第一篇：加強企業注銷稅務登記管理的若干思考

加強企業注銷稅務登記管理的若干思考

注銷稅務登記是對納稅人管理的最終環節，也是納稅人申請中止納稅義務的必須程序，擔負著稅收“守門員”的重任。但基層稅務機關在日常管理實踐中，發現相當一部分企業納稅人在辦理注銷稅務登記時存在不規范的現象，同時由于相關管理制度的不明確，操作規程的不完善，時而引發一系列涉稅問題，成為稅務征管中的薄弱環節。

一、注銷稅務登記的現狀

經濟的蓬勃發展帶來了稅收收入的穩定增長，也造成了新辦企業和注銷企業數量的逐年上升，這就給稅務機關的征管工作提出了更高的要求。

1、注銷稅務登記流程

目前辦理注銷稅務登記的基本流程為：納稅人提出注銷申請→辦稅服務廳綜合受理窗口受理→稅務機關調查→稅務機關核批→辦稅服務廳綜合受理窗口出件。五個程序環環相扣，相互監督，形成一個完整的閉合程序。

2、企業注銷稅務登記的原因

目前企業注銷稅務登記的原因主要有以下五種類型：一是納稅人發生解散、破產、撤銷、改制等情形；二是納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；三是納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照；四是納稅人長期經營虧損、資不抵債、躲避債務或偷逃稅收；五是納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

其中，第四種類型應特別重視，該類納稅人鉆稅收政策的空子，逃避稅收征管，偷逃國家稅收，此類企業的注銷存在著較大的涉稅風險和執法隱患。

二、目前注銷稅務登記管理中存在的問題及原因分析

1、政策法規不完善造成管理缺位

注銷稅務登記是納稅人納稅義務的終結，但現有相關的稅收政策法規僅就注銷稅務登記進行了概念性描述，對具體細節工作還缺乏明文規定，如注銷檢查的具體年限、具體實施檢查的部門、如何進行注銷檢查等方面未做具體規定和明確，不利于基層執法。

在日常征管工作中，部分稅法遵從度不高的企業，面臨關停并轉時，主動前來稅務機關申請注銷的寥寥無幾，甚至個別企業實際上已停業許久，代賬會計卻仍按月進行零申報，造成了企業持續經營的假象。此外，在注銷檢查中，一旦涉及查實要補稅的問題，企業往往就再也無法聯系了，自動消亡而造成死戶，而對于此類企業，稅務機關缺少有力的追究手段。

根據《稅務登記管理辦法》的有關規定，對連續三個月以下未申報的納稅人可納入非正常管理，非正常戶超過一年的，稅務機關可強行注銷。這就無形之中給不少確實存在稅收問題的納稅人提供了從稅務管理范圍內迅速消失的“合法外衣”，非正常戶管理成了走逃戶的避風港。

2、存貨處理無定論帶來檢查難題

企業申請注銷稅務登記時，稅務機關應對注銷企業的增值稅繳納情況和存貨進行查實，但在實際操作中，無論是對企業存貨的盤點還是處理，稅務人員都缺乏有效的手段。

部分注銷企業的存貨品種繁多，僅憑兩個稅務人員尚不能在短時間內將其盤點清楚，而且有的企業生產經營的貨物無市場參考價格，只能憑企業說多少就是多少，只盤點數量根本沒有意義，也不可能保證企業存貨賬實相符。

部分企業在日常生產經營過程中，采取不開發票或其他方式隱瞞銷售收入，在賬務處理上則不能結轉成本，日積月累，造成賬面庫存金額越來越大，最后只有以注銷的方式來逃避納稅義務，解決所有掛賬問題。而財稅[2005]165號文規定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

這一規定在實際工作中的可操作性不強。即使對于“賬實相符”的企業，如果稅務人員不對這種存貨進行任何處理，日后企業再將存貨售出，則造成了國家稅款的流失；如果稅務人員要求企業將存貨按市場公允價值計算增值稅繳納入庫，則既違背了增值稅按實現銷售作為計稅依據的稅法規定，也違背了《新會計準則》中確認收入的五個條件。因此，對于存貨處理的正確與否，不僅影響到稅收執法的合法性與規范性，還影響到國家稅款能否及時、足額入庫。

3、注銷清算不規范形成執法隱患

盡管目前對涉及到企業注銷清算的稅收政策和法規很詳細，但在實際操作過程中，效果卻差強人意。《企業所得稅法》第五十五條及《實施條例》第十一條規定，企業應當在辦理注銷稅務登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。但部分企業在申請注銷時對相關資產故意不作處理，稅務人員由于缺乏資產評估相關專業知識，也難以確定其資產的可變現凈值，進而影響清算所得的確定。部分企業在注銷時雖進行了清算，但不請中介機構對資產進行評估，采用原值進行資產計量，造成最后清算所得為零，造成稅款流失。

4、注銷檢查不到位影響征管質量

在目前的注銷檢查過程中，稅務人員普遍存在重檢查程序輕檢查內容的現象，即滿足于對征管系統工作事項流程的終審完結，而忽視對企業具體經營狀況，如貨物交易、往來賬款、存貨等真實性的詳實核查，檢查中有依經驗和感覺判斷的現象，聯動開展檢查的意識不強。另一方面，部分稅務人員的專業知識較為薄弱，綜合素質不高，使得注銷檢查工作往往浮于表面，很難發現一些深層次的問題。

三、加強企業注銷稅務登記管理的對策建議

注銷稅務登記是稅務機關對納稅人進行管理的最后一道關口，針對注銷環節中存在的問題，應從以下幾個方面入手，采取積極措施，有效提高注銷管理工作質量。

1、完善相關法律規范注銷程序

切實做到有法可依

一是統一規范注銷管理辦法。在現有稅法的基礎上，盡快建立統一的注銷稅務登記管理辦法，明確注銷過程中的各種具體細節問題，填補政策上的空缺，形成一個完整、嚴密、科學的注銷管理體系。

二是規范注銷稅務登記文書。稅務機關除按規定收繳企業的稅務登記證和發票購領簿等稅務證件外，還應要求企業提供相關證明資料，如董事會或股東會解散公司的決議、上級有關部門的文件，或者有人民法院生效的裁定書等，要按照實質重于形式的原則深入企業生產經營場地進行實地核查，確認企業注銷稅務登記的真實性。

2、加大檢查力度

筑牢注銷關口防范稅款流失可能

一是建立注銷檢查前置程序，將注銷檢查納入日常檢查范疇。稅務人員以審計式檢查方式重點檢查注銷企業存貨是否屬實、資金流向是否正常等行為，防止其為逃避法律制裁而故意注銷稅務登記。

二是加大查處力度，大力打擊違法者。根據《征管法》第六十條規定，對未按規定辦理注銷稅務登記的責令限期改正，并處以2000元以下罰款，情節嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款，按規定追繳所欠稅款，收繳所領購的發票。即使企業不再生產經營，稅務機關仍可以對其實施此項行政處罰。

三是定期組織業務培訓，提高稅務人員能力。加強財務、稅收、法律方面更新知識學習，提高綜合分析的能力，以適應注銷檢查過程中出現的新問題、新情況。

3、建立登記制度

實行跟蹤管理堵塞稅收征管漏洞

一是建立注銷企業管理臺賬。臺賬中詳細記錄注銷企業的名稱、法人代表、納稅情況、注銷原因、存貨情況等重要內容，以備后續管理所需。

二是建立注銷企業巡查制度。定期對注銷企業進行復查，監控企業是否存在在稅務機關辦理完注銷稅務登記手續后，并沒有到工商部門辦理注銷手續，而是繼續經營的行為，杜絕虛假注銷現象的發生。

三是重點關注企業存貨去向。對企業注銷時確實無法進行處理的存貨進行跟蹤管理，待企業實際處理時再將相關稅款及時足額征收入庫。

4、健全聯動網絡

利用共享信息

健全稅收執法保障

應采取多種措施，進一步加強與地稅、工商、銀行等其他部門之間的協作，建立長期有效的信息溝通機制，從源頭上控制漏征漏管戶，追查失蹤戶，跟蹤注銷戶。對于與已注銷企業存在實質性關聯關系的新辦企業，應列入重點監控對象，防范執法風險。同時，建立公告制度，對長期不申報的非正常戶進行公告注銷，對虛假注銷、有重大偷騙逃稅行為而注銷的企業通過媒體公開曝光亮相，以維護正常的經濟秩序，實現經濟增長和稅收增長的良性互動。作者單位：南京市建鄴區國稅局

第二篇：企業辦理注銷稅務登記流程

企業辦理注銷稅務登記流程

2009-03-31 閱讀次數： 6159 [ 字體大小： 大中小 ]企業辦理注銷稅務登記工作流程

一、納稅清算查帳

按照《征管法》規定，稅務機關要對企業近三年的納稅情況進行清算檢查。準備注銷的企業與稅收專管員聯系確定稅務檢查日期，企業攜帶財務賬本等納稅資料來稅務所，專管員對企業近三年的帳目進行納稅清算檢查，結稅結票。經檢查有問題需補繳稅費及滯納金的，應走“評估檢查”程序，補繳應納稅費及滯納金。稅務人員還要對單位“殘保金”的交納情況進行檢查。

原則上稅收專管員不下戶對注銷企業進行納稅清算檢查。

注意：企業所得稅由地方稅務局負責征收管理的納稅人，需做企業清算業務所得稅處理，請認真閱讀網上關于企業清算所得稅有關問題的文件。

二、注銷企業需報送的資料

1、《納稅清算申報表》一式三份。

2、關于注銷企業的公司股東會決議（蓋公章）或上級公司決定（須有上級單位或總公司蓋章）。

3、《企業清算所得稅事項備案表》二份（企業所得稅在地稅局申報的）。

4、《繳銷（銷毀）發票申請表》二份，繳銷未使用發票，收回購發票“綠聯”。

5、《稅控裝置注銷表》四份，收回發票IC卡、密碼器。

6、納稅清算檢查后，補繳稅款和滯納金的繳款書復印件。

7、稅務登記證正、副本原件（先辦理國稅注銷的提交稅務登記證副本復印件并注明“原件由國稅收繳”）。

8、分支機構稅款由總公司匯總繳納的證明（總公司出具）。

9、稅務機關要求的其他資料。

三、特別說明

凡符合下例條件之一的單位：

<1> 企業近三年內（含本），任一在地稅納稅總額30萬元以上（納稅時間不足一年的應折算為年納稅總額）的納稅人；

<2> 注冊資金超過2000萬元人民幣的納稅人；

<3> 房地產開發企業；

<4> 稅務所經評估發現存在重大問題的納稅人（附評估報告）。

以上四類企業申請注銷時須按以下流程辦理：

1、由納稅人自行選擇合法中介機構開展審計，提供審計報告原件一份。

2、審計后，企業填報 《注銷等稅務登記事項審批單》（一式兩份），稅務所受理人員在《注銷等稅務登記事項審批單》中“申請類別”前標注并如實填寫納稅情況匯總表，稅務人員簽署意見后隨審計報告一并報主管所長簽字。

3、稅務主管所長審核同意后，將企業報送的《審批單》和審計報告原件，并附《工商執照》和《稅務登記證》正、副本復印件，報局征管科復審。

4、稅務所主管所長在審核過程中，如發現納稅人是未經合法中介機構出具審計報告的，經上報征管科后交由稽查部門進行稅務稽查。

5、征管科根據合法中介機構出具的審計報告或稽查、評估部門結論進行評審，最終上報主管局長審批。

6、《注銷等稅務登記事項審批單》在局里審核批準后，返回稅務所。專管員通知企業，按第二項內容準備好注銷資料，并攜帶合法中介機構出具的審計報告（原件）或稅務稽查出具的“檢查處理決定書”，以及相應補繳的稅款、滯納金繳款書復印件，送到第一稅務所辦理稅務注銷手續。

四、注意事項

1、所有報送的復印件一律用A4紙，蓋公章并寫“與原件完全一致”字樣，企業經辦人員簽名并寫日期，資料兩頁以上（含兩頁）要蓋騎縫章。可在網上下載相關表格。

2、企業注銷前，要將單位房產、車輛等固定資產辦理完過戶手續；債權債務要結清；所有在海淀地稅清河所辦理的涉稅事項（如外出經營證明核銷）都要清理完畢。

3、企業未用的發票先要在機器里做“作廢”處理，隨《繳銷（銷毀）發票申請表》把發票交給專管員進行銷毀，最后企業將已繳銷的廢發票帶回保存。

4、問明企業是否有未退稅款或未退的個稅手續費，要待所應退的稅、費到帳后方可申請辦理注銷稅務登記（先做此事）。如不退手續費須在《納稅清算申報表》“附送資料”欄中寫明“不退個稅手續費”，簽字并蓋公章。

5、專管員在內網里核對企業的納稅情況，《納稅清算申報表》中“應納和已納”欄內稅款數額要一致。

6、企業在沒有拿到稅務機關審核批準注銷或轉戶的正式批件之前，必須每月繼續做納稅綜合申報和個稅明細申報！

五、注銷批件

由稅務所負責將企業的注銷資料送到海淀地稅局第一稅務所辦理撤戶手續，完成后退回企業一份《納稅清算申報表》和《注銷稅務登記證明》，撤戶完畢。

請企業過一個星期后來稅務所窗口領批件，或聯系專管員，問詢是否有了撤戶批件，如有批件來所里領取，在《企業注銷臺帳》上登記領取人姓名及日期。

第三篇：注銷稅務登記申請書

注銷工商登記申請書

阜新市市彰武縣工商局：

一、我企業基本情況：

納稅人名稱：彰武縣江龍春曉玉米種植專業合作社 法定代表人：馬德龍

注冊地址：遼寧省阜新市彰武縣雙廟鄉豐寶村他力蓋屯50號 登記注冊類型：專業合作社

經營范圍：組織采購、供應成員玉米種植所需的化肥、農膜；組織收購、銷售成員生產的玉米；引進玉米種植新技術、新品種，開展技術培訓、咨詢服務。

稅務登記證號碼： 210922NA000748X 稅務登記證發證時間： 2014年01月02日

二、注銷原因：

本合作社未經營，經股東會決議通過決定注銷合作社。根據我企業的實際情況，我合作社申請注銷工商登記。

全體股東簽字：（蓋公章）

年 月 日

第四篇：注銷稅務登記流程

注銷稅務登記

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣告終止之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起十五日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人停業時間最長不得超過6個月，否則應辦理注銷稅務登記手續。

辦理注銷稅務登記時，按照繳銷發票——稅務檢查——清繳稅款——注銷登記的順序辦理。

查賬征收納稅人的辦理程序：

一、繳銷發票

各區地方稅務局（所）發票科（組）接到納稅人《注銷稅務登記表》（DJ011）時，繳銷納稅人的發票和發票領購簿，并在《注銷稅務登記表》上簽署“同意辦理”意見。

二、稅務檢查

（一）稅務局（所）控管科（組）接到納稅人《注銷稅務登記表》后，進入稅務查程序。重點檢查納稅人以下內容：

1.是否依法申報納稅；

2.已申報的稅款及滯納金、罰款是否繳清；

3.發票是否已繳銷；

4.是否享受減免稅待遇及減免稅情況是否發生變化； 5.是否有其他稅收違法行為。

（二）根據檢查結果分以下兩種情況處理：

1.對未發現問題的，做出《稅務檢查結論書》（JC024），并在《注銷稅務登記表》上注明《稅務檢查結論書》號碼，加具“同意辦理”意見并加蓋分局（所）印章交納稅人，通知納稅人到各區地方稅務局（所）辦理有關事宜。

2.對發現有稅收違法行為的，檢查完畢作出稅務處理決定，向納稅人送達《稅務處理決定書》。主管檢查部門在《注銷稅務登記表》上注明《稅務處理決定書》編號并簽署“同意辦理”意見交納稅人，通知其到各區地方稅務局（所）繳納查補稅款、滯納金、罰款。

（三）對非獨立核算分支機構、匯總納稅的納稅人的檢查處理。

1.總機構與分支機構在同一區域內，分支機構要辦理注銷時，應由稅務局（所）檢查總機構是否己統一繳清地方各稅，未繳清稅款的應由總機構書面聲明該分支機構有尚未履行的納稅義務，并由于總機構負責。

2.總機構與分支機構不在同一區域的，分支機構要辦理注銷時，應提供總機構稅務局（所）出具的該分支機構己由總機構統一繳清各稅的證明。按上述程序檢查核實后，稅務局（所）對擬辦理稅務登記注銷的分支機構不出具處理決定或結論書，只在《注銷稅務登記表》上加具“同意辦理”意見交納稅人，通知納稅人到各區地方稅務局（所）辦理有關事宜。

三、清繳稅款

各區地方稅務局（所）征收科（組）接到納稅人已由稅務局簽署意見的《注銷稅務登記》后，辦理稅款清繳，稅款清繳完畢后簽署“同意辦理”意見，交納稅人到登記部門辦理注銷。對納稅人沒有按時繳納查補稅款、滯納金、罰款的，由稅務局（所）負責催報催繳。對國地稅共管戶，應要求納稅人先辦理國稅注銷登記后，再到地稅各區地方稅務局（所）辦理注銷。

四、辦理注銷

登記部門在收到納稅人由稅務局（所）、各區地方稅務局（所）相關部門簽署意見的《注銷稅務登記表》后，再與電腦資料核實納稅人完稅情況，審核無誤后收回稅務登記證正、副本原件，簽署辦理注銷的意見,退回一份《注銷稅務登記表》給納稅人，給納稅人開具《注銷稅務登記清稅證明書》(DJ012)，及時將納稅人注銷稅務登記信息資料錄入電腦。對已辦理稅務登記注銷，而未辦理營業執照注銷又重新恢復經營的納稅人，登記部門應辦理恢復手續，并通知納稅人到各區地方稅務局（所）補齊申報手續并接受處理。

單定、雙定征收納稅人的辦理程序參照查賬征收的納稅人辦理注銷程序

第五篇：注銷稅務登記申請報告

注銷稅務登記申請報告

一、基本情況

深圳市龍崗區一峰五金加工店 識別號：440300L76375127，企業性質：內資個體，成立于2014 年 12 月31 日，法人代表（負責人）何勇賢 ；主要從事 五金配件加工 ；注冊經營地址是：深圳市龍崗區龍崗街道同樂社區嚇坑二區16-1；現已停業，2015/05/13至2015/8/6日

二、注銷原因

由個體，升級有限公司

三、注銷賬務處理情況

1、是否有結存發票，是否如實納稅，是否存在少報收入，是否存在未申報行為，是否存在欠稅；

2、存貨、資產和各項待攤、預提費用的處理情況；（1）存貨組成、結存數量，如何處理，是否補繳稅款；（2）固定資產明細、凈值，如何處理，是否補繳稅款;（3）其他資產類科目處理情況，是否補繳稅款;

3、注銷清算情況。虧損或者盈利？是否補繳稅款。

謹聲明：此報告所述均為我單位真實情況，我單位嚴格按照法律法規進行清算，如有不實，本人愿意承擔一切法律責任。法人代表（負責人）親筆簽名

公司名稱（蓋公章）報告時間