第一篇：企業內部財務控制研究

企業內部財務控制研究：文獻綜述

馬方馮建海熊正潭

摘要：近年來，企業內部財務控制發展迅速，引起了學術界和實務界的 廣泛關注，本文從公司治理、審計、預算管理、財務委派四個方面梳理了近十年的財務控制文獻。從不同的視角梳理、評述這些不同的觀點有利于在理論上豐富我國 企業內部財務控制研究，實踐上指導企業提高財務控制水平。

關鍵詞：財務控制公司治理財務委派預算管理

（論文可以修改）

當前世界財政經濟緊張，北美和歐洲多國面臨主權信用危機，政府與企業均面臨嚴重困境，因此，實施有效的財務控制制度的重要性不言而喻。2010年4月 26日，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會在《企業內部控制基本規范》的基礎之上聯合發布了《企業內部控制配套指引》，《基本規范》及《配套指 引》的發布引起了理論界和實務界對內部控制新一輪的討論，財務控制作為內部控制的核心自然成了國內學者廣泛關注的焦點，梳理分析眾多學者的觀點，既有利于 在理論上豐富財務控制的研究內容和方法，又有益于在實踐中指導企業提高財務控制水平。

一、公司治理與財務控制

財務控制是公司內部 控制的一個子系統，它受利益相關者尤其是以股東為首的利益相關者的影響。與其他內部控制制度相比，財務控制與公司治理在目標導向、控制方式有許多相同之 處。他們的共有實質都是在所有權與經營權相分離的背景下，實現財務控制權的最優配置[1]。李連華，聶海濤（2007）對1985-2005主流刊物上所 發表的有關研究文獻為對象，系統分析與總結了我國內部控制研究的選題、主要關注點及其研究思想的演變路徑等問題，研究發現公司治理與內部控制理論受學者的 關注度最高[2]。作為內部控制的核心內容，財務控制自然在關注之中。程新生等（2007）認為建立公司治理結構的目的之一是為了確保財務控制有效運行 [3]。張先治等（2005，2010）則認為有效的實施財務控制需要構造一個包括股東會、董事會、監事會以及高層管理者的公司治理結構[4-5]。基于 公司治理的財務控制有兩個層次：一是基于經營者層面上的財務控制；二是基于所有者層面上對財務活動的監控以及再控制。前者在國內以湯谷良為代表，湯谷良（1994，1997）提出財務控制分層理論即股東大會、董事會與財務經理三個層次。他認為董事會和財務經理的財務控制是經營者財務，處于財務管理的核心 地位[6-7]。湯教授（2000）從財務控制的主體、目標、客體以及實現方式四個方面對財務控制進行了詳細的闡述，他認為：財務控制的主體是公司董事 會；目標是企業財務價值最大化，是代理成本與財務收益的均衡，是企業現實的低成本和未來高收益的統一，而不僅僅是傳統控制財務活動的現實的合規性、有效 性；客體首先是人（經營者、財務經理等管理者、員工）以及由此形成的內外部財務關系，其次才應該是各種不同的企業財務資源（資金、技術、人力、信息）或現 金流轉；實現方式應該是一系列激勵措施與約束手段的統一[8]。后者在國內以謝志華為代表，謝志華（1997）認為在兩權分離過程中會出現出資者系列和經 營者系列且兩者之間關系表現為財務關系，出資者對其所資本的管理控制為財務管理控制，其本質上就是對經營者財務行為的約束，以確保其資本安全和升值，且資 本的安全必須通過對經營者財務的約束才能實現[9]。持同樣觀點的還有李心合（2001），他從企業的性質出發，將公司財務控制的本質界定為一種以公司共 同所有權安排為基礎的財務控制權和財務收益分配權在利益相關者之間的有效安排，構建了一個外部利益相關者（出資者、債權人、政府）、經營者、專業財務和普 通員工“四位一體”的公司財務控制體系，并強調“外部利益相關者”處于財務控制權分享的第一層次[10]。

基于公司治理視角來研究財務控制是近年來財務控制理論發展的一個新前沿，國內學

者在兩者的內容、目標以及控制方式上取得了較為一致的認可，但在財務控制的主體即經營者財務和所有者財務，國 內學者多傾向于經營者財務，而對所有者財務的研究接近于“真空”狀態。理論研究的缺少會引起財務控制實務的缺位，層出不窮的財務造假案與此不無關系。

二、審計與財務控制

一般來說，現代公司的審計分為內部審計和外部審計。內部審計是“部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監督活 動。”[11]國際內部審計協會（IIA）將內部審計定義為“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的 方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標。”[11]內部審計本身就是內部控制的一部分，或者是對內部控制的再控制，[12]它的職能包括兩方面，一是對財務報表信息的合法性與公允性進行審計，這是內部審計的最為首要的職能[13]；二是對企業內部控制等情況進行的審 計，這將成為內部審計職能今后的重點發展方向。[11]何玉（2009）以法國興業銀行職務舞弊案為例說明，為預防職務舞弊，保障內部控制機制的有效運 行，必須建立健全內部審計機制。[14]程新生等（2007）認為狹義上的內部審計機制有內部審計機構和審計委員會構成，內部審計是內部控制的重要組成部 分，審計委員會是公司治理的關鍵機構之一，同時擁有這兩者的內部審計機制對于提高財務控制水平有顯著的影響。[15]徐哲，潘志芳（2008）的研究表明 內部審計作為影響內部財務控制環境的主要因素，在實際執行中還存在獨立性差、審計人員素質較低、審計范圍過窄等問題。[16]類似的研究還有時現等（2008），他們基于調查問卷的分析表明，除了存在上述問題以外，在內部審計方法選擇上與國外企業的風險導向審計相比，國內企業更多的是選擇“賬項基礎 審計、多種方式交叉使用”。[17]因此，整合審計資源、優化審計方法、提升內部審計人員的能力、保證內部審計機構的獨立性，是提高我國企業內部控制審計 效果，強化審計監督作用的根本出路。

2010年頒布的《企業內部控制配套指引》要求上市公司必須對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露 年度內控自我評價報告，并應當聘請具有資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計。這里的審計指的就是外部審計，所謂外部審計是指獨立于政府機關和企事業 單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立于執行業務會計事務所所接受的審計。楊德明等（2009）認為外部審計和內部控制有很多相似之處，它們都能 夠降低代理成本，保證財務報告質量。作者的進一步研究發現兩者在降低代理成本時有一定的替代作用，即在高質量的審計環境中，內部控制發揮作用降低代理成本 的作用弱；反之，在低質量的審計環境中，內部控制降低代理的作用強。[18]持類似觀點的還有馬珩，劉益平（2004），他們認為如果被評審單位的內部控 制系統運行良好，外部審計師就可以就可以縮小抽樣范圍對審查對象進行評價。[19]在實踐中，外部審計的主體一般是注冊會計事務所，張川等（2009）的 實證研究發現會計事務所的審計師對企業內部控制的評價與公司業績呈正相關關系。[20]究其原因，審計師的內部控制評價不僅包括了企業自身的內部控制評 價，還具有其他信息含量，從而促進了企業業績提高。但是就我國目前外部審計與企業內部一系列控制實踐來看，還存在諸多問題。袁敏（2008）針對上市公司 2007年的年報中披露的內部控制審計情況進行了分析，發現外部審計師在對內部控制審計意見存在名稱不一致、依據不同、意見發表方式存在差異、審計類型不 同、發表意見對象不同意等問題。[21]借鑒國外先進經驗，嚴格按照《企業內部控制基本規范》以及《配套指引》中審計配套應用指南對企業內部控制進行規范 審計是提高內部審計質量的基本依據。

關于審計與財務控制的關系，國內學者大多從內部審計和外部審計兩個視角進行研究，就以上兩個視角的研究現 狀來看，基于內部審計視角的研究多傾向于規范性研究，缺少實

證性研究，且大多數學者都的選擇了“內部控制”這廣義范圍，而對其核心內容——財務控制卻少有 關注。基于外部審計視角文獻大都能夠利用上市公司的數據進行標準的實證研究，在一定程度上豐富了審計制度與財務控制的關系研究，為新的理論假設提供了客觀 的實證支持。但是在研究過程中，相關學者對西方經典研究引用、模仿較多，缺乏創新性研究，最常見的就是很多學者都對內部控制與外部審計的替代效應進行重復 的驗證，不同的只是地域和時間，而缺乏新穎性的拓展。

三、預算管理與財務控制

預算管理作為一種有效的財務控制手段，目前已越來越 受到廣泛關注和應用，于增彪等（2004）對清華大學140位DMBA進行問卷調查發現，我國98.5%的企事業單位已實行預算管理[22]，作為企業實 現決策與控制的有效手段，預算管理是企業日常經營運作的不可或缺的工具，學術界和實務界主要從功能、概念、模式等方面對其進行研究。佟成生等（2011）認為預算管理的基本功能是決策和控制，前者是指通過預算過程將組織中某些專屬知識和信息傳遞到組織的另一部門，以便做出資源配置決策，具體包括：溝通、協 調、計劃、資源配置功能；后者是指以設定好的并層層分解的預算目標為標準，對組織內部活動進行監督和評價，并將績效和報酬掛鉤，起到控制組織行為的目的，具體包括：經營控制、業績評價、激勵功能。[23]于增彪（2007）將預算管理在概念上分為具有繼承關系的三類，一是成本費用預算，這是我國最早的預算 管理形式，在我國中小型企業廣為采用；二是資金預算，是成本預算的進一步發展，在我國大型企業或集團廣為流行；三是全面預算管理，它是預算管理的最高級形 式，是資金預算的進一步延伸。[24]旨在提高成本和資金使用效率的全面預算管理，是學者們近年來關注的又一焦點。羅曉文，朱蓮美（2006）從內部控制 的五大要素角度闡述了全面預算是內部控制的基礎，內部控制措施要靠全面預算來落實，同時全面預算管理對內部控制有一定的統馭作用。[25]朱元午（2003）認為全面預算管理是按照全局觀念統一管理企業整個生產經營活動的控制方式，對其注入較新的理論和相應改善后，可以“擔當”財務控制系統之主線 的重任。為達到這個目標，作者提出了五個相關配套措施：設立企業財務控制系統的權力機關，如財務委員會等；財務管理體制的選擇和財務與會計機構的設置；重 大財務事項報告審批制度；財務績效考評制度；財務控制監督制度。

[26]對于預算管理模式早期的學者大多認同按照產品生命周期來劃分，即將預算管理模式分 為資本預算為主（市場進入期）銷售預算為主（市場增長期）、成本預算期為主（市場成熟期）以及現金預算期為主（市場衰退期）（王斌，1999；王允平，許 美蓉，2004；龐穎，2004）。

[27-29]于增彪等（2004）認為此種劃分方法適合單一產品企業，對于多產品的集團公司則失去指導意義，同時這 四種模式明顯忽略了利潤預算。基于此，作者將國外成功經驗與我國的具體實踐結合起來，按照企業所有制形式和產品或服務的供求關系，將預算管理系統劃分為產 能導向、銷售導向和利潤導向。[22]李國忠（2005）則認為不同類型的企業集團宜采取與其管理目標相適應的預算控制模式，我國企業集團大多為戰略控制 型，較適宜采用折中型預算管理模式，即將集權型和分權型的折中。我國預算管理從理論提出到實踐運用，取得了巨大的成果，國內大多數企業已能夠建立預算管理 系統，但是目前我國的預算管理系統還不夠完善，特別是全面預算管理尚未到位。[30]楊有紅（2010）指出我國預算管理工作做的十分到位的企業很少，在 當前的預算管理中存在：預算與戰略脫節，忽略預算管理先導性工作，將預算僅僅當成財會部門的事，沒有進行全過程、全方位的預算管理。以《企業內部控制基本 規范》和《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》為指導，作者認為整合企業預算管理系統，實現內部控制與預算管理的相互嵌入，是大大提升企業預算管 理能力，推動企業戰略實施、提高經營效率的重要途徑。[31]

通過對相關文獻的梳理，我們發現不同的研究者，不同的企業對預算管理的概念界 定、預算內容與環節、預算管理模式尚未達成統一意見，在實際操作中存在預算與戰略、獎懲制

度以及一些非財務指標相互脫節，預算管理徒有起名，預算“剛性” 現象時有發生，大多數人甚至包括一些理論工作者仍然把預算僅僅當成是財務部門的“自足自樂”。遺憾的是此類問題雖已被學者和財務工作者所認識，但至今還沒 有可行的解決方案。

四、財務委派與財務控制

作為財務控制的具體手段，財務委派制自1993年在中國深圳試行，經過近20年的實踐 和完善，目前在國內大部分企業尤其是集團企業中已得到普遍應用。財務委派制是指母公司為維護集團整體利益，強化對子公司經營管理活動的財務控制與監督，由 母公司向子公司直接委派財務人員（總監），并納入母公司財務部門的人員編制[32]。實踐證明（高言，1998；邵進興，1999；葉新剛等，2000； 何力民，2003）財務委派制有利于母公司強化對子公司或分公司的財務監督，提高資金使用效益，加強財務風險控制，完善法人治理結構，提高會計信息質量，保證國有資產保值增值等[33-36]。然而，還有一部分學者（鄧春華，2000；于曾彪，2004）認為在目前的會計框架下我國的財務委派制不合邏輯、“徒有虛名”、“爹不疼，娘不愛”，正處于前所未有的“尷尬境地”[37-38]。究其原因，所有者的缺位，經營者的越權；財務委派總監職能與組織定位不 明確；激勵約束機制“不到位”導致委派的財務總監與子公司管理層之間的“合謀”（樓土明，2003；耿云江，2006；蘇靜，2006）是其主要原因

[39-40]。為此，對財務委派人員進行正確的職能定和組織定位，建立健全獨立的委派管理制度和激烈約束機制是學者們針對財務委派制現存問題的提出的對 策建議。

五、結語

國內對財務控制的研究起步較晚，對我國企業內部財務控制的理論研究和實踐規范還處于探索階段，但許多理論研究和 實踐規范已經開始嘗試將與財務控制有關的經濟學、管理學、系統科學等理論融進財務控制的理論與實踐。許多企業也正致力于探索適合自己需要的財務管理控制體 系，也有越來越多的財務實際工作者投入財務管理控制的研究，并且出現一些水平較高的實踐案例和應用研究成果。但是財務控制的研究仍然存在很多不足之處，包 括：

第一，在國內相關財務文獻中，關于財務控制的內容少之又少，它們要么是內含在一般的財務管理之中，要么是隱藏在廣義的內部控制之中，缺少它應有的相對獨立性，而實踐中的財務決策、執行過程及其結果的失控強烈要求理論層面上獨立而先進的財務控制研究。第二，國內學者在財務控制方面的研究存在重“技術操作”層面的研究而輕控制制度建設的研究,且在制度建設的研究上國內學者又存在各自為政、就事論事的傾向，無法與公司的整體戰略、治理結構彌合。

第三，財務控制的理論研究和實踐的創新思維不夠強烈，仍然存在較多地對西方財務控制理論的簡單模仿，缺少原創性成果，西方經驗的本土化和財務管理控制的企業個性化任重道遠。

第四，對財務控制的執行有效性研究較少，嚴重忽略了制度評價、執行、獎懲等環節，使很多制度流于形式；

第五，國內學者多集中于規范性的研究，實證性的研究較少，特別是在新的經濟環境下，新的理論迫切需要實證證據予以支持。

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（1）：63-68.

第二篇：房地產企業內部控制研究

房地產企業內部控制研究

摘要：隨著經濟的發展，房地產行業的競爭不斷加劇，加上國家的調控政策，房地產企業生存現狀尤其困難。文章在介紹當前房地產企業內部控制現狀的基礎上，提出了解決存在的問題以及相應的對策。

關鍵詞：房地產企業；內部控制

當今我國經濟高速發展，房地產行業的發展也越來越快，行業間的競爭力也越來越強烈。房地產行業向來所關注的最大問題便是如何在激烈的市場競爭中得到最大的經濟效益。房地產行業的發展現今面臨很大問題：一方面國家施行一系列的措施來穩定房價；另一方面，在銀行信貸等方面國家向房地產開發商施加了一定程度的壓力。面臨如此困難的房地產業，正將對外的發展逐漸調整為對內的管理，增強房地產業對于財務資金的控制，減少成本的輸出，并以此獲得最大收益。房地產內部控制是指利用現代信息管理技術，結合綜合與局部的方法，采用多樣化的會計管理方式，對房地產企業內部各業務關節進行嚴格的監督及控制。提高企業資產的安全使用、企業的工作效率以及財務信息的真實性是房地產業實行內部控制的目的所在。內控制度可以在企業進行決策時提供科學可行的意見，從而提高企業整體的競爭力，實現經濟利益的最大化。

一、我國房地產企業內部控制現狀

（一）房地產企業對內部控制制度的建設認識不足

當前我國各房地產企業對于房地產企業內部控制的認識不足，企業管理階層往往將內部控制這一整體分割成許多細小獨立的控制環節來看，這種看法非常片面，也存在很大弊端。例如，將企業內部控制視作會計控制，成本控制以及內部牽制制度，這種認識在企業發展過程中易產生不利影響。只有將內部控制看作一個整體，才能確保內部控制各環節有序的進行，確保各業務活動高效合理進行，確保企業內部資金財產的完整與安全，內部控制才能發揮其真正擁有的作用。內部控制可以提高企業決策準確性，及時糾正企業的錯誤問題，同時有效防止各類舞弊現象的發生，從而提高企業的綜合管理能力，最大化提高企業的經濟效益。

（二）企業法人治理結構不能相互制約

當今我國房地產行業中的企業法人的治理結構很大一部分都形同虛設，無法行使正當的權利與義務，結果造成了內部權力的失控，有時“內部人控制”的惡意現象甚至會出現。例如，董事會功能的缺失。董事會的監督變成自己監督自己，失去了原有監督的意義。另外還出現分工不明等問題，各監督部門的監督力度不嚴，部分企業甚至出現決策經營者獨攬企業大全的情況。

（三）管理者素質有待提高

當前我國大部分的房地產企業中都缺乏職業經理人，國內也尚未形成較為完善和規范的職業經理人的人才市場。房地產企業內部的管理階層大部分是從安裝、建筑等房地產相關行業中走出的，未經過專業房地產知識培訓的經理人，他們的知識及素質都有待提高。另外，還有部分經理人通過政府任命等各種方式錄用，外部環境也沒有建立行之有效且合理的監督

機制來監督、約束經理人，造成經理人無法及時的進行自我提高、自我完善。同時，有許多房地產企業的管理者未經過高等教育以及管理方面的培訓，無法適應現階段我國經濟高速發展的需要。

（四）企業文化的缺失

企業文化具有其特殊的力量，它能夠無形的影響企業內員工的思維及行為方式，并在企業中形成強大的凝聚力。作為市場、土地、項目施工、品牌等多方位資源的集合體，大多數房地產企業內部還未形成自己獨特的企業文化，部分企業甚至忽視企業文化的建立，同時不能準確認識企業文化在企業發展中所起到的作用。這其中有以下幾方面原因：

1.企業文化的建立是一項需長期進行的工作，不能只是短暫的加強，應該有規劃的、合理的進行企業文化的建設。

2.房地產企業的管理階層對于企業文化建立的重要性認識不足，并忽視了企業文化在企業戰略實施進程中的積極作用，更加沒有認識到企業文化是企業提高核心競爭力的一項重要工作。

3.企業文化要讓全體員工共同協同工作，充分發揮員工的主觀能動性，使企業形成一個整體。

4.企業文化要深入員工內心，從根本上增強員工對企業工作的積極性，真正發揮其重要作用。

二、解決房地產企業內部控制存在問題的措施及對策

（一）完善房地產企業治理結構，建立健全房地產企業內部控制體系

完善的房地產企業治理結構以及健全的房地產企業內部控制體系都為企業的內部控制提供了保障。房地產企業應該傳統的內部控制基礎上加以創新及完善，結合自身企業發展的特點以及發展要求，制定出符合自身發展的科學合理的內部控制體系。內部控制體系應同時包含業務層次的內部控制以及企業層次的內部控制，同時，要針對不同的業務流程設置相應的內部控制。另外，健全房地產企業的治理結構，增強各個管理部門以及各職能部門所發揮的作用，將企業的決策、執行、監督等職權分離，在企業內部形成權力的制衡。

（二）強化執行力度，完善內部監督機制，房地產企業內部控制體系的建立需要各個職能部門的共同參與，這其中包括企業的董事會、經理、監事會及所有員工。企業內部控制的建設作為一項系統的工程，為保證其有效實施：

1.應當完善企業內部的監督機制，制定科學合理的監督計劃，保證企業內部各業務各環節嚴格按規定進行。

2.盡快推進房地產企業內部控制機制的建設，使其控制作用在企業的發展中體現出來同

時，應提高審計機構的審計能力，發揮其監督職能。作為房地產企業實現內部控制的重要組成部分，企業審計機構應定期對企業的內部控制制度進行監督與評價，加強其監督職能，從而不斷完善企業的內部控制體系。

3.可以聘請注冊會計師對企業的內部控制體系進行評價與審計，同時對內部控制體系所面臨的缺陷進行改進，不斷完善內部控制體系，確保內部控制體系有效實現其控制能力，從而進一步推動企業的發展。

（三）加強內部控制的考核與激勵

完善房地產企業內部控制的考核激勵機制，建立完整合理的綜合評價指標體系，定期對企業的生產經營狀況以及內部控制的有效性進行考核與評價，同時結合定性與定量的分析，建立嚴格的獎罰及責權制度，以此來激勵企業內部員工的工作積極性，充分發揮員工的工作自主性。

（四）建立突發事件應急處理機制與內部控制重大風險預警機制

房地產企業應加強事前計劃能力，建立一套符合從管理階層到子公司執行單位的各個層次的突發事件應急處理機制以及內部控制重大風險預警機制，根據企業內部管理的薄弱環節以及企業會計環境定期或不定期的運用定性與定量相結合的方法進行信息的收集以及進行動態分析，并對可能出現的風險建立應急處理的計劃，將風險量化。同時，應針對企業的戰略規劃的實施合理的分配各項資源，建立合理有效的預警及突發事件監測體系，降低企業所面臨的經營風險，進一步促進房地產企業的健康發展。

（五）對員工進行內部控制體系的培訓，提升員工素質，加強員工對于企業內部控制的責任感意識，推進企業文化建設

房地產企業內部控制的強弱決定企業內部控制工作的好壞，內部控制是一種文化，也是一種體系。完善的內部控制環境能夠確保各項業務工作的高效進行，因此內部控制體系的建立需要企業員工的堅決執行。同時，企業應加強對于企業人員關于內部控制專業知識的培養，提高其對專業內控知識的學習以及對于內部控制建設的思想覺悟。另外，可以通過舉辦相關的內部控制管理活動，提高企業工作人員的認識及思想覺悟，調動企業工作人員學習內部控制知識的學習積極性，進一步提高企業內部控制人員的專業知識以及綜合素質，從而提高企業的經營管理水平。

（六）構建企業內部暢通的信息溝通渠道

為實現房地產企業內各部門的信息共享，加強各部門的信息溝通，房地產企業應根據自身的經營狀況，建設企業內部的科學的信息溝通渠道，建立內部信息集成處理系統，從而實現各業務部門間通暢的信息交流，打破各部門之間的隔閡。例如，運營部門、營銷部門以及財務部門共享一套信息集成處理系統，首先營銷部門對于各項營銷數據進行收集整理，利用信息集成系統進行統計和匯總，然后財務部門根據信息集成系統中的信息進行財務分析以及財務支持，最后，運營部門根據系統中的財務分析，對于之后企業的運營制定計劃，并提供合理化的建議，確保決策層對于企業發展狀況擁有更加充分的認識，有利于企業的準確決策，促進企業的發展。另外，應加強對于企業內部控制信息的收集、處理、傳遞等環節的完善，將常規和非常規信息的報送流程相互區別，建立信息的舉報投訴制度，保證信息的完整、真實，以此促進內部控制施行的有效性，從而實現房地產企業的戰略目標。

三、小結

目前我國產業集中度正不斷提高，開發規模也在不斷擴大，房地產企業也在朝著集團化的趨勢發展，部分企業也在由原先的集團單一化向區域多元化管理方向發展。由于房地產企業的大規模擴張，企業總部對于子公司的管理也變得尤為重要，因此原先的內部控制管理模式也已無法滿足現今房地產企業發展的需求。房地產企業的內部控制的建設與完善應該從企業實際發展出發，對于部分管理基礎相對薄弱、會計核算相對混亂的企業，應該從完善內部控制制度、定崗定員、明確各崗位職權等方面進行改革，并加強其資金財產等資源的安全及穩定。而對于管理基礎相對較好、會計核算相對混亂的企業，則應進一步強化和完善企業的內部控制體系。最后，企業的業務活動都應在內部控制之內，企業的管理工作都應以完善內部控制為基礎，企業的決策都應從內控制度的完善出發。

綜上所述，我國當今的房地產企業的內部控制雖然在企業的發展中起到至關重要的作用，但是在諸多方面，房地產企業的內部控制體系仍存在許多缺陷。因此，房地產企業應該在已建立的內部控制體系基礎上，加強內部控制體系的創新，并加大對于完善內部控制體系建設的實施力度，從而使房地產企業的內部控制建設能夠緊跟時代發展的潮流，加強房地產企業的管理能力，進一步保證房地產企業的可持續健康發展。

參考文獻：

1.張國新.論完善房地產企業內部控制應采取的措施[J].現代商業,2010(5).2.姜東亮.關于房地產企業內部控制制度的思考[J].現代經濟信息,2010(9).3.田依鑫.關于我國房地產企業內部控制問題的探討[J].中國高新技術企業,2009(1).4.孫霽輝,陽秋林.我國房地產企業內部控制存在的問題與對策[J].價值工程,2010(23).

第三篇：企業內部控制監管研究

企業內部控制監管研究 1 內部控制監管的必要性

企業內部控制就其本質而言,是企業各方為實現其目標所設置的風險處理裝置,其并非天然屬于監管的對象。內部控制已經歷了相當長的發展歷史,但對其進行監管的歷史并不長。之所以近年來開始對企業內部控制進行監管,其必要性為:

（1）隨著技術的進步以及社會的發展,公司的社會化程度也越來越高,使公司的內部控制開始具有外部性特征。經濟的全球化、資本市場的發展以及電子技術的發展等因素推動了公司的社會化。這使得公司尤其是對一國經濟具有重要影響的大型公司由于內部控制不健全而導致的風險具有聯動性和擴散性,從而使得單個企業內部控制不健全產生的風險具有外部性的特征［1］。

（2）從本質上看,企業內部控制是企業所建立的有助于企業目標實現的風險管理機制。企業自身建立內部控制制度所遵循的原則是效率優先——主要是著眼于本企業及其利益相關者,但內部控制制度是否健全,不同利益相關者的評判標準不一定相同,而且也不是所有的利益相關者都具備專業能力評判內部控制的好壞;另外,即使有專業能力也不一定就有充分的動力對企業內部控制制度建設提出意見和要求,因而需要由第三方——監管方出面對企業內部控制制度建設進行強制性規范。

對企業內部控制進行監管最為直接的原因在于一些企業所提供的內部控制質量水平沒有達到社會的總體需求。其不僅使公眾對會計喪失了信心,更為嚴重的是會對當地甚至是本國的經濟產生了不可逆轉的影響。因此,必須采取外部力量推動企業內部控制的建設,其中監管是一支非常重要的外部力量。而監管的方式有多種,不同的監管方式適用于不同類型的被監管主體和所要監管的內容。而不同的監管方式其實施成本和效率是不同的。內部控制監管的內容分析

內部控制監管的主體主要是一些政府部門和行業主管部門的監管機構,就我國來說,這些政府部門主要包括國家證券管理部門和國家財政部門等,涉及國有資產的還包括國資委等部門［2］。而行業主管部門的監管機構為了規范行業秩序也應該參與到對于內部控制監管當中來。

財政部的監管對象是所有企業,監管內容是會計核算與會計監督。雖然目前的《會計法》明確要求企業要建立、健全內部控制監督制度,并且財政部已經發布了一系列內部控制規范,但對內部控制監管并無具體措施和要求。應在財務報告的構成內容上要求企業在財務報告中增加內部控制報告,尤其是關于財務報告的內部控制報告。

中國證監會和證券交易所的監管對象是上市公司,監管內容是公司治理和信息披露。我國現行的公司治理準則和信

息披露制度中,有關內部控制的監管要求所見無幾。為加強財務報告的內部控制,從機制上遏制財務舞弊,應修訂上市公司報告披露準則,要求上市公司在報告中增加公司內部控制報告,并要求注冊會計師提供公司內部控制評審報告。國資委等部門監管的對象主要是國有企業,國資委履行出資人職責,進行企業的內部監督和風險控制,規范監管企業內部控制工作,保障監管企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。其特別之處在于對國有資產控制的監管。

行業主管部門則應依其所涉及的行業參與到內部控制監管當中,比如我國的人民銀行、銀監會監管的是商業銀行;我國的保監會則是各保險企業的監管主體。其他行業同樣應該針對行業不同特點進行內部控制的監管。

無論是哪個部門,從內部控制本身來說都應該對于被監管單位是否建立健全內部控制制度規范;不同人員的職責應在何種程度上相分離,以降低舞弊和不當行為發生的風險等方面去進行。從根本上來說就是監管執行內部控制履行情況,看其是否能夠按照內部控制標準,去進行業務處理活動。雖然說我國的內部控制可以依據不同主體進行不同監管,確實可以起到監管本身的作用。但也有其弊端,“多頭監管”往往造成監管內容的重疊、資源和人員的浪費,從而使監管成本過高。如何實施內部控制監管

我國會計監管的手段主要包括法律手段、行政手段和經濟手段等。這些手段相互配合,共同構成我國會計監管的方法體系。

3.1 法律手段方面

我國政府主要是通過建立一系列的法律法規和規章來實施內部控制監管的。我國現行的證券立法具體包括:第一,與證券市場監管相關的法律主要有《證券法》、《公司法》、《會計法》等;第二,證券市場監管的行政法規主要有《企業財務會計報告條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》等;第三,證券主管部門規章主要包括《:禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發行股票公司信息披露實施細則》等［3］。但這些相關法律并不完善,有的甚至只是零星涉及內部控制的監管,而且我國內部控制處罰的力度不夠。這些都是我國對于內部控制監管在法律監管方面有待提高和完善的地方。

第四篇：中小企業內部控制研究

中小企業內部控制研究

內部控制制度的重要性：內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。內部控制的根本目的在于加強企業管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業財產的安全完整。廣義地講，一個企業的內部控制是指企業內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。

中小企業是社會經濟體系中的重要組成部分。我國中小企業數量多、分布廣，已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國民經濟戰略性調整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，究其原因，內部管理混亂，缺乏有效的內部控制是其主要原因之一。中小企業應該對照基本規范和配套指引的要求，提前搞好內部控制建設，為將來推進落實內部控制制度打下良好的基礎。

一、內部控制五要素

企業建立有效的內部控制，應當包括以下五個要素：

1.內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

3.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

5.內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境。該要素是內部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化、誠信與道德觀等。中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業務活動簡單、穩定的小企業，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業甚至讓根本不具備會計從業資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了。加上一些中小企業領導本人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業的資產，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業建立的財務管理系統，由于機構設置、管理人員素質、財務管理規章制度等方面存在諸多問題，導致企業財務管理系統缺乏對外部環境變化的適應能力應變能力，由此產生了中小企業的投資風險。中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。就中小企業而言，其生產、研發、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業的內部帶來了挑戰。

3．控制活動。是指企業根據風險評估結果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內。在經營權和所有權尚未完全分離的情況下，中小企業內控機構的建立健全還有待時日。有的中小企業形式上建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構卻并未到位，董事會和經營層基本上是同一人員，內控建設流于形式。有的中小企業從成本效益考慮，內部組織機構設置不齊全，或者完全違背內控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內控體系根本無法建立起來。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內部控制的神經系統，它要求企業及時、準確地搜集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業與內部、企業與外部之間進行有效溝通。中小企業普遍存在的情況就是內部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為普遍問題。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。這使員工對企業的內部控制制度失去了信心，更加不愿意向經營者表達自己的看法和對管理者的監督反映。

5．內部監督。該要素要求企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制的缺陷，應當及時加以改進。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業最高層的主觀意愿。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。造成企業成本、費用的虛增，讓企業背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業內部控制問題的解決方法

1.內部環境方面。強化管理者的內控意識及高層的控制職能，首先，企業的領導者應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。企業應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內容，創建企業員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質是企業生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業要規范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監督。

2.風險評估方面。針對中小型企業在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內部控制制度，監督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。

4信息與溝通方面。企業要明確考核評價的標準，評價結果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內控效果得有個標準，這個標準是企業管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業務進行會計控制，企業必須對涉及各項業務活動責任的相應依據和標準加以明確的規定，并進行規范檢測和校正，便于考核責任人考核。考核評價的結果要進行記錄，建立規范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據，考核結果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業管理資料。企業內部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調動員工參與控制管理的積極性。

5．內部監督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。企業負責人必須高度重視內控制度并自覺接受監督事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在于嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

四．內部控制制度綜述

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。在新形勢下必須高度重視中小企業內部控制建設問題，強化中小企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計內部的及會計控制的所有人員，保證中小企業及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

第五篇：中小企業內部控制研究

目 錄

中小企業內部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業內部控制的概述....................................................2

（一）中小企業的含義及經營特點.............................................2

（二）內部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業內部控制的特點................................................3

三、中小企業內部控制存在的問題.............................................4

（一）內部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風險評估手段................................................5

（三）內部審計監督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9

中小企業內部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業是國民經濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經濟的發展，內部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業內部會計控制，對建立結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業內部控制的分析，結合中小型企業特征及其對內部控制的影響，提出中小企業內部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業內部控制的具體對策。

【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業的內部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現已成為在21世紀這個風起云涌的經濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內部控制與中小企業如何相互結合進行論述，解決部分有關于內部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業的觀察中發現其內部控制的混亂最根本是由于企業管理層追求的利益但又不關注可持續性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規章制度的結合。

二、中小企業內部控制的概述

（一）中小企業的含義及經營特點

中小型企業或中小企業，是指在經營規模上較小的企業，雇用人數與營業額皆不大，此類企業通常是由單一個人或少數人提供資金組成，因此在經營上多半是業主直接管理而較少受外界干涉。

通過調查資料得知，中小企業的經營具有以下特點：

1.生產規模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快。2．對市場變化的適應性強；機制靈活，能發揮“小而專”，“小而活”的優勢 3.經營范圍的廣泛性，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨

4.中小企業是成長最快的科技創新力量。

5.抵御經營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業的這種經營特點是決定中小企業內部控制控制缺陷的重要因素。因為企業經營在某種意義上關乎著企業的文化，而的企業文化一般

對企業的走向起著決定性作用。

（二）內部控制的含義及作用

單從內部控制上來說，內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。從整體上內部控制可分為控制環境、會計系統、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監督。如何將這兩個方面六個點有機地結合起來是內部控制的關鍵，也是內部控制是否有效實施有效的依據所在。

下面不得不說的是內部控制的作用，也就是，為什么企業要執行內部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業是以盈利為目的的，而內部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業，從而保證企業既定方針的貫徹執行，這是進攻。其次是防守，內部控制可以有效地保證企業財產的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產和管理活動順利進行。最后關于與審計方面的聯系，在審計學中我們知道，良好的內部控制可以為審計工作提供良好的基礎，節約審計成本。

（三）中小企業內部控制的特點

內部控制是由企業治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程，是規范企業內部管理、實現企業價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業的內部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業的經濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業的可持續發展。

中小企業內部控制主要有兩大特點：

一是企業各項事務的內部控制主要取決于企業主的態度。中小型企業所有權和經營權往往都掌握在企業主手里沒有分離，中小企業的內部結構

的建立還有待時日。盡管部分中小企業在形式上建立了董事會、監事會，但是，真正的法人治理結構并沒有到位，談不上授權與監督，更談不上內部控制。企業主的經營理念和重視程度成為了影響企業內部控制的決定性因素。

二是中小型企業往往難以建立完備的內部控制體系。由于中小型企業規模較小，人員較少，企業結構較單一，常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制，一般只能建立基本的內部控制制度，這種基本的制度在內部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制。中小企業由于難以獲取充分的資源以實現恰當的職責分離，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制制度的有效性存在的問題

1.內部控制環境亟待改善

中小企業以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業內部控制的重要性常常忽視，或將內部控制理解為內部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業吸引優秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內部環境影響企業經營目標的制定，是建立和實施內部控制的基礎和保障。許多中小企業缺乏良好的內部環境，使內部控制無法取得應有成效。

2.企業財務會計制度不健全

中小企業財務會計制度一般不是很完善。有的企業建賬不規范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業原始憑證的取得和填制不合法，甚至設兩套賬或多套賬,有些企業甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。

3.內部控制措施不到位

中小企業由于規模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業由于權限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產的控制管理也是中小企業產生問題較多的方面，有的企業存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風險評估手段

中小企業沒有科學系統的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現問題時才臨時考慮對策，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發生的各類風險，以確保企業持續、健康發展。風險評估是中小企業內部控制中的薄弱環節，給企業的穩定發展帶來很大隱患。

（三）內部審計監督職能的局限性

由于中小企業內部控制相對薄弱，其內部審計的監督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現偏差以及出于成本效益的考慮，現階段，一些中小企業處于對成本的考慮，一般不設立內部審計部門，或不單獨設立內部審計部門，即使設立了也會隸屬于財務部等，缺失必要的獨立性，而且內部審計部門容易受到領導的直接干預，嚴重弱化了內部審計部門的監督職能，也嚴重影響了企業的內部控制。甚者，會使得內部控制名存實亡，是企業內部控制趨于紊亂。上文已經敘述了關于內部控制的重要性，但是中小企業的固有特點制約著其內部控制的發展，因為企業是以盈利為目的，一些目光短淺的領導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業內部控制的完善勢必會增加企業的成本，成本的增加勢必會減弱企業的競爭性，所以，在放棄內部控制完善的同時，隱約的增加的事企業的競爭力，增加企業資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎，但是不完善的內部控制卻嚴重制約著企業的發展，這點可從可也內部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業與內部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認識從實際出發，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨立的法律、法規。

現階段我國的發展離不開中小企業，中小企業也是我國經濟發展的最主要的力量，有帶動內需，提高就業率等作用，所以如何更好地發展中小企業，是一個關鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰略問題。要提高中小企業的存活率和競爭力，就必須有有良好的內部控制，而建立對內部控制良好、完整的法律、法規，有利于中小企業對內部控制的實施和關注，有利于中小企業的發展。有利于制約企業人員的行為。2.統一的教育與中小企業組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業的技術支持，或統一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業可以不進行這種活動，但是要讓企業的管理者、所有者從本質上認為如果不執行或進行這樣的活動，企業將會降低競爭力度或會使得企業盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質和規律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業所有者對內部控制的認識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據不同行業的特點，結合不同企業的發展階段，使企業的所有者從主觀意識上認為，內部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業文化

一個良好的企業文化，不止有利于內部控制的完善，還有利于提高企業的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業文化，可以使員工個人主觀地認為內部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質道德得到了制約。建立良好的企業文化應該從兩方面入手（1）中小企業的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現代的企業管理的思想觀、價值觀，更新內部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業內部的文化必須一貫執行，只有一貫執行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業的崗位制度，使關鍵的崗位有專業的人才。

中小企業由于人數較少，規模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應的人才，這就決定了在關鍵崗位才有專業人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關鍵崗位上的非專業人才也有良好的素質，使得內部控制得以進行。

2.職務分離制度，使得不相容的職務分離。

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別

實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。

3.領導做好帶頭作用。

規章制度的建立不是用來看的，而是用來執行的，只有在源頭上領導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業規章制度按預期的計劃執行。

4.完善財務會計制度。

企業主，領導不得插手企業的財務會計制度。應選用素質較高，具有較強的法律意識的專業人員處理企業財務問題。并且，企業財務人員必須與時俱進，用科學的發展觀，選用最科學，最合適的企業會計制度。更好地避免發生舞弊、違法、違規行為。

5.加強管理意識。

從點到面，從關鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業的管理意識，建立嚴格的現金和銀行存款管理制度，現金的收支必須要遵守相關的現金管理規定，企業的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規性。建立完善、有效的應收帳款管理制度和銷售制度。應收帳款應與銷售記錄定期核對，銷售記錄應與倉庫的記錄核對，一環扣一環。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應有完整的記錄。定期分析各個財務報表，從總體上管理企業的各項狀況。

6.建立內部審計部門和加強內部審計部門的獨立性

首先，中小企業必須充分認識到內部審計在生產和經營環境中的重要作用，其次，提高內部審計的獨立性和權威性，從而認清擺正內部審計的地位，接著建立內部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內部審計職能發揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結

企業靠的是以人為本的人際關系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應合情合理，激發各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環環緊扣，管理要行得通要科學，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業才有動力。

綜上所說，中小企業各有各特點，應當在其固有的特點之上，結合實際，建立其獨特完善的內部控制。內部控制與企業治理結構相互作用將促進我國中小企業的發展，為我國的經濟飛騰做出貢獻。【參考文獻】

[01]百度：《百度百科》，互聯網。

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[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業內部控制》，上海二聯書店2005年版