監(jiān)管則無明文規(guī)定，實(shí)際情況是大都不予視同普通企業(yè)加以管理，聽之任之，存在稅款流失的隱患。

（六）以“掛靠、加盟”形式存在的分支機(jī)構(gòu)，用此辦法進(jìn)行預(yù)繳稅款實(shí)際操作難度比較大。作為總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)以“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，以前都是單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅。分支機(jī)構(gòu)使用總公司的品牌或利用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件，僅交納管理費(fèi)，實(shí)際是獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧，與總公司經(jīng)營無關(guān)。實(shí)行新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策后，總機(jī)構(gòu)需要匯總核算，但對其“掛靠、加盟”形式分支機(jī)構(gòu)沒有財(cái)務(wù)上的管理權(quán)，不能統(tǒng)一負(fù)責(zé)核算分支機(jī)構(gòu)的稅款，分支機(jī)構(gòu)也不愿意總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算稅款。對于此類分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理，存在一定的爭議，目前政策尚屬空白地帶，很容易因管理缺位而造成稅款流失。

（七）對于各種類型的總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)難以完全統(tǒng)一按辦法執(zhí)行。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)由于種種因素，拋開《辦法》規(guī)定的稅款分配及預(yù)繳方法，規(guī)定某些特殊企業(yè)單獨(dú)一套的稅款預(yù)繳申報(bào)方法，不利于統(tǒng)一的稅務(wù)管理，加大了管理的難度。以云浮市為例，該市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機(jī)構(gòu)居民企業(yè)所得稅稅征管，除市國稅局、市地稅局另有規(guī)定外，也參照上述辦法執(zhí)行。云浮市地稅局根據(jù)本地實(shí)際，另外出臺《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管來源：云浮市稅務(wù)學(xué)會作者：魏建偉 [字體：]

理的補(bǔ)充通知》（云地稅函[2008]111號），規(guī)定廣東省煙XX云浮市有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)占企業(yè)所得稅預(yù)繳額的25%、分支機(jī)構(gòu)占75%的比例就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅；廣東省云浮市汽XX運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分支機(jī)構(gòu)100%就地分期預(yù)繳稅款等。

（八）對小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)管理難度較大，不易操作。對于總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)，則分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳稅款。由于總機(jī)構(gòu)是否達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，不是固定的，可能今年是，明年又不是，以后年度可能又達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，其分支機(jī)構(gòu)是否預(yù)繳稅款存在變數(shù)，人為的加大了稅務(wù)管理的難度和復(fù)雜性。

（九）匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的填寫和管理存在問題。首先，在計(jì)算或復(fù)核分?jǐn)偙壤龝r(shí)，分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三個(gè)因素是以月平均數(shù)、各月總和、還是以期初期末平均數(shù)計(jì)算，經(jīng)營收入是否包括其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等都有待明確。其次，總分支機(jī)構(gòu)信息備案的具體要求不明確。第三，對分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失證明以及發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問題的情況通報(bào)，也應(yīng)進(jìn)一步明確出具的時(shí)間、內(nèi)容、格式、程序等。第四，分配表中所含信息不全面，格式存在不合理，不便于填寫和審核。

二、對策與建議

（一）建議進(jìn)一步明確各分支機(jī)構(gòu)級別區(qū)分的判斷標(biāo)準(zhǔn)，最好由企業(yè)自主申報(bào)分支機(jī)構(gòu)的級別及經(jīng)營模式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此作為是否預(yù)繳稅款的根據(jù)。對于“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)基于實(shí)事求是的原則，視同一個(gè)獨(dú)立法人，由該分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，負(fù)完全的繳納企業(yè)所得稅義務(wù)，并依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。建議進(jìn)一步明確三級及以下的分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理問題，彌補(bǔ)這一空白，防止出現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)管漏洞，造成稅款流失。同時(shí)，盡快完善相應(yīng)的管理軟件，使總分機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理更加科學(xué)和規(guī)范。

（二）對賬冊不健全的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《中華人民共和國征收管理法》規(guī)定允許主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其核定征收，其分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)遵照《辦法》規(guī)定執(zhí)行。對總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)，也應(yīng)一視同仁，遵循相應(yīng)的總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳規(guī)定，保持相對穩(wěn)定性。這樣做的最大好處就是簡化主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，便于加強(qiáng)征管，防止出現(xiàn)新的稅收漏洞。

（三）預(yù)繳的方式及規(guī)定，應(yīng)明確規(guī)定不得另設(shè)模式，統(tǒng)一按《辦法》的模式執(zhí)行。對于總、分支機(jī)構(gòu)均在同一縣（市、區(qū)）的，最好由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納稅款，各分支機(jī)構(gòu)不再預(yù)繳稅款，這樣可以提高工作效率，避免各市或縣級不同主管部門的相互推諉、扯皮。同時(shí)，也避免了各地執(zhí)行不一的情況出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的稅款在各縣區(qū)轉(zhuǎn)移問題，可以由財(cái)政部門來解決。

（四）進(jìn)一步完善稅務(wù)登記工作。對需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)增加相應(yīng)標(biāo)識，以便及時(shí)提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)組織企業(yè)申報(bào)入庫。對不需要預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，一方面，要按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。另一方面，要及時(shí)刪除相關(guān)稅種登記，避免產(chǎn)生不必要的未申報(bào)記錄。對需預(yù)繳的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，建議在預(yù)繳申報(bào)時(shí)不再報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)決算報(bào)告，增報(bào)統(tǒng)一的職工工資總額情況表，在實(shí)現(xiàn)減負(fù)的同時(shí)規(guī)范管理。建議取消分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳期限由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按季預(yù)繳，以減少不必要的工作量和信息傳遞次數(shù)。

（五）正確解決非正常戶問題。在實(shí)際中，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，都存在大量非正常戶。這些非正常戶影響了稅收管理工作的順利開展。其中跨省、市的總分機(jī)構(gòu)，在管理上難度更大。筆者建議在建立全國總分機(jī)構(gòu)信息平臺的同時(shí)，同步建立省、市及縣級的信息平臺，以便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)查找、溝通信息，加強(qiáng)對總分機(jī)構(gòu)的管理。

（六）采取有力措施，確保政策落實(shí)到位。各稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員要在深刻領(lǐng)會新稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，采取得力措施，切實(shí)做好跨區(qū)域經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)所得稅管

理工作。一是要積極向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)好，爭取黨委政府的理解支持，爭取相關(guān)部門的配合；二是做好稅種登記工作，根據(jù)采集到的信息，抓緊做好對符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅種核定登記工作，盡快納入管理范圍；三是做好分支機(jī)構(gòu)所得稅就地預(yù)繳工作，要合理核定分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額，明確入庫期限，保證稅款及時(shí)入庫。

第二篇：淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

我國企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對國際金融危機(jī)和保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如何加強(qiáng)所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對稱問題突出

信息不對稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏較為有效的征管手段。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，造成征納信息不對稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)［2002］8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭議，國家稅務(wù)總局陸續(xù)又出臺了幾個(gè)關(guān)于明確征管范圍的文件。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時(shí)向國地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅征管。征管對象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實(shí)。在所得稅管理規(guī)劃中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽(yù)等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源戶與非重點(diǎn)稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求管理到位。

2、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時(shí)基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評估對財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低；二是稅務(wù)人員財(cái)務(wù)會計(jì)知識欠缺，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清，評估工作不夠深入；三是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對季度預(yù)繳申報(bào)不夠重視。長期以來，稅務(wù)部門一直對企業(yè)的匯繳申報(bào)比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)形成，如果等到匯繳時(shí)再加強(qiáng)管理為時(shí)已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺。稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用相對滯后，納稅人及稅收管理員對新的申報(bào)系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有

建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。

（五）所得稅管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法?；鶎庸芾砣藛T素質(zhì)亟待加強(qiáng)，高水平所得稅管理員隊(duì)伍缺乏。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議及對策

針對上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)所得稅管理：

（一）核實(shí)稅基是基礎(chǔ)，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個(gè)方面

加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺，加強(qiáng)對所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時(shí)性和有效性。

（二）強(qiáng)化納稅評估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負(fù)納稅評估，以行業(yè)評估為切入口，將所得稅與增值稅評估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動風(fēng)險(xiǎn)管理評估，做到一次評估，各稅兼顧。提高評估工作的科學(xué)性，把握

稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財(cái)務(wù)會計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

（三）實(shí)施所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建分層分類管理機(jī)制，提升所得稅管理效能運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善所得稅征管運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫，完善風(fēng)險(xiǎn)對象識別和應(yīng)對機(jī)制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的按戶歸集、風(fēng)險(xiǎn)分值的排序和風(fēng)險(xiǎn)對象的識別，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作。對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”四個(gè)方面狠下功夫，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機(jī)制和體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項(xiàng)分類基礎(chǔ)上的分層管理為主線，重點(diǎn)解決不同層級間的權(quán)責(zé)劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對象分類，事項(xiàng)分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強(qiáng)分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的立體關(guān)系。加強(qiáng)對重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的綜合管理。

（四）改進(jìn)匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，可實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工作。在具體實(shí)施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實(shí)務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強(qiáng)對代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務(wù)代理，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。

4、建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對其進(jìn)行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進(jìn)行分析比對，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報(bào)質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報(bào)的虧損面、微利面、零申報(bào)面、預(yù)繳率等指標(biāo)進(jìn)行排序，加強(qiáng)稅務(wù)干部的責(zé)任心。

（五）加強(qiáng)所得稅人才隊(duì)伍建設(shè)，建立充實(shí)培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級多渠道培養(yǎng)思路，加強(qiáng)對所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實(shí)用型人才。組織相關(guān)專門人才培訓(xùn)，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、報(bào)表填報(bào)、所得稅評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平。

2、引進(jìn)專業(yè)人才，充實(shí)所得稅管理隊(duì)伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有工作責(zé)任心的干部充實(shí)到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評價(jià)激勵機(jī)制，分層分級建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級所得稅重大事項(xiàng)管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。

第三篇：完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅收管理

完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅收管理

來源： 作者： 日期：10-05-11

新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅暫行條例在納稅人的界定上存在較大差異。原條例采用按獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來判定，只要同時(shí)具備“在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧”等條件，便可作為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。這樣規(guī)定就將總機(jī)構(gòu)設(shè)立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也作為企業(yè)所得稅的納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自分別納稅。而新稅法實(shí)施“法人判定的標(biāo)準(zhǔn)”，對居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)采取匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅的辦法。這一方法，符合國際慣例，也是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。但在執(zhí)行新稅法預(yù)繳稅款的過程中也產(chǎn)生了一些需要探討并加以解決的問題。

一、新稅法總分機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳稅款管理的主要規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定，對總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。其匯總納稅基本計(jì)算方法可歸納為：一是對屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，統(tǒng)一計(jì)算其總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)全部應(yīng)繳納的企業(yè)應(yīng)稅所得額、應(yīng)納稅額。二是將統(tǒng)一計(jì)算后的應(yīng)納稅額在企業(yè)總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偤蠓謩e預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)按應(yīng)納稅款的 50%向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。二級分支機(jī)構(gòu)按以前(1-6月份按上上，7-12月份按上)各自經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三因素(權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3)分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%應(yīng)納稅額，并向二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。三是終了后，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)全部應(yīng)納稅額，扣除已預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。此辦法的執(zhí)行一定程度上解決了分支機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政利益受損的矛盾，對平衡地區(qū)間財(cái)力不均和加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。

二、現(xiàn)行總分機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳稅款管理運(yùn)行中存在的主要問題

1、二級分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊。按有關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在6月20日前填交《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》給總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門并下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)，那么對二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)就成為一個(gè)關(guān)鍵?，F(xiàn)行對于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級的判定，規(guī)定不十分明晰，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施，這將加大企業(yè)偷、避稅的可能性。而新稅法實(shí)施的第一年所確定的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅體系，又將對以后信息的真實(shí)性產(chǎn)生重要的參考作用，所以如何及時(shí)確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。

2、特殊行業(yè)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)按“三因素”就地預(yù)繳不盡合理。建筑安裝、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)、加盟店和掛靠單位等特殊分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)少、流動性強(qiáng)、周期短，很多注冊為分支機(jī)構(gòu)的單位，其實(shí)質(zhì)是借用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，向總機(jī)構(gòu)繳納管理費(fèi)，總機(jī)構(gòu)賬面體現(xiàn)的是管理費(fèi)收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對其無法監(jiān)控。如果總機(jī)構(gòu)如再按“三項(xiàng)因素”進(jìn)行所得稅分?jǐn)偅@然不盡合理。

3、分支機(jī)構(gòu)法律責(zé)任無法界定。新稅法將法人界定為納稅人，征管法行政處罰條款只針對納稅人進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)不構(gòu)成“納稅人”，因而對分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)不按期申報(bào)預(yù)繳稅款等稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行處罰將缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，分級管理尤其是二級以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理，將處于尷尬的境地。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對總分機(jī)構(gòu)的情況難以全面了解，缺乏事前監(jiān)控。由于總分機(jī)構(gòu)大多是跨地域經(jīng)營、分屬不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，企業(yè)在異地特別是跨省市設(shè)立非法人資格的分支機(jī)構(gòu)，辦理稅務(wù)登記時(shí)，只需要提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證副本，登記后并不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證副本上添加分支機(jī)構(gòu)信息，納稅人匯總納稅數(shù)據(jù)資料傳遞的真實(shí)性、預(yù)繳稅款劃分的合理性、分支機(jī)構(gòu)所得是否全額匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)都無法適時(shí)動態(tài)準(zhǔn)確掌握。因此，若總分機(jī)構(gòu)不如實(shí)提供機(jī)構(gòu)管理情況，總分機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都無法對其經(jīng)營情況進(jìn)行直接、全面、有效的管理和檢查，給新企業(yè)所得稅法實(shí)施后對異地分支機(jī)構(gòu)的稅收管理帶來許多困難。

5、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對總分機(jī)構(gòu)缺少對稅源協(xié)作監(jiān)管的有效機(jī)制。從當(dāng)前稅收征管權(quán)限劃分以及管理的現(xiàn)狀來看，總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)很可能會涉及到不同行政區(qū)域的多家國、地稅機(jī)關(guān)，全國不同行政區(qū)域的國、地稅之間還沒有能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，即使國、地稅各自系統(tǒng)自身的網(wǎng)絡(luò)能夠?qū)崿F(xiàn)有效連接的也十分有限，給總分支機(jī)構(gòu)有效管理帶來困難。

三、進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅收管理的措施

1、理順總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的稅收征管關(guān)系，強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，避免漏征漏管戶的出現(xiàn)。匯總納稅的納稅人總分機(jī)構(gòu)多數(shù)是跨省、跨地區(qū)、跨縣(市)而設(shè)立的，僅依靠總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅源監(jiān)管，難度很大?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的核心是解決了總機(jī)構(gòu)如何在跨地區(qū)間劃分預(yù)繳稅款，沒有解決總分機(jī)構(gòu)之間如何協(xié)作加強(qiáng)納稅人的稅源監(jiān)管問題。因此，要借新稅法實(shí)施之機(jī)，對非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。在稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)要求非法人分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的匯總繳納稅款資格認(rèn)定證明。逾期不提供或放棄的，視同棄權(quán)，實(shí)行就地納稅。

2、明確、細(xì)化對二級分支機(jī)構(gòu)及二級以下分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑?？刹捎梅种C(jī)構(gòu)經(jīng)營權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)層級等作指標(biāo)為二級分支機(jī)構(gòu)及二級以下分支機(jī)構(gòu)的判定依據(jù)，防止總分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化逃避稅收監(jiān)督。

3、制訂專門的建筑安裝、房地產(chǎn)類企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，加強(qiáng)對外出經(jīng)營活動環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管。

4、對加盟店、掛靠單位、分支機(jī)構(gòu)承包等特殊分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確凡其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向總機(jī)構(gòu)上繳租金或者承包費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

5、對依法核定征收稅款的納稅人不實(shí)行匯總納稅制度。國稅函[2008]747號規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。但納稅人財(cái)務(wù)核算的情況受行業(yè)特點(diǎn)、管理水平、企業(yè)規(guī)模等多種因素影響，少數(shù)納稅人財(cái)務(wù)核算不健全是無法回避的現(xiàn)實(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立科學(xué)規(guī)范的評價(jià)體系，對確屬核算不健全的納稅人或分支機(jī)構(gòu)可以不實(shí)行匯總納稅。

6、建立信息反饋制度，實(shí)行納稅申報(bào)表雙向申報(bào)復(fù)核備案制度。對所有跨地區(qū)經(jīng)營未實(shí)行就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅證明的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地補(bǔ)征稅款，以避免由分支機(jī)構(gòu)非法人化而導(dǎo)致的稅收流失。

7、建立總分支機(jī)構(gòu)信息網(wǎng)絡(luò)平臺和聯(lián)合評稅制度。完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，特別是結(jié)合新稅法中新的管理內(nèi)容與要求，增加如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐助、廣告費(fèi)、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。借鑒以往企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，特別是納稅評估信息的分析與應(yīng)用，在企業(yè)所得稅信息化建設(shè)中應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范國、地稅企業(yè)所得稅的管理內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)國、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，以信息化促進(jìn)同一地區(qū)不同管理機(jī)關(guān)在新稅法實(shí)施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。

第四篇：我國企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

摘要：在世界性稅改政策及國內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應(yīng) 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，必須認(rèn)真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對策

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會計(jì) 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性，使得會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和核算技能，或者會計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會人員，或者能做到規(guī)范會計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管 應(yīng)用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。

第五篇：總分支機(jī)構(gòu)的征管難點(diǎn)對策及審計(jì)思路

目前，我國總分支機(jī)構(gòu)稅收征管所涉及的政策規(guī)定主要有：《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)[2000]185號）、《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納

稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函[2002]802號）、《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2003]1號）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）等。這些規(guī)范性文件雖然對總分支機(jī)構(gòu)的納稅問題做出了具體規(guī)定，但由于總分支機(jī)構(gòu)管理的復(fù)雜性，征納雙方容易發(fā)生爭議。本文通過對總分支機(jī)構(gòu)征管中存在問題的分析，探討管理對策，并提出審計(jì)思路。

一、總分支機(jī)構(gòu)稅收征管中存在的問題

1、納稅人稅法遵從意識不強(qiáng) 自身重視程度不夠

主要表現(xiàn)有：①不主動及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；②辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅，或者雖申報(bào)納稅但申報(bào)信息不真實(shí)；③一些總機(jī)構(gòu)利用自身的財(cái)務(wù)人員或與稅務(wù)代理所、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營進(jìn)行不合理的納稅籌劃，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營，甚至由分支機(jī)構(gòu)直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設(shè)小金庫，直接造成稅款流失；⑤不按規(guī)定提供“總機(jī)構(gòu)已匯總納稅的證明”等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠

主要表現(xiàn)為：分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視分支機(jī)構(gòu)的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監(jiān)管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)地巡查，對分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面掌握分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營狀況，管理上是“有心無力”。

3、征納稅雙方信息不對稱 稅收管理處于被動地位

一是設(shè)立環(huán)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)遍布各地，是否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機(jī)構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)。空掛、失蹤或下落不明的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門對其缺乏約束、缺少制約，分支機(jī)構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車間而不辦理證照登記的分支機(jī)構(gòu)“黑戶”更是難于控管。

二是經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實(shí)經(jīng)營情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區(qū)分判斷，進(jìn)而確定其銷售收入的真實(shí)性。

三是注銷環(huán)節(jié)，一些“掛名”的分支機(jī)構(gòu)，其與總機(jī)構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系，總機(jī)構(gòu)松散管理甚至是不進(jìn)行管理，這些分支機(jī)構(gòu)是否建賬、納稅、購票等，總機(jī)構(gòu)均不過問。部分分支機(jī)構(gòu)在申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，自身不建賬，帶來管理上的漏洞。

4、稅法尚待進(jìn)一步明確 稅收管理缺乏有效措施

一是對分支機(jī)構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對分支機(jī)構(gòu)的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機(jī)構(gòu)資金物流的真實(shí)狀況、總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、控制所得稅稅負(fù)問題等。三是對分支機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強(qiáng)管理。現(xiàn)行的匯總納稅證明填寫的項(xiàng)目較少、內(nèi)容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r，也有必要采取措施予以核實(shí)。

5、缺乏有效信息共享機(jī)制 部門協(xié)調(diào)不力

一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進(jìn)行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門的信息共享機(jī)制尚未建立，無法及時(shí)有效互通信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限，對異地信息更是難以準(zhǔn)確掌握。

二、征管對策及建議

1、完善現(xiàn)有稅收法律體系

明確分支機(jī)構(gòu)的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規(guī)章制度及征管辦法；建議對分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)適用何種征收率、分支機(jī)構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機(jī)構(gòu)來往費(fèi)用的判斷（可要求總機(jī)構(gòu)提供有關(guān)來往費(fèi)用證明）、無法提供匯總納稅證明的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。

2、健全主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制

一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，使分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，特別是對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況和賬務(wù)往來更能清楚了解。二是嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。分支機(jī)構(gòu)必須在期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)并報(bào)送資料，在經(jīng)營地納稅。三是加強(qiáng)對發(fā)票的管理。分支機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)發(fā)票管理，建立發(fā)票的購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳制度，責(zé)任到人，并定期檢查使用情況。

3、加強(qiáng)與工商部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系

稅務(wù)部門應(yīng)定期到工商部門了解企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況，及時(shí)掌握所轄責(zé)任區(qū)內(nèi)戶籍變動情況，對新辦分支機(jī)構(gòu)及時(shí)納入稅務(wù)管理范圍，對吊銷營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)及時(shí)注銷稅務(wù)登記，做到“管戶清”。

4、建立總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制

一是明確分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)申請匯總證明時(shí)，由分

支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開支、費(fèi)用分?jǐn)偟扔绊懤麧櫟囊蛩剡M(jìn)行認(rèn)真審查，簽署意見，出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報(bào)情況的證明，以利于總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算工作；再由總機(jī)構(gòu)據(jù)以開具所得稅匯總納稅證明。

二是明確分支機(jī)構(gòu)不能提供證明的，在責(zé)令限改期滿后，由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)稅時(shí)抵減。

三是增加總機(jī)構(gòu)納稅匯總證明的填寫內(nèi)容，以利于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展日常的征管工作。

四是建立總機(jī)構(gòu)責(zé)任連帶追究機(jī)制。對分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務(wù)的，當(dāng)然應(yīng)由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任，可以考慮由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實(shí)清楚的處理、處罰決定對總機(jī)構(gòu)實(shí)施處理、處罰，并將結(jié)果反饋給分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、對總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲?jì)的思路

1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)的稅收管理模式

開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作能加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務(wù)審計(jì)人員開拓思路、提升質(zhì)效。實(shí)行跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，應(yīng)建立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，在工作上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計(jì)、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則，強(qiáng)化內(nèi)部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務(wù)水平和工作效率。

2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)總分機(jī)構(gòu)同步開展的方法

在統(tǒng)一審計(jì)所屬時(shí)間的基礎(chǔ)上，實(shí)行先總后分或先分后總的審計(jì)安排，其要點(diǎn)是將已審計(jì)的總（分）機(jī)構(gòu)的案頭審計(jì)報(bào)告、案頭審計(jì)底稿、預(yù)繳所得稅涉及的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及其確定的分?jǐn)偙壤荣Y料，報(bào)?。ㄊ校┚謱徍送夂?，轉(zhuǎn)分（總）機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展下一步審計(jì)，從而有利于總、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計(jì)口徑的一致性。

在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托，兼顧行業(yè)分類、經(jīng)營規(guī)模、虧損盈利等情況，結(jié)合日常征管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負(fù)偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷售收入不穩(wěn)定的企業(yè)，或者因違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過的企業(yè)作為稅務(wù)審計(jì)對象。

具體實(shí)施時(shí)，可以分成三個(gè)層次實(shí)施：第一層次是省局安排審計(jì)企業(yè)；第二層次是市局安排審計(jì)企業(yè)；第三層次是簡易審計(jì)企業(yè)。第一、第二層次嚴(yán)格按照《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實(shí)施審計(jì)，第三層次采用簡易辦法靈活實(shí)施審計(jì)。

3、針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)

一是針對稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)有關(guān)總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，掌握分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況，掌握總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)往來與資金往來情況。

二是針對納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)情況，主要關(guān)注申報(bào)資料是否齊全、申報(bào)的項(xiàng)目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等，尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問題較多、財(cái)務(wù)管理混亂的總分支機(jī)構(gòu)列入審計(jì)重點(diǎn)對象。

三是針對發(fā)票管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)發(fā)票購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳各環(huán)節(jié)情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注發(fā)票來源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。

四是針對稅務(wù)注銷環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)分支機(jī)構(gòu)在注銷時(shí)，其資產(chǎn)清算決議、存貨的除了、有關(guān)稅款憑證是否結(jié)清、清算公告、以前審計(jì)報(bào)告等情況。

五是針對跨省市總分機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)審計(jì)總分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，及其所確定的分?jǐn)偹枚惪畹谋壤禂?shù)?？梢詫徍恕端枚悈R總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、審核所備案的總機(jī)構(gòu)信息、上級機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息及分支機(jī)構(gòu)注銷情況等信息。