第一篇：建筑業企業外出經營所得稅征管問題剖析

建筑業企業外出經營所得稅征管問題剖析

汪 炎

建筑業企業外出經營稅收管理的源泉源自于?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（行政法規）和?稅務登記管理辦法?（部門規章）。

?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令[2002]362號）第二十一條的規定：從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。?稅務登記管理辦法?（國家稅務總局令 第7號）第六章規定：

納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具?外出經營活動稅收管理證明?（以下簡稱?外管證?）。

稅務機關按照一地一證的原則，核發?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

納稅人應當在?外管證?注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務登記證件副本；

（二）?外管證?。

納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫?外出經營貨物報驗單?，申報查驗貨物。

納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報?外出經營活動情況申報表?，并結清稅款、繳銷發票。

納稅人應當在?外管證?有效期屆滿后10日內，持?外管證?回原稅務登記地稅務機關辦理?外管證?繳銷手續。

建筑業企業外出經營，必須按照以上規定開具?外管證?，向經營地稅務機關辦理報驗登記，接受稅務管理。建筑業企業外出經營，核心問題是應納稅種的繳納地點和方法問題。建筑業企業外出經營，涉及繳納的地方稅（費）種主要有：營業稅、企業（個人）所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加。根據?中華人民共和國營業稅暫行條例?的規定，納稅人提供建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納營業稅。根據?中華人民共和國印花稅暫行條例?的規定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據?中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例?的規定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的營業稅稅額為計稅依據，與營業稅同時繳納。根據?國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知?（國發明電?1994?2號）和?財政部關于征收教育費附加幾個具體問題的通知?[（1986）財稅字第120號]的規定，教育費附加與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。征收教育費附加的環節和地點，原則上與征收營業稅的規 定一致。也就是說，建筑業企業外出經營，營業稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加的納稅地點是明確的，都應該在應稅勞務發生地繳納。在這里，我們主要分析建筑業企業外出經營所得稅的征管問題。

2008年新企業所得稅法實施前，建筑業企業外出經營所得稅納稅執行的是?國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知?（國稅發［1995］227號）文件。該文件第一條規定，建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。在執行這個文件時，有的建筑業企業所在地稅務機關為了管理方便和稅收任務的需要，自行規定建筑業企業外出經營在開具外經證時提前預征稅款或采取按開具外管證金額比例征收稅款，致使企業外出經營所得稅稅收管理比較混亂。新的企業所得稅法實施以后，由于建筑業稅收管理的特殊性和新的相關稅收政策出臺滯后，新政策管理上要求較高，不少稅務機關還在執行原來的管理政策，這說明我們進一步規范建筑業企業外出經營稅收管理是十分必要的。

就目前建筑業企業外出經營稅收管理存在的問題，?國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知?（國稅函[2010]39號）規定，實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企 業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），也應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發?2008?28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。

?國家稅務總局 關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發[2008]28號）規定，居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所，該居民企業為匯總納稅企業。按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。由于新企業所得稅法實行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨立的企業所得稅納稅人。建筑業企業在外地設立的從事經營活動的非法人分支機構，也就不是企業所得稅納稅人。但考慮到跨省經營涉及財政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經營地預繳稅款，總機構匯算清繳的征稅政策。統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主 管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。具體辦法是：總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫。分支機構分配依據是：由總機構按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）。

企業應根據當期實際利潤額，按照以上規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。

預繳方式一經確定，當年度不得變更。

國稅發[2008]28號文件規定，以下外出分支機構可以不在經營地預繳企業所得稅稅款：不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。

?國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號）就二級分支機構的判定問題規定如下：二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構?？倷C構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（復印件）和由總機 構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行?國家稅務總局關于印發?跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發[2008]28號）的相關規定。

居民企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照?跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?聯合制定。?江西省地方稅務局 江西省國家稅務局關于進一步加強建筑安裝企業跨地區經營企業所得稅管理的通知?（贛地稅發?2009?27號）文件規定：

建筑安裝企業在所在地之外的縣（市、區）提供建筑業勞務的，在施工前應按規定向施工地企業所得稅主管稅務機關提供有關資料辦理報驗登記和項目登記。

辦理項目登記時應提供以下資料：

（一）營業執照副本及復印件；

（二）稅務登記證副本及復印件；

（三）建筑業工程項目施工許可證或開工報告；

（四）建筑業工程施工合同；

（五）中標通知書等建筑業工程項目證書。對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人、聯系電話等。

（六）如實行承包的，需提供工程承包合同（協議）原件及復印件；

（七）所有銀行賬號證明，并注明收入結算賬戶；

（八）稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

施工地主管稅務機關應根據納稅人提供的資料，建立項目登記管理制度。

對外來建筑安裝企業同時符合下列條件的，其在施工地的應稅所得，由企業所在地稅務機關征收企業所得稅，施工地稅務機關一律不得征收。

（一）依法取得?外出經營活動稅收管理證明?；

（二）提供與所建項目相符的建筑業工程項目施工許可證或開工報告；

（三）按國家有關規定建立健全財務會計核算制度，企業所得稅實行查賬征收的；

（四）提供經營收支全部納入企業所在地賬戶統一核算的證明；

（五）施工管理人員（指項目經理人、技術人員、質量管理人員、財務管理人員）屬于企業職工，并與企業簽訂正式勞動合同，企業已為施工管理人員繳納了國家規定的各項基本保險等。對未同時符合上述規定條件的，施工地企業所得稅主管稅務機關可按開具發票金額，按10%的應稅所得率預征企業所得稅，年度終了后，由建筑安裝企業向所在地主管稅務機關統一進行匯算清繳，多退少補。所在地主管稅務機關在進行施工地業務調查時，施工地企業和主管稅務機關有義務按照規定提供相關資料。對以承包方式提供建筑業勞務的單位和個人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。

根據承包人的經濟類型，分別征收企業所得稅或個人所得稅。對依法征收企業所得稅的，如其賬務不健全，不能提供完整準確的財務會計核算資料，實行核定征收的，可按開具發票金額，按10%的應稅所得率征收企業所得稅，年度終了后，匯算清繳；對依法征收個人所得稅的，應按照?國家稅務總局關于印發?建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發?1996?127號）的要求，區別不同情況計征個人所得稅。如其未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的，施工地地稅機關可以按照工程價款的2.5%核定征收其個人所得稅，年度終了后，匯算清繳。

綜上所述，建筑業企業外出經營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所或跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相 同的工程指揮部、合同段等），主要應按照?國家稅務總局 關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發[2008]28號）文件規定的辦法計算繳納企業所得稅；二是在我省境內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所，主要應按照?江西省地方稅務局 江西省國家稅務局關于進一步加強建筑安裝企業跨地區經營企業所得稅管理的通知?（贛地稅發?2009?27號）文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務局）

第二篇：外出經營施工企業所得稅

《稅收征管法實施細則》第二十一條規定，從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

《稅務登記管理辦法》第三十二條明確：納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》。主管稅務機關一般是指辦理具體涉稅事項的稅務機關，依照設置權限的規定，具體涉稅事項應由哪級辦理的，哪級稅務機關就是主管稅務機關。

納稅人到外縣（市）從事經營活動累計不超過180天，且合法取得由其機構所在地主管地稅機關開具的《外管證》的，除企業所得稅回其機構所在地繳納外，其他應繳納的地方稅收應在經營地繳納（從事交通運輸業的除外）；沒有合法取得《外管證》的，或者在同一地累計經營超過180天的，納稅人應繳納的全部地方稅收應在經營地繳納。

根據新征管法規定，貴公司可憑《外出經營稅收管理證明單》。向其實際經營管理所在地主管稅務機關繳納企業所得稅。

建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地（簡稱所在地）到本區以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具《外出經營稅收管理證明單》，憑《證明單》到工程所在地辦理報驗登記，其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征企業所得稅；否則，其經營所得由工程所在地主管稅務機關就地征收企業所得

企業所得稅：是針對企業利潤征收的一種稅，基本稅率是33%，另有兩檔優惠稅率18%、27%。應納稅所得額（即稅務機關認可的利潤）在十萬以上33%的稅率，三萬以下18%稅率，三至十萬27%。企業所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據企業的申報的收入減去相關的成本、費用算出利潤后再根據利潤多少乘以相應的稅率，算出應納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費用，稅務機關直接用收入乘以一個固定比率（根據行業不同），得出的數就作為你的利潤，然后再根據多少，乘以相應稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業。2002年1月1日以后成立的企業，企業所得稅在國稅繳納。（個人獨資企業不繳納企業所得稅，而是在地稅繳納個人所得稅

一般都是開了外經證后，施工地的稅局就不能征收你們的所得稅，企業所得稅就是在你的公司注冊地交的。

1.未由注冊經營地主管稅務機開具外出經營活動稅收證明的情況

根據《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》(國稅發[1995]227號)規定，對沒有取得外出經營活動稅收管理證明的，其經營所得由項目施工地就地征收，按規定計算繳納企業所得稅。

項目施工地就地征收企業所得稅時，對不能提供完整準確收入及成本費用憑證等情況，不能正確計算應納稅所得額的，稅務機關有權核定其應納稅所得額，具體核定應按照《國家稅務總局關于印發<核定征收企業所得稅暫行辦法>的通知》(國稅發[2000]38號)規定執行。

2.對于已經按規定開具外出經營活動稅收管理證明的，這部分工程承包收入應與注冊經營地的其他經營收入合并計算企業所得稅，并向注冊經營地主管稅務機關申報繳納。

如果辦理了外經證，就可以和總部企業合并核算，當地稅務部門看到你外經證后就不會要你繳納企業所得稅。其他非企業所得稅還是要在工程地繳納

國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知

國稅發[1995]227號

頒布時間：1995-12-6發文單位：國家稅務總局

根據<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則的有關規定，現對建筑安裝企業所得稅納稅地點問題通知如下：

一、建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經營證），其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關就地征收所得稅。

二、建筑安裝企業申請開具外出經營證須具備以下條件：

（一）中標通知書；

（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；

（三）施工許可證或開工報告；

（四）本系統的施工隊伍。所在地稅務機關接到企業申請后，經審核無誤應及時填發外出經營證。

三、持有外出經營證的建筑安裝企業到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件（副本）和外出經營證，并陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務機關接到上述資料后，經核實無誤予以登記，不再核發稅務登記證，企業持有所在地稅務機關核發的<稅務登記證>（副本）進行經營活動。企業經營活動結束后，應向施工地稅務機關辦理注銷手續，外出經營證交原填發稅務機關。

四、對外出施工的建筑安裝企業，所在地稅務機關應主動與施工地稅務機關加強聯系，做好外出企業納稅的認定工作。施工地稅務機關應積極配合所在地稅務機關的工作，避免企業所得稅稅款的流失。

五、外出經營證由縣（含縣）級以上稅務機關統一印制，編號管理，縣（市）稅務機關要定期對下級征收單位填開的外出經營證情況進行檢查，切實加強對外出經營證的使用管理，保證稅款及時入庫。

六、建筑安裝企業應按照國家財務，稅收的有關規定設置賬簿，正確計算應納稅所得額，按規定稅率繳納所得稅。未按規定設置賬簿或雖設置賬簿，但賬目混亂，資料殘缺不全，不能正確計算應納稅所得額的建筑安裝企業，稅務機關可依照有關規定，核定其應納稅所得額。

七、本通知自1995起執行。

第三篇：國家稅務總局關于建筑業企業所得稅征管有關問題的通知國稅函[2010]39號

國家稅務總局

關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知

國稅函[2010]39號

成文日期：2010-01-26

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規范建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發

[2008]28號）的規定，現對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執法責任制的有關規定嚴肅處理。

第四篇：建筑企業外出經營如何繳納所得稅

建筑企業外出經營如何繳納所得稅

建筑企業外出經營，包括跨地區（既跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）、跨地（即省內跨地市、縣區）等。

一、建筑企業外出(跨地區)經營要就地預繳企業所得稅

建筑企業外出(跨地區)依照國家稅務總局（國稅函[2010]156號《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》）的規定，按月或按季就地預繳企業所得稅；同時，依照國家稅務總局2012年第57號公告《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。

就地預繳是建筑企業外出(跨地區)經營需要關注的問題，預繳要把握以下四點： 一是建筑企業只設跨地區項目部的，由項目部向項目所在地主管稅務機關就地預繳?？倷C構扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

按照項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。項目所在地稅務機關按照項目實際經營收入的比率預征企業所得稅，這一部分稅款將會減少總機構所在地實際的預繳稅款。

二是建筑企業跨地區設立二級分支機構的，二級機構應匯總直接管理的項目部、及二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）所發生的經營收入、職工工資和資產總額，由二級分支機構向二級分支機構所在地主管稅務機關匯總預繳。建筑企業所屬二級分支機構直接管理的跨地區項目部，以及二級以下分支機構直接管理的跨地區項目部等，不再就地預繳企業所得稅。

二級分支機構預繳時，先由總機構計算全部應納稅所得稅額，再確定二級分支機構應預繳的所得稅額。方法是：

1、按照規定的比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得稅額，總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，各分支機構應在每月或季度，就其應分攤的所得稅額就地申報預繳。

2、按照規定計算分支機構的分攤比例，分攤依據是：由總機構按上分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三個因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級分支機構、重組情形外，分攤比例當年不作調整。計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30 這里需要注意的是，就地預繳企業所得稅的二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照(登記證書)，且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。并不是所有的二級機構都要就地預繳企業所得稅，對符合以下六種情形的不就地預繳企業所得稅。既：

1、不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構。

2、上認定為小型微利企業的二級分支機構。

3、當年新設立的二級分支機構。

4、當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起。

5、匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。

6、總機構虧損或當期沒有實現應所得稅額。

三是建筑企業跨地區既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，總機構先扣除已由直接管理的跨地區項目部預繳的企業所得稅，再按規定計算由二級分支機構預繳的企業所得稅后，就其余額繳納。

實際上，跨地區匯總清算企業有直接管理所在地項目部，又有直接管理跨地區項目部，還有跨地區二級分支機構，是多種情況并存的預繳情況的匯總。例如：資中建筑總公司2014年實現計稅所得額300萬元，公司總機構設在四川資中，公司在廣州設立的項目部收入1000萬元，在上海、深圳設有兩個二級分支機構。其中，上海分支機構上收入、工資、資產三項分別是1000萬元、60萬元、400萬元；深圳分支機構上收入、工資、資產三項分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：

廣州項目部所在地主管稅務機關需要預繳企業所得稅1000×0.2%=2萬元，上海分支機構應分攤比例=0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%；

應預繳企業所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185（萬元）；

深圳分支機構應分攤比例=0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，應預繳企業所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815（萬元）?？倷C構應繳企業所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5 提示：當總機構直接管理跨地區項目部時，跨地區項目部實現的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機構所在地轉移；當總機構所在地有直接管理項目部，又有直接管理跨地區項目部，還有跨地區二級分支機構，總機構實現的所得稅額大于或小于二級分支機構實現的所得稅額時，總機構應繳納的所得稅額與二級分支機構所在地預繳的所得稅額，稅源分額發生相向轉移。

四是建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預繳）時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。總機構匯算清繳，各分支機構和項目部不再進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

假如，資中建筑總公司2014匯算清繳在總機構進行，當虧損100萬元，在內總機構所在地預繳稅款20萬元，二級分支機構所在地預繳稅款8萬元，跨地區項目部預繳稅款2萬元，應當退稅30萬元，這30萬元就只能向總機構主管稅務機關辦理退稅或辦理抵扣手續。

二、建筑企業外出經營需開具《外出經營活動稅收管理證明》

建筑企業外出經營開具《外出經營活動稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時外出經營的稅收征收管理制度。所謂外出經營活動稅收管理，就是固定工商業戶到外地經營，憑稅務機關的外銷證明回所在地納稅的一種稽征管理制度。固定工商業戶到外地經營需持外銷證明向經營地稅務機關進行登記，接受稅務撿查監督，并按規定回所在地稅務機關計算繳納稅款；沒有外銷證明的，經營地稅務機關可以按照稅收法規的規定就地征稅并對其處罰。

1、建筑企業實行外出經營申辦證明管理 建筑企業外出經營的項目部、及二級以下分支機構管理的項目部，應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》。未提供稅收管理證明的，由項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供稅收管理證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。辦理外出經營管理證明需要注意以下兩點：

一是到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為30天，最長不得超過180天。二是如實提供證明資料。

①如實填寫《外出經營活動情況說明》，需加蓋公章；

②如實提供稅務登記證（副本）原件及復印件，需加蓋公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；

③如實提供建筑安裝工程合同或協議原件及復印件，需加蓋騎縫公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；合同需繳納印花稅，如已申報印花稅的需附印花稅票復印件。

2、建筑企業實行外出經營報驗登記管理

建筑企業外出經營根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條規定，要按照國家稅務總局第36號令《稅務登記管理辦法》的規定，進行報驗登記：

一是應當按照《外出經營活動稅收管理證明》注明的經營地，在進行生產經營前向經營地稅務機關進行報驗登記，并提交稅務登記證件副本、《外出經營活動稅收管理證明》等證件、以及建筑企業外出經營項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件等證明、資料。

二是在經營地稅務機關如實申報查驗，接受經營地稅務機關征收管理。三是外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回原稅務登記地稅務機關辦理繳銷手續。

四是外出經營按照《稅務登記管理辦法》第十條規定，30日內向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，辦理稅務登記證后，可以不再適用臨時從事生產經營活動《外出經營活動稅收管理證明》的管理。

三、建筑企業省內到外縣（區、市）提供建筑勞務，各地稅收征管有新措施 對于建筑企業外出經營在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，是否實施預繳、預繳的比例及方式如何確定，以及如何匯總繳納企業所得等征收管理辦法，要遵循各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定的規定。

四川省地方稅務局2014年第5號公告對省內建筑企業到外縣（區、市）提供建筑勞務，有關所得稅事項的規定就具普遍性和特殊性。

一是對設立二級分支機構從事經營的仍然實行總機構應納所得稅額的50%部分，在各二級分支機構間進行分攤，由各二級分支機構根據分攤稅款就地預繳。二是對未設立分支機構而以項目部形式經營（或雖未設立項目部但實質上構成提供建筑勞務項目）的，實行“首次報驗登記，企業自營業務承諾”征管制度。要求項目所在地向主管稅務機關依法提供《外出經營活動稅收管理證明》，并且要在首次報驗登記時同時提供《企業自營業務承諾書》，項目所在地稅務機關不對該項目征收企業所得稅和經營性質的個人所得稅。

項目部雖然能夠提供《外出經營活動稅收管理證明》，但不能在首次報驗登記時提供《企業自營業務承諾書》的，則視為企業非自營業務。建筑企業應就該項目全部收入并入其收入總額在機構所在地稅務機關繳納企業所得稅。項目實際經營者按照“個體工商戶生產經營所得”或“對企事業單位承包承租經營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

對項目實際經營者，采取查帳征收或核定征收方式確認應納稅所得額。企業為查賬征收的，以實際經營者實際分得的所得為依據；建筑企業為定率方式核定征收的，以該項目收入總額扣除建筑企業從該項目取得的收益（管理費等）及實際負擔的企業所得稅額后的余額為依據。

三是省內建筑企業跨地區經營，不能提供《外出經營活動稅收管理證明》，項目所在地主管稅務機關限期其補辦《外出經營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經營活動稅收管理證明》的，由項目部作為獨立納稅人在項目所在地就地繳納企業所得稅。實際經營者按照“個體工商戶生產經營所得”或“對企事業單位承包承租經營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

第五篇：對建筑業企業所得稅征管的幾點思考

對建安業企業所得稅征管的幾點思考

建安企業是主要從事建筑工程和設備安裝工程的單位，具有生產的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現狀的自身方面來看，我們認為存在的問題有：

1、企業財務核算復雜，增加了稅收征管的難度。建安企業是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務報表，匯總到各分支機構，各分支機構又以項目工地報表為基礎編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數據均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉包的，還有聯合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔料的，加上有些企業財務人員不注重稅法的學習，也未按稅法規定核算各期的經營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財務核算不規范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質，財務核算混亂，發票提供也不完善。同時，工程施工和工程結算收入與實際工程進度往往不符，很難確認其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉包人之間計稅收入、費用混淆?，F行營業稅規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人價款后的余

額為營業額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉包的現象極為普遍，少計營業收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對在外地從事建筑業的納稅人缺乏有效的管理

根據我國現行稅法規定，對到外地從事生產、經營的固定工商業戶可憑《外出經營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業所得稅，否則將由經營所在地稅務機關核定征收企業所得稅。但是，從實際執行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務機關是很難掌握其在外地的實際經營情況，而他們也很少主動到經營所在地稅務機關辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業所得稅流失。

4、企業所得稅和營業稅相關規定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現?！倍斦俊叶悇湛偩謱ㄖI營業稅納稅義務發生時間作有四項特殊規定：“一是實行合同完成一次結算價款辦法的項目，為進行工程合同價款結算的當天；二是實行月中預支，月終結算，竣工清算，為月份終了進行已完工程結算的當天；三是按形象進度結算不同階段價款，為月份終了進行已完工程結算的當天；四是其他結算方式的工程項目，為

結算價款的當天?！笨傊?，是以工程結算日期為準。再加上目前施工企業大都采取預收款方式結算工程款，有的甚至長期不辦理工程結算，將其掛在預收帳款上，導致企業所得稅的計稅收入和營業稅的計稅收入差異，增加了稅務機關在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對當前建安企業所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進一步細化和完善有關稅收政策。企業所得稅法中對建安企業沒有明確界定的若干涉稅事項應從政策上予以細化和明確。具體在收入的確認上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價或實際項目決算價值進行確認。對建筑工程形象進度或完成工作量的確認應以建安企業實際收到的預收工程款并參照權威鑒定部門確認的形象進度數據為準，并經所在地稅務機關審核后確認，以避免因確認中的隨意性而出現的稅收漏洞。

2、加強對開具外來施工證明的管理。一是統一外管證開具的時間。考慮到納稅人合同施工時間規定與實際履行時有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時即要申請開具外出施工證明單，而不能在開具發票時才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務機關留存一份，施工地稅務機關留一份，建設單位一份，企業留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時間到期時，企業留存的一份要經經

營地稅務機關審核并記錄其工程進度、發票開具及納稅情況后回所在地稅務機關核銷，所在地稅務機關據以對其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復。三是對于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業重新開具，如不開具的，一律就地征收企業所得稅。

3、加強應稅票據的管理。凡收取的預付款項，必須開具據有法律效力的票據，并依法申報納稅；對于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認，照章計征企業所得稅。同時，對于那些帳證不健全、不能準確計算成本費用的納稅人，采用核定征收方式計征企業所得稅；二是加強對各承包人的稅收征管。對分割的承包額，必須要有完整的合同協議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發揮協稅護稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務總局雖然對匯總納稅企業的納稅和監管檢查作了明確規定，但在實際執行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區的國稅部門之間信息資源不能共享，協作配合力度不夠等問題，使得建安企業的監管難以到位。因此，稅務部門要爭取工商、城建、土地等政府相關行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業的市場管理秩序和稅收秩序。