第一篇：企業內部控制制度研究

399ef2d66e184ce59904a3bb8078e4b3

企業內部控制制度研究

摘要：內部控制是現代企業管理的重要組成部分，企業內部控制從管理結構上分為內部會計控制和內部管理控制兩個方面，內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運行企業內部管理的控制網絡。本文從企業內部控制理論的產生與推行，企業建立內部控制制度的重要性，分析企業內部控制制度在執行中存在的問題，得出完善企業內部控制制度的幾點措施。

關鍵詞：內部控制

制度

研究

重要性

措施

Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important component of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。

Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 1.引言

內部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協會首次闡述了內部控制的定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有協調方法和措施，旨在保護資產、檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經濟效率，促進既定管理政策的貫徹執行。”1988年美國《審計準則公告第55號》，以“內部控制結構”代替“內部控制”，提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。1992年9月COSO委員會發布了《內部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保護財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。

我國自20世紀90年代起，開始加大對企業內部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，1996年財政部發布《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》，要求注冊會計師檢查企業的內部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》。

從內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司控制權結構的具體表現。此點與企業組織形式的深化及治理機構的發展相一致，在現代公司下，內部控制制度的職責不僅包括保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業貫徹經營方針以及提高經營效率納入其中。

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。隨著現代經濟的日益復雜化，企業面臨各種內外部的風險越來越大，來自企業內部的威脅可能更大。內部控制制度是保證企業會計資料和其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管制度，即維護企業財務物資的安全性、完整性，是現代企業管理的重要手段。筆者就有關企業內部控制制度的發展和我國的企業內部控制制度進行必要的研究。

1.1內部控制的定義

內部控制是合理保證單位經營活動的效益性,財務報表的可靠性和法律法規的遵循性,而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。貫穿于經營活動的全部過程,包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通監督等要素,并受企業董事會、管理層及其他人員的影響。

內部控制是一個過程，是實現目標的一種手段，而不是結果本身。內部控制會受到企業內部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一套制度，對企業管理層或董事會來說，內部控制提供的只是合理的保證，內部控制的目的在于實現組織的目標。

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

1.2內部控制的產生和發展 對于內部控制的產生，沒有具體的記載。內部控制出現的最早標志可以從早期的 蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。記載中，審核人員在會計賬簿數字的旁邊標上微小標記、點、核查賬目的記號和圓圈，表明檢查賬目的工作已經完成。古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄，來進行監督的控制。如果沒有簽發的支出令單，任何東西也不能出庫。在古羅馬官廳，建立了一套 內部牽制制度，只有出具書面證明才能從國庫提取貨幣，掌握現金的財務官員沒有擅自批準支出的權限。財政記錄官負責記錄所有的經濟業務，財務官負責對全部的政府財務事項進行監督和審核。

1、國外內部控制制度的產生和發展

國外企業內部控制是18世紀工業革命后，企業規模化和資本大眾化的結果。到二十世紀初，資本主義經濟迅速發展，股份公司規模日益擴大，所有權與經營權進一步分離，為防范、揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調節、制約和監督企業經營管理活動的方法，這樣就形成了內部控制制度。

內部控制概念的演變大致分為五個階段：內部牽制階段（二十世紀四十年代以前）；內部控制制度階段（二十世紀四十年代到八十年代）；內部控制結構階段（二十世紀八十年代到九十年代）；內部控制整體框架階段（二十世紀九十年代）；企業風險管理框架階段（二十一世紀至今）。

2、國內內部控制制度的產生和發展

我國內部控制的產生和發展與理論研究、審計實務的推動密不可分。我國內部控制思想和實踐起步較早，但是后期發展受到復雜因素的影響，沒有跟上現代內部控制的節奏。我國現代內部控制研究開始于二十世紀八十年代，但是實際運用開始于九十年代末，相對于歐美國家我國內部控制起步較晚，但其根本始于現代西方內部控制理論，并始終能跟上國際內部控制發展趨勢，我國內部控制的發展并不緩慢，現在已經逐步體現出體系化、系統化的趨勢和特征。

綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結果，我國企業內部控制的發展主要分為行業自控階段、內部會計控制階段和內部控制系統化階段三個階段。

2.企業建立內部控制制度的重要性

企業內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。從企業內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制涉及到企業的各個方面。為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業經濟效益，必須強化企業內部控制制度建設。所以，加強企業內部控制及其強化內部控制制度具有重要意義。

2.1 內部會計控制

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款余額調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。

2.2 內部管理控制

內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。

內部控制制度是現代企業最重要、最關鍵、最基本的一項管理方式，是企業內部各種形式管理控制的總稱。它集中體現著現代企業管理所有職能和管理的全部要求。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

3.現行企業內部控制制度中存在的主要問題

我國企業管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業內部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團及其下屬10戶子公司存在嚴重會計造假行為、三鹿集團三聚氰胺奶粉、三九集團季組事件等。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在國內外無數成功和失敗的案例中，我們清晰的認識到：企業內部控制的建立和完善日益緊迫。目前國內對內部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個非法人企業，對有規模的企業內部控制研究顯得不足，有些不適合集團對子公司的控制。對于集團公司來說，由于企業管理層次多，只能通過內部管理機構對經營活動進行間接的控制盒指揮，這樣勢必更多的依賴于內部控制的建設和有效地實施。從我國目前內部控制研究來看，內部控制對企業來說是一個相當薄弱的環節。

目前企業全面認識內部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內部控制的重要性，但對內部控制認識不夠；側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調；側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等。

3.1對內控認識不足

改革開放二十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿了生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。

3.2產權關系不明

產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽樣資料統計，在上市公司的董事會成員中,100％為內部董事的公司占有效樣本數的22.1％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。

3.3人員素質不齊

“水至清則無魚”，內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊,保護企業財產物資及相關資料的安全與完整、確保經營管理 方針的貫徹落實及提高企業經營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄的國有企業的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有一些國企或私企法人代表的業務素質較低，根本不懂內控制度為何物，當然也就談不上加強內控制度建設了。讓思想和業務素質很低的人去管理企業，又如何能搞好內控建設呢?

3.4監督機制不全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

3.5內部控制管理權責不規范。實踐證明,權利應受到制約,失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。管理層愿不愿意建立適當的控制,能不能遵守已建的控制,對控制制度執行效果所持的態度和處理行為都極大的影響內控制度的執行。

3.6公司治理結構不合理。

目前,我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意,流于形式,缺乏實際指導意義。責、權、利的劃分形同虛設。在現有公司中,公司的長遠發展戰略方針是由經理層擬訂,董事會只負責審批,實際上是政策的的執行者變成了立法者,公司董事會權利在很大程度上掌握在內部人手中。公司的現有運行機制,決定內部控制制度很難達到預期的目標。

3.7缺少責任追究機制。

在我國市場經濟起步較晚,約束、監督與激勵經理人員的外部機制并不完善。從公司內部看,經營者享有的權利大于承擔的責任,激勵機制欠缺,管理者自我提高的動力和壓力比較小。再者,有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。

4、加強和完善企業內部控制制度的對策

4.1建立良好的內部控制環境。

只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。控制環境指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標,整體戰略目標的實現,尤其是重視內部控制的企業文化,具體包括:

1、切實加強制度建設,明確內部控制主體和控制目標。

科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體,相應地,企業內部也有四種控制主體,即股東、經營者、管理者和普通員工,有各自的控制目標,股東的目標是財富最大化,經營者的目標是不斷增加經營效益;管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告;普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度,不斷提高企業的生產經營效率。

2、切實加強各級人員素質及引進先進的管理控制方法。

具備先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍來改善企業的經營管理觀念、方式和風格,培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識,從而達到內部控制的最佳效果。

4.2進行科學控制風險的措施

控制環境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價值,因此需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估,對那些風險水平較高的可控因素實施控制。以工作目標為風險評估的起點,找出控制環境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現的關鍵控制點,通過對其風險程度的評估,并采取科學控制風險的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現。

4.3合理構筑嚴密的企業內控體系 嚴密的企業內控體制,應是完整的,有效的。建立一個有效的會計系統,實施會計控制是內控制度的關鍵。

4.4切實制定內控制度,以適于自己的企業。

切實制定適合自己企業的控制制度，獲得較好的執行效果。對內部控制過程就必須施以恰當的監管。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性，對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。

4.5切實加強考核、監督、制約機制

根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務,是指那些如果由一個人或一個部門擔任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟:即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施,就能夠保證不相容職務的分離,便于內部控制作用的發揮。組織規劃控制主要包括兩個方面:

1、著重解決企業內不相容職務分離的問題。

不相容職務分離是基于這樣的假設,即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小,而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。

2、強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核。

一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構,其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是:各組織機構的職責權限必須得到授權,并保證在授權范圍內的職權不受外界干預;每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中,檢查者不應從屬于被檢查者,以保證被檢查出的問題得以迅速解決。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時,必須經過授權批準才能進行,否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式:一般授權是對辦理一般經濟業務時權利等級和批準條件的規定,通常在單位的內部控制中予以明確;特定授權是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定,如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時,只有經過特定授權批準才能處理。

5.企業內部控制制度的框架設計

內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。結合我國現行企業內部控制中存在的主要問題，我認為，構建企業內部控制體系可以從五個方面入手: 5.1完善企業的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境中的要素有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機構、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性；公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。控制環境中的要素很多，對于企業來說，不是短時間內就能改變的。要改善企業內部控制環境，我想首先要做好如下幾項工作：

1、加快現代企業制度建設。必須建立現代企業制度，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

2、要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。我們知道，企業內部由四種經濟主體所組成，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化、財產安全、能獲得如實報告；經營者的目標是實現既定的經營目標、不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、資產安全、獲得業務運行的真實報告。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下，才能實施有效的控制。

3、要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才，重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容：如，制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規模和不同復雜程度的企業均十分重要。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

5.2進行全面的風險評估

企業面臨內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。

一般來說，企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。企業的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿并滲透于企業控制的全過程。

控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內部控制的價值，只需針對那些具有風險并且會影響有關控制目標實現的可控要素進行控制。在風險評估中可以采用如下的風險管理模型：

工作目標是風險評估的起點，是控制環境中的要素，只有明確工作目標，才能識別控制環境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標實現的風險，通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。

5.3設立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。

5.4建立廣泛的信息與交流 信息與交流，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發展中注意控制信息系統。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

1、一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。

2、有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。

3、有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

5.5加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。

6.對企業內部控制制度的創新措施

6.1建立新型的資金供給制度。

企業的科技創新、管理創新和經營創新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業創新活動的需要，企業資金供應渠道必須實現多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。

6.2建立新型的投資控制制度。

在新經濟條件下，應當更加關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發揮專家集體的智慧，更加關注對高科技、對人類生存環境有利項目的投資。

6.3建立新型的內部控制關系。

在新經濟條件下，對原有的內部控制方式，在借鑒發達國家先進經驗的基礎上、結合中國的國情和文化，進行徹底改革。改革時應考慮以下因素：企業內部控制要重視倫理道德規范建設；企業內部控制要充分體現“以人為本”思想；企業內部控制要重視集體主義精神建設；實現企業內部控制的最高境界 “無為而治”等。

社會主義市場經濟拓展了內部控制制度廣闊的發展空間，內部控制制度促進了社會主義市場經濟進一步發展。保證其經營管理政策得以有效實施，控制經營管理風險，防止舞弊行為發生的一項重要的監督管理制度，是法人治理結構的重要組成部分，建立健全內部控制制度對于加強科學管理具有十分重要的現實意義。因此，加強內部控制制度建設，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

總之，內部控制制度的完善不是一朝一夕的，謹以此希望喚起企業對內部控制的責任意識，提高對內部控制制度設計的高度重視，進一步完善企業的內部控制制度，并加強對企業的內部控制，使內部控制真正在企業經營管理中發揮起應有的作用。

參考文獻:

[1]陳鈴．關于我國內部控制規范建設的思考[J]．會計研究，2007．

[2]楊有紅．內部控制框架的構建[J]．會計研究，2008．

[3]于增彪．現代企業內控制度：概念界定與設計思路[J]．會計研究，2006．

[4]程新富企業內部控制制度創新問題淺談[J]．會計研究，2006．

[6]王緯．COSO模型在會計控制中的應用[J]．江蘇財會，2009．

[7]郭海青.企業內部控制制度的局限與完善[J].華東經濟管理，2007(12)．

[8]徐哲.董事會企業內部控制環境創建[J].經濟與管理，2008(2)．

[9]李國運.我國企業內部控制體系評論[J].財會通迅，2007(12)．

[10]張宜霞.內部控制框架的組成部分[J].審計文摘,2002(2)． [11]張岳麓.企業內部控制的創新[J].企業改革與管理,2003(1)．

第二篇：淺談企業內部控制制度研究

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

淺談企業內部控制制度研究

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。我們知道，有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發生，乃至美國安然公司的破產等等這些現象，無不與企業內部控制制度有著一定的關系。因此，完善企業內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。

一、什么是企業內部控制制度

內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：

(一)內部會計控制

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款余額調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。

(二)內部管理控制

內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。

二、內部控制制度的必要性

內部控制制度是現代企業最重要、最關鍵、最基本的一項管理方式，是企業內部各種形式管理控制的總稱。它集中體現著現代企業管理所有職能和管理的全部要求。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠 1

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文 的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

三、現行企業內部控制制度中存在的主要問題

(一)對內控認識不足

改革開放二十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿了生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。

(二)產權關系不明

產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽樣資料統計，在上市公司的董事會成員中,100％為內部董事的公司占有效樣本數的22.1％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。

(三)人員素質不齊

“水至清則無魚”，內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊,保護企業財產物資及相關資料的安全與完整、確保經營管理

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

方針的貫徹落實及提高企業經營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄的國有企業的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有一些國企或私企法人代表的業務素質較低，根本不懂內控制度為何物，當然也就談不上加強內控制度建設了。讓思想和業務素質很低的人去管理企業，又如何能搞好內控建設呢?(四)監督機制不全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

四、企業內部控制制度的框架設計

內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。結合我國現行企業內部控制中存在的主要問題，我認為，構建企業內部控制體系可以從五個方面入手:(一)完善企業的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境中的要素有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機構、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性；公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。控制環境中的要素很多，對于企業來說，不是短時間內就能改變的。要改善企業內部控制環境，我想首先要做好如下幾項工作：

1.加快現代企業制度建設。必須建立現代企業制度，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

2.要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。我們知道，企

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

業內部由四種經濟主體所組成，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化、財產安全、能獲得如實報告；經營者的目標是實現既定的經營目標、不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、資產安全、獲得業務運行的真實報告。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下，才能實施有效的控制。

3.要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才，重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容：如，制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規模和不同復雜程度的企業均十分重要。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

(二)進行全面的風險評估

企業面臨內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。

一般來說，企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。企業的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿并滲透于企業控制的全過程。

控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內部控制的價值，只需針對那些具有風險并且會影響有關控制目標實現的可控要素進行控制。在風險評估中可以采用如下的風險管理模型：

工作目標-風險評估-控制風險的措施

工作目標是風險評估的起點，是控制環境中的要素，只有明確工作目標，才能識別控制環境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標實現的風險，通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

(三)設立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。

（四）建立廣泛的信息與交流

信息與交流，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發展中注意控制信息系統。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

1.一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。

2.有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。

3.有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

(五)加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：

1.應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。

2.不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。

蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

3.企業必須發揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。4.應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

5.加強法制建設。在增強普法教育的同時，要注重法人代表的法制教育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法規以及本單位的內部控制制度。

6.充分發揮財政部門的作用。財政部門在內部控制制度建設中，應當充當基本內控制度制訂者和裁判者角色，發揮引導、督查和處罰三大作用。

7.制定基本內控制度。內控制度，簡單地講，是指在一個單位內部，每一個崗位、每一個個人，乃至每一個環節，都要有明確的權利和責任。這些權利和責任是相互聯系、相互制約的。這樣一個制度系統，其核心是控制，核心系統就是會計控制系統，其基本功能是：“防假”和“效益”。因此，中央財政部不可能制訂適用于成千上萬個單位千差萬別的內控制度，也不可能制訂包括一個單位人、財、物、供、產、銷方方面面在內的內控制度，只能制定具有普遍意義的內控制度，只能制訂與經濟運行直接相關的那些方面的內控制度(兩個 “不能”兩個“只能”)，或稱基本內控制度。在制訂權限上，要給地方財政部門制定補充規定或具體操作辦法的自主權，要給各單位制定具體辦法的自主權(兩個“自主權”)；在制定依據上要以《會計法》規定的內控制度“四大”基本要求為指導思想;在制訂步驟上，要針對內控制度薄弱環節，分別輕重緩急，制訂貨幣資金、供應業務、對外投資、資產處置、銷售業務、費用報銷、財產清查以及內部審計等內控制度。

8.盡快出臺《會計法》實施條例。制定一系列基本內控制度，只是對《會計法》部分內容的細化。但除此之外，《會計法》還有其他許多內容也需要進一步細化，否則不利于內控制度建設。如《會計法》對內控制度的處罰性規定的掌握問題，等等。

9.分類引導、重點督查、嚴格處罰。由于不同經濟性質、不同組織形式、不同經營規模的單位，在內部控制制度建設上存在著差異。因此，財政部門在內部控制制度建設中一定要區別對待，實行分類指導、重點督查、嚴格處罰。一類是國有及國家控股的大中型企業事業單位、財政供給單位，對此應當實行重點引導，重點監督檢查，嚴格處罰辦法；二類是國家沒有控股的上市公司、蘭州理工大學國際經濟管理學院畢業論文

有限責任公司、大中型的外資企業及民營企業、小型國有企業，對此應實行一般引導、重點抽查、嚴格處罰；三類是小型的外資、民營等企業，應實行適當放開、重點抽查(不舉報不檢查)和嚴格處罰的辦法。因為二、三類單位的所有者，一般地講，會自覺運用內控制度保護自己的財產安全與完整，提高經濟效益。

10.營造外部環境。內部控制制度建設，企業是重點，國有企業是重中之重。因此，營造外部環境，首先，從政府角度，對內控制度的制定、指導、督查和處罰等只能歸口財政。審計、稅務、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復檢查等現象。其次，社會中介機構要把對單位內控制度的檢查作為查賬的重點，并作出客觀公正的評價，但沒有處罰權。反過來說，如果所作的評價不夠客觀公正，應給予適當處罰。第三，企業工委在考核企業干部時，應征求同級財政部門對被考核單位內控制度建設的意見，盡可能作出全面客觀的評價。

社會主義市場經濟拓展了內部控制制度廣闊的發展空間，內部控制制度促進了社會主義市場經濟進一步發展。保證其經營管理政策得以有效實施，控制經營管理風險，防止舞弊行為發生的一項重要的監督管理制度，是法人治理結構的重要組成部分，建立健全內部控制制度對于加強科學管理具有十分重要的現實意義。因此，加強內部控制制度建設，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

第三篇：關于企業內部控制制度問題研究

內容摘要

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，企業經營管理者在組織機構、業務程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業內部控制制度的建設，通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升信息質量，促進企業實現發展戰略，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文通過內部控制基本理論入手，分析探討了企業當前內部控制的部份不足，結合行業經驗提出了相對改進控制管理的方案與措施。

關鍵詞: 內部控制

監督治理 內部管理

Abstract

The deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today's fierce market competition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital significance.Based on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, combined with.Key words: internal control

supervision

internal management 關于企業內部控制制度問題研究

目錄

一、內部控制基本內容???????????????????1

（一）內部控制的定義與構成????????????????1

（二）內部控制作用????????????????????1

二、現行企業內部控制中存在的主要問題與原因分析??????2

（一）監督治理機制不健全?????????????????2

（二）制度體系缺乏系統性和完整性?????????????3

（三）企業對業務開展失去控制???????????????3

三、完善企業內部控制的措施????????????????4

（一）加強內部控制的監督與評審??????????????4

（二）建立規范的制度制定程序???????????????4

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統????????5

四、總結?????????????????????????5

六、參考文獻???????????????????????6

關于企業內部控制制度問題研究

關于企業內部控制制度問題研究

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，進而影響了企業的經濟效益，阻礙了企業的發展，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。

一、內部控制基本理論內容

（一）內部控制的定義

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。新的準則將企業的內部控制定義為：“內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。內部控制是有效執行組織策略的必備工具，是現代化企業重要的任務及管理方式與手段，是實現高效化、專業化、規范化和自動化的最基本條件。

（二）內部控制作用

1、保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等．可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

2、保證企業既定方針的貫徹執行

企業決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策．在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

3、為審計工作提供良好基礎 關于企業內部控制制度問題研究

審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭露弊端，評價經濟責任和經濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎。

二、現行企業內部控制中存在的實際問題與原因分析

雖然近年來我國十分重視對內部控制的研究，并提出了一系列規范性的指導意見，也正準備出臺內部會計控制的基本規范，但是，很大一部分經濟企業內部控制還 是很不完善，致使管理松懈，財務失控，企業的損失浪費、財產流失現象嚴重，會計資料不真實、經濟信息失真，也給不法分子以可乘之機，貪污、舞弊行為頻頻發生。內部控制制度存在的問題具體表現在:

（一）監督治理機制不健全

雖然很多企業能夠按規定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監管，企業管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節約人力成本及提高辦事效率，往往倡導員工身兼數職，造成部門人員工作職責不明確，違反了內部控制要求的科學有效的職責分工與不相容職務的制衡機制，沒有明確有關人員的職責分工。決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會計職能、監督職能兼容現象，為以后內部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務上的便利，鉆管理漏洞的空子，發生舞弊行為；有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。這些現象將會導致公司資金周轉失去靈活性，更嚴重的還會使公司破產。案例：某公司出納員李X，給人印象兢兢業業、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內分外的事，她都主動去做，受到領導的器重、同事的信任。而事實上，李X在其工作的一年半期間，先后利用22張現金支票編造各種理由提取現金98.96萬元，均未記入現金日記賬，構成貪污罪。其具體手段如下：

1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業務均未在銀行存款關于企業內部控制制度問題研究

日記賬和銀行余額調節表中反映； 2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統一由行政人員保管，李X利用行政人員疏于監督開具現金支票； 3）偽造銀行對賬單，將提現的整數金額改成帶尾數的金額，并將提現的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。公司在清理逾期未收匯時曾經發現有3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。李X之所以能在一年半的時間內作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監督機制，從而使李X敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。

（二）制度體系缺乏系統性和完整性

很多企業的內部控制制度都是在發展中逐步建立起來，經常是發現管理中出現了某種問題，于是相應地出臺一個制度來規范。例如今天發現電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發現辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法，這樣的制度體系無論在內容上還是形式上，都缺乏系統性和完整性，沒有科學合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。有的單位還有不同部門根據自身需要制定制度現象。政出多門，相互打架。例如，某些金融保險公司，制定業務傭金制度按要求是跟據保監局規定進行規范調控的，但保險公司經常是各自為政、滲入個人主意，經理人為提高市場競爭力同一地域不同的分支機構傭金制度不同，甚至同一時期不同制度、同一產品不同的傭金比例制度。這種分配不均的程況下造成市場人員競爭性對比往往是惡性循環，甚至造成公司內部經濟利益相互斗爭等等，這都是因為企業沒有一套規范的傭金制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、適用范圍與時限、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。

（三）企業對業務開展失去控制

企業業務資源集中掌握在少數業務員手里，蘊藏著很大的經營風險，因為業務員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業務，現實中經常可以看到，不少企業的業務員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業務關系也被隨之帶走，形成企業對業務人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業業務員明地里使用單位各項資源，暗地里為自己或親友開拓業務、謀取私利，嚴重損害了企業利益。嚴重影響管理制度的有效實施；部分企業業務過于分散, 放松了對客戶信用背景調查,增加企業的收帳風險，如旅客運輸行業，若對業務風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數關于企業內部控制制度問題研究

目眾多，且普遍是先服務后付款的經營模式，若客戶違約，將使企業處于被動局面。例如，目前很多財產保險公司他們的業務員都是手拿著客戶資源在保險市場比價，他們不是為客戶比價而是為自己能獲得多少傭金做價格選擇，業務員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時在市查訪對比有沒有更理想的傭金制度進行轉賣客戶等等。公司不能清楚統計業務員到底有多少客戶向外發，業務員又理想當然地經營中價角色為自己牟利，企業非常被動。這樣下來既不能保證公司發展利益，也不能保證消費者的售后服務，是一個非常不健康的經濟交易。這都是因為企業過份依賴業務員，沒有及時建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，企業對業務開展失去控制。

三、完善企業內部控制的措施

（一）加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。

（二）建立規范的制度制定程序

針對內部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業應有一套規范的制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。讓所有流程規范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關于企業內部控制制度問題研究

人為干擾因素，杜絕腐敗產生，使制度制定程序化、科學化、規范化,保證文件質量,提高工作效率。

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統

針對過于依賴業務人員，企業資源掌握在個人手中，企業對業務開展失去控制，企業應通過完善制度設計，例如采取建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，讓客戶認的是企業本身而不是認個人，這樣企業的業務就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續穩定的發展。2003年初，花旗銀行臺灣區總經理陳圣德率領二十多位主管集體跳槽，但在經歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內就基本恢復了業務正常開展，當年業績并未受到大的影響，盈利反而創下歷史新高，靠的就是花旗銀行內部已經形成完整的制度和流程，用制度來保障業務開展，而不是依賴于某個業務人員或主管。

四、總結

內部控制制度是現代企業管理的一項重要組成內容。一套設計嚴密、執行嚴格的內部控制制度使企業經營管理更科學，推動企業實現經營目標。要使自己在市場競爭中立于不敗之地，企業要不斷完善的控制制度管理，練好內功，提高業務能力與風險判斷能力，加強監督與評審，深入解決內部管理問題。例如對資金保護機制實行銀行賬戶收支兩線分開維護監控防止財務舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統控制業務客戶穩定，對于制度定制要多部門共同按規范提議與審理控制制度統一性，對企業所有部門進行定期審計保證數據完整性與真實性等等，這都是一系列科學的內部控制制度樣板。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業按自身需求通過反復研究，嚴格執行管理，定期檢討與評價，不斷更新完善內部控制制度，增強企業核心競爭能力，企業要持之以恒，將自己推向更長遠更輝煌的發展道路上,使企業達到更好的經營效果。

關于企業內部控制制度問題研究

參考文獻：

[1]李國盛：內部控制的現狀、成因、對策及建議[J]，四川會計，2001，2。

[2]張俊民：企業內部會計控制目標構造及其分層設計[J]，會計研究，2001，5。[3]王緯：COSO模型在會計控制中的應用[J]，江蘇財會，2002，2。[4]財政部：內部會計控制基本規范，內部會計控制基本規范-貨幣資金[Z] [5]鄧春華.企業內部控制：現狀及發展建議.審計研究，2005，3.[6]楊雄勝.內部控制理論研究新視野.會計研究，2005，7.[7]楊雄勝.內部控制理論面臨的困境及其出路.會計研究.2006，2.[8]程新生.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究.會計研究，2004，4.[9]楊有空、胡艷.試論公司治理與內部控制對接.會計研究，2004，10

第四篇：關于企業內部控制制度的研究

關于企業內部控制制度的研究

作者： 劉大勇 李翠霞 文章來源： 《商業研究》 2008年第05期

摘要:現代企業管理制度的核心是完善公司治理結構,良好的公司治理結構是提高企業經營管理效率的基本要素。而科學、有效的內部控制制度,則是現代企業實現其經營管理目標的有力保證。內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和程序,與公司治理及公司管理密不可分。

關鍵詞:現代企業;內部控制;制度研究

中圖分類號:F224.32 文獻標識碼:A

Enterprises Inside Controlling System

1.School of Humantities and social,Northeast Agricultural University,Harbin 150030,China;

2.School of Economics and Management,Northeast Agricultural

University,Harbin 150030,China)

Abstract:

The core of the modern enterprise management system is to perfect the frame of company management, as an excellent company management frame is the essence to improve the efficiency of the enterprise management.A scientific and efficient inside controlling system is a forceful assurance for the modern enterprise to implement its management object.The inside controlling system involves a series of regulations, polices and procedures made by the management authorities to carry out their management aims, which are closely connected with the company controlling and management.內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手

段。筆者就有關企業內部控制制度演進和我國的內部控制制度進行必要的研究。

一、內部控制制度概念的演進過程

第一階段:產生階段。內部控制的最初形式是內部牽制,即為維護企業財產物資的安全性、完整性,保證會計資料及其他有關資料的正確性,確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。隨著社會經濟的發展和現代科學管理方法的產生和運用,內部牽制范圍得到擴大,逐步發展到經營決策目標的建立和貫徹,經濟效益的實現和評價等諸多領域。

第二階段:20世紀50年代至20世紀80年代發展階段。1949年,美國審計程序委員會發表了《內部控制一調整組織的各種要素及其對管理當局和獨立審立的重要性》的研究報告,第一次正式提出了內部控制的定義,即“內部控制包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,旨在保護企業資產,檢查會計數

據的準確性和可靠性,提高經濟效益促使有關人員遵循既定的管理方針。”這里對內部控制的定義就已不限于會計與財會部門的有關功能。

第三階段:20世紀80年代至今,完善階段。1988年,美國審計準則委員會發布了第55號準則《財務報表審計中的內部控制結構的考慮》,改變了用內部控制目標來定義內部控制的方法,采取按照內部控制組成成分的方法來進行。這個公告不再區別會計控制與管理控制,也不再是站在企業的角度來定義,而是站在審計人員財務報表審計的立場來定義內部控制,提出了內部控制結構的概念,即為現實企業既定目標提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環境、會計制度、控制政策與程序三個組成要素。這是內部控制概念的一次重大發展,既適應了當時企業經營管理的要求,也促進了審計的進步。

1993年,美國審計準則委員會提出并通過的COSO報告中將內部控制分成為五個部分,即:控制環境;管理當局的風險評價;會計信息與交流系統;控制活動和監督。這是在1988年定義上的沿襲和發展,這也是現代內部控制概念。1996年,美國第78號審計準則也采用了這一定義,即“內部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理 門和其他有關人員影響,旨在為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”這是迄今為止對內部控制概念最完善的定義。

綜上所述,內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員,在處理生產經營業務活動時相互聯系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施,內部控制制度的重點是嚴格會計管理,設計合理的、有效的組織機構和職務分工,實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面:(1)內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務,主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生,以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。(2)內部管理控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平,確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。

二、我國內部控制制度現狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對企業內部控制的規范力度,制定和頒發了一系列有關法律法規、規范,具體見表1。

然而,對我國來講全面認識內部控制還剛剛開始,會計信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失靈。

總體來將,我國企業普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于企業外部環境的梳理,而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制,而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制制度的學習,而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業文化環境的建設等。主要問題可以概括為兩個方面:

(一)控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎,直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素,包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力,管理人員的管理哲學、經營觀念,企業

各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。我國企業在這方面的問題非常嚴重,主要表現在:

1.企業管理層內部控制意識薄弱。大多企業未制訂完善的、成文的內控制度,這一事實反映出至少有相當一部分企業尚未認識到內部控制的意義。即使已經制訂出相應內控制度的企業大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。

2.組織機構設置不合理。不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置,企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,企業在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協調缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協調性差。

3.企業制度不健全。一是企業缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長(經理)繳納的風險數額只是象征性的,對他們無法構成壓力。多數企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。企業經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經營者不會重視內控的建設,甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了企業制度的不健全,形成惡性循環。二是人事政策和實務不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核,有許多是憑關系擠入企業;對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度;未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得環疑,即使有良好的內控也會因執行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。三是企業制度不全面,沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度,顧此失彼現象嚴重。

4.管理者素質較低。許多企業的管理者素質較低,普遍未受過正規的專業教育,企業亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為企業服務的素質,也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業。

5.企業文化建設沒有引起足夠的重視。企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合,使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合,企業文化是一個企業的中樞神經,它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規范,從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。

(二)企業內控部門責權不對稱,內部控制和監督不力

企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制,而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。

1.內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分,是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是,在我國,企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業重視。被調查企業的內部審計人員大多是從財會部門轉來的或由財會部門兼任或是從其他部門調來,有的未經過專門培訓,缺乏審計專業知識,內審部門成為企業安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內部審計很難發揮其應有作用。

(2)獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督,它的地位應當是超然獨立的。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告工作”。這說明我國內部審計只是服務于企業負責人。這就造成內部審計既不能監督上司,也不能監督同級,因為企業內部各職能部門都是在企業負責人的直接領導下開展工作的,其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的,是廠長經理意志的直接體現。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內部審計無法在地位上實現超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計監督,輕服務建設。內部審計是適應企業的內在需要設立的,其生存和發展的關鍵在于它能為企業加強內部管理,提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調查錯糾弊,在各種正式的文件規定中,強調“監督”的多,提倡“服務”的少;強調“事后監督”的多,提倡“事前、事中監督”的少。這種過分強調事后監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區,也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。

(4)對內部審計工作的性質和作用不甚理解。企業管理人員經常將“內審監督”,與“會計監督”混淆不清,使人們產生“企業內部審計沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區,多數審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具,處處依廠長經理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內部審計形同虛設。

2.責權不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規中明確內部控制機構既代表國家執行行政監督職責,又要為企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力,只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。

三、強化我國內部控制制度的思考

企業內部控制是一個系統工程,涉及企業的方方面面,作為一項制度建設,其客觀的成份越多,科學性就越強。內部控制建設也應當堅持理論與實際緊密結合的原則,制定出能針對企業自身特點的內控制度來,而不可能千篇一律。

(一)規范法人治理結構,形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制實施內部控制,首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發,不但要把企業經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍,而且要將其作為內部控制的重點監控對象,明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。

1.實行財務總監委派制是完善內部控制的重要手段。財務總監首先通過對單位會計部門和會計人員的領導和控制,掌握會計系統的運行,對于單位重大的交易、資產變動等擁有審批權;其次通過主持定期及非定期的單位內部審計,及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。盡管實際工作中因個別經理素質差異和財務總監素質不一,不乏有受經理個人意志指使者,但只要明確控制責任,且有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在,是會收到很好成效的。

2.構筑嚴密的企業內控體系。企業內部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業一線“供、產、銷”,全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,即在會計部門常規性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位,配備責任心強、工作能力全面的人擔任此職,并納入程序化、規范化管理,將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段,對會計部門實施內部控制,建立有效的以“查”為主的監督防線。

以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制,對于及時發現問題,防范和化解企業經營風險和會計風險,將具有重要的作用。

3.加強對內部控制行為主體“人”的控制,把內部控制工作落到實處。企業內部控制失效,經營風險、會計風險產生,行為主體全是“人”。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部控制工作做好。具體講,除領導本身應以身作則起表率作用外,還應做好以下幾點工作:

第一,要及時掌握企業內部控制人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀,必然有其動機,因此企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況,掌握可能使有關人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。

第二,對內部控制人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強自我約束能力,自覺執行各項法律法規,遵守財經紀律,做到奉公守法、廉潔自律;加強繼續教育,要特別重視對那些業務能力差的人員的基礎業務知識的培訓,以提高其工作能力,減少業務處理的技術錯誤。

(二)以“協調”作為雙元控制主體下企業內部控制的基本目標,以“約束+激勵”作為引導經營者行為的主要方法

1.在存在雙元控制主體的現代企業中,最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”。企業所有者希望通過經營獲利使資產增值,實現企業價值最大化,卻不能直接進行管理和經營,只能通過會計信息“間接”控制;經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成和報告方式。因此,決定了在雙元控制主體構架下的企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾,只有通

過切實有效的協調,找到所有者和經營者共處的均衡點,才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的2.“約束+激勵”是引導經營者行為的主要方法,是實現現代企業雙元控制主體“協調”的內部控制目標的有效辦法。財政、稅務、銀行、審計等社會監督機構,在工作中各行其是,未能形成綜合監督的合力,對企業的威懾力不夠。

3.對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視,審計未形成規范化、法制化和經常化。對查出問題的處罰,往往就事不就人,重人情而輕規定,執法的剛性被扭曲。

第五篇：企業內部控制制度

企業內部控制制度

一、現金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現金收支與保管、銀行存款的結算與核對工作、現金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發生的現金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現金結存數不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現金應做到日清月結，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數，不得簽發空頭支票或簽發與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯，其中一聯給客戶，一聯留存，另一聯交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現金收入，都要入賬。

(四)收到現金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內勤和財務相關人員，及時記錄往來明細賬。

三、現金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執行，分現金支付和銀行轉賬兩種方式，銀行轉賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發應有出納員、會計負責人、公司領導三人簽章，不得簽發空白支票;支票簽發后，除登記銀行帳外，還要登記支票領用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據手續齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現金付訖”或“轉賬付訖”，并打印“回單”通知相關部門，以免重復付款。

四、現金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。

(三)若有沖抵現金的借條、未做報銷的原始單據，應在約定時間內及時沖帳、報賬。

五、檢查與監督

(一)每天下班之前，主管人員負責監督清點現金余額工作，包括帶走現金數量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結合起來，做到零漏洞，保證現金真實入賬。

六、獎罰規定

(一)盤點工作按期執行，如未執行或執行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發現現金丟失或者漏記，根據情節嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執行較好，給予3-5級獎勵。