第一篇：中小企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策(新)

淺談中小企業(yè)所得稅征管

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，所得稅（本文指企業(yè)所

得稅與個(gè)人所得稅中個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得）在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者之間利益關(guān)系，增加稅收收入方面，起到了日趨明顯的作用。但隨著2009年國際金融危機(jī)的爆發(fā)，所得稅在征管工作中遇到了巨大的困難。本文結(jié)合所得稅征管的實(shí)際情況，就強(qiáng)化稅收管理，提高征管質(zhì)量，堵塞稅收漏洞，增加稅收收入，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力著手，淺談如何加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理。

一、現(xiàn)階段中小企業(yè)所得稅征管存在的主要問題

1、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，主動(dòng)申報(bào)意識(shí)缺乏。

目前，中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模普遍偏小，未能配備專職財(cái)務(wù)人員進(jìn)

行納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)資料整理等工作。再加上財(cái)會(huì)人員偏少、素質(zhì)不高，中小企業(yè)財(cái)務(wù)兼職情況普遍，甚至存在個(gè)別財(cái)務(wù)人員承擔(dān)十幾家企業(yè)納稅申報(bào)的情況，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算收入成本費(fèi)用、申報(bào)應(yīng)納所得稅額，使得稅務(wù)部門無力通過相關(guān)財(cái)務(wù)資料對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行總體評(píng)估；再者，由于企業(yè)主普遍存在少納稅的心理，主動(dòng)申報(bào)意識(shí)缺乏，財(cái)務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量不實(shí)申報(bào)，隨意調(diào)低收入，虛報(bào)虧損，報(bào)表真實(shí)性較差。

2、信息溝通機(jī)制缺失，稅負(fù)不公日益彰響。

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅由國、地稅兩部門共同管理，對(duì)于地稅部門而

言，由于無法通過稅友2006系統(tǒng)及時(shí)掌握增值稅、消費(fèi)稅納稅情況，獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而目前通過國地稅數(shù)據(jù)對(duì)比，所得稅匯算清繳等工作，雖可以有效地堵塞稅收漏洞，但對(duì)于提高日常征管質(zhì)量，及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況而言還需進(jìn)一步改進(jìn)，其次征收方式矛盾比較突出，目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同一地區(qū)，同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間稅負(fù)不一，造成了企業(yè)間稅負(fù)不公，同時(shí)也加大了稅務(wù)部門征管難度，提高了征管成本。

3、征管方式相對(duì)弱化，管理呈現(xiàn)“粗放化”。

首先、地稅部門在所得稅征管方面信息化管理水平較低，未建立分行業(yè)動(dòng)態(tài)的預(yù)警數(shù)據(jù)體系和納稅評(píng)估模型，缺乏有效的監(jiān)控手段，對(duì)不同行業(yè)未進(jìn)行差別化管理，易造成行業(yè)之間稅負(fù)不公；其次、稅務(wù)人員過多依賴單一的預(yù)警率和定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營收入進(jìn)行管理，忽視了所得稅相關(guān)法律法規(guī)對(duì)收入確定、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理、損失確認(rèn)、稅收優(yōu)惠等政策的運(yùn)用，所得稅匯算清繳工作“重量輕質(zhì)”，征管還停留于粗放化的管理模式中，不利于企業(yè)建賬建證水平的提高。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征管建議

1、加強(qiáng)稅收政策法規(guī)宣傳力度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員從業(yè)素質(zhì)。第一、稅收宣傳應(yīng)成為稅務(wù)人員日常管理的重要組成部分，通過持之以恒的宣傳活動(dòng)，不斷提高企業(yè)對(duì)于稅收的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)自覺納稅意識(shí)，切實(shí)提高納稅遵從度；第二、要結(jié)合各個(gè)企業(yè)自身特點(diǎn)，為企業(yè)全面提供政策咨詢、納稅輔導(dǎo)等一系列服務(wù)，幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算的管理水平。第三、對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員以舉辦培訓(xùn)班等各種形式進(jìn)行財(cái)會(huì)、稅收等方面的輔導(dǎo)，及時(shí)把所得稅相關(guān)的最新法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去，不斷提高財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)的水平。

2、細(xì)化所得稅分行業(yè)預(yù)警數(shù)據(jù)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)預(yù)警管理體系。地稅部門應(yīng)該積極引入第三方數(shù)據(jù)（供電局用電數(shù)據(jù)、勞務(wù)部門用人信息、工資情況、國稅部門增值稅征收信息、土地、房產(chǎn)部門信息、工商部門信息等），并通過典型企業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)查，結(jié)合行業(yè)宏觀數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)等因素進(jìn)行綜合分析，根據(jù)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、實(shí)地采集數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、平均利潤率、成本率、平均所得稅稅負(fù)率等預(yù)警體系模型，合理確定分行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，并將預(yù)警數(shù)據(jù)導(dǎo)入稅友2006系統(tǒng)當(dāng)中，方便稅務(wù)管理人員在日常工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的異常情況。

3、創(chuàng)新納稅評(píng)估方式，完善納稅評(píng)估制度。

充分發(fā)揮納稅評(píng)估在中小企業(yè)所得稅管理當(dāng)中的重要作用，逐步建立健全所得稅綜合評(píng)估指標(biāo)體系，通過各行業(yè)稅收評(píng)估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，充分運(yùn)用納稅人申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各種信息數(shù)據(jù)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測(cè)算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。通過納稅評(píng)估，及時(shí)輔導(dǎo)納稅人自我糾正涉稅問題，不斷提高征管質(zhì)量。

4、完善所得稅匯算清繳工作，構(gòu)建所得稅稅基控管體系。

匯算清繳是中小企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。所得稅全年的征管 效率，最終都要通過匯算清繳來體現(xiàn)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好納稅人申報(bào)前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作。根據(jù)差異化需求對(duì)納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在納稅人填寫納稅申報(bào)表過程中進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助納稅人正確如實(shí)填寫申報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人的納稅申報(bào)以后，要對(duì)納稅申報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)提醒納稅人改正，并督促納稅人將稅款及時(shí)入庫。其次，要做好所得稅后續(xù)管理工作。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。對(duì)企業(yè)的減免稅、待彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等需要延續(xù)管理的事項(xiàng)，通過建立臺(tái)賬并追蹤每年的變化情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

5、建立所得稅分類管理制度，創(chuàng)建科學(xué)合理的管理體系。在現(xiàn)階段所得稅分類管理體系的基礎(chǔ)上，適當(dāng)強(qiáng)化核定征收管理方法，對(duì)于不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照行業(yè)核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行征收，在此基礎(chǔ)上，可以對(duì)核定征收企業(yè)當(dāng)中會(huì)計(jì)核算比較健全，能按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，提供完整納稅資料的企業(yè)設(shè)立輔導(dǎo)期制度，逐步督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)、稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。

6、強(qiáng)化稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。

所得稅征管涉及面廣，計(jì)算復(fù)雜，政策更新速度較快，需要稅務(wù)人員在熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收政策、征管流程等各個(gè)方面的知識(shí)，才能正確核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，在日常征管工

作中，地稅部門通過組織業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，疑難問題集體討論、所得稅政策集中學(xué)習(xí)、參加注冊(cè)稅務(wù)師考試等途徑，不斷提高稅務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)。

第二篇：淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

我國企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對(duì)國際金融危機(jī)和保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如何加強(qiáng)所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對(duì)稱問題突出

信息不對(duì)稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對(duì)于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏較為有效的征管手段。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，造成征納信息不對(duì)稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)［2002］8號(hào)）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對(duì)新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭(zhēng)議，國家稅務(wù)總局陸續(xù)又出臺(tái)了幾個(gè)關(guān)于明確征管范圍的文件。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時(shí)向國地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅征管。征管對(duì)象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實(shí)。在所得稅管理規(guī)劃中，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源戶與非重點(diǎn)稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求管理到位。

2、評(píng)估工作流于形式。所得稅納稅評(píng)估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評(píng)估分析審核不到位。評(píng)估時(shí)基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低；二是稅務(wù)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清，評(píng)估工作不夠深入；三是納稅評(píng)估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對(duì)季度預(yù)繳申報(bào)不夠重視。長期以來，稅務(wù)部門一直對(duì)企業(yè)的匯繳申報(bào)比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)形成，如果等到匯繳時(shí)再加強(qiáng)管理為時(shí)已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對(duì)落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺(tái)。稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用相對(duì)滯后，納稅人及稅收管理員對(duì)新的申報(bào)系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有

建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。

（五）所得稅管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法。基層管理人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)，高水平所得稅管理員隊(duì)伍缺乏。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議及對(duì)策

針對(duì)上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)所得稅管理：

（一）核實(shí)稅基是基礎(chǔ)，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個(gè)方面

加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對(duì)存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時(shí)性和有效性。

（二）強(qiáng)化納稅評(píng)估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負(fù)納稅評(píng)估，以行業(yè)評(píng)估為切入口，將所得稅與增值稅評(píng)估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，做到一次評(píng)估，各稅兼顧。提高評(píng)估工作的科學(xué)性，把握

稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評(píng)估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評(píng)估模型開展納稅評(píng)估。建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析工作，開展多層次、多維度的納稅評(píng)估。

（三）實(shí)施所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建分層分類管理機(jī)制，提升所得稅管理效能運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善所得稅征管運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫，完善風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的按戶歸集、風(fēng)險(xiǎn)分值的排序和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象的識(shí)別，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”四個(gè)方面狠下功夫，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機(jī)制和體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項(xiàng)分類基礎(chǔ)上的分層管理為主線，重點(diǎn)解決不同層級(jí)間的權(quán)責(zé)劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對(duì)象分類，事項(xiàng)分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強(qiáng)分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的立體關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的綜合管理。

（四）改進(jìn)匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對(duì)年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，可實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工作。在具體實(shí)施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對(duì)象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對(duì)性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對(duì)性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實(shí)務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強(qiáng)對(duì)代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務(wù)代理，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。

4、建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對(duì)其進(jìn)行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進(jìn)行分析比對(duì)，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報(bào)質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報(bào)的虧損面、微利面、零申報(bào)面、預(yù)繳率等指標(biāo)進(jìn)行排序，加強(qiáng)稅務(wù)干部的責(zé)任心。

（五）加強(qiáng)所得稅人才隊(duì)伍建設(shè)，建立充實(shí)培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級(jí)多渠道培養(yǎng)思路，加強(qiáng)對(duì)所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實(shí)用型人才。組織相關(guān)專門人才培訓(xùn)，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、報(bào)表填報(bào)、所得稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。

2、引進(jìn)專業(yè)人才，充實(shí)所得稅管理隊(duì)伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有工作責(zé)任心的干部充實(shí)到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，分層分級(jí)建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級(jí)所得稅重大事項(xiàng)管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。

第三篇：我國企業(yè)所得稅征管存在的問題及對(duì)策

摘要：在世界性稅改政策及國內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應(yīng) 社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，必須認(rèn)真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對(duì)策

黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會(huì)計(jì) 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管 應(yīng)用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。

第四篇：淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對(duì)策

企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國小型企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用日益突出。自從2002年實(shí)行國地稅分管以后，所得稅征管工作的重要性越來越突出，雖然取得了一定的成績，但還存在不少問題，有的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，小型企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，加強(qiáng)和規(guī)范小型企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。針對(duì)目前基層所得稅征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)，筆者就如何規(guī)范和加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅征管談一點(diǎn)個(gè)人想法。

一、目前小型企業(yè)所得稅征管工作中存在的問題

通過在日常工作中所得稅征管狀狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前小型企業(yè)所得稅征管工作中普遍存在以下四方面問題：

（一）企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)虧損面較大，并且有的企業(yè)連續(xù)兩年或三年以上虧損。通過企業(yè)所得稅調(diào)查，發(fā)現(xiàn)虧損企業(yè)虧損面較高，其他也大多微利。分析其原因：主要是由于小型企業(yè)大多為私營性質(zhì)，企業(yè)規(guī)模不大，不是上市公司，監(jiān)控不嚴(yán)，企業(yè)主納稅意識(shí)不強(qiáng)，另外企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，而且有的一人承擔(dān)幾個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)，疲于應(yīng)付，每月會(huì)計(jì)只憑老板給的幾張賬單做賬，報(bào)表的真實(shí)性不高。如：有的企業(yè)所得稅申報(bào)收入數(shù)與增值稅申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字不一致。所得稅申報(bào)的收入小于增值稅申報(bào)的收入，申報(bào)表中調(diào)整前的利潤與損益表中的利潤不一致。還有的由于會(huì)計(jì)核算水平有限，對(duì)一些諸如開辦費(fèi)的攤銷未按規(guī)定攤銷，折舊提取無依據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本隨意性大，有虛列無形資產(chǎn)攤銷現(xiàn)象，造成企業(yè)申報(bào)的利潤不實(shí)，虛報(bào)虧損現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至個(gè)別企業(yè)的虧損數(shù)額與年銷售收入較接近。

（二）企業(yè)所得稅申報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)、不完整。尤其年報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)，甚至未報(bào)送年報(bào)，有的直接以四季度申報(bào)代替年報(bào)資料。報(bào)表內(nèi)容填寫不全，應(yīng)填項(xiàng)目，如工資三項(xiàng)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等未填列；企業(yè)季度申報(bào)表也未按累計(jì)數(shù)填報(bào)；有的企業(yè)申報(bào)表中稅率適用錯(cuò)誤，應(yīng)適用用25%的，卻用20%。

（三）漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。由于國地稅分管因素，對(duì)一些新設(shè)立的小型企業(yè)，尤其是增值稅納稅企業(yè)以外的其它企業(yè)，管理不夠到位，甚至形成兩不管狀態(tài)。

（四）基層分局管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，責(zé)任心有待加強(qiáng)。一是有的管理員對(duì)企業(yè)報(bào)送的年報(bào)資料未認(rèn)真審核，造成年報(bào)資料質(zhì)量較差，明顯存在勾稽關(guān)系不符，應(yīng)填列的項(xiàng)目未填列現(xiàn)象；有的管理員為保證申報(bào)率，對(duì)非正常戶自行按零申報(bào)處理，對(duì)部份未報(bào)送年報(bào)的，未催報(bào)，也未處罰。二是虧損及彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳登記不連續(xù)、不準(zhǔn)確、不完整。對(duì)彌補(bǔ)虧損的企業(yè)的虧損數(shù)額在臺(tái)帳中未及時(shí)連續(xù)進(jìn)行登記，虧損金額數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，造成有的企業(yè)在彌補(bǔ)虧損中出現(xiàn)多彌補(bǔ)現(xiàn)象，嚴(yán)重侵蝕了所得稅稅基。

二、加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅管理工作的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅制度。尤其是對(duì)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)明確、具體、統(tǒng)一，避免地區(qū)間因理解不同，差異過大，企業(yè)為得到好處伺機(jī)鉆政策空子；對(duì)增值稅普通發(fā)票、貨運(yùn)發(fā)票、建筑安裝業(yè)發(fā)票加強(qiáng)監(jiān)管，建議出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，防止企業(yè)利用稅率差自行開具入賬，交納3%的增值稅或5%的營業(yè)稅而沖抵25%的所得稅。

（二）加強(qiáng)國稅干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。除制定可行的培訓(xùn)計(jì)劃方案，還要建立一定的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)廣大干部自覺學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)，做到懂政策、精業(yè)務(wù)、敢工作。加大能級(jí)管理推行力度，實(shí)行達(dá)到什么能級(jí)才能從事什么工作，使每個(gè)干部既覺得工作有壓力又有動(dòng)力，有利于促進(jìn)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。并以研討會(huì)、座談會(huì)等形式面對(duì)面地進(jìn)行業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)交流，以提高干部的工作水平。

（三）發(fā)揮納稅評(píng)估作用。要把匯算工作納入納稅評(píng)估之中，要把征收、管理和納稅評(píng)估緊密結(jié)合起來，針對(duì)不同情況實(shí)施分類管理。通過評(píng)估方式加強(qiáng)管理和監(jiān)督。這樣，一方面可減輕所得稅管理的壓力，解決所得稅征管的力量不足問題，有利于節(jié)省人力和時(shí)間；另一方面使企業(yè)所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質(zhì)量。

（四）建立稅收信息傳遞制度。一是國稅、地稅在計(jì)算機(jī)未聯(lián)網(wǎng)的情況下，要相互及時(shí)傳遞有關(guān)征管、稽查、會(huì)計(jì)等相關(guān)資料，作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考。二是加強(qiáng)與工商部門的溝通聯(lián)系，互通情況，按月到工商部門獲取新登記企業(yè)的信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶，以把好所得稅征管的源頭關(guān)。

（五）強(qiáng)化所得稅征收管理。要堅(jiān)持稅收的公平原則，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定的各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況，避免稅收負(fù)擔(dān)的有輕有重。尤其在所得稅征收方式上要實(shí)事求是，對(duì)賬證健全的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的管理方式；對(duì)無賬可查或賬證不全的企業(yè)，所得率要實(shí)行一戶一核，防止相同或類似行業(yè)、規(guī)模、地域的企業(yè)，核定稅負(fù)不一致的情況。要進(jìn)一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實(shí)加強(qiáng)管理，特別是對(duì)稅額的核定要堅(jiān)持民主評(píng)議程序，防止由于人為因素造成稅負(fù)不公；要對(duì)隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為據(jù)實(shí)征收。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳教育。要充分利用電視、廣播、報(bào)刊及辦稅場(chǎng)所，加強(qiáng)對(duì)新設(shè)立（開業(yè)）登記企業(yè)的入門稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的教育，重點(diǎn)抓好稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、違紀(jì)違章、信息化建設(shè)等六個(gè)工作環(huán)節(jié)上的宣傳，做到納稅人經(jīng)營之處，也就是稅法宣傳之地。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。首先要注重稅前輔導(dǎo)。對(duì)新辦企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進(jìn)行知識(shí)輔導(dǎo)，以提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)期率、正確率、入庫率；其次要做好事中輔導(dǎo)。平時(shí)要及時(shí)把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去，以便企業(yè)掌握。對(duì)個(gè)別企業(yè)要采取上門輔導(dǎo)等方式，使其提高業(yè)務(wù)水平，避免由于政策理解偏差造成偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；再次，要完善事后輔導(dǎo)。納稅評(píng)估、稽查人員要利用評(píng)估、查賬的機(jī)會(huì)，對(duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的教育，幫助其健全會(huì)計(jì)核算，督促其調(diào)整賬戶，杜絕類似情況的發(fā)生。要加大納稅等級(jí)評(píng)定力度，大力營造誠信納稅的氛圍，引導(dǎo)稅法遵從。

第五篇：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

2015屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

學(xué)生姓名：XX

指導(dǎo)教師：

XX大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院

2015年2月

內(nèi)容摘要

我國于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解 社會(huì) 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康 發(fā)展。然而，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國個(gè)人所得稅難以征管的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了個(gè)人對(duì)加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個(gè)人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題.................錯(cuò)誤！未定義書簽。

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄.............................................................5 2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯(cuò)誤！未定義書簽。2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高..................................................................6 2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位.............................................................6 3個(gè)人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅..........錯(cuò)誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)......錯(cuò)誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制..............................................................................9 4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度............................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理............................錯(cuò)誤！未定義書簽。5結(jié)論...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。7參考文獻(xiàn)...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1緒論

我國于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一[1]。個(gè)人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

然而，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。

2目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。一位有海外生活經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時(shí)訊》雜志記者采訪時(shí)說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會(huì)問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國 經(jīng)濟(jì) 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計(jì)局城市 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個(gè)人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國，長期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也沒有誰愿意主動(dòng)繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有 問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)

在一些發(fā)達(dá)國家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者所得的個(gè)稅邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì) 學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營 企業(yè) 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們?cè)谔佣悺Ｖ袊惙ㄒ?guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

4加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制[5]。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級(jí)為好。（3）減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。現(xiàn)行稅法中關(guān)于津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受 自然 災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。（4）適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為1000-1500元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由800元提高到1000-1500元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股 企業(yè) 的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān) 法律 規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效 方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅。對(duì)依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向 金融 部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì) 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理

隨著我國加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì) 往來及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。

5結(jié)論

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育學(xué)院，江南大學(xué)濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對(duì)我傾囊賜教、鞭策鼓勵(lì)的諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風(fēng)范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的美好難忘的大學(xué)時(shí)光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師。老師在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

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