第一篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2017 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)會計本科論文3000起，具體可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9，下列所寫題目均可寫作。部分題目已經(jīng)寫好原創(chuàng)。

二、原創(chuàng)論文參考題目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 我國上市公司并購績效評價體系的探討 國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機制的研究 某公司的營運能力分析體系 小微企業(yè)籌資問題的研究

我國驗資制度與虛假驗資問題的探討 企業(yè)合并會計方法的比較與選擇 低碳經(jīng)濟下xx公司成本管理的分析 中國民營上市公司股利分配政策研究 淺談我國企業(yè)會計信息失真的原因和對策 11 會計誠信缺失的分析與對策 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 13 對國有企業(yè)會計監(jiān)督弱化問題的分析探討 14 新會計準(zhǔn)則下我國保險會計的研究 基于平衡計分卡的G銀行績效評價體系研究 16 淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理 17 某公司模式研究 某公司現(xiàn)金流量管理存在問題及對策研究 19 會計誠信問題的研究 中小建筑施工企業(yè)成本管理探討 21 淺論我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理 22 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 23 房地產(chǎn)調(diào)控下的某建設(shè)公司財務(wù)分析 經(jīng)濟增加值（EVA）及其在企業(yè)中的應(yīng)用探討 25 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 上市公司現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析——以某集團為例 27 我國高校籌資渠道分析 某智能系統(tǒng)公司個人所得稅納稅籌劃研究 29 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 財務(wù)會計報告信息披露的局限性及改進措施 31 審計委員會在公司治理中的作用

制藥行業(yè)公司治理問題的研究——以某制藥為例 33 房地產(chǎn)上市公司利益分配實證分析 34 提高企業(yè)核心競爭能力的財務(wù)策略

中小企業(yè)融資方式的選擇存在的問題與選擇途徑

企業(yè)獲利能力分析的指標(biāo)體系的改進及其運用――以xx公司為例 37 缺陷產(chǎn)品召回及其會計處理探析 38 我國上市公司股利政策的探討

某紡織公司財務(wù)風(fēng)險控制體系有效性研究 40 某集團資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問題的研究 41 某公司綠色廠房投資項目研究 42 重新審視我國商業(yè)銀行的存差擴大現(xiàn)象 43 淺談基于價值鏈的成本管理

淺談我國民營企業(yè)會計信息違法性失真 45 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 46 民營中小企業(yè)成本管理研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 48 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 49 企業(yè)增值稅會計處理探討

新企業(yè)所得稅法對我國企業(yè)的影響——基于企業(yè)投資行為的分析 51 某冶金制造公司的預(yù)算管理問題研究 52 某科技公司信用政策設(shè)計 53 完善內(nèi)部控制預(yù)防舞弊行為

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 55 關(guān)于環(huán)境管理會計應(yīng)用的探討 56 淺談如何提高餐飲企業(yè)營業(yè)收入

宏觀調(diào)控政策下的房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析 58 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 59 探討在中小型企業(yè)的運用與完善 60 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國集團型企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略分析——以海爾集團為例 62 某公司成本控制問題研究 63 增值稅的相關(guān)會計問題研究

中國建設(shè)銀行開展私人銀行業(yè)務(wù)的問題及對策 65 金融行業(yè)審計風(fēng)險及其防范 66 某公司負債經(jīng)營與風(fēng)險控制研究

淺談我國上市公司社會責(zé)任會計信息的披露 68 反傾銷會計的相關(guān)問題研究

淺議中小企業(yè)應(yīng)收賬款的“變現(xiàn)”——應(yīng)收賬款質(zhì)押融資 70 商業(yè)銀行引入民間資本問題的研究 71 云南綠大地會計舞弊案分析 72 某公司籌資的創(chuàng)新設(shè)計

合并會計報表與母公司會計報表的有用性探究 74 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

基于財務(wù)報表分析的企業(yè)投資價值的研究 76 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異研究 77 上市公司內(nèi)部控制評價體系研究 78 論我國個人收入差距與稅收調(diào)控 79 企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)研究 80 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 國有銀行A+H模式上市及其結(jié)果研究 82 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例

民營房地產(chǎn)企業(yè)境外買殼上市研究—以金地集團為例 85 論應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與控制

企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 87 EVA在國有企業(yè)績效管理中的應(yīng)用研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及完善對策——以某食品公司為例 89 上市公司固定資產(chǎn)減值的問題研究 90 某再生資源公司內(nèi)部成本控制研究 91 關(guān)于新借款費用準(zhǔn)則執(zhí)行的探討 92 浙江東方光學(xué)有限公司財務(wù)分析報告 93 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施問題研究 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 上市公司審計費用影響因素的研究

我國中小企業(yè)成本控制研究——以xx公司為例 97 我國銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理研究 98 某科技公司應(yīng)收賬款管理研究 99 關(guān)于合并商譽的會計思考 100 新存貨準(zhǔn)則的特點研究

第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

3.風(fēng)險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風(fēng)險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財務(wù)管理系統(tǒng)，由于機構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風(fēng)險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。組織機構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴重。經(jīng)營者為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長式作風(fēng)日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔(dān)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風(fēng)險評估方面。針對中小型企業(yè)在風(fēng)險評估方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價的標(biāo)準(zhǔn)，評價結(jié)果要進行記錄和報告。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價內(nèi)控效果得有個標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實責(zé)任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業(yè)務(wù)進行會計控制，企業(yè)必須對涉及各項業(yè)務(wù)活動責(zé)任的相應(yīng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)加以明確的規(guī)定，并進行規(guī)范檢測和校正，便于考核責(zé)任人考核。考核評價的結(jié)果要進行記錄，建立規(guī)范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當(dāng)與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責(zé)、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)負責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，強化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計內(nèi)部的及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

目 錄

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述....................................................2

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點.............................................2

（二）內(nèi)部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點................................................3

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題.............................................4

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風(fēng)險評估手段................................................5

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結(jié)................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經(jīng)濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀這個風(fēng)起云涌的經(jīng)濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質(zhì)上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點

中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。

通過調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營具有以下特點：

1.生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。2．對市場變化的適應(yīng)性強；機制靈活，能發(fā)揮“小而專”，“小而活”的優(yōu)勢 3.經(jīng)營范圍的廣泛性，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務(wù)艱巨

4.中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量。

5.抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因為企業(yè)經(jīng)營在某種意義上關(guān)乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般

對企業(yè)的走向起著決定性作用。

（二）內(nèi)部控制的含義及作用

單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個方面六個點有機地結(jié)合起來是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實施有效的依據(jù)所在。

下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動順利進行。最后關(guān)于與審計方面的聯(lián)系，在審計學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計成本。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)企業(yè)價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點：

一是企業(yè)各項事務(wù)的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。

二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓(xùn)往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定，是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。

2.企業(yè)財務(wù)會計制度不健全

中小企業(yè)財務(wù)會計制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財務(wù)信息。

3.內(nèi)部控制措施不到位

中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風(fēng)險評估手段

中小企業(yè)沒有科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系，無事前防范措施，風(fēng)險意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時才臨時考慮對策，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發(fā)生的各類風(fēng)險，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風(fēng)險評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計部門，或不單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，即使設(shè)立了也會隸屬于財務(wù)部等，缺失必要的獨立性，而且內(nèi)部審計部門容易受到領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù)，嚴重弱化了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，也嚴重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會使得內(nèi)部控制名存實亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因為企業(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導(dǎo)者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢必會增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質(zhì)的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認識從實際出發(fā)，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨立的法律、法規(guī)。

現(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個關(guān)鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。2.統(tǒng)一的教育與中小企業(yè)組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業(yè)可以不進行這種活動，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認為如果不執(zhí)行或進行這樣的活動，企業(yè)將會降低競爭力度或會使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當(dāng)中。此時，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業(yè)所有者對內(nèi)部控制的認識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業(yè)文化

一個良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個人主觀地認為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。

中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進行。

2.職務(wù)分離制度，使得不相容的職務(wù)分離。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別

實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.領(lǐng)導(dǎo)做好帶頭作用。

規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計劃執(zhí)行。

4.完善財務(wù)會計制度。

企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財務(wù)會計制度。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財務(wù)問題。并且，企業(yè)財務(wù)人員必須與時俱進，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會計制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。

5.加強管理意識。

從點到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規(guī)性。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對，銷售記錄應(yīng)與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有完整的記錄。定期分析各個財務(wù)報表，從總體上管理企業(yè)的各項狀況。

6.建立內(nèi)部審計部門和加強內(nèi)部審計部門的獨立性

首先，中小企業(yè)必須充分認識到內(nèi)部審計在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而認清擺正內(nèi)部審計的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內(nèi)部審計職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結(jié)

企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動力。

綜上所說，中小企業(yè)各有各特點，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點之上，結(jié)合實際，建立其獨特完善的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟飛騰做出貢獻。【參考文獻】

[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。

[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的問題及對策

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的問題及對策

摘要

當(dāng)代中國，中小企業(yè)已成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。中小企業(yè)的發(fā)展也間接影響了我國商業(yè)環(huán)境的局勢和金融結(jié)構(gòu)的組成。自改革開放以來，我國的中小企業(yè)呈井噴之勢迅速發(fā)展，在激流涌蕩的市場競爭中，一部分企業(yè)逐漸壯大，成為商業(yè)發(fā)展潮流的浪頭，而剩余的大部分企業(yè)則埋沒在浪花之下。究其原因，除了不可控因素之外，不外乎是企業(yè)自身管理出了問題，例如：“世襲制”的企業(yè)傳承模式和“家族制”的人才任用模式，資源匱乏，財務(wù)管理不嚴密等等。盡管中小企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的問題越來越多，人們也慢慢開始重視中小企業(yè)的內(nèi)部管理，可縱觀我國對企業(yè)改革的歷史，重點往往都是針對大型企業(yè)，而對中小企業(yè)的重要作用卻沒有給予充分考慮。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，內(nèi)部控制的優(yōu)劣決定了企業(yè)在今后發(fā)展道路上的順利與否。因此，面對著競爭日趨激烈的市場，企業(yè)唯有加強內(nèi)部控制，才能在殘酷的淘汰競爭中生存下來。

和企業(yè)文化等價值觀念的建造不同，內(nèi)部控制不僅需要使其理念深入人心，更需要在企業(yè)各階層形成一個共同的體系。單純的依靠人力按照傳統(tǒng)的管理制度所建立起來的管理體系是虛而不實的。為了幫助眾多中小企業(yè)解決這一問題，本文依據(jù)美國COSO委員會發(fā)布的最新版的《內(nèi)部控制——整體框架》等國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)文獻，結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制進行了剖析并進行了闡述，希望可以對相關(guān)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 措施

1.引言

1.1研究的背景

當(dāng)前，中國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入了新常態(tài)。經(jīng)濟發(fā)展模式正處于轉(zhuǎn)型階段，已有的企業(yè)特別是傳統(tǒng)企業(yè)將會受到較大影響。但同時，新常態(tài)下，面對經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，也帶來了更多的發(fā)展機遇，形成更多的經(jīng)濟增長點，經(jīng)濟活力也將進一步被釋放。在這種情況下，中小企業(yè)應(yīng)抓住機會努力發(fā)展，但現(xiàn)實狀況卻是越來越多的中小企業(yè)瀕臨倒閉。這使得中小企業(yè)逐漸成為社會各界討論和研究的熱點。從政策上看，美國COSO委員會于2013年發(fā)布了最新版的《內(nèi)部控制——整體框架》，該政策著重對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進行了研究，并在相關(guān)方面做出了導(dǎo)向性的指導(dǎo)和建議。而在我國，政府部門也在2011年頒布了《政府采購中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，在近幾年，我國也在加緊修訂《中小企業(yè)促進法》，致力于為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造公平的環(huán)境，由此可見我國對中小企業(yè)的重視程度。1.2研究的現(xiàn)狀

1.2.1國外企業(yè)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀

國外內(nèi)部控制的理論研究經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、和基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制這五個階段。(一)內(nèi)部控制牽制階段

現(xiàn)代學(xué)者認為，內(nèi)部牽制階段處在20世紀40年代以前，作為一種為企業(yè)提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部牽制為企業(yè)管理的防止錯和舞弊做出了突出貢獻。其具體做法表現(xiàn)為各部門的交叉控制和崗位分離，確保了管理所處環(huán)節(jié)的正確無誤。(二)內(nèi)部控制制度階段

20世紀40年代后，一次全球性的經(jīng)濟危機的爆發(fā)導(dǎo)致了許多企業(yè)面臨破產(chǎn)。企業(yè)為了延續(xù)生存，不得不采取非常規(guī)手段，除了裁減員工外，企業(yè)也對內(nèi)部控制做出了革新，使其被劃分為“管理控制”和“會計控制”兩類。前者目的是提高經(jīng)營效率，保證已有的管理方針得到實施，后者保證了財產(chǎn)資金的安全和會計記錄的可靠性與準(zhǔn)確性。(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年，美國會計師協(xié)會頒發(fā)了《審計準(zhǔn)則原稿第55號》，該文件中指出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。其組成為控制程序，會計系統(tǒng)和控制環(huán)境三部分。它為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供了系統(tǒng)的指導(dǎo)。(四)內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀90年代，在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有關(guān)內(nèi)部控制的系統(tǒng)進一步演變，發(fā)展為以控制環(huán)境、風(fēng)險評估控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等組成的整體框架。目的是為了杜絕虛假財務(wù)報告等能對企業(yè)造成實質(zhì)性危害的事件發(fā)生。(五)企業(yè)風(fēng)險管理框架

進入21世紀，企業(yè)的內(nèi)部控制演變?yōu)橐袁F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理整合框架為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)的各階層，上至董事會，下到基礎(chǔ)員工，企業(yè)所有的人員都參與其中，對可能對企業(yè)產(chǎn)生危害的潛在影響的事項和風(fēng)險偏好進行預(yù)警和防范，做到防患于未然，使企業(yè)又好又快發(fā)展。其要素為內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動信息與溝通、監(jiān)控八大要素。

相比以往的內(nèi)部控制所包含的要素，企業(yè)風(fēng)險管理多出了目標(biāo)設(shè)定，事項識別，風(fēng)險反應(yīng)三個部分，也只有更加完善的系統(tǒng)，才會促使企業(yè)在發(fā)展的道路上走得更遠。

1.2.2我國企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

早在我國古代的西周，有關(guān)內(nèi)部控制的思想已經(jīng)表現(xiàn)了出來，周王朝設(shè)有專門核算財賦支出的官員——司會，定期對宮廷的各項財務(wù)活動進行統(tǒng)計，核算。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)的革命以及思想的進步，西方各國在企業(yè)管理方面的有關(guān)理念逐漸超越我們，再加上近代我國的閉關(guān)鎖國等政策，致使我國難以接觸和學(xué)習(xí)國外的先進管理理念。由此導(dǎo)致了我國有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制等方面的長期陷入滯步不前的狀態(tài)。

新中國建立后，特別是改革開放以來，伴隨著“走出去”“引進來”的發(fā)展理念，我國的相關(guān)專業(yè)的人才與企業(yè)人員在此過程中學(xué)習(xí)到了國外先進的企業(yè)管理模式，在模仿的同時加以改變，使其更加適應(yīng)我國的國情與商業(yè)環(huán)境。另一方面，政府的支持以及相關(guān)政策的出臺使企業(yè)得到了越來越多的便利。但繁榮的背后也存在著各種問題，諸如貪污腐敗，虛假會計信息，做假賬等不良事件頻繁出現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險也日趨增大。這需要我國盡快建立適合我國特殊國情的內(nèi)部控制規(guī)范體系加以平衡約束。

1.3研究方法

本文是在對中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文獻和相關(guān)理論進行歸納提煉的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀，通過規(guī)范調(diào)研、歸納、比較分析、等方法，結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制進行了剖析并進行了闡述，具體研究方法如下: 歸納法：對內(nèi)部控制的發(fā)展進行了歸納整理，并對國內(nèi)外相關(guān)文獻的理論做了詳細分析； 比較分析法：對美國COSO委員會頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》與我國相關(guān)政策文件進行了比較分析，總結(jié)我國的特殊應(yīng)用環(huán)境。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論介紹

2.1內(nèi)部控制及中小企業(yè)的界定

2.1.1內(nèi)部控制的概念

現(xiàn)代社會對內(nèi)部控制的概念大多都是從美國COSO委員會頒布的報告而來的。內(nèi)部控制在COSO報告中是這樣定義的:由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:財務(wù)報告的可靠性;經(jīng)營的效果和效率;符合適用的法律和法規(guī)。

而在我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出內(nèi)部控制的定義是由企業(yè)董事會等各管理階層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。同時，內(nèi)部控制的要素則引用了COSO報告中所提出的五大要素。

2.2.2中小企業(yè)的界定

關(guān)于中小企業(yè)的界定，不同的國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的階段、不同的行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，同時，企業(yè)發(fā)展作為一個動態(tài)過程，企業(yè)本身也在不斷發(fā)生變化，因此很難精準(zhǔn)的對其下定義。大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，這里的“量”包括企業(yè)員工數(shù)，營業(yè)額等。如美國將雇員人數(shù)不超過500人的企業(yè)定為中小企業(yè)。其它國家，諸如英國和日本，包括我國，不同的行業(yè)也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在我國，以工業(yè)為例，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4000萬元以下的為中小微型企業(yè)。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

3.1缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

我國中小企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境這一環(huán)節(jié)普遍缺乏重視。現(xiàn)如今，我國大部分中小企業(yè)為私營企業(yè)，企業(yè)的投資者也是經(jīng)營者。在企業(yè)所有人看來，內(nèi)部控制環(huán)境的營造需要高額的成本，并且難以直接、快速的取得較大收益。與其花費高額成本營造內(nèi)部控制環(huán)境，不如將資金用于開發(fā)產(chǎn)品，或者拓展市場。因此，企業(yè)所有人往往輕視內(nèi)部環(huán)境的好壞所帶來的影響，繼而采用傳統(tǒng)的階級式和家族式管理模式，使企業(yè)的各項活動全部掌握在企業(yè)所有者或其親信手中，企業(yè)基層的工作者以及員工很難獲得實質(zhì)性的權(quán)利。這就導(dǎo)致許多決策或企業(yè)活動的發(fā)生經(jīng)常不按程序走，從而產(chǎn)生許多如虛假會計信息等問題。

同時，由于中小企業(yè)的資源，財力等因素的限制，其發(fā)展規(guī)模達不到大型企業(yè)的高度，董事會，股東大會也無從談起，因此企業(yè)內(nèi)部沒有有效的科學(xué)分工和職責(zé)制衡體系，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，企業(yè)的有效運行也難以得到保證。即使有董事會或股東大會的企業(yè)，由于其內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)缺乏，對相關(guān)管理方法和國家制度政策的認識不足，最終做出的相關(guān)決策或者方針也難以確保科學(xué)合理性。另外，不僅是管理階層，由于中小企業(yè)往往立足于大眾，其人力資源的來源也往往是普通的勞動者。作為我國人民就業(yè)的主要承載者，部分中小企業(yè)的職工人數(shù)甚至比大型企業(yè)還要多。但數(shù)量多不一定就意味著質(zhì)量好。正是因為中小企業(yè)吸收的人力資源太廣泛，導(dǎo)致了員工的職業(yè)水平和文化素養(yǎng)參差不齊。大量缺乏專業(yè)文化的員工過剩，致使企業(yè)生產(chǎn)過程難以高效運行。凡此種種，都限制了企業(yè)的發(fā)展。

3.2缺乏有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)

中小企業(yè)發(fā)展過程中所要面臨的風(fēng)險可謂無處不在。除了外來風(fēng)險意外，企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險也同樣決定著企業(yè)發(fā)展道路的長短。在內(nèi)部控制的五大要素中的風(fēng)險評估要素在為企業(yè)預(yù)防風(fēng)險方面起到了決定性作用。然而，也正是因為中小企業(yè)的規(guī)模限制，其經(jīng)營種類也比較單一，因此企業(yè)管理者的風(fēng)險防范意識薄弱，面對利益，企業(yè)管理者也常常著重于眼前的，缺乏長遠目光，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)決策的產(chǎn)生和企業(yè)活動的實施過于突兀，是潛在的風(fēng)險逐漸積累，最終暴露出來后也只能使企業(yè)被動的去接受現(xiàn)實。

3.3缺乏有效的控制監(jiān)督體制

中小企業(yè)大多缺乏科學(xué)完善的職責(zé)分工體系，各職能部門之間沒有形成有效的分工和制衡。導(dǎo)致在業(yè)務(wù)中，責(zé)任的所有者模糊不清，往往一個部門承擔(dān)多項職責(zé)或多個部門共同分擔(dān)一個職責(zé)，出現(xiàn)問題后，各部門便互相推諉，使得企業(yè)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程得不到有效運行。特別是家族管理，非程序化和飛規(guī)則化的時間時有發(fā)生，越權(quán)審批，非合理報銷等已是見多不怪。再加上部分企業(yè)沒有建立起相關(guān)監(jiān)督部門，不能形成良好的監(jiān)督體制，長此以往，必將導(dǎo)致整個企業(yè)各階層的沖突不斷，最終拖垮企業(yè)的發(fā)展。

3.4缺乏良好的文化主體素質(zhì)

除了企業(yè)內(nèi)部人員的自身素質(zhì)外，作為一個企業(yè)的價值體系的核心，一個企業(yè)的企業(yè)文化也影響著企業(yè)的發(fā)展。一個優(yōu)秀的企業(yè)文化是深入企業(yè)每一位職員的內(nèi)心的，無論是企業(yè)管理者還是企業(yè)基層員工，都會將企業(yè)文化作為基本的行為或道德規(guī)范來遵循。而一個企業(yè)要想在殘酷的市場競爭中脫穎而出，企業(yè)本身就必須具備自己的企業(yè)文化。

舉例來說，海爾的企業(yè)文化在中國乃至世界都是家喻戶曉的，海爾文化體現(xiàn)出的一種價值觀，這個價值觀的核心是創(chuàng)新。海爾文化是海爾多年發(fā)展歷程中產(chǎn)生和逐漸形成的特色文化體系。海爾文化以觀念創(chuàng)新為先導(dǎo)、以戰(zhàn)略創(chuàng)新為保障、以市場創(chuàng)新為目標(biāo)，伴隨著海爾從無到有、從小到大、從大到強，從中國走向世界，海爾文化本身也在不斷創(chuàng)新、發(fā)展。員工的普遍認同、主動參與是海爾文化的最大特色。海爾的文化，包括：“有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”的質(zhì)量理念；“打價值戰(zhàn)，不打價格戰(zhàn)”的市場競爭理念；“永遠戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，永遠如履薄冰”的生存理念；“先賣信譽，后賣產(chǎn)品”的營銷理念；“人人是人才，賽馬不相馬”的用人理念；“用戶永遠是對的”和“真誠到永遠”的售后服務(wù)理念；“只有淡季思想，沒有淡季市場；只有疲軟的思想，沒有疲軟的市場”的市場理念；“用戶的難題就是我們開發(fā)的課題”的科研開發(fā)理念等等。事實上，海爾文化的建立是在1985年，張瑞敏帶頭砸毀76臺不合格冰箱開始的，也正是張瑞敏這一錘，震醒了海爾全體員工：誰生產(chǎn)了不合格的產(chǎn)品，誰就是不合格的員工。這種觀念一旦樹立，員工的責(zé)任心迅速增強，從而使企業(yè)有了堅實的質(zhì)量管理基礎(chǔ)。職工在每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)精心操作，“精細化、零缺陷”變成全體員工的心愿與行動

綜上可知，真正優(yōu)秀的企業(yè)文化所產(chǎn)生的影響和價值，涉及到一個企業(yè)的方方面面，也唯有這樣，才能使企業(yè)自身各方面的“軟實力”得到加強并帶動“硬實力”不斷向前發(fā)展。

4中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題原因分析

通過對上述問題的探討分析，針對中小企業(yè)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題，其原因有以下幾點： 4.1中小企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理

中小企業(yè)的控制結(jié)構(gòu)跟不上時代發(fā)展的步伐，依舊采用傳統(tǒng)的人管人的管理方法，特別是一些家族式私人企業(yè)，企業(yè)所有者和其親戚占據(jù)了管理層的重要席位，權(quán)利分配雜亂，職責(zé)不分，使企業(yè)的重要決策和活動的決定以及實施缺乏科學(xué)性和合理性，往往帶著濃厚的個人主觀上的偏見。

4.2管理者風(fēng)險意識差，對內(nèi)部控制了解片面

中小企業(yè)被其規(guī)模所限，其生產(chǎn)經(jīng)營的種類單一，企業(yè)所有者在經(jīng)營活動中更加注重短期利益，企業(yè)決策和活動的實施也基本圍繞為了牟得短期利益制定。因此往往導(dǎo)致潛在的風(fēng)險逐漸積累加深。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性認識不足，再加上企業(yè)自身資源和財力的牽制，企業(yè)難以花費大量的財力，人力和時間去建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。此外，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，并非一成不變，隨著外部環(huán)境的變化，和企業(yè)自身的發(fā)展，內(nèi)部控制也需要及時變更以適應(yīng)新的條件環(huán)境，這一點是企業(yè)管理者經(jīng)常忽視的。

4.3內(nèi)部審計監(jiān)督職能的弱化

我國內(nèi)部控制的監(jiān)督可分為自我評估，會計控制，內(nèi)部審計監(jiān)督，外部審計監(jiān)督。再看國內(nèi)的中小企業(yè)，很少有能將這四類做到完善的企業(yè)。即使企業(yè)是由于人力等因素限制，沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機制，但企業(yè)本身的管理模式，即管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，致使監(jiān)督或?qū)徲嫳仨毞挠陬I(lǐng)導(dǎo)者，這樣一來，即便有監(jiān)督和審計部門，也很難對企業(yè)的管理領(lǐng)導(dǎo)層形成監(jiān)督制約。

4.4企業(yè)文化教育落后，缺乏管理人才

現(xiàn)代中小企業(yè)在人力資源方面存在較大短板，一方面企業(yè)一般素質(zhì)人員過剩，另一方面高素質(zhì)的專業(yè)人才緊缺，二者并存導(dǎo)致了企業(yè)總體上的落后。沒有高素質(zhì)的專業(yè)人才，企業(yè)的創(chuàng)新等也就更無從提起。對基層員工入職后的培訓(xùn)問題，一般也都是持續(xù)到“會做”就行，后續(xù)的教育培養(yǎng)不會存在。企業(yè)的管理者為了節(jié)省資金，在對這種能節(jié)儉就節(jié)儉的項目上往往采取保守姿態(tài)，即企業(yè)寄希望于應(yīng)聘者不需要培訓(xùn)便能進行生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動，可現(xiàn)實卻是企業(yè)的愿望往往和應(yīng)聘者對薪酬的要求并不對等，這也是為什么中小企業(yè)缺乏高素質(zhì)專業(yè)人才的原因之一。

5強化中小企業(yè)內(nèi)部控制對策

5.1創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先要改變內(nèi)部控制意識薄弱的缺陷。這需要企業(yè)自身定期制定發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)的定位須科學(xué)合理，而不是夸張觸不可及的。企業(yè)各部門應(yīng)該對資金，成本，生產(chǎn)，利潤等環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，及時檢查和反應(yīng)出在實現(xiàn)目標(biāo)過程中出現(xiàn)的問題并加以解決。其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制環(huán)境，制定和總結(jié)適合自身發(fā)展及管理的內(nèi)部控制制度，堅決杜絕徇私舞弊。要從其它成功企業(yè)中汲取經(jīng)驗，學(xué)習(xí)經(jīng)營管理理念，提高管理者的素質(zhì)。

此外，要想建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，除了企業(yè)自身的努力外，也需要外部社會的大環(huán)境的支持。正如《2015年中國企業(yè)發(fā)展報告》中所言：“要加快修訂《中小企業(yè)促進法》，從重視扶持轉(zhuǎn)向營造公平發(fā)展環(huán)境；加強中小企業(yè)工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的高級別的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，成立國家級的中小企業(yè)局；建立中小企業(yè)統(tǒng)計制度；加快金融業(yè)改革，切實放開銀行業(yè)準(zhǔn)入；完善中小企業(yè)公共服務(wù)平臺建設(shè)政策等。”只有外部環(huán)境變得公平合理，企業(yè)自身的調(diào)整也會順利很多。

5.2提高企業(yè)的風(fēng)險管理意識

目前大部分中小企業(yè)的管理者缺乏風(fēng)險意識和規(guī)范的管理流程，企業(yè)決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動以經(jīng)驗為導(dǎo)向，導(dǎo)致企業(yè)往往承受著巨大的潛在風(fēng)險而不自知。對此企業(yè)決策者及管理者應(yīng)當(dāng)從多種渠道，例如書本，培訓(xùn)等方式學(xué)習(xí)先進的管理理念，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，增強風(fēng)險防范意識及風(fēng)險管理能力，逐步建立企業(yè)自己的風(fēng)險防范管理體制。

5.3建立良好的控制監(jiān)督體系

企業(yè)自身應(yīng)建立董事會，股東大會等內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，劃分好相關(guān)職責(zé)權(quán)限，使總經(jīng)理和董事長兩職分離，同時建立監(jiān)事會，監(jiān)事會的成員應(yīng)由股東大會選出，直接對股東大會負責(zé)，避免監(jiān)事會被管理當(dāng)局所掌控。建立完善的企業(yè)自我監(jiān)督體系，形成科學(xué)有效的制衡機制，使各部門的權(quán)利相互平衡，避免高度集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。同時應(yīng)注意人員的合理分工，防止部分部門員工過剩等。

5.4加強企業(yè)文化管理人才的培養(yǎng)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重以人為本，重視企業(yè)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)和整體素質(zhì)。企業(yè)在招聘人才時應(yīng)當(dāng)著重考察應(yīng)聘者的專業(yè)技能和文化素質(zhì)，提高招聘薪資待遇以吸引優(yōu)秀人才。同時，在后續(xù)的培訓(xùn)教育中要給員工提供良好的培訓(xùn)機會。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)清醒地認識到培訓(xùn)是一項長期的投資，而非沒有回報的消費。企業(yè)通過不斷的培訓(xùn)，使員工的知識和技能得到補充，向更高層次的方向邁進。必須特別重視對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，只有好領(lǐng)導(dǎo)才能帶領(lǐng)企業(yè)走得更高。

企業(yè)還應(yīng)建立屬于本企業(yè)的有特色的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)軟實力的體現(xiàn)。企業(yè)文化必須和員工的精神目標(biāo)結(jié)合起來，使之成為每一位員工內(nèi)心的基本準(zhǔn)則和信念。企業(yè)文化有助于凝聚企業(yè)各部門和員工的向心力，使企業(yè)更像一個整體，還可以彌補企業(yè)管理制度的不足。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以社會主義基本價值觀和責(zé)任感為主導(dǎo)的，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)，誠實守信，團結(jié)協(xié)作，開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化。

結(jié)論

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的轉(zhuǎn)變下，同時伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出和發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展道路似乎越來越艱辛。中小企業(yè)沒有大型企業(yè)的規(guī)模，也不具備大型企業(yè)的雄厚的人力，財力，物力等強有力“硬實力”的支撐，因此，必須靠企業(yè)自身的內(nèi)部管理，精化業(yè)務(wù)流程，提高生產(chǎn)效率以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的正確領(lǐng)導(dǎo)，才能在殘酷的市場競爭中獲得生機，并走的更遠。

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第五篇：民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要：民營中小企業(yè)由于其內(nèi)控制度薄弱，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大、融資難、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、利益分配機制失靈，難以向國內(nèi)外市場拓展。分析民營中小企業(yè)內(nèi)控制度欠缺的原因，并采取有效的改進措施，方能促進其持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營風(fēng)險；監(jiān)督機制

中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1007―7685(2008)05―0114―03

近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達4200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的59％，上繳稅收占50.2％。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。

一、對民營中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認識

內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護資產(chǎn)安全、保證帳目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。目前，有相當(dāng)一部分民營中小企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

二、內(nèi)控制度欠缺制約民營中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

(一)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增大。民營中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風(fēng)險，降低了經(jīng)營管理效率，難以實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險的一種有效手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

(二)導(dǎo)致融資難。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構(gòu)向其貸款的風(fēng)險較大。同時，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財務(wù)會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務(wù)信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價粉飾財務(wù)報表、甚至造假，財務(wù)數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實際狀況。一些企業(yè)認為自己經(jīng)營效益好，應(yīng)該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風(fēng)險是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務(wù)等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機構(gòu)面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險，導(dǎo)致了企業(yè)融資難。

(三)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營企業(yè)“原罪問題”的存在。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(四)導(dǎo)致利益分配機制失靈。不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學(xué)化的員工獎勵制度，企業(yè)利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機制，將導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵制度等，同樣會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準(zhǔn)確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進科學(xué)管理的完善。

三、促進民營中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認為加強內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營企業(yè)主認為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來的，而不是由內(nèi)部財務(wù)管理管出來的；認為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認識上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是財務(wù)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的財務(wù)信息取信于社會。改進民營中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法，轉(zhuǎn)變其對內(nèi)部控制的態(tài)度，強化內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進企業(yè)管理的科學(xué)化進程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實施內(nèi)部控制。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來，民營中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及

程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，應(yīng)對會計人員進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。

(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負責(zé)人主要精力耗費在企業(yè)之外，搞社會關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。

(四)建立有效的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制制度有效實施。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。為加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術(shù)上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流。民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務(wù)所為主體的會計中介機構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會審計的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，加之民營企業(yè)財務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊會計師及會計師事務(wù)所不愿意從事民營企業(yè)審計工作。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。

(五)完善企業(yè)的公司治理機制，明晰管理權(quán)責(zé)。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國民營中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。

完善企業(yè)的公司治理機制，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。

(責(zé)任編輯：曉軒)