第一篇：淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國小型企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)中的作用日益突出。自從2002年實(shí)行國地稅分管以后，所得稅征管工作的重要性越來越突出，雖然取得了一定的成績，但還存在不少問題，有的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，小型企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，加強(qiáng)和規(guī)范小型企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。針對目前基層所得稅征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)，筆者就如何規(guī)范和加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅征管談一點(diǎn)個(gè)人想法。

一、目前小型企業(yè)所得稅征管工作中存在的問題

通過在日常工作中所得稅征管狀狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前小型企業(yè)所得稅征管工作中普遍存在以下四方面問題：

（一）企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，企業(yè)虧損面較大，并且有的企業(yè)連續(xù)兩年或三年以上虧損。通過企業(yè)所得稅調(diào)查，發(fā)現(xiàn)虧損企業(yè)虧損面較高，其他也大多微利。分析其原因：主要是由于小型企業(yè)大多為私營性質(zhì)，企業(yè)規(guī)模不大，不是上市公司，監(jiān)控不嚴(yán)，企業(yè)主納稅意識不強(qiáng)，另外企業(yè)財(cái)會人員素質(zhì)不高，而且有的一人承擔(dān)幾個(gè)企業(yè)會計(jì)事務(wù)，疲于應(yīng)付，每月會計(jì)只憑老板給的幾張賬單做賬，報(bào)表的真實(shí)性不高。如：有的企業(yè)所得稅申報(bào)收入數(shù)與增值稅申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字不一致。所得稅申報(bào)的收入小于增值稅申報(bào)的收入，申報(bào)表中調(diào)整前的利潤與損益表中的利潤不一致。還有的由于會計(jì)核算水平有限，對一些諸如開辦費(fèi)的攤銷未按規(guī)定攤銷，折舊提取無依據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本隨意性大，有虛列無形資產(chǎn)攤銷現(xiàn)象，造成企業(yè)申報(bào)的利潤不實(shí)，虛報(bào)虧損現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至個(gè)別企業(yè)的虧損數(shù)額與年銷售收入較接近。

（二）企業(yè)所得稅申報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)、不完整。尤其年報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)，甚至未報(bào)送年報(bào)，有的直接以四季度申報(bào)代替年報(bào)資料。報(bào)表內(nèi)容填寫不全，應(yīng)填項(xiàng)目，如工資三項(xiàng)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等未填列；企業(yè)季度申報(bào)表也未按累計(jì)數(shù)填報(bào)；有的企業(yè)申報(bào)表中稅率適用錯(cuò)誤，應(yīng)適用用25%的，卻用20%。

（三）漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。由于國地稅分管因素，對一些新設(shè)立的小型企業(yè)，尤其是增值稅納稅企業(yè)以外的其它企業(yè)，管理不夠到位，甚至形成兩不管狀態(tài)。

（四）基層分局管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，責(zé)任心有待加強(qiáng)。一是有的管理員對企業(yè)報(bào)送的年報(bào)資料未認(rèn)真審核，造成年報(bào)資料質(zhì)量較差，明顯存在勾稽關(guān)系不符，應(yīng)填列的項(xiàng)目未填列現(xiàn)象；有的管理員為保證申報(bào)率，對非正常戶自行按零申報(bào)處理，對部份未報(bào)送年報(bào)的，未催報(bào)，也未處罰。二是虧損及彌補(bǔ)虧損臺帳登記不連續(xù)、不準(zhǔn)確、不完整。對彌補(bǔ)虧損的企業(yè)的虧損數(shù)額在臺帳中未及時(shí)連續(xù)進(jìn)行登記，虧損金額數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，造成有的企業(yè)在彌補(bǔ)虧損中出現(xiàn)多彌補(bǔ)現(xiàn)象，嚴(yán)重侵蝕了所得稅稅基。

二、加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅管理工作的對策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅制度。尤其是對所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)明確、具體、統(tǒng)一，避免地區(qū)間因理解不同，差異過大，企業(yè)為得到好處伺機(jī)鉆政策空子；對增值稅普通發(fā)票、貨運(yùn)發(fā)票、建筑安裝業(yè)發(fā)票加強(qiáng)監(jiān)管，建議出臺相應(yīng)的管理辦法，防止企業(yè)利用稅率差自行開具入賬，交納3%的增值稅或5%的營業(yè)稅而沖抵25%的所得稅。

（二）加強(qiáng)國稅干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。除制定可行的培訓(xùn)計(jì)劃方案，還要建立一定的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)廣大干部自覺學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識，做到懂政策、精業(yè)務(wù)、敢工作。加大能級管理推行力度，實(shí)行達(dá)到什么能級才能從事什么工作，使每個(gè)干部既覺得工作有壓力又有動(dòng)力，有利于促進(jìn)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。并以研討會、座談會等形式面對面地進(jìn)行業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)交流，以提高干部的工作水平。

（三）發(fā)揮納稅評估作用。要把匯算工作納入納稅評估之中，要把征收、管理和納稅評估緊密結(jié)合起來，針對不同情況實(shí)施分類管理。通過評估方式加強(qiáng)管理和監(jiān)督。這樣，一方面可減輕所得稅管理的壓力，解決所得稅征管的力量不足問題，有利于節(jié)省人力和時(shí)間；另一方面使企業(yè)所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質(zhì)量。

（四）建立稅收信息傳遞制度。一是國稅、地稅在計(jì)算機(jī)未聯(lián)網(wǎng)的情況下，要相互及時(shí)傳遞有關(guān)征管、稽查、會計(jì)等相關(guān)資料，作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考。二是加強(qiáng)與工商部門的溝通聯(lián)系，互通情況，按月到工商部門獲取新登記企業(yè)的信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶，以把好所得稅征管的源頭關(guān)。

（五）強(qiáng)化所得稅征收管理。要堅(jiān)持稅收的公平原則，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定的各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況，避免稅收負(fù)擔(dān)的有輕有重。尤其在所得稅征收方式上要實(shí)事求是，對賬證健全的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的管理方式；對無賬可查或賬證不全的企業(yè)，所得率要實(shí)行一戶一核，防止相同或類似行業(yè)、規(guī)模、地域的企業(yè)，核定稅負(fù)不一致的情況。要進(jìn)一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實(shí)加強(qiáng)管理，特別是對稅額的核定要堅(jiān)持民主評議程序，防止由于人為因素造成稅負(fù)不公；要對隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為據(jù)實(shí)征收。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳教育。要充分利用電視、廣播、報(bào)刊及辦稅場所，加強(qiáng)對新設(shè)立（開業(yè)）登記企業(yè)的入門稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的教育，重點(diǎn)抓好稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、違紀(jì)違章、信息化建設(shè)等六個(gè)工作環(huán)節(jié)上的宣傳，做到納稅人經(jīng)營之處，也就是稅法宣傳之地。加強(qiáng)財(cái)會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。首先要注重稅前輔導(dǎo)。對新辦企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進(jìn)行知識輔導(dǎo)，以提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)期率、正確率、入庫率；其次要做好事中輔導(dǎo)。平時(shí)要及時(shí)把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去，以便企業(yè)掌握。對個(gè)別企業(yè)要采取上門輔導(dǎo)等方式，使其提高業(yè)務(wù)水平，避免由于政策理解偏差造成偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；再次，要完善事后輔導(dǎo)。納稅評估、稽查人員要利用評估、查賬的機(jī)會，對納稅人進(jìn)行相關(guān)知識的教育，幫助其健全會計(jì)核算，督促其調(diào)整賬戶，杜絕類似情況的發(fā)生。要加大納稅等級評定力度，大力營造誠信納稅的氛圍，引導(dǎo)稅法遵從。

第二篇：當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對策

個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入的不斷增加，應(yīng)納個(gè)人所得稅的人越來越多，個(gè)人所得稅的收入也在逐年增加，但不可否認(rèn)，個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問題。

一、個(gè)人所得稅的收入現(xiàn)狀

以無極縣為例，個(gè)人所得稅是該縣地稅收入的主要來源之一，在地方稅各稅種的征收中約占總稅收收入的40％左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年1-7月份入庫個(gè)人所得稅收入827.5萬元，比去年同期增收12.6萬元，增長1.5％。其中：工資薪金所得89.1萬元，占個(gè)人所得稅稅收收入的10.7％，同比增加33.8萬元，增長61.25％。由于當(dāng)前對個(gè)人所得稅的稅收征管還不完全到位，導(dǎo)致該稅種一定程度的大量流失。比如：從在地稅辦理登記情況來看，無極縣境內(nèi)辦理個(gè)體登記納稅人為3952戶，而辦理個(gè)人所得稅扣繳登記的納稅人僅為24戶。這24戶中安裝個(gè)人所得稅代扣代繳軟件的也僅有16戶，由于收入不透明等方面的原因，導(dǎo)致稅款的大量流失。

二、個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）、納稅人的納稅意識差，難以確保稅款的應(yīng)收盡收。

由于業(yè)戶納稅意識淡薄，致使不少從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體戶辦理了工商營業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門接收過來的數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對情況來看，尚有619戶納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，占登記總戶數(shù)的18.7％。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車搞運(yùn)輸、趕集戶、蓋房班（農(nóng)村小建筑施工隊(duì)）等等，這些經(jīng)營者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無證、無照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）、征管手段力不從心

個(gè)人所得稅數(shù)額分散，流動(dòng)性大，現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，一個(gè)稅務(wù)人員往往集征收、管理、檢查三項(xiàng)職責(zé)于一身，工作量大，無暇顧及，稅收流失防不勝防。單就無極縣大陳稅務(wù)所為例，該所共有正式干部4名，一名所長、一名征收人員兼會計(jì)、兩名管理人員，卻所轄兩個(gè)鄉(xiāng)40多個(gè)自然村的稅費(fèi)征收工作，很難做到應(yīng)收盡收。

（三）、收入不透明，申報(bào)不實(shí)

個(gè)人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致征收嚴(yán)重不足于準(zhǔn)確計(jì)量

（四）、源泉控管難以全面落實(shí)

我國個(gè)人所得稅對工薪階層的具體征收方式是源泉控制、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。從理論上講，只要各部門、單位、企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳制，是可以控制和調(diào)節(jié)相當(dāng)大的高收入者的收入的。然而，由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

三、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的措施

（一）、營造良好的治稅環(huán)境

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，良好的治稅環(huán)境能夠促進(jìn)納稅意識的增強(qiáng)，凡是個(gè)人所得稅征管比較成功的地方，都有一個(gè)納稅人自覺納稅的社會氛圍。要營造公民自覺納稅的社會大環(huán)境，需要系統(tǒng)的進(jìn)行多方面的工作。首先是廣泛深入地宣傳教育，從中央到地方的各種媒體對稅法的多層次、多環(huán)節(jié)、多方位的宣傳，做到電視有圖像、廣播有聲音、報(bào)刊有文章、公民有資料，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，是要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，深入開展創(chuàng)建最佳辦稅服務(wù)廳活動(dòng)，為納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)的一條龍服務(wù)，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。三是嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

（二）、實(shí)行部門聯(lián)合治稅，最大限度地減少稅款流失

充分調(diào)動(dòng)社會各方面力量，加強(qiáng)各部門的分工協(xié)作，形成齊抓共管實(shí)施聯(lián)合治稅新機(jī)制，可以從根本上把住個(gè)人所得稅稅收源頭，防止稅收流失。無極針對稅收征管現(xiàn)狀，在縣政府的大力支持下，多次召開國地稅、財(cái)政、審計(jì)、工商、醫(yī)療、城建等部門聯(lián)席會議，今年3月初在縣財(cái)政局成立了稅源管理科。在目前國地稅不能微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的情況下，由國稅和地稅基層單位每月3日對全縣所有納稅戶分一般納稅人、國地共管戶、地稅單管戶三類，逐戶、逐月填報(bào)上月納稅、停復(fù)業(yè)、新辦登記等情況，數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中到財(cái)政局稅源管理科，根據(jù)采集到的國、地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對比，對那些已納xx未納城建稅、在國稅辦理登記而未在地稅登記的納稅人一一列出，取得較好效果。該局從今年初開始實(shí)現(xiàn)聯(lián)合治稅后，清理出漏征漏管戶413戶，新增辦證91戶，清理稅款95.5萬元。

（三）、實(shí)行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級

以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用。與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

（四）、制定行業(yè)管理辦法，促進(jìn)稅收收入的增長

一是建立重點(diǎn)稅源檔案和聯(lián)席制度。無極縣地稅局針對所管轄區(qū)面積大、戶數(shù)多、分步分散等實(shí)際情況，全面推行《段管片管責(zé)任制》，建立《稅源戶籍簿》，做到每戶的生產(chǎn)經(jīng)營、依法納稅等情況在戶籍簿上有登記、有記錄，特別是對年納稅額在10萬元以上的重點(diǎn)稅源戶，建立了重點(diǎn)稅源檔案和聯(lián)席制度，按月填報(bào)重點(diǎn)稅源監(jiān)控表和登記征收臺帳，每季填報(bào)重點(diǎn)稅源變更統(tǒng)計(jì)表，對稅源的變化做到適時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握其變化情況。二是從源頭上完善對雙定戶的管理。該局成立了由主管局長負(fù)責(zé)，征管科牽頭，稅政、監(jiān)察、稽查等科室參加的雙定戶管理領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開雙定工作會議，由管理部門提交新開業(yè)戶應(yīng)納稅款額，既從源頭上完善對雙定業(yè)戶的管理，又推行公開辦稅，從而強(qiáng)化了稅源控管力度。三是創(chuàng)新和改進(jìn)行業(yè)稅收征收管理辦法，制定完善皮革、建筑、磚瓦窯等10個(gè)行業(yè)稅收專項(xiàng)管理辦法，從源頭上減少了個(gè)人所得稅的流失。截止到今年七月份，該局農(nóng)村個(gè)人所得稅稅收入庫××萬元，同比增加××％。

第三篇：淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

我國企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對國際金融危機(jī)和保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如何加強(qiáng)所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對稱問題突出

信息不對稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏較為有效的征管手段。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，造成征納信息不對稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)［2002］8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭議，國家稅務(wù)總局陸續(xù)又出臺了幾個(gè)關(guān)于明確征管范圍的文件。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時(shí)向國地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅征管。征管對象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實(shí)。在所得稅管理規(guī)劃中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽(yù)等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源戶與非重點(diǎn)稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求管理到位。

2、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時(shí)基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評估對財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低；二是稅務(wù)人員財(cái)務(wù)會計(jì)知識欠缺，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清，評估工作不夠深入；三是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對季度預(yù)繳申報(bào)不夠重視。長期以來，稅務(wù)部門一直對企業(yè)的匯繳申報(bào)比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)形成，如果等到匯繳時(shí)再加強(qiáng)管理為時(shí)已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺。稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用相對滯后，納稅人及稅收管理員對新的申報(bào)系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有

建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。

（五）所得稅管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法。基層管理人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)，高水平所得稅管理員隊(duì)伍缺乏。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議及對策

針對上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)所得稅管理：

（一）核實(shí)稅基是基礎(chǔ)，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個(gè)方面

加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺，加強(qiáng)對所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時(shí)性和有效性。

（二）強(qiáng)化納稅評估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負(fù)納稅評估，以行業(yè)評估為切入口，將所得稅與增值稅評估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理評估，做到一次評估，各稅兼顧。提高評估工作的科學(xué)性，把握

稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財(cái)務(wù)會計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動(dòng)平臺。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

（三）實(shí)施所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建分層分類管理機(jī)制，提升所得稅管理效能運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善所得稅征管運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫，完善風(fēng)險(xiǎn)對象識別和應(yīng)對機(jī)制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的按戶歸集、風(fēng)險(xiǎn)分值的排序和風(fēng)險(xiǎn)對象的識別，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作。對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”四個(gè)方面狠下功夫，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機(jī)制和體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項(xiàng)分類基礎(chǔ)上的分層管理為主線，重點(diǎn)解決不同層級間的權(quán)責(zé)劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對象分類，事項(xiàng)分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強(qiáng)分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的立體關(guān)系。加強(qiáng)對重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的綜合管理。

（四）改進(jìn)匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，可實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工作。在具體實(shí)施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實(shí)務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強(qiáng)對代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務(wù)代理，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。

4、建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對其進(jìn)行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進(jìn)行分析比對，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報(bào)質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報(bào)的虧損面、微利面、零申報(bào)面、預(yù)繳率等指標(biāo)進(jìn)行排序，加強(qiáng)稅務(wù)干部的責(zé)任心。

（五）加強(qiáng)所得稅人才隊(duì)伍建設(shè)，建立充實(shí)培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級多渠道培養(yǎng)思路，加強(qiáng)對所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實(shí)用型人才。組織相關(guān)專門人才培訓(xùn)，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、報(bào)表填報(bào)、所得稅評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平。

2、引進(jìn)專業(yè)人才，充實(shí)所得稅管理隊(duì)伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有工作責(zé)任心的干部充實(shí)到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評價(jià)激勵(lì)機(jī)制，分層分級建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級所得稅重大事項(xiàng)管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。

第四篇：41淺析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

淺析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

李志軍呂興毅杰曾亞蘭

近年來我國房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，房屋價(jià)格不斷攀升，引起了社會各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)，中央與地方各級政府也加大了對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管力度，抑制房屋價(jià)格的過快上漲，引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的有序發(fā)展。而稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿自然倍受關(guān)注。本文結(jié)合嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)的具體情況對嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀及征收方式進(jìn)行分析和思考。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

嘉禾縣現(xiàn)有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5戶，其中湖南金泰華成臵業(yè)有限公司注冊為港、澳、臺商獨(dú)資經(jīng)營公司，外商投資比例為50%。5戶企業(yè)的企業(yè)所得稅均實(shí)行核定征收，企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率為10%，實(shí)行行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。2008-2010年，嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)收入52439.84萬元，應(yīng)稅收入2417.31萬元，入庫所得稅604.33萬元，行業(yè)整體稅負(fù)為1.15%。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏低。2008-2010年，嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)收入達(dá)5億多，但入庫稅款僅600多萬元，稅負(fù)約為1%，這與近幾年房地產(chǎn)市場的火爆情形不相適應(yīng)。形成這一現(xiàn)狀的主要原因就是自2008年企業(yè)所得稅改革后，國地稅分管房地產(chǎn)企業(yè)所得稅。當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)核定征收應(yīng)稅所得率為4%，換算后核定征收稅率為1%。顯然，應(yīng)稅所得率的高低與實(shí)際稅負(fù)具有明顯的 1

正相關(guān)性，過低的應(yīng)稅所得率帶來較低的實(shí)際稅負(fù)。核定征收并沒有起到保障稅款及時(shí)、足額入庫的作用，反而由于應(yīng)稅所得率與房地產(chǎn)企業(yè)的利潤水平不相適應(yīng)成為了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的工具。從2011年3月起，全市應(yīng)稅所得率調(diào)高，引起了核定征收稅率的成倍增長，換算后的核定征收稅率為2.5%。這種情況導(dǎo)致了納稅人的不理解，有的納稅人提出稅負(fù)過重的問題。以湖南金泰華成臵業(yè)有限公司為例，在稅務(wù)管理員進(jìn)行核定征收應(yīng)稅所得率調(diào)增的政策傳達(dá)時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員提出希望轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收方式，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備好相應(yīng)文書后，企業(yè)又提出繼續(xù)進(jìn)行核定征收的程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)在重新準(zhǔn)備文書程序后又不得不多次征詢納稅人意見，以免納稅人誤會稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高壓強(qiáng)制征收。

（二）信息不對稱，經(jīng)營情況難以掌握。稅務(wù)部門與開發(fā)企業(yè)之間存在著信息不對稱的矛盾困境。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)多，涉及土地、設(shè)計(jì)、建筑、水電、裝修、銷售等環(huán)節(jié)；銷售方式不斷翻新，甚至還出現(xiàn)了買房送車、送車庫、送子女入學(xué)等情況。再加上房地產(chǎn)交易本身所具有交易標(biāo)的為固定資產(chǎn)、價(jià)格不透明、同房不同價(jià)等特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為追求利潤最大化，總是有意無意采取不申報(bào)銷售收入、高估開發(fā)成本、銷售掛往來賬戶等手段來減少稅前利潤；并想方設(shè)法利用資源，實(shí)行權(quán)力尋租，達(dá)到少繳稅目的。

（三）部門配合不力，稅收征管難以到位。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管需要多個(gè)部門配合，提供信息，如房地產(chǎn)登記部門提供的銷售情況以、地稅部門提供營業(yè)稅申報(bào)情況，等等。但現(xiàn)實(shí)中，這些

數(shù)據(jù)信息在各部門的共享不夠，交流不及時(shí)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有交易規(guī)模大但交易對象為個(gè)人的其特殊性。當(dāng)在交易中的一方為自然人時(shí)，國稅機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬面檢查往往就很可能失去邏輯關(guān)系，很多問題得不到有力的證據(jù)來支持，而其他部門提供信息機(jī)制又未建立，導(dǎo)致管理難度加大。另外，有的地方政府為加快城市建設(shè)，減輕財(cái)政支出壓力，在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中往往實(shí)行捆綁式開發(fā)，附加一定的公共設(shè)施配套開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，并在稅費(fèi)上作出承諾，出臺相關(guān)“保護(hù)傘”文件，也給稅收征管帶來了一定的難度。

二、幾點(diǎn)建議

（一）加大監(jiān)控力度，擴(kuò)大查帳征收面。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)多，交易形式特殊，往往容易產(chǎn)生各種征管漏洞，成為企業(yè)逃稅的避風(fēng)港，使查賬征收工作阻力重重。前文提到的金泰華成臵業(yè)有限公司，之所以在征管工作之初提出希望轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收是由于其財(cái)務(wù)人員具有高級會計(jì)師資格，并且曾長期在高校內(nèi)從事財(cái)務(wù)管理工作，具有一定稅收籌劃能力。而之后要求繼續(xù)核定征收則是在經(jīng)過籌劃后認(rèn)為核定所得率對公司較為有利。而稅務(wù)工作人員征管企業(yè)的點(diǎn)多面廣，對企業(yè)情況的了解不夠，在查賬征管中經(jīng)常處于不利地位。因此，要加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)控，及時(shí)掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，有針對性強(qiáng)化征管措施，減少稅收流失。同時(shí)，要適當(dāng)減少對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核定征收，擴(kuò)大查帳征收面。核定征收管理方式是在企業(yè)賬目不全、無法準(zhǔn)確查賬征收時(shí)采取的必要措施。事實(shí)上，核定征收帶有一定的強(qiáng)制性和懲罰性。正是因?yàn)槿绱耍趯?shí)際征管工作中核定征收很容易引起納稅人的誤會與反感。因此，在稅務(wù)監(jiān)

管有力，稅收收入保障可靠的情況下，減少對房地產(chǎn)企業(yè)的核定征收有利于減少征納矛盾、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

（二）加強(qiáng)部門協(xié)作，抓好源頭管理。加強(qiáng)與房產(chǎn)、地稅部門協(xié)作，建立信息交流平臺。房地產(chǎn)的銷售最終都要以房產(chǎn)管理部門出具的房產(chǎn)證作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)移的歸宿，不論房地產(chǎn)開發(fā)商采取何種銷售方式，或一次性付款，或分期付款，或銀行按揭等，都離不開房產(chǎn)管理部門這一關(guān)。房產(chǎn)管理部門如果在企業(yè)辦證時(shí)及時(shí)將相關(guān)信息反映給稅務(wù)部門，就能很好地把握稅收流失關(guān)口。同時(shí)，由于房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)營業(yè)稅是地稅征收（其所需的發(fā)票是從地稅部門領(lǐng)購的），所以加強(qiáng)與地稅部門的配合，爭取地稅部門的支持和協(xié)作是很有必要的；對于征收難度大的企業(yè)，可與地稅聯(lián)手，共同打擊房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅行為。

（三）強(qiáng)化征管措施，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，加強(qiáng)基層業(yè)務(wù)指導(dǎo)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，提高管理水平。加大宣傳力度，爭取納稅人的理解和支持，減少工作阻力和壓力。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)稅源分析，通過房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，對重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行縱橫向比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，科學(xué)分析房地產(chǎn)各稅種稅源的變化，評估各種變化對稅源及稅收的影響程度，增強(qiáng)稅收征管的針對性和時(shí)效性。采取行之有效的辦法，加大對預(yù)收款的征稅力度，確保稅款的及時(shí)足額入庫。每年開展一次大型交叉檢查活動(dòng)，通過不同縣市之間交叉稽查，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

（作者單位：嘉禾縣局）

第五篇：我國企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

摘要：在世界性稅改政策及國內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應(yīng) 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，必須認(rèn)真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對策

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會計(jì) 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性，使得會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和核算技能，或者會計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會人員，或者能做到規(guī)范會計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管 應(yīng)用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。