第一篇：對非本地居民法人商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理的調(diào)研思考

法人企業(yè)是具有國家規(guī)定的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、有健全的組織機(jī)構(gòu)、組織章程和固定場所，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任、享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。本文所指的法人是指非**市居民但在**市境內(nèi)辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記等合法手續(xù)的法定代表人。

一、問題的提出

2004年7月1日和2004年12月1日，國稅總局分別以國稅發(fā)那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)明電[2004]第37號和國稅發(fā)明電[2004]第62號下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》和《補(bǔ)充通知》，對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定：要求商貿(mào)企業(yè)（小型）新辦初期列為輔導(dǎo)期一般納稅人管理，并對輔導(dǎo)期一般納稅人的發(fā)票開具限額、每次購票數(shù)量、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、發(fā)票增購預(yù)繳稅金等作了較為具體和嚴(yán)格的規(guī)定，并在輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式認(rèn)定期間還要稅務(wù)部門執(zhí)行幾項(xiàng)制度（案頭審核制度、實(shí)地勘察制度、分類約談制度）。所有這些措施對控制商貿(mào)企業(yè)的走逃、打擊騙購虛開增值稅專用發(fā)票、防止稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)一般納稅人中的隨意性起到了一定的作用。但是，輔導(dǎo)期一過，這些限制措施就不復(fù)存在，特別是對法人代表為外地人的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)上就更難以控制。以筆者所轄的江蘇國際塑化城為例，塑化城坐落在新區(qū)的羅溪鎮(zhèn)，市政府將其作為**市“十一五”中的一項(xiàng)重點(diǎn)推進(jìn)項(xiàng)目，因地理位置獨(dú)特（南有京杭運(yùn)河和奔牛火車站，北有**機(jī)場），物流暢通（建有萬噸儲運(yùn)場和火車專線），深受外地投資者的青睞。目前辦理稅務(wù)登記的有101戶，均為一般納稅人，其中法人代表為**本地的僅40戶，外地的為61戶，外地戶占總戶數(shù)的60.39%，其中省內(nèi)其他地級市的有21戶（涉及8個(gè)市），省外的為40戶（涉及7個(gè)省），在稅收征管上，對非本地居民法人商貿(mào)企業(yè)的監(jiān)控盲點(diǎn)多，難度大。較一般市場的稅務(wù)管理而言，江蘇國際塑化城對非本地居民法人商貿(mào)企業(yè)的管理有其獨(dú)特性與可分析性。

二、相關(guān)建議

針對上述情況，我們認(rèn)為，對外地法人代表的商貿(mào)企業(yè)，除了執(zhí)行國稅總局的文件規(guī)定外，還要根據(jù)各地的實(shí)際情況，實(shí)施更嚴(yán)格、更有效的稅務(wù)管理。具體措施有：

1、源頭抓稅務(wù)登記。（1）對新辦商貿(mào)企業(yè)的所有情況通過實(shí)地調(diào)查、約談等方式進(jìn)行徹底的了解、掌握。（2）重點(diǎn)是對法人代表的身份證件的真?zhèn)芜M(jìn)行核對，查清企業(yè)登記的法人代表和實(shí)際經(jīng)營者是否一致，首次約談必須要法人代表本人到場，如因時(shí)間特殊必須有經(jīng)過公證的“委托書”授權(quán)他人進(jìn)行約談。（3）從注冊資本的大小和市場投資方掌握有無符合實(shí)際購銷能力的倉儲地及倉儲地的大小。從上述三個(gè)方面基本形成對非本地居民法人商貿(mào)企業(yè)有效管理的總體思路，對企業(yè)規(guī)模的大小和法人代表的真假也了然于心。

2、重點(diǎn)抓企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。（1）掌握外地法人企業(yè)人員構(gòu)成和人員之間的關(guān)聯(lián)度。（2）重點(diǎn)實(shí)地查看企業(yè)注冊地、經(jīng)營地、財(cái)務(wù)核算地是否一致。（3）查看各類賬簿、購銷合同原件、商品的出入庫單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑證、水電等費(fèi)用憑據(jù)（進(jìn)口企業(yè)的還要查看進(jìn)口的各類資料，防止虛假海關(guān)完稅憑證抵扣增值稅）。（4）關(guān)注企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)所占的比例及大規(guī)模企業(yè)增購發(fā)票時(shí)的銷售收入與原購銷合同的一致性。對上面情況異常的立即調(diào)查取證并采取相應(yīng)的措施如立即收繳發(fā)票和防偽稅控裝置，責(zé)令注銷稅務(wù)登記等。

3、推薦使用本地記賬公司人員擔(dān)任外地法人企業(yè)的會計(jì)和辦稅人員。為減少外地法人代表企業(yè)走逃的風(fēng)險(xiǎn)，建議市場投資方在市場開辦時(shí)就引進(jìn)政策業(yè)務(wù)水平較高，協(xié)稅辦稅能力好的會計(jì)事務(wù)所，并積極推薦給外地法人企業(yè)，這樣既能為稅務(wù)機(jī)關(guān)把好一道關(guān)口，又能提高辦稅效率，也方便于市場集中管理掌握情況。例如，在江蘇國際塑化城，**國聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了40戶外地法人代表企業(yè)的記賬和辦稅事宜，由于聘請的本地會計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)外地法人企業(yè)的異常情況，及時(shí)向稅務(wù)管理人員作了匯報(bào)，繳銷了發(fā)票，注銷了3戶企業(yè)的防偽稅控和稅務(wù)登記，有效防止了走逃。

4、發(fā)票管理方面從嚴(yán)從緊。嚴(yán)格控制外地法人企業(yè)的發(fā)票使用量和開票的最高限額，發(fā)票的開具一般采用共享開票，實(shí)行分類管理。以江蘇國際塑化城為例，61戶外地法人企業(yè)中，選擇江蘇誠展石化有限公司等3戶經(jīng)營規(guī)模大，財(cái)務(wù)制度健全，發(fā)票管理規(guī)范的企業(yè)，優(yōu)先升級開票限額，優(yōu)先退出共享，其他企業(yè)原則上實(shí)行共享開票。按月維護(hù)好增購發(fā)票企業(yè)的發(fā)票使用量，防止因增購發(fā)票而人為擴(kuò)大其下月的發(fā)票用量。

5、抓好法人代表變更關(guān)。為防止不法分子利用“舊貌換新顏”而達(dá)到偷稅、騙購專用發(fā)票等行為的發(fā)生，必須強(qiáng)化對變更法人代表企業(yè)的實(shí)地核查。（1）核查變更后法人代表身份的真實(shí)性，與實(shí)際經(jīng)營者的關(guān)系。（2）核查是否名為工業(yè)企業(yè)實(shí)為商貿(mào)企業(yè)的情況，主要看變更后的工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境、資金等方面的真實(shí)性。（3）

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核查變更企業(yè)經(jīng)營用房屋性質(zhì)，如為租賃的應(yīng)加大上門核查抽查力度。

6、加強(qiáng)和市場管理部門的協(xié)作。定期和市場管理部門交換情況，有問題及時(shí)協(xié)商解決，對于有疑問的外地法人企業(yè)，責(zé)成市場主辦方提供擔(dān)保。在江蘇國際塑化城，稅務(wù)部門和市場管理部門通過定期交流，不僅宣傳了稅收政策，為市場的招商出謀劃策，而且在第一時(shí)間掌握了入駐企業(yè)那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)的基本情況，及時(shí)交流溝通企業(yè)出現(xiàn)的各種情況，發(fā)現(xiàn)問題立即商量對策，保證了市場的健康發(fā)展和稅收政策的正確執(zhí)行。

除此之外，我們設(shè)想，如果能聯(lián)合國地稅、工商、銀行等部門在全國范圍內(nèi)建立個(gè)人和企業(yè)信用記錄，記錄公民和法人在投資舉辦各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體中投資經(jīng)營、享受政策、受到處罰等信息，將更能有效防止企業(yè)的走逃，也更能防止外地法人代表利用異地舉辦新企業(yè)走逃、騙稅行為的發(fā)生。

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第二篇：對非居民實(shí)行集中專業(yè)化管理的思考

近年來隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，市場主體日趨多元化，分工越來越細(xì)。管理對象的這些變化，必然要求稅務(wù)部門盡快適應(yīng)市場發(fā)展，科學(xué)劃分管理對象，有效配置管理資源，合理分配管理力量，針對管理對象不同特點(diǎn)，實(shí)行有針對性地專業(yè)化管理。作為直接和國外企業(yè)接觸，體現(xiàn)維護(hù)國家稅款主權(quán)的非居民稅收，也應(yīng)嘗試集中專業(yè)化管理，有助于實(shí)那一世小說網(wǎng) http://www.tmdps.cn現(xiàn)其精細(xì)化、科學(xué)化水平。

一、非居民稅收專業(yè)管理的涵義

目前非居民企業(yè)在我國構(gòu)成納稅義務(wù)的情形主要包括：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得國際運(yùn)輸收入，以及外國企業(yè)從我國境內(nèi)取得股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民稅收專業(yè)化管理，就是根據(jù)外國企業(yè)和國內(nèi)扣繳企業(yè)的實(shí)際情況和管理的不同特點(diǎn)，通過建立高素質(zhì)的國際稅收管理專業(yè)人才隊(duì)伍，通過人力資源優(yōu)化配置，科學(xué)設(shè)置非居民稅收專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)施分類管理，達(dá)到加大管理力度和拓展管理深度的目的。

二、充分認(rèn)識推行非居民專業(yè)化管理的重要性和必要性

（一）加強(qiáng)非居民稅收管理意義重大。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，做好國際稅收管理工作意義重大。總局肖局長也強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)的全球化必然帶來稅源的國際化、稅制安排的國際化和稅收管理的國際化，因此必須加強(qiáng)對國際稅源的控管。非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內(nèi)容，是我國行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要手段。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識加強(qiáng)非居民稅收管理的重要意義，防止出現(xiàn)因非居民稅收規(guī)模相對較小而不重視甚至忽視管理的現(xiàn)象，切實(shí)把非居民稅收管理擺上重要議事日程。”目前非居民相對來說還是一個(gè)新生事物，多數(shù)人對其不了解，政策不熟悉，并受到非居民自身復(fù)雜專業(yè)性政策性強(qiáng)的制約，多數(shù)稅務(wù)人員對其不重視，表現(xiàn)在接近99%的征管力量都集中在居民企業(yè)的日常稅種上，而對非居民稅收管理的精細(xì)化和科學(xué)化管理尚未有效實(shí)現(xiàn)，基本上放任由企業(yè)自主申報(bào)，從而造成非居民管理稅收流失比較嚴(yán)重。

（二）新一輪機(jī)構(gòu)征管改革的需要。非居民稅收管理的對象為外國居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。對非居民稅收實(shí)行專業(yè)化管理，不僅是國際慣例，也是提高非居民稅收管理水平的有效途徑，滿足新一輪征管機(jī)構(gòu)改革的需要。2008年，國家稅務(wù)總局在國際稅務(wù)司設(shè)立非居民稅收管理處，專門負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅政策制定及非居民稅收管理，明確規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)把非居民稅收作為一個(gè)相對獨(dú)立的類別實(shí)行管理，并且要求配備足夠的非居民稅收管理人員，初步形成了非居民稅收專業(yè)化管理機(jī)制。另外國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕32號）要求“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個(gè)類別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動(dòng)規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，及時(shí)防范非居民稅源流失風(fēng)險(xiǎn)”。

（三）非居民本身特點(diǎn)所決定。非居民稅源流動(dòng)快、隱蔽性強(qiáng)，尤其是非居民在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，經(jīng)常是來無影去無蹤，加之部分納稅人不辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅。在以往非居民分散管理的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以集中優(yōu)勢征管因素及時(shí)掌握承包工程和勞務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的信息，代扣代繳稅款難以落實(shí)，導(dǎo)致非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所涉及的稅種稅收流失較為嚴(yán)重。另外非居民稅收的主要對象是來源于中國所得的國外企業(yè)，在技術(shù)上、資金上、管理等方面有著一定影響，非居民稅收管理直接體現(xiàn)了我國稅務(wù)部門的形象。還有非居民管理的特點(diǎn)決定了對其稅務(wù)人員的特殊要求，需要大量的復(fù)合型和專業(yè)性人才。當(dāng)前分散管理下基層稅務(wù)干部的素質(zhì)離這一要求，還有一定的距離。人才的匱乏，決定了跨國稅源的工作水平很難真正提高征管體制，形成高質(zhì)量征管。最后實(shí)施專業(yè)化的管理有利于提高稅收征管質(zhì)量與效率，對外可以有效提高納稅人的稅法遵從度。

（四）依法治稅，加強(qiáng)稅源管理，尋求新的稅收增長點(diǎn)需要。目前我國非居民企業(yè)數(shù)量大約在2萬戶左右。2008年非居民企業(yè)繳納稅款超過380億元，其中境內(nèi)支付單位扣繳企業(yè)所得稅約174億元，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)繳納稅款70多億元，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)繳納稅款7.4億元。在部分非居民稅源相對集中的地區(qū)，非居民稅收占全部入庫稅款的比例較高，增長趨勢明顯。在目前金融危機(jī)影響情況下，在增值稅、營業(yè)稅和居民企業(yè)所得稅等稅種相對的前提下，加強(qiáng)非居民稅收管理，堵塞稅收流失漏洞，尋求非居民征稅項(xiàng)目的新內(nèi)容，拓寬非居民，積極探索成為新的稅收增長點(diǎn)，如中國稅務(wù)報(bào)今年介紹了南京組織海外代付組織稅款650萬元，總局王力副局長在全國國際稅收會議上對揚(yáng)州市國稅局股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收7000多萬稅款進(jìn)行了點(diǎn)名

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第三篇：對企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理的思考

在全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的情況下，市場競爭日趨激烈。國家對資金、能源的重點(diǎn)傾斜，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，一些企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)、經(jīng)營上的危機(jī)；另一些企業(yè)面臨市政、規(guī)劃拆遷，不能有效的持續(xù)經(jīng)營，從而使越來越多的中小企業(yè)不得不進(jìn)行解散、撤銷、破產(chǎn)的注銷清算處理。所謂企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)

所作的清查、收回和清償工作。涉及到企業(yè)經(jīng)營所得和清算所得的稅收征收管理。在日常稅收征管中，正常經(jīng)營所得處于征管軟件、數(shù)據(jù)平臺的重點(diǎn)管理范圍之中。而由于目前企業(yè)注銷清算操作不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對注銷清算未有相關(guān)系統(tǒng)的法律法規(guī)，使日常注銷企業(yè)的清算所得失去了稅務(wù)控管。同時(shí)稅務(wù)清算管理的部分失控，客觀上容易誘發(fā)稅務(wù)人員失瀆職行為的發(fā)生。現(xiàn)就中小企業(yè)注銷清算的稅務(wù)管理，談一點(diǎn)個(gè)人的認(rèn)識。

一、注銷清算適用的“企業(yè)所得稅法”及釋義

“企業(yè)所得稅法”第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅”。此條款的內(nèi)涵為：企業(yè)進(jìn)入注銷清算期后，不再是連續(xù)經(jīng)營，正常進(jìn)行會計(jì)核算的會計(jì)基本前提已不復(fù)存在，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價(jià)，許多會計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來衡量。對于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值需經(jīng)相關(guān)部門組成的清算組以資產(chǎn)實(shí)際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。

“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”第十一條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過程中取得所得的計(jì)算公式，即：

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

此條款所指的企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。

二、注銷清算稅務(wù)管理存在的主要問題

1、注銷清算組的認(rèn)定問題。《公司法》第一百八十四規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成；股份有限公司的清算組由董事或股東大會確定的人員組成。《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：清算組由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。而“稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則”第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。而現(xiàn)實(shí)狀況是：2007年常州市國稅一分局注銷企業(yè)達(dá)310戶，注銷多為私營有限責(zé)任公司。企業(yè)注銷清算根本沒有成立清算組，也就不可能實(shí)施清算。且企業(yè)注銷存在著存貨、資產(chǎn)的未處理，或低價(jià)處理，事實(shí)上存有未結(jié)清稅款現(xiàn)象。如注銷清算都由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與，與當(dāng)前稅收管理人員少、事務(wù)多、工作量大的矛盾就更為突出；如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不參與清算，則注銷企業(yè)存貨、資產(chǎn)的未處理或低價(jià)處理問題，帶來稅務(wù)人員失瀆職的高風(fēng)險(xiǎn)。

2、注銷清算的現(xiàn)值衡量問題。

企業(yè)清算所得，必須要以現(xiàn)值來衡量，主要涉及到資產(chǎn)的處置和存貨的定價(jià)。而現(xiàn)值衡量的確定缺乏法定依據(jù)。

“增值稅暫行條例”規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低，并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”規(guī)定，清算所得依企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格為依據(jù)，在實(shí)際注銷匯繳過程中，一般企業(yè)均以“存貨庫存結(jié)壓、產(chǎn)品市場淘汰”等理由，采取“低價(jià)”轉(zhuǎn)讓（銷售），或“存貨損失”的方式處理存貨、資產(chǎn)，達(dá)到少交、不交增值稅和所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定其銷售額和清算所得額。

另一些企業(yè)以投資形式，購入房屋和土地使用權(quán)，待市政規(guī)劃拆遷獲得最大的投資經(jīng)濟(jì)利益，拆遷之日即為注銷之日，而實(shí)際注銷結(jié)算處理時(shí)，對除存貨外的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等其他資產(chǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般未進(jìn)行清算，更談不上以全部變現(xiàn)價(jià)值來計(jì)算清算所得。

3、經(jīng)營所得和清算所得的界定問題。

注銷清算企業(yè)的所得分為正常經(jīng)營所得和清算所得。經(jīng)營所得，包括銷售貨物、提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股

息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許使用所得，按受捐贈所得和其他所得。（企業(yè)每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額）

清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。且全部資產(chǎn)要以

現(xiàn)值來衡量為準(zhǔn)，資產(chǎn)凈值要以資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。清算所得與經(jīng)營所得雖同屬匯算清繳（結(jié)算）范圍，但所得概念意義不同，計(jì)算方式不同。其適用稅收法規(guī)也不同，有待進(jìn)一步細(xì)化明確，主要表現(xiàn)在：（1）稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠的享受問題：符合優(yōu)惠條件的經(jīng)營所得，可以享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，而清算所得則沒有明確。（2）彌補(bǔ)虧損問題：正常經(jīng)營所得能夠按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損，而清算所得從稅法理解上不能彌補(bǔ)以前虧損，稅法也未明示。（3）清算費(fèi)用列支問題：經(jīng)營所得能按規(guī)定列支經(jīng)營費(fèi)用，而清算費(fèi)用的列支未能明確。中小企業(yè)（特別是商貿(mào)企業(yè)）在注銷過程中，資產(chǎn)所得變現(xiàn)只要在注銷清算前處理，也可能轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得。在特定條件下，形成清算所得與經(jīng)營所得難以界定。

4、注銷清算的二次匯繳（結(jié)算）問題。經(jīng)營所得的匯算清繳按納稅計(jì)算，企業(yè)在一個(gè)納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)，納稅的實(shí)際經(jīng)營期限不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。而企業(yè)依法清算的應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅，對注銷清算企業(yè)來說，如中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，涉及到終止經(jīng)營活動(dòng)之前的經(jīng)營所得匯算清算和清算期間清算所得的匯算清繳（結(jié)算）。實(shí)際稅收征管工作中，由于人員、資產(chǎn)、社會穩(wěn)定等諸多原因形成企業(yè)清算久拖不決，而稅收管理工作上的時(shí)限規(guī)定，則形成清算企業(yè)長期待處理或轉(zhuǎn)入非正常戶管理。且實(shí)際操作上企業(yè)注銷涉及二次匯繳（結(jié)算）的可行性有待完善。

5、注銷清算的法律法規(guī)適用問題。企業(yè)關(guān)停、破產(chǎn)、終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，除《破產(chǎn)法》外，大量中小企業(yè)的注銷，尚未有完整的法律法規(guī)來規(guī)范注銷清算，主要涉及清算組織確定、資產(chǎn)現(xiàn)值衡量的法定評估、注銷企業(yè)的走逃、注銷企業(yè)法人、股東和投資方的信息比對、非正常戶的認(rèn)定等等違規(guī)、違法行為的行政處罰，形成大量注銷企業(yè)采取賬簿遺失（銷毀），低價(jià)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，法人變相失蹤（聯(lián)系不上），形成注銷期長期不清算，未按期申報(bào)轉(zhuǎn)入非正常戶來轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)，逃避應(yīng)繳稅款，而相關(guān)法律法規(guī)處罰較輕，或?qū)?yīng)法規(guī)難以處罰。

三、注銷清算稅務(wù)管理的建議

1、制訂“注銷企業(yè)稅務(wù)管理辦法”。

從法規(guī)制度上完善注銷企業(yè)稅務(wù)處理的程序、若干規(guī)定和法律責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員的清算行為，防范稅務(wù)人員失瀆職。

首先，對注銷清算企業(yè)實(shí)行分級、分類管理稅務(wù)注銷。（1）簡易注銷企業(yè)：對無銷售、無資產(chǎn)或無銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)實(shí)施簡易程序稅務(wù)注銷。（2）一般注銷企業(yè)：對有銷售、無資產(chǎn)或有銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)，或（分析）清算所得小于等于零的企業(yè)，以正常經(jīng)營所得與清算所得合并一次匯算清繳，實(shí)施一般程序稅務(wù)注銷。（3）正常注銷企業(yè)：對有銷售、資產(chǎn)數(shù)較小以上的企業(yè)，以經(jīng)營所得和清算所得同步匯算清繳，實(shí)施正常程序稅務(wù)注銷。（4）破產(chǎn)企業(yè)注銷：依《破產(chǎn)法》及稅收規(guī)定，稅務(wù)參與經(jīng)營所得與清算所得匯繳管理。

其次，“管理辦法”應(yīng)分類、細(xì)化，明確清算人、清算程序、清算所得、清算時(shí)效，正確界定經(jīng)營所得與清算所得，強(qiáng)化非正常戶管理。明確除簡易注銷和一般注銷外，企業(yè)正常注銷必須成立由企業(yè)股東和會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等有資質(zhì)的社會中介事務(wù)機(jī)構(gòu)參與擔(dān)任清算組，對適用《破產(chǎn)法》注銷企業(yè)，稅務(wù)可直接參與破產(chǎn)清算組審計(jì)。由清算組出具資產(chǎn)評估或交易現(xiàn)值的清算所得審計(jì)報(bào)告，作為企業(yè)注銷清算法定文書、法定依據(jù)。公平所得稅負(fù)，細(xì)化清算費(fèi)用，明確企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前虧損和享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，對正常注銷類企業(yè)必須實(shí)施納稅評估，對注銷企業(yè)涉及的投資各方或投資所得（損失），在征管信息處理平臺上及時(shí)反饋投產(chǎn)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

最后，“管理辦法”應(yīng)明確注銷清算的法律責(zé)任，對注銷企業(yè)無償或低價(jià)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓或隱匿資產(chǎn)的行為，按征管法規(guī)定采取稅收保全措施和行政代位權(quán)、撤銷權(quán)、處罰權(quán)；對注銷企業(yè)無賬簿或銷毀賬簿的，以企業(yè)經(jīng)營之日的最后一次財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和申報(bào)表的數(shù)據(jù)，按市場價(jià)及政府部門公布的基準(zhǔn)價(jià)確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)值，并按“增值稅條例”、“所得稅法”、“征管法”等稅收法規(guī)審核確定應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅和行政處罰。對注銷企業(yè)采取其他手段來惡意偷逃稅行為的，按“征管法”及相關(guān)對應(yīng)法律法規(guī)從重處罰。同時(shí)規(guī)范簡化注銷清算稅收執(zhí)法的清算審核、評估、稽查程序，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)荷。

2、強(qiáng)化注銷清算的持續(xù)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從防范稅務(wù)人員失瀆職的高度，依法做好注銷清算的稅收管理。以2008年1月1日為基準(zhǔn)日，分別依原企業(yè)所得稅條例和新企業(yè)所得稅法實(shí)施所得稅清算管理，正確界定注銷清算適用稅收法律法規(guī)。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)管理技能，規(guī)范執(zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化注銷清算的持續(xù)管理。通過稅收征管數(shù)據(jù)平臺，對新辦——注銷的企業(yè)法人身份證進(jìn)行信息比對，選擇一定比例比對相符或其他疑義的已注銷企業(yè)實(shí)施稅收稽核、復(fù)查，稽查注銷企業(yè)存在的未繳、少繳稅款，按《征管法》第五十二條規(guī)定追征稅款、滯納金，從制度管理上提高稅務(wù)人員的工作責(zé)任心。

3、加強(qiáng)與政府職能部門的合作、協(xié)調(diào)。注銷、清算稅務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)與地稅、工商、公安、土地、房產(chǎn)、金融、保險(xiǎn)等各個(gè)部門合作、協(xié)調(diào)、配合。對注銷企業(yè)法人股東投資興辦的其他企業(yè)及時(shí)與工商部門信息共享；對注銷企業(yè)涉稅金額較大，法人失蹤的及時(shí)與公安部門協(xié)調(diào)；對注銷企業(yè)涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的及時(shí)與房產(chǎn)、土地管理配合；對注銷企業(yè)涉及資金往來、銀行存款、保險(xiǎn)理賠時(shí)及時(shí)與金融保險(xiǎn)聯(lián)系，建立情報(bào)交流網(wǎng)絡(luò)，依法確認(rèn)注銷企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。對企業(yè)的特殊經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)予以必要的監(jiān)控，防止企業(yè)利用注銷手段來規(guī)避、偷逃稅收，建立、完善注銷清算稅務(wù)管理體系。

第四篇：統(tǒng)計(jì)局對重點(diǎn)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研

統(tǒng)計(jì)局對重點(diǎn)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研

為進(jìn)一步了解商貿(mào)出現(xiàn)的新變化，更好的反映全市商貿(mào)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢。2月23日，市統(tǒng)計(jì)局秦萍副局長帶領(lǐng)商貿(mào)科專業(yè)人員對萬達(dá)廣場、紅星美凱龍、月星家居、新百超市進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。詳細(xì)詢問重點(diǎn)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營情況、員工待遇、市場及盈利情況。綜合調(diào)研情況看，部分重點(diǎn)商貿(mào)企業(yè)受全國經(jīng)濟(jì)下行，銷售下滑，低位運(yùn)營狀態(tài)，企業(yè)回升壓力較大。

實(shí)地考察了萬達(dá)廣場，據(jù)了解2016年下半年引進(jìn)品牌商業(yè)綜合體，經(jīng)營面積6.5萬平方米，商戶181家，營業(yè)收入2.7億元。整合了百貨、餐飲、娛樂等多種商業(yè)功能，吸引廣大中青年消費(fèi)，目前為止運(yùn)營平穩(wěn)增長。

烏海市統(tǒng)計(jì)局商貿(mào)科 二〇一七年二月二十四日

第五篇：關(guān)于加強(qiáng)我市非居民企業(yè)稅收管理的調(diào)研報(bào)告

關(guān)于加強(qiáng)我市非居民企業(yè)稅收管理的調(diào)研報(bào)告

淮南市國稅局課題組

為進(jìn)一步加深對科學(xué)發(fā)展觀的理解，增強(qiáng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺性和堅(jiān)定性，提高促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的能力和水平，切實(shí)把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到國稅工作之中，在深入調(diào)研環(huán)節(jié)，我們課題組緊密聯(lián)系淮南市情、稅情，深入基層和部分企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，召開了三次不同類型的座談會，廣泛聽取基層國稅人員、廣大納稅人和社會各界的意見和建議，對淮南市非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從稅制改革、稅收征管改革等方面對加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，以及在稅收工作中深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)當(dāng)把握的結(jié)合點(diǎn)和著力點(diǎn)進(jìn)行了探討，撰寫了本篇調(diào)研報(bào)告。

企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這一劃分是針對特定國家（地區(qū)）而言的。如境外法人企業(yè)Ａ取得來源于我國境內(nèi)所得，則Ａ即為我國的非居民企業(yè)；同理，我國法人企業(yè)Ｂ在境外國家（地區(qū)）取得所得，則Ｂ就構(gòu)成境外某國（地區(qū)）的非居民企業(yè)。

對非居民企業(yè)實(shí)施稅收管理，是指一國根據(jù)稅收地域管

轄權(quán)對非居民企業(yè)來源于本國的收入和所得行使征稅權(quán)并進(jìn)行相關(guān)稅收征收和管理的活動(dòng)。因此，加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，關(guān)系到國家稅收權(quán)益和經(jīng)濟(jì)安全能否得到有效維護(hù)，關(guān)系到我國公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境能否得到有力保障，關(guān)系到我國的國際地位、國際形象和綜合國力水平。隨著淮南對外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，隨著資本、技術(shù)、人員等諸多要素在全球范圍內(nèi)的配置和流動(dòng)的日益頻繁，跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為淮南創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)稅源。但由于非居民企業(yè)稅源的隱蔽性、流動(dòng)性、分散性和信息不對稱性，造成非居民企業(yè)稅收管理難度大，范圍廣、流失多。因此，準(zhǔn)確分析和把握非居民企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，切實(shí)加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，是當(dāng)前淮南稅收征管工作面臨的一個(gè)重要而又全新的課題。

一、淮南市非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

非居民企業(yè)稅收管理，在淮南市的稅收管理工作中經(jīng)歷了從無到有、從小到大的過程。上世紀(jì)九十年代淮南涉外專職稅收管理機(jī)構(gòu)成立之初，由于受對外經(jīng)濟(jì)交往的范圍窄、規(guī)模小的影響，非居民企業(yè)稅源較少，非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)幾乎是空白。隨著淮南市改革開放的步伐加快，經(jīng)濟(jì)的對外依存度逐步提高，企業(yè)引進(jìn)國外技術(shù)、勞務(wù)、設(shè)備的需求迅速增長，一批國際知名的公司紛紛來淮開展業(yè)務(wù)，淮南市非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)逐漸增多。為順應(yīng)形勢發(fā)展需要，淮南市國稅局立足實(shí)際，積極主

動(dòng)想對策、抓管理，以維護(hù)國家稅收利益為根本出發(fā)點(diǎn)，將非居民企業(yè)稅收管理由一般性管理工作向重點(diǎn)國際稅收業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，非居民企業(yè)稅收管理力度不斷加大，取得了初步成效。近三年，全市共征收非居民企業(yè)稅收102萬元。

（一）建立了有效的非居民企業(yè)稅收稅源信息獲取途徑。近幾年，淮南市國稅局從加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收源泉控管入手，牽頭建立了國稅、地稅、外管、銀行以及其他行政主管單位參與的聯(lián)席會議制度，每年定期召開會議，及時(shí)解決在部門之間溝通協(xié)調(diào)上存在的問題，使信息共享更便捷、更順暢，最大限度地及時(shí)獲取非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收源泉控管。同時(shí)，密切與外匯管理部門、外匯專業(yè)銀行的聯(lián)系，利用其外匯管理、支付的職能和信息優(yōu)勢，把好非居民企業(yè)稅源源頭控管關(guān)口。市國稅局還將非居民企業(yè)稅源管理和居民企業(yè)稅源管理相結(jié)合，充分利用居民企業(yè)提供的信息，查找和堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞，不斷提高非居民企業(yè)稅收源泉扣繳和源頭管理水平。

（二）實(shí)施了非居民企業(yè)稅收信息化管理。在CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）正式運(yùn)行后，淮南市國稅局及時(shí)將非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)納入該系統(tǒng)，實(shí)施科學(xué)、精細(xì)的流程化管理，從非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的登記注冊到非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的申報(bào)征收、稅務(wù)管理證明的開具，均使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行有效控管。

（三）健全了非居民企業(yè)稅收日常管理機(jī)制。淮南市國

稅局聯(lián)合地稅部門編印了《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證政策匯編》，加強(qiáng)非居民企業(yè)收入?yún)R出管理；制定了《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證操作規(guī)程》，使各辦稅窗口能迅速對來源于本市的非居民企業(yè)收入?yún)R出的涉稅性質(zhì)作出準(zhǔn)確判定；為使非居民企業(yè)稅收源泉控管有序運(yùn)行，市國稅局將非居民企業(yè)稅收管理權(quán)限下放到各區(qū)、縣局，專人負(fù)責(zé)，明確責(zé)任，并加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，確保了非居民企業(yè)稅源管理工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

（四）打造了一支高素質(zhì)專業(yè)人才隊(duì)伍。隊(duì)伍素質(zhì)是決定工作成敗的關(guān)鍵。為滿足國際稅收工作發(fā)展的需要，淮南市國稅局建立健全了非居民企業(yè)稅收人才的管理、培養(yǎng)、激勵(lì)機(jī)制，圍繞提高非居民企業(yè)稅收管理人員的“五種能力”，切實(shí)加強(qiáng)國際稅收理論和非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。以實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》為契機(jī)，有針對性地開展非居民企業(yè)稅收管理基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，積極選送業(yè)務(wù)骨干參加稅務(wù)總局和省局舉辦的國際稅收培訓(xùn)班培訓(xùn)師資，然后分期分批組織稅務(wù)人員和企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高國際稅收管理人員和企業(yè)人員的理論視野和業(yè)務(wù)技能，取得了較好成效。

二、現(xiàn)行稅制和征管中存在的主要問題

當(dāng)前，非居民企業(yè)稅收管理由于受稅收政策及其相關(guān)配套措施，以及征管手段和信息化水平等方面的制約，淮南市非居民企業(yè)稅收管理中還存在一些有待改進(jìn)的問題。

（一）非居民企業(yè)稅收管理政策設(shè)計(jì)缺陷

1.非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)合同備案無章可循。按照我國《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，應(yīng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，此類稅收多由境內(nèi)支付人扣繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)是境內(nèi)扣繳義務(wù)人。然而，由于部分境內(nèi)勞務(wù)持續(xù)時(shí)間短、地點(diǎn)分散，實(shí)行稅務(wù)登記制度增加納稅成本和管理成本，且收效甚微。針對非居民企業(yè)稅源流動(dòng)性大、難監(jiān)管的特點(diǎn)，淮南市曾試行非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案制度，即凡在本市與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公司，或其業(yè)務(wù)相關(guān)方，均有義務(wù)在合同簽訂后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案相關(guān)合同、協(xié)議，這樣就能在第一時(shí)間對非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管，增強(qiáng)了非居民企業(yè)稅源監(jiān)控的時(shí)效性。但是，非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案目前沒有任何法律法規(guī)的支持，僅靠市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的規(guī)定要求，推行起來難免存在著一定的障礙和阻力，難以達(dá)到預(yù)期效果。

2.部門間信息共享缺少政策支持。目前淮南市非居民企業(yè)外部涉稅信息的獲取僅僅依靠一種臨時(shí)性協(xié)調(diào)機(jī)制，并且這種信息的獲取沒有政策保障，外部信息來源具有不確定性和高成本性。如有任一業(yè)務(wù)主管部門不提供或不愿提供相關(guān)信息，這種臨時(shí)性的部門間協(xié)調(diào)機(jī)制則將無法維持運(yùn)轉(zhuǎn)下去。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)時(shí)限規(guī)定存在漏洞。在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，有的往往鉆稅法空子，在簽訂提供境內(nèi)勞務(wù)合同中，將時(shí)間限制在六個(gè)月以內(nèi)，從而逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。目前對非居民企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)間的真實(shí)性核查極其困難，若企業(yè)不全面、完整、真實(shí)地申報(bào)境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間，稅務(wù)部門通常難以認(rèn)定其申報(bào)是否屬實(shí)。當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目跨地域時(shí)，其境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間更加難以掌握，要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)其實(shí)際在華作業(yè)時(shí)間更是難上加難。

（二）稅源監(jiān)管基礎(chǔ)仍較薄弱

1.戶籍登記管理有待加強(qiáng)。根據(jù)我國與有關(guān)國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，即非居民企業(yè)，應(yīng)根據(jù)我國稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記。目前在淮南市依法設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)沒有一戶。這種情況的主要原因是，非居民企業(yè)均不愿意主動(dòng)完成一整套的注冊登記程序，取而代之的是，他們一般均選取方便的指定扣繳程序，即非居民企業(yè)不主動(dòng)登記、申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅款扣繳。這種政策設(shè)計(jì)的初衷只是一種補(bǔ)救措施，因此，加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)主動(dòng)依法注冊、登記、申報(bào)制度，仍然是當(dāng)前非居民企業(yè)稅收管理的重頭戲。

2.進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝勞務(wù)成為非居民企業(yè)稅源監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。非居民企業(yè)提供的進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝、培訓(xùn)等勞務(wù)，是國內(nèi)設(shè)備進(jìn)口項(xiàng)下經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，這類勞務(wù)的支付款項(xiàng)一般都隨同設(shè)備的進(jìn)口款項(xiàng)一并支付，在外匯管理部

門和外匯專業(yè)銀行方顯示的業(yè)務(wù)均非貿(mào)易項(xiàng)下的付匯，所以銀行在付匯時(shí)就不需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯稅收證明，這部分勞務(wù)費(fèi)用就自然而然的脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)時(shí)監(jiān)管。問題主要存在以下兩個(gè)方面：一是外國公司來淮提供安裝勞務(wù)稅收情報(bào)信息來源面較窄。目前非居民企業(yè)來淮提供勞務(wù)的稅收情報(bào)信息仍然是靠上級稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，或者是從相關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)獲得，而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)為這部分稅源較小，且業(yè)務(wù)的政策性太強(qiáng)，所以缺乏主動(dòng)獲取該類信息的積極性，國際稅源管理人員的作用還有待發(fā)揮；二是外國公司來淮提供安裝勞務(wù)稅收管理手段單一。在進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝勞務(wù)專項(xiàng)檢查中還反映出我市在外國企業(yè)來華提供勞務(wù)稅務(wù)管理中過于依賴外國企業(yè)和境內(nèi)企業(yè)簽訂的商業(yè)合同，而對合同之外的，如國內(nèi)企業(yè)對進(jìn)口設(shè)備的安裝記錄等對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定有重要參改價(jià)值的信息，沒有引起足夠重視，從而導(dǎo)致對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定不規(guī)范。因此，到目前為止，進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝等勞務(wù)費(fèi)用的稅收征收仍是空白。

3.未按要求將非居民企業(yè)稅收稅源信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入CTAIS和納入統(tǒng)計(jì)臺帳管理。非居民企業(yè)稅收稅源信息存在缺戶、少筆、缺項(xiàng)、比對不符等情況。目前，各基層征管單位無論是CTAIS登記，還是專項(xiàng)臺帳統(tǒng)計(jì)，均無法完整、準(zhǔn)確和及時(shí)地反映非居民企業(yè)稅收稅源信息情況。

（三）非居民企業(yè)稅收征管操作不規(guī)范

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定不準(zhǔn)確。非居民企業(yè)為了逃避稅收監(jiān)

管，對同屬一個(gè)地區(qū)或一家服務(wù)對象的業(yè)務(wù)合同，進(jìn)行化整為零，分項(xiàng)目簽訂合同，使每個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)開展時(shí)都達(dá)不到常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。而根據(jù)稅收協(xié)定的通行規(guī)則，對同一非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的相關(guān)聯(lián)或類似的業(yè)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算開展境內(nèi)業(yè)務(wù)的持續(xù)時(shí)間。由于基層稅務(wù)管理人的經(jīng)驗(yàn)不足，對這樣的非居民企業(yè)均按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了非常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定，使部分非居民企業(yè)逃避了稅收管理。在2007年開展的專項(xiàng)檢查中，淮南市國稅部門徹底清查了該類非居民企業(yè)納稅人，發(fā)現(xiàn)有問題6戶，追繳30多萬元稅款入庫。另外，在常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間的起止計(jì)算、月份扣除和不同業(yè)務(wù)類別的認(rèn)定上，有的基層稅務(wù)管理人員還存在把握不準(zhǔn)、把未達(dá)到常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的境外勞務(wù)誤認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅的個(gè)案。

2.適用稅率錯(cuò)誤。稅法規(guī)定對非居民企業(yè)一律適用33%的稅率。經(jīng)抽查，發(fā)現(xiàn)2007年個(gè)別基層征收單位對非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅稅率適用30%。30%稅率只適用境內(nèi)合資、合作的外商投資企業(yè)，省政府免征3%地方企業(yè)所得稅不包含非居民企業(yè)。

3.CTAIS系統(tǒng)對現(xiàn)行指定扣繳稅收業(yè)務(wù)不支持，缺少相應(yīng)的模塊。CTAIS（2008）企業(yè)所得稅申報(bào)模塊“扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表”中只支持預(yù)提所得稅（利息、特許權(quán)使用費(fèi)等代扣代繳）項(xiàng)目，在該表中無法填列指定扣繳的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅，即稅率適用25%的指定扣繳常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅。

目前，為了把這部分非居民企業(yè)稅款入庫，只能用稅款換算的方式開具稅票，但是稅票中“登記注冊類型”項(xiàng)卻只能填列“外國企業(yè)預(yù)提所得稅”，并且稅率也無法維護(hù)成25%，只能填寫10%，一定程度上損害了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理的對策建議

（一）完善非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)政策

1.實(shí)行非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案制。建議上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同實(shí)行備案制，并將這一行之有效的管理措施上升為法律法規(guī)，為合同備案制提供政策支持。在非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初期，由外國企業(yè)自行或委托境內(nèi)支付人在合同發(fā)生前或發(fā)生初期將合同或協(xié)議要同時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助其事先控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)其自我規(guī)范，防止稅收流失，通過征納合作降低稅收成本。

2.建立非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息互通機(jī)制。建議出臺建立非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息共享機(jī)制，規(guī)范信息共享的內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任，采用直接報(bào)送、網(wǎng)絡(luò)傳輸以及數(shù)據(jù)庫對接等方式，實(shí)現(xiàn)各非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主管部門的信息共享，為共同加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確、穩(wěn)定的信息源。

（二）切實(shí)加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收監(jiān)管基礎(chǔ)工作 1.依法規(guī)范戶籍管理。對屬于從事建筑、安裝、承包工程（包括提供工程設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理、技術(shù)咨詢、設(shè)備安裝、調(diào)試、維修維護(hù)、培訓(xùn)）等相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的非居民企業(yè)納稅人，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定其自行申報(bào)納稅或由扣繳義務(wù)人扣繳。凡在中國境內(nèi)提供管理服務(wù)的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，均應(yīng)根據(jù)我國稅法有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要每年進(jìn)行一次清理，切實(shí)規(guī)范戶籍管理。對不能自行申報(bào)的，可依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，及時(shí)向工程款或勞務(wù)費(fèi)支付人下達(dá)《外國企業(yè)所得稅指定扣繳義務(wù)人通知書》，明確指定項(xiàng)目合同工程款或勞務(wù)費(fèi)支付單位為扣繳義務(wù)人，并要求扣繳義務(wù)人（或納稅人）做好扣稅（納稅）工作，認(rèn)真履行好扣繳和納稅義務(wù)。

2.及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)非居民企業(yè)稅收稅源信息。國稅部門要通過多方途徑，積極主動(dòng)獲取非居民企業(yè)稅源資料，建立臺賬管理制度，完善CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。要通過新聞媒體、所在地政府有關(guān)部門、重大項(xiàng)目主管單位、大型企業(yè)等不同渠道，了解掌握非居民企業(yè)稅源信息，篩選整理并進(jìn)行初步調(diào)查，摸清項(xiàng)目主管單位、項(xiàng)目實(shí)施單位、項(xiàng)目融資貸款單位以及具體項(xiàng)目建設(shè)單位、部門和聯(lián)系人，掌握項(xiàng)目基本情況、具體項(xiàng)目合同簽訂實(shí)施和進(jìn)展情況，掌握稅源項(xiàng)目涉及單位內(nèi)部相關(guān)責(zé)任部門（如工程技術(shù)部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門）和工作鏈條關(guān)系，以及部門負(fù)責(zé)人、聯(lián)系人，建立項(xiàng)目管理臺帳，及時(shí)登錄相關(guān)監(jiān)控內(nèi)容信息，積極做好各涉稅項(xiàng)目的合同資料審核、征免稅內(nèi)容判斷，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)、付款方式、付款金額比例、付款期限

和次數(shù)的認(rèn)定，確認(rèn)納稅人和代扣代繳義務(wù)人、稅基、應(yīng)納稅額，做好履行協(xié)定國居民申請享受協(xié)定待遇審批等工作。完善CTAIS中非居民企業(yè)稅收管理數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息化手段在非居民企業(yè)稅收管理中的作用。

3.嚴(yán)格依法認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。要嚴(yán)格按照我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立的起止月份、月份扣除和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間，均要依協(xié)定準(zhǔn)確認(rèn)定和計(jì)算，特別對于將一份大合同分割成幾個(gè)構(gòu)不成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的小合同的業(yè)務(wù)操作，要予以足夠的重視，防止非居民企業(yè)規(guī)避稅收。同時(shí)，要認(rèn)真做好項(xiàng)目全程監(jiān)控管理和動(dòng)態(tài)控制工作，特別要注意做好按照稅收協(xié)定對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”（征收外國企業(yè)所得稅的前提條件）的判定工作。要針對合同履行進(jìn)度定期走訪企業(yè)，及時(shí)跟蹤監(jiān)控非居民企業(yè)從事建筑、安裝、承包工程等相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)情況，了解動(dòng)態(tài)信息，以便準(zhǔn)確判斷是否達(dá)到或超過構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的期限（6個(gè)月）條件，對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)及時(shí)確定計(jì)稅依據(jù)，通知納稅人或扣繳義務(wù)人履行依法納稅或扣繳稅款義務(wù)，防止稅款流失。

4.堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞。首先，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要克服非居民企業(yè)稅收稅源小、難管理的認(rèn)識誤區(qū)，將加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理提高到維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)、國家稅收利益、國家形象的政治高度來認(rèn)識，不以“稅小”而不管，不以“稅少”而不征。其次，在強(qiáng)化非居民企業(yè)戶籍管理的基礎(chǔ)上，拓寬獲取非居民企業(yè)來華提供勞務(wù)的稅收情報(bào)來源渠

道，充分發(fā)揮國際稅源管理人員源頭控管作用，對經(jīng)常發(fā)生購買外國勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，把來源于境外企業(yè)提供勞務(wù)的全過程，納入國際稅源管理。為了實(shí)現(xiàn)國際稅源監(jiān)控的實(shí)時(shí)性和自動(dòng)性，地方政府應(yīng)牽頭或指定牽頭部門，加快外部信息交換信息系統(tǒng)的開發(fā)和利用，保障從外管、商務(wù)等單位獲取源頭信息。再次，要豐富稅收管理手段，改變目前僅僅依據(jù)中外雙方的商業(yè)合同實(shí)施管理的現(xiàn)狀，充分收集合同雙方的履約資料，如中外雙方簽字的安裝日志和工程驗(yàn)收記錄，以及外方人員在中方企業(yè)的其他相關(guān)活動(dòng)記錄等，為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定提供具有說服力的依據(jù)。

5.盡快升級CTAIS企業(yè)所得稅申報(bào)模塊。在CTAIS“扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表”中增加“指定扣繳”項(xiàng)目，即在該報(bào)告表的“登記注冊類型”中增加“指定扣繳外國企業(yè)或港澳臺企業(yè)常駐機(jī)構(gòu)所得稅”項(xiàng)目，使非居民企業(yè)稅收的指定扣繳業(yè)務(wù)能在CTAIS中操作運(yùn)行，以利加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理。

6.統(tǒng)一按適用協(xié)定條款和適用稅率征稅。根據(jù)我國與有關(guān)國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定，對境外企業(yè)在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，從2008年起一律按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定適用25%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于稅款所屬期為2008以前非居民企業(yè)稅收的追繳，法定適用稅率仍為33%，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，增加稅收收入，認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為國家和地方經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展

提供穩(wěn)定地財(cái)力保障。

淮南市國稅局課題組

王文碩 劉 蕾 李恩海 呂惠霞

二〇〇八年十一月二十日