第一篇：我國企業內部控制現狀及對策研究_大綱3

一、企業內部控制概述

（一）內部控制的概念

（二）內部控制的要素

1、內部環境

2、風險評估

3、控制措施

4、信息與溝通

5、監督檢查

（三）構建企業內部控制體系的必要性

1、降低企業經營風險，2、提高經營效率

3、促進企業可持續發展。

二、我國企業內部控制存在的問題及原因分析

（一）我國企業內部控制存在的問題

1、我國企業內部控制環境基礎薄弱

2、缺乏有效的現代企業治理機制

3、企業業務處理程序控制漏洞多

4、企業文化建設沒有引起足夠的重視

5、內部機制不健全

（二）我國企業內部控制存在問題的原因分析

1、內部控制制度不夠完善，職責劃分不清

2、經營導重業績，輕內部控制

3、對內部控制認識不足，忽視內部控制的作用

4、業務處理程序控制漏洞多，內部控制未能發揮應有作用

三、進一步完善企業內部控制應采取的對策

（一）改善控制環境

1、控制環境；

2、加強控制環境的建設；

（二）加強風險管理

1、公司應對影響目標的風險進行事件識別；

2、對影響企業的重要方面，建立風險預警體系；

3、對識別的事項進行風險評估，風險評估推動風險應對，從而影響控制活動；

4、信息溝通和監督要貫穿于企業風險管理的整個過程，對前面各個要素進行修正。

（三）應對措施的落實

1、分清事務的輕重緩急，適當選取關鍵環節；

2、確定關鍵節點和目標

（四）完善制度流程

1、完善業務流程；

2、建立科學財務報告內部控制和規范責任會計制度；

3、控制活動。

（五）促進信息溝通

1、保證會計信息的準確；

2、組織溝通；

3、企業信息化工作。

（六）提高監督能力

1、財務監督體系

2、內審監督體系

3、建立責任追究制度

四、構建適合我國企業特點的內部控制體系

（一）明確建設和執行內部控制的責任主體

1、內部控制發揮作用需要人的主觀層面的強力支撐

2、企業內部控制建設責任主體的股東和企業的管理層需深度重視與介入。

（二）提高內部控制的驅動力，加強績效考核

1、建立一套規范、具有可操作性的內部控制評價體系

2、定期對不同部門和崗位進行考核

3、對工作成績作出科學的評價

4、對于違規違章的，進行責任追究，堅決給予處罰。

（三）建立系統的內部控制制度

1、公司層面

2、流程層面

（四）強化內部控制制度的長期執行

1、持續監督檢查，保證有制度，能執行。

2、內部控制制度是否有效執行。

（四）信息系統的支持

1、提高企業決策層、企業全員的信息管理意識；

2、充分利用外部咨詢條件；

3、建設現代信息管理系統工程。

第二篇：我國企業內部控制現狀及對策

我國企業內部控制現狀及對策

摘要：建立和完善企業集團內部控制，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之

一。內部控制是衡量現代企管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。本文將通過相關文獻對我國企業內部控制存在的問題及其相關對策做相關陳述。關鍵字：內部控制現狀對策

目前, 我國大多數企業還未意識到內部控制的重要性, 內部控制意識淡漠, 甚至對此有很多誤解, 再加上公司治理結構的先天不足以及監督乏力等多方面的原因, 致使我國企業部控制普遍薄弱, 主要表現在以下幾個方面:

(一)公司法人治理結構存在著重大缺陷, 內部控制乏力

現代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。作為公司內部控制系統的核心, 董事會的作用主要有兩個: 1 集體投票決定重大決策;2 制衡經理層, 決策層和管理層分開。但是, 目前在我國很多上市公司雖然形式上建立了董事會、監事會, 聘任了總經理班子, 但在實際工作中, 真正的法人治理結構并未建立。主要表現之一就是以國有性質為主的上市公司由于國有股東缺位問題, 導致股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層(總經理為代表)應有的控制作用。相當多公司總經理本身就是董事長,或非董事長也是董事會的重要成員, 結果產生/ 內部人控制0現象, 董事會無法發揮應有作用。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制形同虛設。一些企業集團產權不明，且企業集團高層人員素質差，不懂內部控制為何物，當然更談不上加強內部控制制度建設了。有一些企業集團沒有根據企業規模，業務性質等特點去設計，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制重心。

（二)企業內部控制制度不健全, 執行不得力

由于長期計劃經濟體制導致的積習沉疴, 我國一些企業的領導內部控制意識淡薄, 忽視內部控制的作用, 反而認為有關制度束縛了自己的手腳, 不重視其建設, 有關制度殘缺不全或內容不夠合理;有的企業雖有內控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業內部控制制度印成手冊、文件, 以應付有關部門的檢查、審計, 而不管實際執行情況如何, 遇到具體問題多強調靈活性, 使內部控制制度流于形式。目前，雖然絕大多數企業集團都建立了內控體系，但其操作規程都較為粗放，缺乏統一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。

(三)很多企業未形成風險意識, 內部控制缺少風險控制系統

很多企業集團對內部控制的認識還停留在感性階段，有的片面地理解為內部控制系統就是成本控制、會計控制。在實務操作中，被更多地限定在會計控制的范疇。不能用系統的眼光來看待內部控制這一重要的系統；有的則認為企業集團內部控制就是內部牽制或內部監督，甚至看成是某些文件或制度。在我國企業集團管理層的思想中，缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力很低。我國企業集團在內部控制的實際工作中，多數人對風險評估的意識還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導致風險出現的因素，沒有建立行之有效的風險評估實施機制，強化風險管理。

當今社會經濟環境風云變化, 企業間競爭越來越激烈, 企業經營風險不斷提高。然而, 我國很多企業風險意識淡薄, 未建立風險控制系統, 導致在企業運轉過程中忽視風險控制, 造成巨大隱患甚至損失。如巨人集團的失敗, 正是由于缺乏風險意識, 沒有考慮到生物工程

1可能會遭受的風險,而將巨人大廈的資金來源完全依賴于生物工程。

（四）缺乏健康的企業文化和良好的員工職業道德。

一個沒有企業文化的企業,就不會有發展前景。員工難以理解和執行內部控制的規定,從而導致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。而員工不具備良好的職業道德素質，同樣危害極大。巴林銀行僅僅一名員工職業道德出現問題，就斷送了一個信譽卓著的企業。

（五）企業管理者素質不高，法律意識淡薄。

“人”是內部控制環境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決于各層執行人員的素質和觀念。內部控制的執行包括管理當局及管理層在內的全體員工。有些領導利用內控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業資金，勾結外部個人或企業非法侵占資金，都造成非常惡劣的影響。

（六）.內部審計的薄弱。

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動,是控制環境的要素之一。內部審計可以通過協助管理部門監督,來促成好的控制環境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環境,無法實施有效的內部審計。

（七）在內控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向

財政部門著重抓了內部會計控制建設: 財政部于1986年頒發5會計基礎工作規范6, 2001年以來發布了四個內部會計控制規范。證券監管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規定, 2000 年國家證監會發布了5公開發行證券公司信息披露變報規則6, 對公開發行證券的金融企業內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的5中華人民共和國國家審計基本準則6對內控制度的測試當作/ 作業準則0予以規定。整體來看, 全國沒有統一的協調和規劃, 各部門只在自己的職責范圍內, 針對具體事件確定要求。

針對我國當前企業內部控制的現狀, 諸位作者認為要完善企業內部控制, 應強化以下幾個方面:

(一)推行獨立董事制度, 完善公司法人治理結構

公司法人治理結構是指治理企業行為的組織體系。在這個組織體系中, 各層次、各環節應當科學安排, 合理分工, 相互協作, 使內部控制活動有條不紊地進行。但是目前我國很多上市公司存在法人治理結構上的缺陷, 主要為/ 內部人控制0現象嚴重, 董事會職能失靈。針對這些情況, 在董事會中引入獨立董事是完善法人治理結構的有效措施。獨立董事既不代表出資人, 也不代表公司管理層, 能在公司戰略、運作、資源、經營標準以及一些重大問題上作出自己獨立的判斷。因此獨立董事在監督CEO 和高級管理人員方面有著非常重要的作用, 較之內部董事, 這種監督會更加超然和有力, 可使/ 內部人控制0現象在源頭上得到遏制,實現董事會應有的控制職能。

（二）.建立健全內部控制體系框架。

強化管理者的內控意識及高層的控制職能，為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對

工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

(三)強化企業風險意識, 建立健全風險控制系統

現代社會充滿激烈競爭, 每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險。對風險的管理是現代企業管理的主旋律之一。風險控制要求單位樹立風險意識, 針對各個風險控制點, 建立有效的風險管理系統,通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施, 對財務和經營風險進行全面防范和控制。針對我國當前很多企業風險意識淡薄, 在運轉過程中忽視風險控制的現狀,要完善企業內部控制制度, 必須加強企業風險意識, 應要求企業建立健全風險控制系統。強化風險管理, 確保企業各項業務活動的健康運行。加強內部控制理論的研究, 建立健全內部控制標準體系, 為完善企業內部控制提供規范標準建立一套完備的內部控制標準體系, 作為企業管理行為規范標準, 是達成內部控制目標的重要條件。

（四）.要樹立以人為本的新觀念。

企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業領導者注重內部控制，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，促進整個企業健康、持續、快速發展。員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素, 內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念。實踐表明, 基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法,道德規范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題, 就我國目前公司的現狀而言, 道德規范與行為準則的建設也有了一定的基礎, 現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教, 針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

（五)強化企業負責人的內部控制觀念

單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。針對我國企業管理者內部控制意識模糊的問題, 一方面, 應通過明確企業負責人對內部控制承擔的責任, 提高企業管理當局對內部控制的重視;另一方面, 政府有關部門和新聞機構應加大對內控工作的宣傳力度,并通過舉辦以內部控制制度為主題的研討班, 組織企業高級管理人員到內控工作做得好的企業參觀、學習等各種形式, 加深對內部控制的認識。最后是提高管理者的內部控制意識，營造誠信為本的企業文化氛圍。管理者及其他管理階層的執行者對內部控制的態度、管理者的經營風格、管理哲學、企業文化、內控意識等都是影響內部控制的重要因素。企業管理者應充分認識到，現代企業集團要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部控制的設計與實施，必須從企業整體的角度來考慮內部控制問題、從企業整體角度來定義和設計內部控制體系，打破傳統企業內部控制的狹隘性，由局部的會計控制、財務控制擴展到整個企業治理權控制、企業資源和運營控制，確保企業集團的每個崗位及人員，每項業務或環節都能按規定的制度辦理，真正將內部控制制度的建設作為一項長期任務來抓。

（六）要充分發揮內部審計的作用。

國際內部審計師協會認為，內部審計是指一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并

作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協助該組織的管理人員有效地履行他們的職責。企業集團應充分發揮內部審計人員熟悉企業基本情況和業務循環的優勢，切實加強其在內部控制環節中的制約職能，加大內部審計人員對企業集團內部控制的監督檢查力度，審查交易記錄及相關賬戶的真實性、合規合法性、準確性，及時地發現重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因。第三是加強對內部控制的信息披露。內部控制信息披露的目的在于對內部控制的有效性進行說明，加強內部控制信息的披露可以提高企業管理當局內部控制的意識，促進管理當局發現內部控制缺陷，改進內部控制，增強內部控制有效性。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。

企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。

此外，1，強化政府和社會監管。國家財政部門應完善會計法律法規，針對不同企業，要求定期,編制專門的內部控制規范。證監會也要加大對財務舞弊的處罰力度，以提高財務信息質量。社會監管主要來自注冊會計師的審計。應從注冊會計師負有對企業內部控制監管責任的角度出發，降低注冊會計師與企業串通舞弊發生的可能性，充分發揮社會監督作用。

2，建立和完善ERP 建設，完善內部控制信息披露機制。通過信息化手段整合企業資源可以提高內部控制效率和優化內部控制流程。ERP 可以把企業全部業務涉及到的資源整合起來，企業每一個員工都被明確地賦予在內部控制中所應承擔的職責，并且通過信息和溝通系統，使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執行、控制經營過程中所需要的信息，并交換這些信息。企業運作層面的供應、生產、銷售交易資料，只要是與財務有關的，都會在財務系統中自動生成，實現財務分析和業務運作的同步進行，使得內部控制動態化，也在很大程度上減輕了對于信息系統內部測試的工作量。

3.隨著我國進入WTO，國內企業將會面臨更大的環境變化和生存風險。每個企業都應該認真分析并識別出自身存在的風險，建立一個風險數據庫，要分析風險的重要性程度、評估風險發生的可能性或頻率、并且找出企業應該如何應對管理風險的方法。對企業而言，一套科學、完善、適用的內部控制體系并非一朝一夕就能夠建成，而且是一個漸進的過程。我們應遵照內部控制的原則，依據內、外部環境的變化隨時應該關注：現有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據，這些控制措施是否在相關規章制度中予以體現。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內控制度。這是一項周而復始、從不間斷的工作。只有不斷加深認識、自我評估和改進，才能確保行之有效，為企業生存和發展保駕護航！

參考文獻：

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2，《企業集團內部控制研究》陳亞琳（廈門舫昌集團福建廈門361101）改革與開放 2009年第10期

3，《淺析企業內部控制》顧珊

等專科學校學報2005年12月唐山勞動技師學院 網絡出版時間：2012-04-09 21:08 4，試論我國企業內部控制, 邱少林(福建省廈門市新華書店, 福建 廈門 361009)第21卷 第6期 湖南財經高

第三篇：淺談企業內部控制現狀及對策

淺談企業內部控制現狀及對策

論文摘要:加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場經濟秋序和社會,公眾利益具有重大意義。

最初的內部控制定義是內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內部會計控制。2002年發生“安然”、“世通”等公司的破產揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內部控制制度體系的建立、健全和發展，從國際上一些比較成功的企業管理經驗看，完善并運轉良好的企業內部控制是這些企業能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經濟建設過程中，現代企業制度建設還需進一步推進，國有企業的內部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業的“內功”人手，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，進一步推進我國國有企業內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業的國際競爭能力和持續快速發展能力，這是現階段國有企業建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講全面認識內部控制還剛剛開始，企業會計一信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失效或不具備可操作性。以下從內部控制的現狀分析，探討問題的成因，研寵內部控制的對策。

1企業內部控制的現狀

內部控制從形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發放內部控制調查表、實地走訪我們看到被調查單位普遍認識到內部控制的重要性，但大都側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等等。調查發現的問題可概括為以下兩個方面:

1.1內部環境

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。從調查情況看，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業制度不健全，一是企業缺乏相應的激勵與約束機制;二是人事政策和實務不完善;三是企業制度不全面，顧此失彼現象嚴重;四是企業文化建設沒有引起足夠的重視。

1.2企業內控部門的責任與權力、控制與監督

企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調查中發現，作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。國內大多企業的內部審計只是服務于企業負責人，這就造成內部審計既不能監督上司，也不能監督同級。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息;財務管理的對象是資本營運系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

2內部控制存在問題的成因分析

企業內部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質原因，也有制度原因。主要成因有:

2.1雙重控制主體矛盾導致內部控制不力。

所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制經營者、經營者控制

主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清。內部控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標，他們期望獲得真實的企業信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

2.2計劃經濟下企業經營管理的陋習仍在延續，導致內部控制得不到重視。

政府包辦企業一切事務和企業經營大鍋飯思想是計劃經濟體制下的兩個鮮明特點。經濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業的行政干預，客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經濟體制下，被國家“呵護長大”的企業，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。

2.3各種監督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。

事實上，企業在經營管理活動中會受到來自企業以外的各種監督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

2.4企業文化落后、內部控制執行者素質不高，使得與內部控制要求不協調。

企業文化與企業管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

3企業內部控制的對策

內部控制制度作為現代管理的一個重要內容，是保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統工程，涉及企業的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業的整體效率、關系到企業的生存和發展。

3.1規范法人治理結構，形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制。

實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權力的過程納人內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統一、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。

3.2“約束+激勵”作為引導、規范經營者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現代企業中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業所有者希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協調，找到所有者和經營者共處的均衡點和平衡點，才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的。

第四篇：我國中小企業內部控制的現狀及對策論文

一、我國中小企業內部控制中存在的問題

（一）內部控制觀念落后

以往的經驗告訴我們，企業管理者的管理意識對企業的發展具有決定性的作用，我國中小企業管理者大多對內部控制認識不夠，同時缺乏先進的管理理念。先進的管理理念能夠幫助管理者打破固有管理模式，拓展思維，指導企業持續穩定的發展。內部環境是內部控制中其他要素的基礎，現階段我國中小企業對內部環境的重視程度不夠，中小企業中往往各個部門分工不夠明確，部門職能沒有體現出來，作用也就微乎其微，這是由于中小企業的管理層構成所決定的，我國中小企業大多是民營，對企業經營管理意識不強，企業內部管理制度不能深入有效的實施，內部控制制度在實施過程中，沒有能夠貫徹到企業的各個部門。企業中如果缺少先進的管理理念，勢必影響企業內部控制的實施，也很難使企業在激烈的市場中擁有競爭力。現代企業所面臨的經濟環境日趨復雜，企業中出現了多種不同的利益群體，內部控制的有效實施能夠使各種利益群體的權利得到相互制衡，使企業內部各種利益群體的行為符合企業整體的發展要求，符合內部控制制度的要求，減少由于利益不均所導致的企業整體利益受損的局面的發生，更有效地控制成本，優化配置各種資源。

（二）風險評估意識不強

內部控制制度對于中小企業內部管理和發展的作用不同于以往的管理者的經濟決策，內部控制制度的作用不會在短期內得到體現，它往往需要一個比較漫長的過程，而這個過程卻被大多數的中小企業管理者忽略了。他們認為所謂的內部控制無非就是制定規章制度罷了，沒有必要對制定內部控制制度投入過多的資源，這種錯誤的觀念直接導致企業不具備規避市場風險的能力，在企業經營遇到問題時，措手不及，早早的以失敗收場。內部控制制度的確立，能夠幫助企業更好地進行資源的整合，將企業的管理職能下放到各個部門中，形成完整的內部管理體系，使企業有能力在風險來臨之前，對風險作出及時有效的分析，為管理者提供決策的理論依據，規避風險。

（三）組織結構不合理

企業的發展要求企業內部分工明確，職能清晰，而我國中小企業因規模，資源等問題，導致企業內部組織結構不合理，企業職能沒有做到有效下放，還是掌握在企業的管理者手里，企業內部部門和崗位設置缺乏合理性，部門之間沒有有效的溝通平臺，企業信息傳達不夠及時，信息反饋更是無從談起。這些都是我國中小企業在組織結構中面臨的問題。企業的組織結構不合理，導致了企業內部控制制度缺少有效的管理和監督，形同虛設，失去了其存在的意義。

（四）信息化水平低

隨著信息全球化進程的加快，信息技術已經滲透到了各行各業中，信息技術能夠有效提升企業的管理效率，強化企業的內控制度。大數據時代的到來，使企業在正常的運營和管理中，要面對大量的信息，包括企業內部的大量財物信息以及企業外部環境的變化信息。我國中小企業由于規模較小，資金有限，也就忽視了信息化對于管理的重要性。在實際運營中，大多采用傳統的人工采集，整理信息的方式，大大降低了工作效率，也不利于企業信息的溝通和共享，造成企業部門之間信息閉塞。對市場了解缺乏時效性，不具備根據市場變化及時調整企業經營管理策略的能力，管理者對于企業的整體情況也缺乏必要的了解。

二、建立和完善中小企業內部控制制度的對策

（一）優化內部環境，強化管理意識

企業管理者應根據企業的實際情況，制定切實可行的內部控制制度，明確企業中個部門的職責和權力，實現相互制衡，利益均攤，防止舞弊現象的發生。還要根據國家的相關政策以及制度實施過程中出現的問題，及時地對控制制度進行修改，從而保證制度的合理性和時效性。企業管理者要進一步強化自身的管理意識，不斷地學習和研究有關企業管理的業務知識，因為企業管理者的管理意識是優化企業內部環境的重要前提。企業的管理者的自身素質能夠直接影響企業的發展，企業內部控制的效果和效果，與企業管理者的控制意識和發展措施有著緊密的聯系，管理者只有提升自身的管理意識，完善自身的自我控制能力，加強對企業的內部控制的管理，才能夠從根本上將企業的內部控制順利實施，進而完成企業的發展。

（二）建立風險評估機制

中小企業要想實現長期發展，就必須強化企業內部的風險意識，自上而下，明確風險評估對于企業發展的作用，建立完善的風險評估機制，同時分配風險管理責任，設置專門的風險評估部門，對風險作出及時有效的分析，抓住風險能夠帶給企業的有利之處，規避風險對企業的不利影響，并制定出應急方案，風險評估報告要及時上報，以便管理者能夠對企業的整體情況有所了解，做出正確的經營策略。另外，企業還要組織風險評估部門，開展有關企業發展風險規避方面的專業知識，強化企業整體的風險評估意識，由于我國中小企業規模小，各種資源有限，往往承擔不起企業發展中遇到的風險，所以加強學習是企業成功規避風險和進行準確的風險評估的重要途徑。

（三）完善組織結構

中小企業的組織結構要根據企業的實際情況，對企業的管理職能進行下放，這也是企業管理職能充分發揮的重要前提，企業管理職能要根據不同的部門進行系統的劃分，并且要將職能和責任緊密地結合在一起，使各部門領帶在掌握一定管理職能的同時，也承擔著相應的責任，一旦出現問題，可以在短時間內找到問題的負責人，提高辦事效率。同時還要設置專業的管理和監督部門，科學地分配人力資源，劃分管理層級，使各部門形成相互制衡的關系，將企業看做是利益均沾的整體，另外，還要建立良好的上下級之間，各部門之間的溝通渠道，使內部控制制度的作用能夠充分實現。中小企業組織結構的合理性，將大大加強企業內部控制制度在企業管理中作用的發揮。

（四）加強信息交流，強化內部監督

中小企業要加強對信息系統的投入，強化企業管理，將信息化的管理系統引入到企業的日常管理當中，建立企業信息共享平臺，實現企業內部各部門之間的有效溝通，使企業管理者能夠隨時掌握企業的動態。專業的審計和監督部門要通過信息平臺對企業各部門的日常工作情況和企業整體的績效情況進行實時的監管，對企業中出現的問題，要隨時反映給企業的管理者，是企業管理者能夠隨時掌握企業內部的動態信息，對企業中存在的問題給出及時的處理意見，確保企業能夠有序穩定的發展。企業實現信息化管理將有利于內部控制制度的實施和監督。中小企業是國民經濟重要的組成部分，中小企業要想獲得持續穩定的發展，就必須規避企業內部管理中存在的問題，運用科學合理的手段，強化組織管理意識，優化企業組織結構，加強內控控制制度的實施和監督工作，與此同時，企業管理人員應該加強對風險的認識，將風險管理和內部控制進行有效結合，制定合理的風險控制策略，加強部門協作，體現以人為本，才能形成企業獨有的文化，并不斷發展、壯大，從而推動企業長期穩定的發展。

第五篇：中小企業內部控制的現狀及對策

中小企業內部控制的現狀及對策

0*** 08會審獨本一班 徐杰

【摘 要】 隨著我國經濟的迅速發展，內部控制在現代經濟生活中的重要性越來越突出。目前,我國企業內部控制非常薄弱，主要表現在以下幾個方面:企業內部控制不健全、不合理;內部控制執行不嚴，形同虛設。內部控制的薄弱已影響到企業的生存與發展。加強企業的內部控制，制約不正當的行為,已刻不容緩。本文就此對我國中小企業內部控制的現狀進行了分析，并提出了一些對策。

【關鍵詞】 中小企業內部控制； 控制環境； 會計人員

一、中小企業內部控制的現狀

近年來,我國企業內部控制的發展已經取得了較大的進步,但目前我國企業的內部控制現狀還很不理想、很薄弱,主要表現為:

（一）控制環境基礎薄弱

內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生 影響 的各種因素，包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理 哲學、經營觀念，企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。

1.企業管理層內部控制意識薄弱。沒有做到“以人為本”，內部控制不單是業董事長、總經理等管理層的事情，而是企業所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監督、相互控制的思想沒有徹底灌輸到每一位普通員工身上，沒有明確每一位員工在內部控制中的責任問題，最終導致內部控制制度缺乏執行主體，責任模糊，流于形式。至今有相當一部分企業尚未認識到內部控制的意義。即使有部分企業已經制訂出相應內控制度的大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實很存問題。

2.組織機構設置不合理。組織結構是表現組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態、聯系方式，以及各要素之間相互關系的一種框架體系。企業經常存在的問題大致分為：一是組織機構的設置與組織目標不一致。二是組織機構設置時求大求全，未考慮企業是否真正地需要。三是部門崗位設置時未充分考慮到部門所應承擔的職能。四是各級組織層次定位不明確，沒有規劃出不同管理層次不同的管理使命。五是組織結構設計時過分注重專業化的設置，沒有考慮到橫向溝通的困難等。

3.企業制度不健全，一是缺乏相應的激勵與約束機制，有些企業不注重員工后期繼續教育培訓，不注重激發員工的工作熱情、積極性和創造性，員工缺乏工作動力。由于監控能力不足造成經營者與企業員工小集體結成“利益同盟”，導致短期經營行為、欺瞞行為。經營者通過關聯交易、轉移投資、在職消費、賬務處理、小金庫、“惡性”舉債，以及追求員工的工資、獎金、福利最大化的行為，將國有資產轉移到少數人手中，并通過制度安排，披上“合法”的外衣，導致企業效益受損。為滿足這種欲望，有些經營者不會重視內控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業制度的不健全，形成惡性循環。二是人事政策和實務不完善，雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；沒有根據不同情況與時俱進對職工進行適當的道德教育。職工良好的勝任能力和優秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應有的懲罰。大部分企業對員工都實行績效考核，考核內容復雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實質內容。多數企業未將員工考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退的依據，因此職工對此項工作反應不積極，因此根本達不到績效考評的結果。即使有良好的內控也會因執行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。三是企業制度不全面，沒有細致的制定出針對每個環節，步驟，方面的規章制度，造成阻礙中小企業發展的原因之一。四是執行不力，再好的制度不執行也是沒有用的。

4.管理者素質較低。在我國還未形成一個職業經理人市場，經理人的選擇多數不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，管理人員業務素質較低。管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，甚至有些企業的管理者未曾受過高等教育，企業也未對這些管理者進行不定期的管理培訓。少數會計人員沒有從會計職業道德角度出發為企業領導人把好關，而是按企業領導人的意圖從事，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領導貪污、侵占公款，置會計法律、法規、制度于不顧，沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

5.企業文化建設沒有引起足夠的重視。我國在上世紀80年代中期引入企業文化理論，企業文化已被越來越多的企業管理者所認同，企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業文化是培養誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合，在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。但是直面企業文化建設的現狀，一些企業在實際建設企業文化過程存在了不容忽視的問題: 一是領導對企業文化建設工作的重要性認識不足，未將其整合到企業戰略中，作為一項提高企業核心競爭力的重要工作來抓；二是沒有將企業文化建設視為一項長期性、系統性的工程來做，缺少統一規劃；三是各部門沒有協同行動，企業管理和建設中的各項工作如對外宣傳、招聘人員、提拔干部沒有在企業精神的引領下，形成整體，發揮合力；四是企業精神開掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業理念；五是沒有深入進行企業文化教育，許多職工包括職能部門的部分工作人員對企業文化的宗旨及內容存在模糊認識。

（二）企業內控部門責權不對稱，內部控制和監督不力

企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要是指內部會計控制。許多企業中存在作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。

1.內審部門形同虛設

內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統、規范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序,提高他們的效率,從而幫助機構實現其目的。但是，我們調查發現，企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題主要有：

（1）內部審計缺位現象嚴重。中小企業由于人員較少，機構設置簡化，內部審計人員基本上是由會計兼職的,缺乏專業的內部審計人員。在審計模式上仍以財務核算的真實性審計為主,較少涉及到管理層面和內部控制制度,缺乏風險導向意識。有些中小企業管理層對內審工作重要性認識不足，將內部審計機構作為安置、照顧的部門，內審機構成為企業安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內審機構缺位現象嚴重，很難發揮內部審計應有作用。

（2）獨立性差、機構職能定位低下。內部審計作為內部控制的再控制，應從第三者的立場客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。但內部審計實質上受經營機構及其他部門的制約和影響情況嚴重,自身獨立性差,甚至有的企業財務部門的負責人兼任內審部門的領導,其監督制度形同虛設。這就造成內部審計既不能監督企業負責人，也很難監督平行機構，因此，在這種情況下內部審計由于無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，很難切實履行實施內部控制環境基礎環節等應有職能。

（3）內部審計職能重監督，輕服務。內部審計機構是適應企業的內在需要設立的，其生存和發展的關鍵在于它能為企業加強內部治理，提高經濟效益服務。而在實際工作中有些企業對內審在促進企業發展、實現風險防范的作用認識不足，管理層對內部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，而這種內部監督不力，內部審計部門職能弱化的現象，在現代經濟發展形式下，單純依靠政府審計或民間審計來促進企業合法經營、保證財務信息的可靠性、提高經營效率，已不能從根本上解決問題。

（4）對內部審計工作的性質和作用不甚理解。有些企業管理人員經常將“內審監督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業自主經營與加強內部審計工作對立起來，由于有些內部審計人員由于指導思想上存在誤區，未能擺正自己的位置，內部審計應該開展的工作沒有認真開展，未能發揮內部審計應有作用。有些內審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計機構形同虛設。

2.責權不對等

權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執行行政監督職責，又要為企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時，會計人員執業規范尚未出臺，會計人員的責權沒有細化的標準可資參考。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執法者受打擊報復而得不到保護，善于根據管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。

3.財務與會計合署辦公

在傳統計劃經濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的需要，但與 現代 企業制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務對象不明。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，財務管理的靈活性會干擾會計的公允性。二是財會部門不堪重負。會計基本職能是核算和監督，側重于對資金的反映和監督。而財務的基本職能是預測、決策、計劃和控制，側重于對資金的組織、運用和管理。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。三是違背不相容職務分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

二、中小企業內部控制存在問題的原因分析

（一）雙元控制主體矛盾是企業內部會計控制弱化的主體原因

現代企業所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制主體、經營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。這使內部會計控制在公司治理結構中扮演著重要的角色,成為聯系所有者和經營者的紐帶。雙元控制主體矛盾性導致內部控制存在漏洞。

（二）所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清

兩權分離是現代企業的重要特征，而所有權與經營權的有機制約是現代企業健康發展的前提和保證。但實際上，所有權往往是缺位的或虛擬的，經營者實質性擁有了對企業資產的控制權和處置權，明顯地出現了所有者對經營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結果則會產生經營者濫用職權、謀取私利、獨斷專行等后果。

（三）內部控制的所有者主體意識得不到體現使內部控制弱化

內部控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標，但由于企業經營者成了現實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。

（四）企業文化落后、內部控制執行者素質不高，使得與內部控制要求不協調 很多企業并沒有形成自己的獨立文化，即使規定出各種規章制度來，但沒有形成良好的執行氛圍，沒有很好地將企業制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。事實已經證實，沒有自己的企業文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業發生一小點的變故，如總經理換人，企業就會成為一盤散沙。企業文化與企業治理的素質是密切相關的。只有治理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。但現實情況是員工培訓已經步入了“惡性循環”。

三、強化中小企業內部控制的對策

（一）強化內部控制環境建設

首先，加快現代企業產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。其次，要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經營者的目標是不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。

（二）健全企業制度

一是建立起有利于錄用和培養符合內部控制制度的德才兼備的、有利于人才脫穎而出的人才管理機制；二是要實行權責明確、治理科學、激勵和約束相結合的內部治理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制，使經理人員既享有充分的經營治理權，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現企業經濟利益的最大化。三是制定恰當的員工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據；四是對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度，并在各項規章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發現問題，有及時行動進行糾正的機制。

（三）提高企業人員的素質

企業內部控制的具體工作質量直接取決于財會工作人員的業務素養，只有要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，才能達到內部控制的最佳效果。所以，企業在做好財會人員的培養的基礎上，還應當定期對員工進行內部控制知識的教育，使每個員工都能夠明確自身責任，將自己行為緊密地控制在內部控制制度框架下。

（四）加強企業文化的建設

企業文化以一種無形的力量影響著企業的內部控制，故企業經營管理者應該重視對企業文化的培養和塑造，制定和實施企業文化戰略，但企業在培養自身文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰略目標趨于一致。

（五）加強企業的內部監控

條件允許的中小企業，可以在企業內部設立獨立的內部審計機構，內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。企業應當重視內部控制的監督檢查工作，建立和完善內部審計監督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查。

總而言之，雖然當前我國大部分中小企業的內部控制現狀不容樂觀，在實際內部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監督職能弱化等問題。然而我們應該認識到這些問題的出現都是我國工業化發展階段的必然現象。內部控制的完善不是一朝一夕的，謹以此文希望喚起企業對內部控制的意識，提高對內部控制的重視，建立和完善企業的內部控制，讓內部控制真正在企業經營管理中發揮起應有的作用，促進企業的發展。

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