第一篇：會計與稅法對企業職工福利費的規定對比表

會計與稅法對企業職工福利費的規定對比表

2011-3-27 14:53 互聯網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

會計與稅法對企業職工福利費的規定對比表

財務規定

《關于企業加強職工福利費財務

稅法規定

《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函

分析

管理的通知》（財企[2009]242號）

[2009]3號）

企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。

稅法未明確規定

企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

稅法和財務都作為福利費

為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼屬于福利費。

為職工衛生保健、生活等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼屬于福利費

財務作為福利費，稅法未明確規稅法和財務都作為福利費

職工療養費用

稅法未明確規定

定

自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出

符合國家有關財務規定的供暖費補貼

符合國家有關財務規定的防暑降溫費

企業為職工提供的交通待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的交通補貼或者車改補貼應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

職工交通補貼

職工防暑降溫費

稅法和財務都作為福利費

供暖費補貼

稅法和財務都作為福利費

職工食堂經費補貼

稅法和財務都作為福利費

第二篇：關于企業職工福利費財務與稅法規定對比表(精)

企業職工福利費財務與稅法規定對比表

財務規定 《關稅法規定 于企業加強職《關于企業工工福利費財務資薪金及職工

企業所得稅處個人所得稅處理管理的通知》福利費扣除問（財企題的通知》理分析 [2009]242（國稅函號）[2009]3號）

企業尚未分離的內設集體福利部門所尚未實行分離辦社發生的設備、設施會職能的企業，其和人員費用，包括內設福利部門所發職工食堂、職工浴生的設備、設施和室、理發室、醫務人員費用，包括職所、托兒所、療養工食堂、職工浴院、集體宿舍等集室、理發室、醫務

作為福利費，不超體福利部門設備、所、托兒所、療養

過工資薪金總額設施的折舊、維修院等集體福利部門

14%的部分，準予保養費用以及集體的設備、設施及維扣除。

福利部門工作人員修保養費用和福利的工資薪金、社會部門工作人員的工保險費、住房公積資薪金、社會保險金、勞務費等人工費、住房公積金、費用。

勞務費等。

為職工衛生保健、為職工衛生保健、生活等發放或支付生活等所發放的各的各項現金補貼和項補貼和非貨幣性作為福利費，不超非貨幣性福利，包福利，包括企業向過工資薪金總額括職工因公外地就職工發放的因公外14%的部分，準予醫費用、暫未實行地就醫費用、未實扣除。

醫療統籌企業職工行醫療統籌企業職醫療費用、職工供工醫療費用、職工

分析

養直系親屬醫療補供養直系親屬醫療貼屬于福利費。補貼屬于福利費

雖然稅法未明確規定，但國稅函[2009]3號采取的是正

應計入職工工資

列舉法，職工稅法未明確規

總額，按規定扣職工療養費用

療養費用不應定

繳個人所得稅。

計入福利費，而應計入職工工資總額，在稅前扣除。自辦職工食堂作為福利費，經費補貼或未不超過工資薪職工食堂經費辦職工食堂統金總額14%的補貼

一供應午餐支部分，準予扣出 除。

直接發放現金補

貼的應計入個人工資總額，按規定扣繳個人所得

稅，符合青島市規定的供暖費補貼標準的，不計入個人工資，超過部分，應計入個人工資，按規定扣繳個人所

得稅。正市—1130元/人.年 符合國家有關財務規定的供暖費補貼

作為福利費，不超過工資薪

供暖費補貼 金總額14%的部分，準予扣

除。

副市、正局—900

元/人.年 副局—790元/人.年 處級—680元/人.年 科級—570元/人.年 科員及以下—490

元/人.年 正高級專業技術職務—900元/人.年 副高級專業技術職務—680元/人.年 中級專業技術職務—570元/人.年 初級專業技術職務—490元/人.年 工人—490元/人.年

作為福利費，符合國家有關職工防暑降溫不超過工資薪財務規定的防

費 金總額14%的暑降溫費

部分，準予扣

防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發放的補貼，應該計入工資總額繳納個人所得

除。

稅。但如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，不屬于雇員工資、薪金性質的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。

企業為職工提《國家稅務總局供的交通待關于個人因公務遇，已經實行用車制度改革取貨幣化改革得補貼收入征收的，按月按標作為福利費，個人所得稅問題準發放或支付不超過工資薪的通知》（國稅的交通補貼或金總額14%的函〔2006〕245者車改補貼應部分，準予扣號）因公務用車當納入職工工職工交通補貼 制度改革而以現除。資總額，不再金、報銷等形式

包括為職工報向職工個人支付納入職工福利

銷私家車燃油的收入，均應視費管理；尚未

費 實行貨幣化改為個人取得公務革的，企業發用車補貼收入，生的相關支出按照“工資、薪作為職工福利金所得”項目計費管理。征個人所得稅。

企業為職工提供的住房待遇，已經實行

2、財稅字貨幣化改革[1997]144號企的，按月按標業以現金形式發準發放或支付

作為福利費，給個人的住房補的住房補貼應為職工住房所

不超過工資薪貼、醫療補助當納入職工工發放的各項補

金總額14%的費，應全額計入資總額，不再貼和非貨幣性

部分，準予扣領取人的當期工納入職工福利福利 資、薪金收入計除。費管理；尚未

征個人所得稅。

實行貨幣化改革的，企業發

3、單位和個人生的相關支出分別在不超過職作為職工福利工本人上一費管理。月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平

1、青地稅發[2009]26號個人自2009年1月1日以后實際取得的住房增量補貼按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。

均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一職工月平均工資的3倍，2008年1月1日以前：

四、企業依據真實、合法證明企業為職工提

為職工報銷的供的通訊待

與取得應稅收遇，已經實行

入有關的辦公貨幣化改革

通訊費用可以的，按月按標

據實在稅前扣準發放或支付

除。以辦公通的通訊補貼，訊費名義向職應當納入職工稅法未明確規

工發放的費用工資總額，不定

不得在稅前扣再納入職工福

除。

利費管理；尚未實行貨幣化2008年1月1改革的，企業日以后：國稅發生的相關支函[2009]3號出作為職工福未明確規定通利費管理。訊待遇是否屬

1、魯地稅函

[2005]33號有關通訊補貼標準青島市不執行。企便函[2009]33號所規定的通訊補貼征收方法僅適用于總局確定的部分定點聯系企

業

2、《關于印發<個人所得稅業務問題解答>的通知》（青地稅函[2006]140號）規定：企業生產經營過程中發生的與其生產經營有關管理人員的于福利費范通訊費用，實行圍，即可以并實報實銷的，不入工資總額，屬于征稅范圍，準予稅前扣但企業應合理確 職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

喪葬補助費

撫恤費 職工困難補

貼、救濟費喪葬補助費撫恤費

除。

定報銷通訊費人員的范圍，并將報銷通訊費的企業管理人員名冊，報送主管稅務機關備案。不能全員人均發

放。

作為福利費，個人所得稅法第不超過工資薪

四條第四項福利金總額14%的費、撫恤金、救部分，準予扣

濟金免納個人所

除。得稅。

作為福利費，不超過工資薪

屬于補償給死者

金總額14%的家屬用于喪葬的部分，準予扣

費用，不屬于個

除。

人所得。

作為福利費，個人所得稅法第不超過工資薪四條第四項福利金總額14%的費、撫恤金、救部分，準予扣

濟金免納個人所

除。

得稅。

職工異地安家

作為福利費，不超過工資薪個人所得稅法第四條：按照國家費

獨生子女費探親假路費安家費

金總額14%的統一規定發放的部分，準予扣

職工安家費，免除。納個人所得稅

國稅發[1994]89號：獨生子女補貼不屬于工資、稅法未明確規

財務作為福利薪金性質的補

定

費，稅法未明貼、津貼或者不

確規定

屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不

征稅。

外籍個人：國稅函[2001]336號：可以享受免作為福利費，征個人所得稅優不超過工資薪

惠待遇的探親探親假路費 金總額14%的費，僅限于外籍部分，準予扣

個人在我國的受除。

雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過

2次的費用。中國人：符合相關規定的探親費，不征個人所企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼不屬于福利費稅法和財務都

不作為福利費得稅

應并入工資薪金

收入，繳納個人

所得稅。

第三篇：關于職工福利費核算稅法和會計規定的異同

關于職工福利費核算稅法和會計規定的異同

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規定，稅法和會計對職工福利費支出的差異分析：

一、“職工福利費”財稅處理的相同點

財企[2009]242號文作為加強和明確職工福利費的財務管理規范性文件，較國稅函[2009]3號文規范的職工福利費稅前扣除規定，在內容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費”的范疇，具體有：

（1）企業內設集體福利部門及其支出。內設福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等部門；支出內容包括集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（2）為職工衛生保健、生活等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼等。

企業為職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的每人有份的午餐費補貼，按財務與稅法規定均應當納入工資總額管理，不屬于職工福利費的核算范疇。

（3）未實行貨幣化改革的企業為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關支出的財稅處理均作為職工福利費管理。

（4）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等。

（5）以本企業產品和服務作為職工福利的財稅處理的統一。財企

[2009]242號規定：對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用《。企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南“關于職工薪酬的確認與計量”規定：企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。可見，財務上應按產品或服務的“公允價值”作銷售處理。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此，稅務處理上也應作“視同銷售”處理。

（6）財務規定強調應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。《企業財務通則》第四十六條規定企業不得承擔屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業管理費等支出；應由個人承擔的其他支出。

由個人承擔的支出稅法當然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費財稅處理差異分析

財企[2009]242號規范的企業職工福利費有關財務規定（以下簡稱“財務規定”），較國稅函[2009]3號文規范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規定”）在內容、范圍上的差異主要表現在：

（1）企業內設集體福利部門的差異。企業尚未分離的內設集體福利部門，財務規定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費支出。

（2）離退休人員統籌外費用，財務規定明確在職工福利費中核算。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）規定應從重組企業凈資產中預提；而稅法規定的福利費不包括離退休人員統籌外費用，重組企業發生的相關費用應從重組清算所得中“據實”扣除。

（3）企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務規定：已實行貨幣化改革，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。而稅法規定將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區分是否實行貨幣化改革，將企業為職工住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，作為職工福利費處理。

財企〔2009〕242號文件還規定在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

很明顯，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》與《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》相比，福利費的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養費、獨生子女費，財務管理列為職工福利費，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費的規定在會計處理和稅務處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業在進行企業所得稅匯算清繳時，要將一部分補貼從工資中調整到福利費中。

第四篇：稅法與稅務會計教案

教學內容簡介

本課程共分六個模塊：第一模塊為稅務會計基礎理論，介紹了稅務會計的概念、特點及納稅會計憑證與納稅義務流程；第二模塊為流傳稅會計，系統介紹了四個流傳稅的計算、會計處理、納稅申報表填寫等內容；第三模塊為所得稅會計，系統介紹了兩個所得稅的計算、會計處理、納稅申報表填寫及賬務調整等內容；第四個模塊 資源稅類會計，簡要地介紹了資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法；第五個模塊為財產稅會計簡要地介紹了房產稅、車船稅、契稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法；第六個模塊為行為、目的稅會計，簡要地介紹了城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅與土地增值稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法。

模塊一 基本知識

稅務會計概論

【知識目標】了解稅務會計的目標和，掌握稅收制度的基本構成因素，熟悉企業納稅義務流程。

第一部分 稅務會計概述

一、稅務會計的概念

稅務會計是融稅法與會計于一體的一種特殊專業會計，從其實質上看，稅務會計是一種納稅會計，即連續、系統、全面地反映、監督和籌劃企業各種應納稅款的形成、計算、申報、繳納等業務活動的專業會計；從其形式上看，稅務會計并不單獨設置一套完整的賬簿體系和會計核算組織形式，而是以現有的財務會計核算資料為基礎，按照稅法的規定，對其進行一系列的納稅調整和計算。因此，稅務會計的概念可表述為：稅務會計是以國家現行的稅收法律制度為準繩，以財務會計的理論和方法為基礎，連續、系統、全面地核算、監督和籌劃企業稅務資金運動的一門特種專業會計。

二、稅務會計的對象

在企業中，凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項都是稅務會計對象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動以貨幣表現的資金運動就是稅務會計對象。企業在經營過程中以貨幣表現的稅務活動主要包括以下幾個方面：

（一）計稅基礎和計稅依據

1、流轉額。

2、成本費用額。

財務會計記錄的成本、費用、支出額，按稅法規定允許在稅前扣除的部分是計算應納稅所得額的基礎。財務會計核算的經營利潤、投資收益、營業外支出，都需要按稅法規定調整、2

確認為應稅利潤和應稅收益，它是正確計稅的基礎。

3、財產額。

4、行為計稅額。

（二）稅款的計算與核算

（三）稅款的繳納，退補與減免

（四）稅收滯納金與罰款、罰金

三、稅務會計的特點

(一)法律性

（二）廣泛性

（三）統一性

（四）協調性

（五）籌劃性

四、稅務會計目標

稅務會計目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。其使用者是稅務征管機關、投資人、經營者等。

1、依法納稅，認真履行納稅人的義務

2、正確進行稅務會計處理，認真協調與財務會計的關系

3、合理選擇納稅方案，有效進行稅務籌劃

第二部分 我國的稅收制度

一、我國現行稅法體系

我國現行稅法體系基本上由六個層次構成：

1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2、全國人大或人大常委會授權立法

3、國務院制定的稅收行政法規

4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規

5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章

6、地方政府制定的稅收地方規章

二、稅收制度的構成要素

盡管各國稅收制度的結構和體系存在差異，但其基本構成的要素是大致相同的，這些基本要素包括：納稅人、征收對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅和違章處理。

（一）納稅人

與納稅人相關聯的是負稅人。一般認為，納稅人是稅法規定的納稅主體；負稅人是從經濟的角度而言，實際承擔了稅負的主體。納稅人和負稅人之間的關系取決于稅收負擔能否轉嫁。若稅收負擔能轉嫁，納稅人和負稅人分離；若不能轉嫁，納稅人和負稅人合一。

與納稅人相關聯的另一個概念是扣繳義務人。扣繳義務人是稅法上規定的負有扣繳稅收義務的單位和個人。扣繳義務人直接負有稅款的扣繳義務，應當按照規定代扣稅款，并按期、足額的繳庫。對不履行扣繳義務的，除限令其繳納所應扣的稅款外，還要加收滯納金或罰金。

（二）征收對象

征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。每一種稅一般都有其特定的征收對象。因此，征稅對象是區別不同稅種的主要標志。

與課稅對象相關聯的是稅源。課稅對象解決對什么征稅的問題，稅源則是稅收收入的最終出處。稅源和課稅對象關系密切，但仍有差異，課稅對象表明對什么征稅，而稅源主要說明稅收收入的來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，例如，所得稅的課稅對象和稅源

皆為納稅人所得；有的課稅對象和稅源是不一致的，例如，財產稅的課稅對象是納稅人所擁

有或支配的財產，而稅源則可能是納稅人的收入。稅源最終反映了納稅人的負擔能力。

（三）稅率

稅率是指稅額與征稅對象數量之間的比例。稅率的基本形式一般有比較稅率、累進稅率和定額稅率三種。比例稅率

1、累進稅率

累進稅率因計算方法和累進依據不同又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超倍累進稅率和超率累進稅率等。其中使用時間較長和應用較多的是超額累進稅率。

2、定額稅率

（四）納稅環節

（五）納稅期限

（六）減免稅

減免稅的形式包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式的減 免。

（七）違章處理

稅務違章處理行為主要包括：違反稅收征收管理法，即未按規定辦理稅務登記、納稅申報、建立保存賬簿、提供納稅資料和拒絕接受稅務機關監督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過稅務機關核定的納稅期限，少繳或未繳稅款；漏稅，即納稅人并非故意未繳納或少繳納稅款；偷稅，即納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅；抗稅，既納稅人公然抗拒履行國家稅法規定的納稅義務；騙稅，即納稅人利用假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。對上述違章行為的處理措施： 一是征收滯納金。二是處以稅務罰款。三是稅收保全措施。四是追究刑事責任。

三、稅收的分類

我國對稅收的分類通常有以下幾種主要方法：

（一）以征稅對象為標準的分類

1、流轉稅類

我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等屬于流轉稅類。

2、所得稅類

現行的企業所得稅、個人所得稅等屬于所得稅類

3、財產稅類

我國現行的房產稅、契稅、車船稅等屬于財產稅類。

4、資源稅類

我國現行資源稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅等屬于這類稅收。

5、行為稅類

其特點是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多具有較強的時效性。我國現行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、土地增值稅都屬于行為稅類。

（二）以計稅依據為標準的分類

按照計稅依據標準的不同對稅收分類，分為從價稅、從量稅和復合稅

1、從價稅

如我國的增值稅、營業稅、個人所得稅等都采取從價計征形式。

2、從量稅

我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等均實行從量計征形式。

3、復合稅

如對卷煙、白酒征收的消費稅、采取從價和從量相結合的復合計稅方法。

（三）以稅收收入的歸屬權不同為標準的分類

按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央政府固定收入稅包括：消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

地方政府固定收入稅包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、契稅等。

中央政府和地方政府共享收入主要包括：

（1）增值稅（不含進口環節海關代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余的部分歸地方政府。

（3）企業所得稅、鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部

分歸中央和地方按比例分享。

（4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅收入歸中央外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。

（5）資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（6）城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集體繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（7）印花稅：證卷交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

（四）其他幾種分類標準

按稅負是否轉嫁分類，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產稅等；間接稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如增值稅、消費稅，營業稅、關稅等。按稅收與價格的關系可以分為價內稅和價外稅。價內稅指稅金是價格的組成部分，必須按含稅價計稅；價外稅是價格的一個附加額或附加比例。

第三部分 納稅會計憑證及納稅義務流程

一、企業納稅會計憑證

稅務會計憑證是記載納稅人有關納稅活動，具有法律效力并據以登記賬簿的書面文件。主要有一下幾種：

1、應稅憑證

（1）納稅申報表。

（2）扣繳個人所得稅報告表。（3）定額稅款通知書。（4）預繳稅款通知單。（5）支付個人收明細表。

2、征繳憑證（1）稅收繳款書。

（2）稅收完稅證。稅收完稅證是稅務機關、海關在收取稅款、基金、附加和滯納金時填開的一種征繳憑證。它有定額完稅證和非定額完稅征兩種。

（3）其他征繳憑證。

（4）特種會計憑證。增值稅專用發票是納稅會計的特種會計憑證。它是記載銷貨方納稅義務和購貨方抵扣稅款的合法憑證。3．減免憑證

二、企業納稅的業務流程

（一）依法取得營業資質

（二）申請取得企業代碼

（三）辦理銀行開戶

（四）辦理稅務登記

（五）辦理出口許可證和出口退稅證

（六）根據發生的經濟業務開具和管理發票，并搞好相應稅金的賬務核算

（七）按期辦理納稅申報和繳納稅款

（八）納稅自查和稅務檢查

思考題

1、企業納稅的必備業務流程有哪些？

2、稅收制度的構成要素有哪些？

模塊二 流傳稅模塊

增值稅會計

【學習目標 】 了解增值稅的基本特點和內容，掌握增值稅的計算原理，深刻領會增值稅的會計記錄與報告

第一部分 增值稅概述

1954年，法國政府率先推行增值稅，之后歐共體各成員國都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優勢，截止到2008年底，已被120多個國家和地區采用，成為世界稅收史上最耀眼的新星。

一、增值稅的概念及特點

（一）增值稅的概念

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。就我們國家而言，增值稅是對在我國境內銷售和進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。

（二）增值稅的特點

1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環節征稅，逐環節扣稅，無論流轉多少環節，每一流轉環節都要征稅。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

二、增值稅的納稅義務人

在中華人民共和國境內銷售和進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人為增值稅的納稅義務人，包括單位、個人、外商投資企業和外國企業、承包人和承租人，以及扣繳義務人等。《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅義務人按照經營規模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。

（一）小規模納稅人的認定標準

根據《增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人的認定標準是：

1、從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并

兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元及以下的；從事貨物批發或零售的納稅人和以批發或零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元及以下的。

2、財務會計核算是否健全。小規模納稅人認定標準的關鍵條件是會計核算是否健全。對于年銷售額在規定限額以下的，只要財務核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，經主管部門批準，可以認定為一般納稅人。

小規模納稅人不能領購和使用增值稅專用發票，按簡易辦法計算應納增值稅額。能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經稅務機關批準，其銷售貨物或提供應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發票。

（二）一般納稅人的認定標準

年應稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位，經認定作為一般納稅人。

三、增值稅的納稅范圍

在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）銷售貨物

1、視同銷售行為。

主要包括以下幾種情況。

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷或銷售代銷貨物。

（2）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一個機構，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（3）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費。

（4）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送給其他單位或者個人。

上述4種情況，應作為視同銷售行為，均要征收增值稅。一是保證增值稅稅款抵扣的連續性，二是避免貨物因不同用途而造成稅收負擔不平衡的矛盾。

2、混合銷售行為。

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務的行為。稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同

提供非應稅勞務，不征增值稅，征收營業稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。

3、兼營貨物銷售、應稅勞務與非應稅勞務。兼營行為，是指納稅人在經營范圍內，在應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），并且這種經營業務并不發生在同一項業務中。

稅法規定，對于兼營行為，納稅人應當分別核算貨物或應稅勞務和非應稅項目的銷 售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人的銷售行為是否屬于兼營行為，由主管稅務機關確定。

（二）提供加工、修理修配勞務

（三）進口貨物

（四）屬于增值稅征收范圍的其他項目

四、增值稅的稅率

我國增值稅采取了基本稅率、低稅率相結合的模式，同時對于向境外出口的貨物實行零稅率的優惠政策。

（一）基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除適用低稅率和征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。

（二）低稅率

增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%稅率計征增值稅。

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3、圖書、報紙、雜志。

4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5、國務院規定得其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規定的除外。

（四）征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%。

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

五、增值稅的稅收優惠

（一）起征點的規定

（二）免稅規定

1、農業生產者銷售的自產農產品：

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學研究、科學領域和教學的進口儀器、設備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的供自己使用過的物品。

第二部分 應納增值稅的計算

增值稅應納稅額的計算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人和小規模納稅人應納稅額的計算。

一般納稅人計算增值稅實行抵扣的辦法，其計算公式為： 當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額 當期銷項稅額=當期不含稅的銷售額×稅率

如果當期進項稅額大于當期銷項稅額，不足抵扣時，超出部分留待下期繼續抵扣。小規模納稅人不實行抵扣制度，而實行簡易計稅的辦法，其計算公式為： 當期應納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率 一、一般納稅人應納增值稅的計算

對于增值稅一般納稅人來說，當期應繳納增值稅的計算包括三個方面的內容：銷項稅額、進項稅額的確定和應納稅額的計算。

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

1、銷售額確定的一般規定。

【例2-1】宏利公司（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入500 000元，銷售時向購買方收取手續費、包裝費1 170元，代購貨方支付給承運部門運輸費1 500元，取得運輸費普通發票。當月計稅銷售額如何確定？ 當期銷售額=500 000+1 170÷（1+17%）=501 000（元）

2、銷售額確定的特殊規定。

（1）折扣銷售方式下的銷售額。

常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業折扣，二是現金折扣，（2）以舊換新方式下的銷售。（3）以物易物方式下的銷售。（4）隨同產品出售的包裝物。

包裝物押金是含稅收入，在計稅時應換算為不含稅收入。

（5）售價明顯偏低又無正當理由或無銷售額。

稅務機關可按下列順序確定其銷售額：首先，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；其次，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后，如果以上兩種價格都沒有，按組成計稅價格確定。計算公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

或=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

【例2-2】友華商店為一般納稅人，本月開具專用發票銷售貨物，取得不含稅收入200 000元，開具普通發票銷售貨物，取得收入9 360元，當月計稅銷售額為多少？

開具普通發票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當月銷售額=200 000+9 360÷（1+17%）=208 000（元）

（二）進項稅額的確定

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務而向對方支付或負擔的增值稅，進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。

準予抵扣進項稅額的只限于增值稅一般納稅人，小規模納稅人不得抵扣；即使是增值稅一般納稅人，如購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。另外納稅人若違反了增值稅專用發票管理的規定，或者會計核算不健全，進項稅額也不能抵扣銷項稅額。

1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（3）購買免稅農產品進項稅額的確定與抵扣。

稅法規定，對使用經稅務機關批準的收購憑證收購免稅農產品的一般納稅人，允許按照買價的13%計算準予抵扣的進項稅額。（4）運輸費用進項稅額的確定與抵扣。

（5）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

（6）混合銷售行為和兼營行為，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的

非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》規定允許扣除的，準予從銷項稅額中抵扣。

2、不準抵扣的進項稅額。

（1）納稅人購進貨物或接受應稅勞務，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規定的，進項稅額不得抵扣。

（2）納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料，以及符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續的。

（3）下列項目的進項稅額不得抵扣：購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

（4）一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，經稅務機關同意，3、增值稅進項稅額的抵扣時限。

增值稅一般納稅人申請抵扣的通過防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

（三）一般納稅人應納稅額的計算（見書例題）

應納稅額的計算公式如下：

當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額 當期銷項稅額=當期不含稅銷售額×稅率

二、小規模納稅人應納增值稅的計算（見書例題）

應納稅額計算公式為：

應納稅額=當期不含稅銷售額×征收率

三、進口貨物應納增值稅的計算（見書例題）

（一）凡是申報進入我國海關境內的貨物，均應征收增值稅，由海關代征。

（二）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額。

應納增值稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

如果進口貨物不屬于應納消費稅的消費品，則組成計稅價格公式中消費稅額為零。

四、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物退（免）稅的適用范圍

在我國境內出口的貨物，凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家另有文件規定不予退（免）稅外，均給予退（免）稅。

（二）出口貨物退稅率

根據有關規定，目前我國出口貨物的退稅率共有10檔：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。

出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

（三）出口貨物退稅的計算

根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定，我國出口貨物退稅有兩種計算方法：第一種是“免、抵、退”方法，主要適用于自營或委托出口自產貨物的生產企業；第二種是“先征后退”方法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

1、“免、抵、退”稅的方法

2、“先征后退”的計算方法

第三部分 增值稅的納稅申報

一、增值稅的納稅義務發生時間

納稅義務發生時間是稅法規定的納稅人必須承擔納稅義務的法定時間。

銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。按銷售結算方式的不同，具體規定如下：（見書）

二、增值稅的納稅期限

根據暫行條例規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或 1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、增值稅的納稅地點

為了保證納稅人按期申報納稅，稅法具體規定了增值稅的納稅地點。

四、增值稅的納稅申報

一般納稅人的納稅申報

第四部分 增值稅的會計處理

由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人在增值稅計算方法上存在差異，因此增值稅會計處理也不相同。一、一般納稅人增值稅的會計核算

（一）賬戶的設置

根據現行《企業會計準則》規定，一般納稅人進行增值稅會計處理，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交稅費-應交增值稅”和“應交稅費-未交增值稅”兩個明細賬戶。

1、“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶。

在“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶下，可設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅 額轉出”、“轉出多交增值稅”明細賬戶。

（二）賬務處理方法

1、進項稅額的會計處理

（1）正常外購業務進項稅額的會計處理。【見例題】（2）接受投資轉入貨物進項稅額的會計處理。【見例題】

企業接受投資者轉入的貨物，按取得增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按確定的貨物價值（不含增值稅）借記“原材料”等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

（3）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理。企業接受捐贈的貨物，應按會計規定確定的實際成本，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”、“周轉材料”等賬戶，一般納稅人如涉及可抵扣進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的相關款項，貸記“銀行存款”等科目，按上述借貸方的差額，貸記“營業外收入”賬戶。【見例題】

（4）接受應稅勞務進項稅額的會計處理。一般納稅人接受應稅勞務，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按專用發票上注明的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”、“管理費用” 18

等賬戶，按應支付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。【見例題】（5）進口貨物進項稅額的會計處理。【見例題】

2、正常銷售銷項稅額的會計處理【見例題】

3、視同銷售行為銷項稅額的會計處理【見例題】

視同銷售行為共有8種情況。這些行為，從實質上來看不是真正意義的銷售，但在增值稅法中，為了保證增值稅計算的連續性或為了平衡各地區的稅負，對它們必須視同銷售來處理，按照稅法規定確定銷售額并計算銷項稅額。

4、以舊換新銷售的會計處理【見例題】

5、混合銷售行為銷項稅額的會計處理【見例題】

6、兼營行為銷項稅額的會計處理【見例題】

7、包裝物銷售及沒收押金的會計處理【見例題】

二、小規模納稅人增值稅的會計處理【見例題】

小規模納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，不實行進項稅額抵扣制度。即使購進貨物取得專用發票，也不能進行稅款扣除，而應將專用發票上價款和增值稅稅款相加作為采購成本進行賬戶處理。

小規模納稅人購進貨物或接受勞務，不論收到專用發票還是普通發票，在會計上均無須反映進項稅額，按實際支付的款項，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”等賬戶。

第五部分 增值稅防偽稅控的管理

一、防偽稅控企業應具備的條件

二、防偽稅控企業最初使用開票子系統的流程

三、防偽稅控系統納稅申報

四、對稅務機關錯誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發票的處理

五、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發票管理

計算題 1、2009年A生產企業進口貨物，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關代征了進口環節增值稅。從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。內銷貨物的銷售額為1500萬元（不含稅）。該企業適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算應繳或應退的增值稅額。（假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%）

(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-15%)=20（萬元）

（3）當期應納稅額（期末留抵稅額）=1500×17%-(500×110%×17%—20）-136-50=-4.5（萬元）

（4）當期免抵退稅額=1000×15%=150（萬元）按規定，當期留抵稅額<當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=0（萬元）

2、某工業企業為一般納稅人，2009年5月有關會計資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬元，并開具增值稅專用發票。

（2）以折扣方式銷售貨物銷售額為120萬元，另開紅字專用發票折扣20萬元。

（3）當月采購取得的非稅控專用發票上注明的價款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在

下月10日前將貨物發出。

（4）當月企業為裝修多功能廳購進一批裝飾材料，取得的專用發票上注明價款20萬元，增值稅款為3.4萬元。

（5）、從農民手中購入農產品棉花，作為本企業的原料，支付價款11萬元。

（6）、從國外購進一臺機器，價款為5萬美元，海關代征進口環節的增值稅7萬元，已取得海關的完稅憑證。

要求：請計算該企業當月應納增值稅。銷項稅=200×17%+120×17%=54.4(萬元)進項稅=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(萬元)本月應交增值稅=54.4-28.83=25.57(萬元)注意：

1、當月采購取得的非稅控專用發票上注明的價款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在下月10日前將貨物發出。改為“稅控專用發票”，現在不允許有“非稅控專用發票”；要采用消費型增值稅進行計算。

3、某增值稅一般納稅人2009年9月發生如下業務：

（1）購進并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發票，進項稅額為12萬元。（2）支付入庫貨物運輸費，運輸費金額2萬元。

（3）銷售產品，已開具增值稅專用發票，貨值金額為800萬元。

（4）以舊換新方式向消費者銷售產品，收入30萬元（已扣除收購舊貨2.76萬元）。（5）購進廣告性禮品，稅控專用發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，已分送客戶。要求：請根據以上資料計算企業當期應繳納的增值稅稅額。銷項稅=800×17%+(30+2.76)÷(1+17%)×17%+1.7= 142.46(萬元)進項稅=12+2×7%+1.7= 13.84(萬元)本月應交增值稅=142.46-13.84=128.62(萬元)

注意：

1、購進并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發票，進項稅額為12萬元。去掉“非”字。

4、某農機廠2009年1月發生下列業務

（1）購入農機專用零件一批，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明不含稅款100000元。（2）向小規模納稅人購入電吹風200個，取得稅務機關代開的增值稅發票一張，注明價款 21

4000元，增值稅240元。

（3）將100個電吹風獎勵單位工會先進分子，100個作為春節小禮品贈送采購方的人員。（4）接受其他農機廠委托代加工專用農機一臺，對方提供材料價值4000元，本廠收取加工費2000元。

（5）銷售農機取得不含稅收入120000元。計算該企業當月應納增值稅。

銷項稅=2000×17%+120000×13%+120=16060(元)進項稅=100000×17%+120=17120(元)注意：農機稅率為13%，但農機零件稅率為17%。本月無需交稅

5、某實行“免、抵、退”稅的工業企業2009年5月期初留抵稅額3000元，當月發生下列業務：

（1）采購原材料，取得稅控發票，價款20000元，增值稅進項稅34000元。（2）內銷產品，不含稅銷售額160000元。

（3）出口貨物一批，FOB價折合人民幣150000元。

（4）為生產出口產品購入國內免稅材料一批，價款50000元。（5）有一批折合人民幣80000元的外銷產品超過6個月單證不齊。要求：計算當月增值稅。（該企業征稅率17%，退稅率13%）(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50000×（17%-13%）=2 000（元）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150000×（17%-13%）-2 000-80 000×（17%-13%）=800（元）

（3）當期可以抵扣的進項稅=34 000-800+3000=36 200（元）

（4）當期應納稅額（期末留抵稅額）=(160000+80000)×17%-36 200=-19 880（元）（5）當期免抵退稅額=(150000+50000-80000)×13%=15600（元）按規定，當期留抵稅額<當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=15 600元

注意：超過6個月單證不齊的視同內銷。此題難度較大。可以只供參考。

模塊二 流傳稅模塊

消費稅會計

【學習目標】了解消費稅的特點與內容，掌握消費稅的計算原理與會計處理方法，熟悉消費稅的納稅申報。

第一部分 消費稅概述

一、消費稅的涵義及特點

（一）消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。

我國現行消費稅是1994年稅制改革中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，對某些需要特殊調節的消費品或消費行為再征收消費稅，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

（二）消費稅的特點

1、征稅對象具有選擇性。

2、征收環節的單一性。

3、征收方法多樣性。

4、稅源具有轉嫁性。

二、納稅人與扣繳義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

三、稅目與稅率

消費稅的征稅對象具體劃分為14個稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實

木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。

四、消費稅的減免

第二部分 消費稅應納稅額的計算

根據現行《消費稅暫行條例》的規定，消費稅應納稅額的計算方法，主要有從價定率和從量定額兩種，白酒和卷煙實行復合計稅方法。

一、從價定率應納稅的計算：

實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品有：煙、酒及酒精（未包括黃酒、啤酒）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木制筷子、實木地板，高檔手表、游艇。

（一）生產銷售應稅消費品應納消費稅的計算

從價定率是以應稅銷售額乘以一定比例稅率的計算方法，其計算公式為：

應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

在確定銷售額時，應注意以下幾點：

1、如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算銷售額時，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式如下： 應稅消費品的銷售額=

含增值稅的銷售額

1?增值稅稅率或征收率在換算時，要根據納稅人的資格來選擇適用的增值稅稅率或征收率。如果納稅人被認定為增值稅一般納稅人，應適用17%或13%的稅率，如果納稅人為小規模納稅人，應適用3%的征收率。

2、應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售中一起征收消費稅。(二)自產自用應稅消費品應納稅計算

企業自產自用或委托加工應稅消費品采用從價定率辦法計算應納稅額時,應按同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格納稅,組成計稅價格的計稅公式為:

自產自用消費品組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)委托加工消費品組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

（三）委托加工應稅消費品應納消費稅的計算

【例3-1】某酒廠向某化工廠提供糧食710噸，每噸糧食成本1 042元，委托其加工酒精200噸，支付加工費300元/噸（不含稅），輔料成本136元/噸，酒廠按合同規定收回已完工酒精100噸，另100噸酒精尚未完工，假定化工廠未生產銷售過酒精，計算化工廠應代扣代繳消費稅。

確定組成計稅價格：組成計稅價格=

710?1042/200?300?136

1?5% =4 352.74(元/噸)確定應稅銷售額: 應稅銷售額=4 352.74×100=43 527（元）計算代收代繳消費稅：

代收代繳消費稅=435 274×5%=21 763.70(元)若化工廠當月生產銷售過酒精,且加權平均銷售額單價為5 400元/噸（不含稅），則化工廠代收代繳消費稅為：

代收代繳消費稅=100×5 400×5%=27 000（元）

（四）進口應稅消費品應納消費稅的計算

1、進口應稅消費品，消費稅按組成計稅價格計算納稅： 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

2、應納稅額計算公式：

應納消費稅=(組成計稅價格×進口數量)×適用稅率

【例3-2】本公司進口300輛小轎車（排氣量2.0升以上），關稅完稅價格每輛15萬元，關稅稅率30%，計算應納消費稅。確定組成計稅價格：

組成計稅價格=15×（1+30%）÷（1-9%）=21.43（萬/輛）應納稅額的計算：

應納稅額=21.43×300×9%=578.61萬

（五）用外購或委托加工的應稅消費品連續生產稅消費品的應納消費稅的計算

1、購買或委托加工收回的下列應稅消費品連續生產的應稅消費品，在計稅時準予扣除當 25

期生產領用的外購或委托加工收回的應稅消費品已納消費稅。

為避免重復征稅，現行《消費稅暫行條例》規定：在對用外購已稅消費品連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，按當期生產領用數量計算，準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅額。

2、當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅額，應按當期生產領 用數量計算，計算公式為：

（1）外購應稅消費品連續生產應稅消費品。

（2）委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品。

（六）視同銷售應稅消費品的應納消費稅的計算

二、從量定額應納稅的計算

從量定額是指以應稅銷售量乘以單位稅額計算應繳納稅款的一種方法。

實行從量定額辦法計算應納稅，其基本公式為： 應納消費稅稅額=銷售數量×定額稅率

【例3-4】某煉油廠銷售本廠生產的汽油20噸，不含稅售價2 776元/噸，成本1 665元/噸，消費稅0.2元/升。

則：應納消費稅額=20×1 388×0.2=5 552元

三、復合計稅應納稅的計算

復合計稅方法是從價定率與從量定額相結合，計算應納稅額的一種方法，現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法，其基本計算公式為； 應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

【例3-5】某酒廠銷售糧食白酒500斤，每斤不含增值稅售價100元，糧食白酒消費稅率20%，定額稅率為0.5/斤。

則：應納消費稅額=500×100×20%+500×0.5=10 250（元）

四、出口退稅的計算

我國出口應稅消費品退（免）政策有三種情況，即免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅

（一）出口退稅率的規定

（二）出口應稅消費品退稅的計算

第三部分 消費稅的會計處理

一、賬戶的設置

凡繳納消費稅的企業,應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬進行核算,該賬戶借方登記實際繳納的消費稅或待抵扣的消費稅,貸方登記應繳納的消費稅,期末貸方余額則表示多交或待抵扣的消費稅,該明細賬采用三欄式賬戶記賬。

除了設置“應交稅費一應交消費稅”賬戶外，還需要設置其他相關賬戶。如“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“委托加工物資”、“應付職工薪酬”、“銷售費用”、“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等賬戶。

二、消費稅賬務處理方法

（一）直接銷售應稅消費品的會計處理

企業將生產應稅消費品直接對外銷售時，應按照應納消費稅稅額借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目，實際繳納消費稅時借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發生銷售退回及退稅時，作相反的會計分錄。企業出口應稅消費品如按規定不予免稅或者退稅的，應視同國內銷售進行會計處理。

【例3-6】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，生產的化妝品適用的消費稅率為30%，當月銷售化妝品不含稅價為10萬，款已收，化妝品成本為5.5萬，則銷售實現時：

借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17 000 結轉已銷商品成本時：

借：主營業務成本 55 000 貸：庫存商品 55 000 計提消費稅時：

借：營業稅金及附加 30 000 貸：應交稅費-應交消費稅 30 000

交納消費稅時：

借：應交稅費-應交消費稅 30 000 貸：銀行存款 30 000

（二）視同銷售業務的會計處理【見例題】

視同銷售業務包括納稅人將生產的應稅消費品用于連續生產非應稅消費品、抵消債務、發放股利、用于饋贈、廣告、樣品、職工福利、對外投資入股，換取生產資料和消費資料等。

納稅人用于換取生產資料和消費資料，用以投資入股，抵消債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高銷售價格（而非加權平均價格）作為計稅依據計算應繳納的消費稅稅額，但計算應繳納的增值稅額時，按同類應稅消費品的加權平均價格作為計稅依據。

以上視同銷售可分別借記“生產成本”、“應付賬款”、“應付股利”、“營業外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“原材料”等科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”。交納稅金時借記“應交稅費-應交消費稅”，貸記“銀行存款”。

（三）委托加工應稅消費品的會計處理

（四）進出口應稅消費品會計處理

【例3-10】某自營出口外貿企業，出口一批應稅消費品，該項業務應繳納消費稅為 350 000元，則：

自營出口外貿企業報關出口應稅消費品后申請出口退稅時： 借：應收出口退稅 350 000 貸：主營業務成本 350 000 自營出口外貿企業實際收到出口應稅消費品退回的稅金時： 借：銀行存款 350 000 貸：應收出口退稅 350 000 自營出口外貿企業出口應稅消費品發生退關或退貨而補繳已退的消費稅時： 借：應收出口退稅 350 000 貸：銀行存款 350 000

第四部分 消費稅的納稅申報

一、消費稅的納稅義務發生時間

二、消費稅的納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或一個季度。

三、消費稅的納稅地點

四、消費稅的納稅申報

業務題

1、某煙廠為一般納稅人，4月份發生以下業務：

1）委托加工收回煙絲價值6萬元，由加工單位代收代繳消費稅1.8萬元。2）銷售甲級卷煙8箱12萬元，煙已發出并辦妥托收手續，但貨款尚未收到。

3）為一外貿單位加工80標準箱甲級特制煙。由外貿單位提供原材料，向外貿單位收取加工費3萬元，輔料費2萬元，原材料成本50萬元（均不含增值稅）。期末外貿單位將貨物提走。已知該煙廠無期初庫存委托加工的煙絲，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。該廠本月如何繳納及代繳消費稅？請作出會計分錄

由于期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元所以本月可抵扣的消費稅為(6-2)÷6×1.8=1.2 本月應繳消費稅=8×150+120000×56%-12000=56 400（元）

代繳消費稅=（30000+20000+500000）÷（1-56%）×56%+80×150=（元）注意：一標準箱煙等于50000支，50000×0.003=150

2、一外貿企業從國外進口葡萄酒一批，關稅完稅價格為10萬元人民幣。又從國內A廠購進糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發票上注明的銷售額20萬元；從青島啤酒廠購進青島啤酒2噸出口，取得專用發票上注明的價款0.3萬元。計算該外貿企業進口應繳應退的增值稅和消費稅。（設葡萄酒進口關稅率為20%，增值稅退稅率為13%）從國外進口應向海關繳納關稅=10×20%=2 從國外進口應向海關繳納消費稅=（10+2）÷（1-10%）×10%= 從國外進口應向海關繳納增值稅稅=（10+2）÷（1-10%）×17%= 出口糧食白酒應退增值稅=20×13%=（萬元）

出口糧食白酒應退消費稅=20×10%=（萬元）出口啤酒應退增值稅=0.3×13%=（萬元）出口啤酒應退消費稅=2×250=（元）

綜合題

1、某生產企業出口兼內銷。產品為鞭炮、焰火。被認定為增值稅免、抵、退企業。2009年3月發生以下業務：

（1）自營出口自產產品的離岸價格為5000萬元人民幣。

（2）銷售給某外貿企業一批鞭炮，開具的增值稅專用發票上注明的銷售額3000萬元，稅金510萬元。

（3）本期購進并入庫生產用原材料取得專用發票注明進項稅金980萬元，支付水電費取得增值稅專用發票上注明的稅金6000元，支付說明書加工費取得專用發票上注明的稅金1000元。

（4）上期未抵扣完的進項稅率20萬元，支付銷貨運費取得運輸發票上注明的運費8萬元，公路建設基金4000元，運輸保險費100元。

另外上述外貿企業收購的貨物中60%外銷，離岸價格為2500萬元，其余部分內銷，收入1500萬元（此外貿企業對出口貨物單獨設產庫存賬和銷售賬）。根據以上資料計算生產企業和外貿企業應繳退的稅款并進行會計處理（增值稅退稅率13%）。生產企業：免、抵、退(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=5 000×（17%-13%）=2 000（3）當期可以抵扣的進項稅=980+0.6+0.1+20+8.4×7%=1001.288（4）當期應納稅額（期末留抵稅額）=510-1001.288=-491.288（5）當期免抵退稅額=5 000×13%=450

當期應退稅=491.288 外貿企業：

應退增值稅=3 000×60%×13% 應退消費稅=2500×60%×15% 應繳增值稅=1500×17%—510×40% 30

模塊二流傳稅模塊 營業稅會計

【學習目標】 了解營業稅的政策依據和申報要求；掌握營業稅的計算方法；掌握營業稅會計的賬務處理方法。

第一部分 營業稅概述

一、營業稅的涵義及特點

（一）營業稅的涵義

營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。

（二）營業稅的特點

１．征收面廣，稅源普遍 2．按行業設置稅目稅率 3．稅率較低，設有起征點 4．價內稅，稅收收入穩定 5．征收管理簡便易行

二、營業稅的納稅人及扣繳義務人

（一）納稅人的一般規定

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。上述應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

（二）納稅人的幾個具體規定

（三）扣繳義務人

三、營業稅的征稅對象與稅率

（一）營業稅的征稅對象

營業稅按照行業、類別的不同分別設置了9個稅目，其征稅對象交通運輸業、建筑業、文化體育業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業的勞務。

（二）營業稅征稅對象的其他規定

1、兼營不同稅目的應稅行為

2、混合銷售行為

（三）稅目、稅率

營業稅共有九個稅目，即：交通運輸業、建筑業、文化體育業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等。

我國現行營業稅實行行業差別比例稅率，具體稅率為3%，5%和20%三檔，參見表

四、營業稅的減免稅優惠

（一）起征點的優惠

營業稅按期納稅的起征點幅度為每月營業額1000—5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元。

（二）減免稅優惠：（見書）

第二部分 應納營業稅額的計算

一、營業稅的計稅依據

營業稅的計算公式：應納稅額＝營業額×稅率

（一）營業額的概念

營業稅的計稅依據是營業額。納稅人的營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指向對方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

（二）營業額的確定

1、交通運輸業

2、建筑業

3、金融保險業

4、郵電通信業

5、文化體育業

6、娛樂業

7、服務業

8、轉讓無形資產

9、銷售不動產

10、上述九種業務的營業額明顯偏低且無正當理由時，主管稅務機關應依下列順序核定其計稅依據：

（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格，計稅價格=營業成本或工程成本×(1十成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)

二、應納營業稅額的計算（見書例題）

第三部分 營業稅的會計處理

一、賬戶的設置

我國現行稅法規定，交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產均應繳納營業稅。營業稅屬價內稅，應納稅額是通過應稅收入和適用稅率計算而來的。對企業應繳的營業稅，應設置“應交稅費——應交營業稅”科目核算。

企業主營業務應交納的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；企業出售或出租無形資產等應交納的營業稅，分別借記借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；一般企業銷售不動產，按規定計算的營業稅，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；（房地產開發企業經營房屋不動產應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。）刪除，不視同銷售。企業實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。下面我們將介紹幾種常見的有關營業稅經濟業務的會計處理。

二、營業稅的會計核算

（一）提供應稅勞務營業稅的會計核算

提供應稅勞務包括交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、文化體育業、金融保險業、旅游服務業和娛樂業等所提供的應稅勞務。按規定計算出的營業稅應借記“營業稅金及附加”帳戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”帳戶。

1、交通運輸勞務營業稅的會計核算

2、郵電通信勞務營業稅的會計核算

3、建筑安裝勞務營業稅的會計核算

4、文化體育勞務營業稅的會計核算

5、金融保險勞務營業稅的會計核算

6、旅游服務勞務營業稅的會計核算

7、娛樂勞務營業稅的會計核算

（二）銷售不動產營業稅的會計核算

1、房地產開發企業銷售不動產營業稅的會計核算

2、非房地產開發企業出售不動產營業稅的會計核算

非房地產開發企業出售不動產是指企業出售已作為固定資產入賬管理的房屋、建筑物及土地附著物，這是企業對現有固定資產的處理。其應繳納銷售不動產的營業稅，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費--應交營業稅 ”賬戶。

（三）轉讓無形資產營業稅的會計核算

1、轉讓無形資產營業稅的會計核算

因為企業轉讓無形資產的使用權所取得的收入計入“其他業務收入”等賬戶，所以轉讓無形資產應繳納的營業稅，應借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。

【例4-18】某企業將其已登記注冊的商標權轉讓給其他單位使用，每月取得轉讓收入10萬元。

其會計處理如下：

應納營業稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：營業稅金及附加 5 000 貸：應交稅費——應交營業稅 5 000

2、轉讓無形資產所有權所有權應納營業稅的會計核算

企業轉讓無形資產的所有權所取得的收入記入“銀行存款”等賬戶，出售無形資產的凈損益借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”賬戶，出售無形資產應繳納的營業稅，應貸記“應交稅費—應交營業稅”賬戶。

【例4-19】某企業將原購入的一項專利權出售給其他企業，取得收入100 000元，該專利權的賬面余額為80 000元，營業稅稅率為5%。其會計處理如下：

應納營業稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：銀行存款 100 000 貸：無形資產 80 000 應交稅費—應交營業稅 5 000 營業外收入 15 000 35

第四部分 營業稅的納稅申報

一、營業稅的納稅義務發生時間

根據《中華人民共和國營業稅暫條例》的規定，營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

二、營業稅的納稅期限

納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

稅款入庫期的規定是：以一個月或者一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

三、營業稅的納稅地點

四、營業稅的納稅申報

計算題

1、A公司承包一項工程，總造價6000萬元，工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。計算A公司應繳納的營業稅并進行會計處理。應繳營業稅=（6000+600+150）×3%=202.5（萬元）

借：營業稅金及附加 2025000 貸：應交稅費——應交營業稅 2025000

2、某建筑公司某月發生如下業務：

（1）自建同一規格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（2）銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；

計算該公司應繳的營業稅并進行會計處理。

（1）應繳營業稅=3000×(1+20%)÷(1-3%)÷2×3%+2400×5%=175.67(萬元)（2）應繳營業稅=（3000+2000）×5%=250（萬元）本月合計=175.67+250=425.67（萬元）

借：營業稅金及附加 4256700 貸：應交稅費——應交營業稅 4256700 注意：銷售不動產，預收款的，以預收款的時間為納稅義務發生時間

3、某歌舞團與演出公司簽訂協議，由演出公司承辦一場大型演出，地點選擇在市區某體育館，三方商定：（1）支付體育館場租8萬元，由體育館負責售票；（2）歌舞團支付演出公司經紀費10萬元；（3）門票收入共50萬元，歌舞團支付廣告支出10萬元。要求計算該活動中三方如何納稅。

歌舞團應繳營業稅=（50-8-10）×3%=0.96（萬元）演出公司應繳營業稅=10×5%=0.5（萬元）體育館應繳營業稅=8×5%=0.4（萬元）

模塊二 流傳稅模塊

關稅會計

【知識目標】了解關稅核算的政策依據和申報要求；掌握進出口關稅的計算方法;熟悉關稅會計的賬務處理方法及納稅申報。

第一部分 關稅概述

一、關稅的概念及特征

（一）關稅的概念和特點

關稅是國際通行的稅種,是根據本國的經濟和政治的需要,由海關代表國家對進出口關境的貨物和物品所征收的一種流轉稅。關稅具有以下特點: 1． 征收上的過關性、統一性、一次性 2．稅率上的復式性 3．征管上的權威性

4．關稅具有涉外性，是執行經濟政策的手段(二)關稅的分類

1．按征收標準分，有從量關稅、從價關稅、混合關稅、選擇關稅和滑準關稅（1）從量關稅。我國目前對原油、啤酒和部分感光膠卷等進口商品征收從量稅。（2）從價關稅。目前，我國海關計征關稅的標準主要是從價稅。

（3）混合關稅。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復合稅。（4）選擇關稅。

（5）滑準關稅。我國目前對新聞紙采取的是滑準稅率征收關稅 2．按征稅對象的流向，關稅可分為進口稅、出口稅和過境稅（1）進口稅。（2）出口稅。（3）過境稅。

3．按征收目的分，有財政關稅和保護關稅（1）財政關稅。又稱收入關稅。（2）保護關稅。

4．按稅率制定分，有自主關稅和協定關稅（1）自主關稅。（2）協定關稅。

二、關稅的納稅人和征稅對象

（一）關稅的納稅人

貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發貨人或他們的代理人。具體包括：外貿進出口公司；工貿或農貿結合的進出口公司；其他經批準經營進出口商品的企業。物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品的所有人；進口個人郵件的收件人。

（二）關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是進出境的貨物和物品。“貨物”指貿易性商品；“物品”是指非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品。

（三）關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是進出境的貨物和物品。“貨物”指貿易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品及以其他方式入境的個人物品。

三、關稅的稅則、稅目和稅率

（一）關稅稅則與稅目

（二）關稅稅率 1．進口稅率

根據《中華人民共和國進出口關稅條例》自2002年1月1日起，我國進口關稅稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。

（1）最惠國稅率（2）協定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

2．出口關稅稅率

我國出口關稅實行一欄稅率。主要是針對限制出口的不可再生的資源類產品、國內緊缺的原材料以及易于競相殺價,需要規范出口秩序的半制成品進行征稅。3．特殊稅率（1）特別關稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運用

四、關稅的減免稅優惠政策

關稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。特定性減免稅和臨時性減免稅的決定權交由國務院。

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時減免稅

第二部分 應納關稅額的計算

目前，我國海關對絕大多數進出口貨物和物品征收的關稅都是以價格為計稅依據的從價稅。所以本書將主要闡述從價稅的關稅計算方法。

一、關稅完稅價格的確定

關稅完稅價格是海關從價計征關稅所依據的價格，即應稅價格。進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。

（一）進口貨物的完稅價格

1．進口貨物的完稅價格的一般確定方法

進口貨物的完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是買方為購買貨物向賣方直接或間接支付的實際支付或應當支付的價格。所謂到岸價格是指包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費及其相關費用、保險費。

2．進口貨物完稅價格的特殊確定方法（1）進口貨物運費與保險費的確定

以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內目的口岸前實際支付的運費、保險費，完稅價格=離岸價格+運費+保險費；以運抵我國境內目的口岸的貨價、運費價格成交的，應另加保險費，完稅價格=貨價+運費+保險費；若是陸、空，郵運進口貨物的保險費無法確定時，可按“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。（2）進口貨物海關估價的確定

進口貨物的成交價格不能確定的或申報的價格經海關審查后不能接受的，海關依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

①相同貨物成交價格法。②類似貨物成交價格法。③國際市場價格法。

④國內市場價格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價格。

（二）出口貨物關稅完稅價格的確定

1．出口貨物成交價格確定時，出口貨物關稅完稅價格的確定 2．出口貨物成交價格不能確定時，出口貨物關稅完稅價格的確定方法

二、應納稅額的計算

關稅應納稅額的計算公式如下：

應納稅額＝應稅進出口貨物完稅價格×關稅適用稅率

（一）進口貨物應納關稅的計算 1．到岸價格（CIF）

即進口貨物以海關確認的成交價格為基準的到岸價格作為完稅價格。所稱的到岸價格包括貨價加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險等其他勞務費用。

完稅價格=到岸價格=貨價+保險費+運費

進口關稅＝完稅價格×進口關稅稅率

【例5-1】甲進出口公司從美國進口某商品，進口申報價格為CIF上海1000000美元。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率為12％。

先計算出該商品的完稅價格如下：

1000000美元×8.64＝8640000（元）

再計算出該商品應繳的進口關稅如下：

8640000元×12％＝1036800（元）2．離岸價格（FOB）

以國外口岸離岸價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎上加從發貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運費和保險費作為完稅價格。

即：完稅價格=離岸價格+運費+保險費

若以成本加運費價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。完稅價格內應當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外貿系統海運進口運費率或按協商規定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按 42

中國人民保險公司的保險費率3‰計算。其計算公式如下：

完稅價格＝（FOB＋運費）÷（1－保險費率）

【例5-2】甲進出口公司從美國海運進口某商品1000噸，進口申報價格為FOB舊金山65000美元，運費每噸40美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.55，從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率10％。

先計算運費：1000噸×40美元/噸×8.55＝342000（元）

再將進口申報價格由美元折成人民幣：65000美元×8.55＝555750（元）

最后計算完稅價格：完稅價格＝（555750元＋342000元）÷（1－3‰）

≈900451（元）

進口關稅額＝900451元×10％＝90045.1（元）3．含運費價格（CFR）

即離岸價加運費價格。以離岸價加運費價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：

完稅價格＝CFR÷（1－保險費率）

【例5-3】甲進出口公司從美國進口某商品20噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR深圳350000美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.6，從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率為10%。

先將進口申報價格由美元折合成人民幣：350000美元×8.6＝3010000（元）

再計算完稅價格：

完稅價格＝3010000元÷（1－0.3%）≈3019057（元）

經最后計算該進口貨物的進口關稅額：

進口關稅＝3019057元×10%＝301905.7（元）

（二）出口貨物應納關稅的計算

1、FOB價格

出口貨物關稅完稅價格=FOB÷（1+出口關稅稅率）

出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率

2、CIF價格

出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。

完稅價格=（CIF-保險費-運費）÷（1+出口關稅稅率）

3、CFR價格

以境外口岸CFR價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=（CFR-運費）÷（1+出口關稅稅率）

4、CIFC價格

當以CIFC境外口岸價格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=（CIFC-保險費-運費-傭金C）÷（1+出口關稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=[CIFC×(1-C)-保險費-運費]÷（1+出口關稅稅率）

上述2、3、4價格內所含運費和保險費，原則上應按實際支付數扣除。如無實際支付數，海關可根據定期規定的運費率和保險費率據以計算，納稅后一般不做調整。

第三部分 關稅的會計處理

納稅人發生的進出口關稅，在會計核算時，不需要設置專門的賬戶來進行核算。一般，企業按規定計算應繳納的進出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存款”。

實際工作中，企業應根據進出口業務形式和內容的不同，分別進行會計核算。

一、自營進口關稅的會計處理

（一）自營進口關稅的核算（見例題）

企業從國外自營進口商品時，應支付的進口關稅，將其與進口貨物的價款、國外運費和保費、國內費用一并直接計入進口貨物的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存款”。

（二）自營出口關稅的核算

企業出口產品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存 款”。

（二）自營出口關稅的核算

企業出口產品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存 款”。

【例5-7】深圳某企業向歐洲出口一批商品，國內港口FOB價格折合人民幣為5 200 000元，從出口關稅稅則中查到該商品的出口關稅稅率為30％，關稅以支票付訖。計算出口關稅稅額并作會計分錄如下：

出口關稅稅額＝5 200 000÷（1＋30％）×30％＝1 200 000（元）借：營業稅金及附加

200 000

貸：應交稅費—應交關稅

200 000 實際交納時：

借：應交稅費——應交關稅 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 45

二、代理進出口業務的會計處理

三、關稅檢查的賬務調整

關稅額納稅單位或個人進口貨物后，經關稅業務檢查發現少繳關稅的，應及時補繳并進行相應的賬務調整。

（一）當期發生的關稅業務檢查的賬務調整

【例5-8】海關在對花海科技股份有限公司進行檢查時發現，本月進口電腦零部件在進口申報時，漏報離開對方口岸到達我國口岸前的運費 50 000美元，報關日外匯市場匯率為100美元=840元人民幣，關稅稅率為3.8%，進口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領用一半。該公司以銀行支票立即補繳進口關稅和進口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補繳進口關稅和進口增值稅的會計處理如下：

應補進口關稅稅額=50 000×8.4×3.8％=15 960（元）

應補進口增值稅稅額=（50 000×8.4+15 960）×17％（元）=74 113.20（元）借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）74 113.20 原材料 7980.00 生產成本 7980.00 營業外支出 40 000.00 貸：銀行存款 130 073.20

（二）以前各期發生的關稅業務檢查的賬務調整

【例5-9】海關在對省外貿公司檢查時發現，公司上年自營出口銷售銅材在向海關申報，在計算完稅價格中將出口貨物國內運費100 000元也隨之扣除，銅材出口關稅稅率24%，以轉賬方式補繳出口關稅和罰款滯納金30 000元。其會計處理如下：

應補出口關稅稅額=100 000÷（1+24%）×24％=19 354.84（元）

借：以前損益調整 19 354.84 營業外支出 30 000 貸：銀行存款 49 354.84 同時：

借：利潤分配——未分配利潤 19 354.84 貸：以前損益調整 19 354.84 46

第四部分 關稅的納稅申報

一、關稅的申報

進口貨物自運輸工具申報進境之日起的14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據《海關進出口稅則》對其進行歸類后，依據其完稅價格和適用稅率計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發“關稅專用繳款書”。“關稅專用繳款書”一式六聯，依次是收據聯（此聯是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務人作為完稅憑證的法律文書，是關稅核算的原始憑證）、付款憑證聯、收款憑證聯、回執聯、報查聯、存根聯。

二、關稅的繳納期限

關稅的繳納期限自海關填發稅款繳款書之日起的15日內，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節假日的，應當順延至休息日或者法定節假日之后的第一個工作日。國務院臨時調整休息日與工作日的，海關應當按照調整后的情況計算繳款期限。

三、關稅緩納

關稅緩納是海關批準納稅人將其部分或全部應繳納稅款的繳納期限延長的一種制度。

經海關總署審核批準關稅緩納的義務人，可以延期繳納關稅，但最長不得超過6個月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關稅即構成關稅滯納，除依法追繳外，還應征收相應的滯納金。

四、關稅退還

關稅退還是關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，因出現某些特定情形，海關將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務人的一種規定。

五、關稅補征和追征

六、關稅納稅爭議

計算題

1、某公司經批準暫時進口施工機械一臺，海關估定其完稅價格為200000美元，該設備2001年11月1日進入我國，當期該機械關稅率14%，匯率8.277，作為海關批準暫時進口貨物給予免稅，2002年2月該公司申請將該貨物轉為正式進口，當期該機械關稅率7%，匯率8.276則該公司應補交多少關稅？

200000×8.276×7%

2、某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元，該貨物進口關稅率為10%，海關填發稅款繳納證日期為2004年1月10日，該公司于1月25日交納稅款。要求：計算其應納關稅及滯納金并進行會計處理。（600-30）×10%=57 57×0.005%×1天===0.0285

3、某位于市區的外貿公司2009年進口一批貨物，到岸價USD12萬元，海關規定匯率8.27，關稅率28%，消費稅率30%。如果該公司當期以200萬人民幣（不含增值稅）銷售，計算其各環節應納稅額及交納方法。

向海關繳納關稅 120000×8.27×28%=277 872（元）

向海關繳納消費稅（120000+×8.27+277 872）÷(1-30%)×30%=544402.29 向海關繳納增值稅（120000×8.27+277 872+544402.29）×17%=30849 向稅務機關繳納增值稅=200×17%-30849=

4、某企業海運進口一批銀首飾，海關審定貨物折合人民幣6970萬元，運保費無法確定，海關按同類貨物同程運輸費估定運費折人民幣9.06萬元，該批貨物進口關稅率15%，消費稅率5%，則計算進口環節應納的各稅并進行會計處理。應納關稅=（6970+9.06）×15%=1046.859 應納增值稅=（6970+9.06+1046.859）×5%= 注意：金銀首飾在零售環節繳納消費稅

模塊三 所得稅模塊

企業所得稅會計

【學習目標】理解企業所得稅核算的政策和申報要求；掌握企業所得稅的計算方法；熟悉企業所得稅的會計處理及企業所得稅的申報和繳納。

第一部分 企業所得稅概述

企業所得稅產生于13世紀末期的英國，是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業利潤分配的重要手段。2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法將我國并行十余年的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》合二為一，于2008年1月1日起施行。

新出臺的企業所得稅法實現了“四個統一”，具體表現為： 1．內資、外資企業統一適用； 2．統一并適當降低稅率；

3．統一和規范稅前扣除辦法和標準；

4．統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

一、企業所得稅的納稅人

根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，企業所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內，企業和其他取得收人的組織(以下統稱企業)。

企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，各自承擔不同的納稅義務。(一)居民企業

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業承擔無限納稅義務，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。(二)非居民企業

非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

非居民企業承擔有限納稅義務，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

二、企業所得稅的征稅對象及范圍

企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

三、企業所得稅稅率

(一)25％的法定稅率

其適用范圍包括居民企業取得的各項所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得。(二)20％的法定稅率

其適用范圍是非居民企業在中國境內末設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得。但企業所得稅法實施條例中同時規定，該所得實際征收過程中減按10％稅率征收。(三)過渡期銜接稅率

四、企業所得稅的優惠政策

(一)企業的下列收入為免稅收

1．國債利息收入。

2．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4．符合條件的非營利組織的收入。

（二）企業的下列所得可以免片、減征企業所得稅 1．從事農、林、牧、漁業項目的所得

2．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得 3．從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得 4．符合條件的技術轉讓所得

居民企業轉讓技術的年所得在500萬元以下免稅，在500萬元以上部分減半征收。(三)小型微利企業的稅收優惠

第五篇：稅法與稅務會計習題

增值稅

一、單選題

1）某啤酒生產企業為增值稅一般納稅人，某月向小規模納稅人銷售啤酒，開具的普通發票上注明的金額為93600元；同時收取包裝物押金2000元。則當月此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。A.15912

B.13600

C.13890.6

D.16252

2）某制藥廠為增值稅一般納稅人，2012年某月購入一批材料取得增值稅專用發票，注明價款20000元、增值稅3400元。此批材料同時被用于應稅和免稅藥物的生產。當月應稅藥物不含稅銷售額為50000元，免稅藥物銷售額為70000元。則上述業務不得抵扣的進項稅額為（）元。

A.1983.33

B.3400

C.8500

D.11900

3）某食品加工廠上月收購的免稅農產品因管理不善腐爛變質，經查其賬面成本為81000元，則本月對上述農產品的稅務處理正確的是（）。

A.進項稅額轉出81000元

B.進項稅額轉出10530元 C.進項稅額轉出12103.45元

D.進項稅額不處理

4）某增值稅一般納稅人向農業開發基地購進玉米一批，支付貨款10000元，取得普通發票；支付運輸費3000元、裝卸費500元，取得貨運公司開具的運輸發票。則玉米的采購成本為（）元。A.11990

B.1158.75

C.1510

D.1525

5）某銀樓為增值稅一般納稅人，2012年某月有一顧客拿來一條舊項鏈要求改成新款項鏈，銀樓實收加工費4000元，則銀樓此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。

A.520

B.680

C.581.2

D.460.18

6）某超市為增值稅一般納稅人，2012年某月采取“以舊換新”方式銷售電器，開出普通發票10張，共收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元。則該超市當月此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。A.15982.91

B.77000

C.13600

D.11623.93

7）某商業企業月初購進伊利牌牛奶一批，取得的專用發票上注明的價款為500000元、增值稅為85000元。月末將其中的6%作為福利發放給職工。則本月可以抵扣的進項稅額為（）元。A.82000

B.79900

C.5100

D.85000

8）某圖書銷售中心（增值稅一般納稅人）批發圖書一批，每冊標價20元（不含稅價），共計1000冊。由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣額與銷售額開具在同一張發票上，同時約定10日內付款享受2%的折扣。購買方如期付款，則銷項稅額為（）元。

A.2034.18

B.1610.62

C.1820

D.2380

9）某超市（增值稅一般納稅人）月末盤點發現由于管理不善，庫存的外購糖果21000元（含運輸費930元）受潮變質，則不得抵扣的進項稅額為（）元。

A.3411.9

B.3570

C.3481.90

D.3477

10）萬隆超市為增值稅小規模納稅人，某月購進貨物取得普通發票，共計支付金額90000元；當月銷售貨物共計收入167800元；銷售廢舊物品取得收入80元。計算該商店當月應繳納的增值稅為（）元。A.4889.71

B.4887.38

C.5036.4

D.5034

二、多項選擇題

1、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A、納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

B、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天 C、納稅人進口貨物，為從海關提貨的當天 D、采取托收承付方式銷售貨物，為發出貨物的當天

2、下列關于增值稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A、固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅

B、非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅 C、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

3、下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的有（）。

A、將委托加工的貨物用于非應稅項目 B、用自產貨物換取生產資料 C、銷售代銷的貨物 D、用自產產品對外投資

4、下列納稅人不屬于一般納稅人（）。

A、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的非營利組織 B、除個體經營者以外的其他個人 C、非企業性單位

D、不經常發生增值稅應稅行為的企業

5、下列各項有關集郵商品的說法中，正確的有（）。

A、郵政部門銷售首日封，郵票等集郵物品，繳納營業稅 B、郵局銷售信封，繳納增值稅

C、郵局發行報紙、雜志等，繳納營業稅 D、集郵商品的生產、調撥，繳納增值稅

三、不定項選擇題

1、位于縣城某農機生產企業為增值稅一般納稅人，2012年5月發生以下業務：

(1)從小規模納稅人購進一批原材料，取得稅務機關代開的增值稅專用發票上注明價款50000元，原材料已入庫，另支付給運輸企業運輸費用1000元，取得貨物運輸發票。

(2)外購農機零配件，取得的增值稅專用發票上注明價款200000元，本月生產領用價值110000元的農機零配件，另支付給運輸企業運輸費用8000元，取得貨物運輸發票。

(3)生產領用3月份外購的鋼材一批，成本85000元，企業在建工程領用1月份外購的鋼材一批，成本70000元，已抵扣進項稅。

(4)銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額650000元，另收取包裝費和運輸費36000元。(5)銷售一批農機零部件，取得含稅銷售額98280元。(6)提供農機維修業務，開具的普通發票上注明價稅合計70200元。

已知：企業取得的增值稅專用發票和貨物運輸發票均在當月通過認證并在當月抵扣。要求：根據上述資料，分析回答下列小題。

<1>、2012年5月該企業銷項稅額（）元。A、146046.16 B、113121.59 C、12666.67 D、126150.36 <2>、2012年5月該企業進項稅額轉出（）元。A、9100 B、9875 C、11900 D、12110 <3>、2012年5月該企業應納增值稅額（）元。A、76991.59 B、84217.75 C、88891.59 D、86878.03 <4>、下列關于該企業上述業務的稅法處理中，正確的有（）。

A、從小規模納稅人購進原材料，取得稅務機關代開的專用發票，可以計算抵扣進項稅 B、銷售農機零部件，要按17%的稅率計算納稅

C、領用已抵扣進項稅的外購材料用于在建工程，不需要做進項稅轉出 D、銷售農用機械收取的包裝費和運輸費，要作為價外費用計算增值稅

消費稅

一、單選題

1、某酒廠2012年2月用外購糧食白酒為原料以曲香調味生產濃香白酒100噸，當月全部發往經銷商，并辦妥托收手續，不含稅價款1480萬元尚未收到。則該廠當月應納的消費稅為（）萬元。A.121

B.112

C.306

D.103

2、某進出口貿易公司為增值稅一般納稅人，2012年2月進口白酒2噸，已知關稅完稅價格為100萬元，繳納關稅30萬元，則該批進口白酒應繳納的消費稅為（）元。A.327500

B.327000

C.325600

D.323500

3、某化妝品廠將一批自產的化妝品用于職工福利，該批化妝品暫無同類產品市場銷售價格，賬面顯示生產成本為8000元，則該批化妝品應繳納的消費稅為（）元。A.2520

B.3600

C.3429

D.2578

4、某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2012年3月銷售汽車輪胎業務如下：開具增值稅專用發票注明價款200000元、增值稅34000元；開具普通發票金額為117000元；另收取運輸裝卸費117元，包裝物押金200元。則該汽車輪胎廠3月份上述業務應繳納的消費稅為（）元。A.8970

B.9008

C.9003

D.9078

5、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年2月將20標準條特制的甲類卷煙無償贈送給客戶，此批卷煙生產成本為2000元，無同類產品銷售價格。則該批卷煙應繳納的消費稅為（）元。A.2834.27

B.2800

C.2827.27

D.2812

6、某啤酒廠2012年5月銷售給甲商場啤酒40噸，實現不含稅銷售額120000元，代墊運費2000元。則該啤酒廠5月份上述業務應繳納的消費稅為（）元。A.10000

B.9000

C.9600

D.9800

7、某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供的主要材料不含稅成本為8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格。該俱樂部應繳納的消費稅為（）元。

A.1155.56

B.1123.56

C.1150

D.1213.56

8、某橡膠制品公司為增值稅一般納稅人，2012年4月銷售汽車輪胎開具的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元；銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入117萬元；以成本價60萬元轉給統一核算的門市部汽車輪胎一批，門市部當月全部出售，開具的普通發票上注明的價款為74.88萬元。則該橡膠制品公司本月應繳納的消費稅為（）萬元。

A．1.3

B.10.92

C.7.92

D.10.8

9、某汽車租賃公司向A汽車制造廠定購自用汽車2輛，共支付含稅貨款501600元、設計改裝費60000元。此款汽車消費稅稅率為5%，該汽車制造廠應繳納的消費稅為（）元。A.24000

B.15080

C.81600

D.0

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于消費稅納稅人的有（）。A.委托加工卷煙的受托方 B.進口化妝品的單位 C.生產小汽車銷售的企業 D.零售翡翠的商場

2.下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（）。A.用甜菜釀制的白酒

B.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油

C.娛樂業舉辦的啤酒屋利用啤酒生產設備生產的啤酒 D.寶石坯

3.下列各項中，不屬于消費稅征稅范圍的有（）。A.電動汽車 B.沙灘車 C.雪地車

D.企業購進貨車改裝生產的衛星通訊車

4.下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅稅款準予扣除的有（）。A.外購已稅潤滑油生產的應稅消費品 B.外購已稅桿頭生產的高爾夫球桿 C.外購已稅素板生產的高檔實木地板 D.外購已稅航空煤油生產的航空煤油

5.下列關于從量計征消費稅銷售數量的確定方法中，表述正確的有（）。A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量 B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量 C.委托加工應稅消費品的，為加工合同中約定的數量 D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量

6.納稅人將自產的應稅消費品用于下列情形的，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有（）。A.用于換取生產資料 B.用于抵償債務 C.用于投資入股 D.用于贈送客戶

三、不定項選擇題

（一）甲實木地板廠為增值稅一般納稅人，2013年3月發生如下業務：

（1）從農業生產者處購入原木一批，開具的農產品收購發票上注明價款30萬元。

（2）受托為乙企業加工一批高檔實木地板，合同約定，由乙企業提供主要材料，不含稅價款12萬元，甲實木地板廠收取不含稅加工費20萬元。當月加工完畢交付乙企業，已知甲實木地板廠沒有同類高檔實木地板的售價。

（3）從某工業企業購進一批已稅素板，取得增值稅專用發票上注明價款15萬元，當月領用一半用于加工實木復合地板。

（4）銷售自產實木復合地板一批，開具增值稅專用發票取得不含稅銷售收入300萬元，另開具普通發票收取包裝費5萬元。

（5）辦公樓裝修領用自產實木復合地板一批，成本為18萬元，不含稅市場價為30萬元。已知：實木地板的消費稅稅率為5%，成本利潤率為5%。要求：

根據上述資料，回答下列1-4問題。

1甲實木地板廠當月應代收代繳的消費稅為（）萬元。A.0 B.1.68 C.1.60 D.1.52

2甲實木地板廠當月可抵扣的進項稅額為（）萬元。A.6.00 B.6.45 C.5.18 D.2.55

3甲實木地板廠當月應繳納的增值稅為（）萬元。A.49.67 B.50.38 C.48.68 D.53.78

4甲實木地板廠當月應繳納的消費稅（不含代收代繳的消費稅）為（）萬元。A.15.21 B.14.84 C.16.34 D.16.71

（二）甲木業制造有限責任公司（以下簡稱“甲公司”）是增值稅一般納稅人，從事實木地板的生產、銷售，同時從事木質工藝品、筷子等的生產經營。2013年8月，甲公司發生下列業務：

（1）購進油漆、修理零配件一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為50萬元、稅額8.5萬元；支付運費1.4萬元，取得運輸部門開具的運輸費用結算單據。

（2）購入原木，取得增值稅專用發票上注明的價款為200萬元、稅額26萬元。

（3）將橡木加工成A型實木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進行銷售，取得含稅銷售額52.65萬元。

（4）銷售自產B型實木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發票；另外收取包裝費11.7萬元，開具普通發票。

（5）將自產C型實木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實木地板沒有同類銷售價格；將自產的D型實木地板0.2萬平方米無償提供給某房地產公司，用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀，D型實木地板的成本為18萬元，市場銷售價為每平方米160元（不含增值稅額）。

已知：實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%；相關發票已經主管稅務機關認證并在當月抵扣。要求：

根據上述資料，分析回答下列第1～4小題（計算結果保留到小數點后兩位）。1.甲公司當期可以抵扣的進項稅額是（）萬元。A.8.60 B.34.50 C.34.60 D.35.90

2.甲公司當期銷項稅額是（）萬元。A.212.60 B.227.42 C.230.48 D.241.91

3.甲公司當期應納增值稅額（）萬元。A.199.31 B.202.45 C.207.21 D.207.31

4.甲公司當期應納消費稅額（）萬元。A.64.25 B.68.90 C.70.24 D.74.47

四、計算題

2012年4月份與消費稅有關的經濟業務資料如下：

（1）進口香精一批作為生產化妝品原材料，共支付各類價款730000元，其中，貨物價款600000元，國外采購代理人傭金30000元，進口貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸費及保險費共計90000元，包裝勞務費10000元。進口貨物的關稅稅率為20%。

（2）生產A牌化妝品領用當月進口香精的80%，A牌化妝品每箱不含稅售價80000元。本月國內銷售30箱，共收取包裝物押金46800元。

（3）為愛斯麗公司加工萊斯牌化妝品一批，愛斯麗公司提供原材料的成本為200000元。思美日化收取加工費及代墊輔助材料含稅價款共計93600元，開具增值稅專用發票。

（4）銷售化妝品套裝2400盒，每套不含稅售價200元，由下列產品組成：自產防曬霜一瓶60元，香水一瓶95元，潔面乳一瓶45元。公司開具增值稅專用發票注明價款480000元、增值稅81600元。（5）將新研制的B牌化妝品贈送給消費者試用，該批化妝品生產成本為14000元。化妝品成本利潤率為5%。

（6）出售特制舞臺卸妝油50箱，每箱不含稅售價2000元。

操練要求：

1、計算進口環節應納關稅、增值稅與消費稅；

2、計算國內銷售化妝品應納消費稅稅額；

3、計算思美日化股份有限公司應代收代繳的消費稅。

營業稅

一、單選題

1、某運輸企業2012年3月份取得客運收入40萬元，價外收取保險費、渡江費等費用15萬元；取得聯 運收入20萬元，其中9萬元支付給聯運企業。該運輸企業當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.1.98

B.2.25

C.1.8

D.1.53

2、甲建筑公司承包一建筑工程，工程總造價為400萬元，甲公司將150萬元的裝飾工程分包給乙公司。該工程提前竣工，建設單位付給甲公司提前竣工獎18萬元，甲公司付給乙公司4萬元。則甲建筑公司應繳納的營業稅為（）萬元。

A.7

B.7.92

C.12.54

D.8.04

3、甲銀行以季度利率3%從國外某銀行借入500萬元，用于發放貸款并且全部發放完畢，貸款的季度利率為5%。甲銀行上述業務應繳納的營業稅為（）萬元。A.1.2

B.1.45

C.1.25

D.1.05

4、某郵局2012年4月份郵寄業務收入10萬元，信封信紙銷售收入7萬元。其4月份應繳納的營業稅為（）萬元。

A.0.30

B.0.45

C.0.51

D.1.11 5、2012年3月，某歌舞團在某市演出，由A劇院代售門票，共獲門票收入10萬元，支付場地租金1萬元，支付演出經紀人1萬元。歌舞團此項演出應繳納的營業稅為（）萬元。A.0.43

B.0.24

C.0.32

D.0.35

6、某市甲歌廳2012年3月份取得門票收入8萬元，點歌服務收入3萬元，臺位收入2萬元，銷售飲料食品收入6萬元。該歌廳當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.3.8

B.2.6

C.3.32

D.2.35

7、某旅行社2012年5月份組織團體旅游，共收取旅游費用50萬元，替游客支付食宿、交通費8萬元，景點門票費6萬元，付給接團企業費用20萬元，該旅行社當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.3.8

B.2.5

C.2.1

D.0.8

8、甲企業將2年前購置的一塊土地使用權以580萬元的價格轉讓給乙企業，轉讓時發生的相關費用為8萬元。甲企業取得該土地使用權時支付的轉讓款為400萬元。甲企業應繳納的營業稅為（）萬元。A.9

B.0

C.28.6

D.8.6

9、甲企業因搬遷，將其原有的房屋、建筑物及土地附著物轉讓給另一企業，作價600萬元。該不動產的賬面原值為1900萬元，累計折舊1400萬元，清理費支出2萬元。甲企業上述業務應繳納的營業稅（）萬元。

A.30

B.4.9

C.25

D.29.9

10、李先生2012年3月份將一套2008年5月份購入的普通住房出售，取得銷售收入180萬元。該住房購入時發票注明價款為80萬元，支付相關稅費5萬元。李先生銷售該住房應繳納的營業稅為（）萬元。A.4.75

B.5

C.0

D.9

二、多項選擇題

1、下面關于營業稅的規定中，不正確的有（）。

A、對于金融機構的出納長款收入，征收營業稅

B、人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅 C、轉讓企業產權的行為不應征收營業稅

D、個人受托種植植物、飼養動物的行為，不征收營業稅

2、下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）。

A、銷售貨物的個體工商戶 B、從事修理修配業務的個人 C、從事運輸業務的單位 D、轉讓專利權的個人

3、下列各項中，應當征收營業稅的有（）。

A、境外保險公司為境內的機器設備提供保險 B、境內石油公司銷售位于中國境外的不動產 C、境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司 D、境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

4、下列關于營業稅起征點的規定中，說法正確的是（）。

A、按次納稅的起征點為每次（日）營業額200-500元 B、按期納稅的起征點為每月營業額5000～20000元 C、納稅人營業額達到起征點的全額征收營業稅 D、營業稅的起征點只適用于個人

5、下列各項中，屬于免征營業稅的有（）。

A、養老院提供的育養服務 B、殘疾人員個人提供的勞務

C、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品 D、宗教場所舉辦宗教活動的門票收入

6、根據營業稅法律制度的規定，下列項目中，免征營業稅的有（）。

A、診所提供的醫療服務 B、幼兒園提供的育養服務 C、殘疾人員個人提供的勞務

D、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品

7、根據營業稅法律制度的規定，下列關于建筑業營業額的確定的表述中，正確的有（A、納稅人從事安裝工程作業，營業額中包括設備的價值的，應當扣除 B、包工包料工程，以料、工、費全額為營業額

C、總承包人以全部承包額減去支付給分包人的價款后的余額為營業額

D、納稅人從事建筑勞務的，其營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款

8、下列各項中，應按照 “服務業”稅目征收營業稅的有（）。

A、酒店產權式經營，業主按照約定取得的固定收入和分紅 B、高校提供的教育勞務 C、無船承運業務

。）

D、高速公路收費權轉讓業務

9、下列項目中，不屬于營業稅“金融保險業”征稅范圍的是（）。

A、融資租賃業務 B、電信業務 C、證券經紀業 D、郵匯

10、根據我國《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，應作為營業稅計稅依據的是()。

A、建筑工程總承包額扣除外購建材款后的余額 B、非金融機構買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額 C、旅行社團在境內組織旅游收取的全部旅游費用

D、娛樂業向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內的各項費用

三、不定項選擇題

1、某賓館位于市區，2010年4月經營業務如下：（1）客房收入1000萬元；（2）餐飲收入400萬元；（3）車隊客運收入200萬元；

（4）夜總會收入100萬元（其中：門票費20萬元、點歌費15萬元、煙酒飲料費65萬元）；（5）商務中心服務費收入50萬元。

已知：賓館的各項收入均能分別核算。計算結果保留兩位小數。當地規定的娛樂業的 營業稅稅率為20%。要求：根據上述資料結合稅收法律制度的規定，分析回答下列小題。

<1>、夜總會收入應納營業稅為（）萬元。A、20 B、5 C、7.25 D、17 <2>、業務（1）和業務（3）應繳納的營業稅為（）萬元。A、36 B、60 C、56 D、40 <3>、該公司應納的營業稅總額為（）萬元。A、96 B、78.5 C、92.5 D、98.5 <4>、該公司應納的城建稅為（）萬元。A、6.72 B、6.90 C、6.48 D、4.93

2、某市一綜合服務公司2010年10月發生以下業務:(1)承接某房地產開發公司的廣告宣傳代理業務，取得廣告費1000萬元；支付給某單位 的廣告制作費為30萬元，支付給當地電視臺廣告部的廣告發布費300萬元；

(2)當月以價值100萬元不動產、30萬元的無形資產投資入股某企業，參與接受投資方 的利潤分配、共同承擔投資風險；

(3)參與主辦一場服裝表演，取得收入50萬元；支付給提供演出場所的單位5萬元費用。

(4)轉讓一座舊房產，取得收入220萬元。該房產原系法院判決償債所得，原判決該不 動產抵頂價款為165萬元。

已知：服務業營業稅稅率為5%，文化體育業營業稅稅率為3%，銷售不動產、轉讓無形 資產的營業稅稅率為5%。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

<1>、該公司當期廣告業務應納營業稅為（）萬元。A、50 B、48.5 C、35 D、33.5 <2>、針對業務（2）的說法正確的是（）。A、該公司應繳納營業稅6.5萬元 B、該公司不用繳納營業稅

C、以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，視同銷售 不動產征收營業稅 D、以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不征收 營業稅 <3>、該公司當期轉讓舊廠房應繳納的營業稅為（）萬元。A、0 B、2.75 C、8.25 D、11 <4>、該公司當期應繳納的城建稅及教育費附加為（）萬元。A、3.91 B、3.925 C、4.56 D、5.41

企業所得稅與個人所得稅部分

一、單項選擇題

1、張先生為一名工程師，2012年1月為一企業做產品設計，當月預付報酬30000元，3月設計完成又取得50000元，該工程師共納個人所得稅為（）元。

A、16000 B、18600 C、22000 D、25000 2、2012年10月，某中國居民因出租自有的一套檢測設備，取得租金收入為5000元。設備原值10萬元。根據規定，其應納個人所得稅為（）。（不考慮其他稅費）

A、400元 B、420元 C、800元 D、1000元

3、郝某系某大型企業職工，2012年12月取得國債利息收入2000元，從所在企業取得企業集資利息收入1000元。本月郝某利息收入應繳納的個人所得稅為（）元。

A、50 B、0 C、200 D、600

4、根據最新稅法的相關規定，個人所得稅工資、薪金的計算適用（）。

A、適用3％－45％的超額累進稅率 B、適用5％－35％的超額累進稅率 C、20％的比例稅率

D、適用5％－45％的超率累進稅率

5、下列所得中，“次”的使用錯誤的是（）。

A、為房地產企業設計圖紙的收入以每次提供勞務取得的收入作為一次 B、同一作品再版取得的所得，按照一次征收計征個人所得稅 C、租賃房屋以一個月的收入作為一次 D、偶然所得，以每次收入作為一次

6、張某2012年12月取得全年一次性獎金30000元，當月工資1800元，張某取得的全年一次性獎金應繳納個人所得稅（）。

A、3600元 B、4345元 C、2725元 D、5245元

7、某個人獨資企業2012年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業務招待費為40萬元，根據個人所得稅法律的規定，在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是（）萬元。

A、18

B、24 C、2D、30

8、公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，適用的稅目為（）。

A、工資薪金所得 B、特許權使用費所得

C、個體工商戶的生產經營所得 D、利息股息紅利所得

9、個人所得稅的納稅義務人不包括（）。

A、國有獨資公司 B、個人獨資企業投資者 C、港澳臺同胞 D、股份有限公司總經理

10、關于個人獨資企業和合伙企業征收個人所得稅的管理辦法，下列表述正確的是（）

A、投資者興辦的企業中含有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳 B、實行核定征收的個人獨資企業經營多業的，無論經常項目是否單獨核算，均應該根據主營項目確定其適用的應稅所得率

C、個人合伙企業在中間分立時，投資者應當在停止生產經營之日起30日內，向主管稅務機關辦理當期的個人所得稅匯算清繳

D、合伙企業投資者在預繳個人所得稅時，應向主管稅務機關報送《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》和《合伙企業投資者個人所得稅匯總申報表》

11、下列關于所得來源的確定說法錯誤的是（）。

A、提供勞務所得，按照勞務發生地確定

B、權益性投資資產轉讓，按照投資企業所在地確定

C、動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定 D、不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

12、根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。

A、股權轉讓收入

B、因債權人緣故確實無法支付的應付款項 C、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費 D、國債利息收入

13、根據企業所得稅法的規定，納稅人在我國境內的公益性捐贈支出，可以（）。

A、在稅前全額扣除

B、在應納稅所得額12%以內的部分準予扣除 C、在利潤總額12%以內的部分準予扣除 D、在應納稅所得額30%以內的部分準予扣除

14、某國有企業2009發生虧損，根據《企業所得稅法》的規定，該虧損額可以用以后納稅的所得逐年彌補，但延續彌補的期限最長不得超過（）年。

A、2012 B、2011 C、2013 D、2014

15、某企業2012年利潤總額為200萬元，當年開發新產品研發費用實際支出為20萬元，稅法規定研發費用可實行150％加計扣除政策。則該企業2012年計算應納稅所得額時可以扣除的研發費用為（）萬元。

A、10 B、20 C、30 D、40

16、根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于非居民企業所得稅扣繳義務人的表述中，不正確的是（）。

A、非居民企業在中國境內取得工程作業所得，未按照規定期限辦理企業所得稅申報或者預繳申報的，可由稅務機關指定扣繳義務人

B、非居民企業在中國境內取得勞務所得，提供勞務限期不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

C、非居民企業在中國境內設立機構、場所的，取得的與所設機構、場所有實際聯系的境內所得，以支付人為扣繳義務人

D、非居民企業在中國境內取得工程作業所得，沒有辦理稅務登記且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

二、多項選擇題

1、下列關于居民納稅人繳納企業所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）。

A、企業一般在實際經營管理地納稅 B、企業一般在登記注冊地納稅

C、登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅 D、登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地納稅

2、根據企業所得稅法的規定，企業的下列所得可以免征企業所得稅的有（）。

A、農作物新品種的選育 B、林產品的采集 C、海水養殖 D、牲畜、家禽的飼養

3、計算個人所得稅時，允許稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈有()。

A、通過非營利性的社會團體向紅十字事業的捐贈 B、通過非營利性的社會團體和國家機關向革命老區的捐贈 C、通過非營利性的社會團體和國家機關向貧困地區的捐贈 D、通過非營利性的社會團體向公益性青少年活動場所的捐贈

4、納稅人提供的下列勞務中，按照開發或完成的進度確認收入實現的有（）。

A、廣告制作費 B、安裝費 C、服務費 D、軟件費

5、根據企業所得稅法的規定，下列項目不得計算折舊或攤銷費用在稅前扣除的有（）。

A、租入固定資產的改建支出 B、單獨估價作為固定資產入賬的土地 C、自創商譽

D、固定資產的大修理支出

6、下列關于個人所得稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A、個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關

B、納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅 C、從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅 D、扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報

7、個人獨資企業和合伙企業在計算個人所得稅應稅所得額時，可以扣除的項目有（）。

A、投資者個人工資支出 B、財產保險支出 C、分配給投資者股利 D、公益性捐贈

8、根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項在計算應納稅所得額時，按照定額與比例相結合的方法扣除費用的有（）。

A、個人獨資企業經營所得 B、稿酬所得 C、工資、薪金所得 D、財產租賃所得

9、下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規定的是（）。

A、利息、股息、紅利所得一次收入畸高的，可以實行加成征收 B、個體工商戶業主的工資支出不得在應納稅所得額中扣除 C、保險賠款免征個人所得稅

D、對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅

10、下列關于個人所得稅納稅期限的說法，正確的有（）。

A、自行申報的納稅義務人，為取得應稅所得的次月15日內 B、代扣代繳義務人，為扣繳稅款的次月15日內

C、年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入之日起30日內申報納稅

D、一年內分次取得承包、承租經營所得的納稅人，為每次取得收入后15日內預繳，年終4個月內匯算清繳，多退少補

11、下列各項中，免征或暫免征收個人所得稅的有（）。

A、個人取得的保險賠款 B、軍人的轉業安置費 C、企業債券利息收入

D、外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼和伙食補貼

12、下列利息收入中不需繳納個人所得稅的有（）。

A、國債利息

B、國家發行的金融債券利息 C、參加企業集資取得的利息 D、儲蓄存款利息

13、根據我國個人所得稅法律制度規定，下列說法中，正確的有（）。

A、提供非專利技術的使用權取得的所得屬于特許權使用費所得

B、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅

C、個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳

D、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按勞務 報酬所得項目征收個人所得稅

三、不定項選擇題

1、中國公民王某為某文藝團體演員，2013年5月的收入情況如下：（1）取得工薪收入5500元，取得優秀員工獎1000元；（2）將自編劇本手稿原件公開拍賣取得所得10000元；

（3）當月以個人名義參加各類文藝演出4次，每次收入3000元，每次均通過當地教育局向農村義務教育捐款2000元；

（4）將自用住房一套轉讓，取得轉讓收入200萬元，支付轉讓稅費15萬元，該套住房當時的購買價為120萬元，購買時間為2009年6月份并且是唯一的家庭生活用房。

要求：根據上述資料，回答下列小題。

<1>、王某5月份工資和獎金收入，應繳納的個人所得稅（）元。A、475 B、675 C、195 D、95 <2>、拍賣手稿原件取得的所得，應繳納的個人所得稅（）元。A、1200 B、1600 C、1840 D、2000 <3>、文藝演出的收入，應繳納的個人所得稅（）元。A、160 B、640 C、1344 D、1644 <4>、下列關于王某轉讓住房的個人所得稅稅務處理中，說法正確的是。A、王某轉讓住房免個人所得稅 B、王某轉讓住房減半征收個人所得稅

C、王某轉讓住房應繳納的個人所得稅為13萬元 D、王某轉讓住房應繳納的個人所得稅為16萬元

2、梁先生在一家民營企業擔任技術總監，2012年12月收入情況如下：（1）當月取得工薪20000元。（2）年終一次性獎金100000元。

（3）利用休假時間為國內某單位進行工程設計取得收入60000元。

（4）為境外一企業提供一項專利技術的使用權，一次取得收入120000元。已按來源國稅法規定在該國繳納了個人所得稅18000元。

要求：根據上述資料，分析回答下列小題：

<1>、梁先生工資薪金所得應繳納的個人所得稅為（）元。A、3225 B、3600 C、3120 D、4320 <2>、下列關于梁先生年終取得全年一次性獎金的說法，正確的有（）。A、全年一次性獎金應單獨作為1個月的工資薪金所得計算納稅 B、全年一次性獎金跟工資薪金的計算方法完全一致 C、梁先生全年一次性獎金應繳納的個人所得稅為19225元 D、梁先生全年一次性獎金應繳納的個人所得稅為19445元 <3>、梁先生進行工程設計應如何繳納個人所得稅（）。A、應按特許權使用費所得繳納個人所得稅 B、應按勞務報酬所得繳納個人所得稅 C、應繳納個人所得稅9600元 D、應繳納個人所得稅12400元

<4>、梁先生提供專利技術在我國應繳納的個人所得稅為（）元。A、1200 B、2400 C、18000 D、19200

3、某居民企業2012年自行計算的應納稅所得額為70萬元，銷售收入為500萬元。經稅務機關審核，發現以下事項未進行納稅調整：

（1）已計入成本費用中實際支付的合理工資為72萬元，計提工會經費1.44萬元并上繳0.72萬元，計提職工福利費15.08萬元，計提1.08萬元的職工教育經費并全部列支 ；（2）管理費用中列支的業務招待費10萬元；（3）財務費用中列支匯兌損失10萬元；

（4）投資收益50萬元為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為20%。該企業直接將50萬元計入應納稅所得額。

要求：根據上述資料，回答下列小題：

<1>、下列選項中，超過限額扣除的可以結轉以后納稅所得稅前扣除的有（）。A、廣告費 B、工會經費 C、職工教育經費 D、業務招待費

<2>、2012年工資及三項費用應調整應納稅所得額為（）萬元。A、0 B、0.72 C、5.08 D、5.8 <3>、2012年業務招待費應調整應納稅所得額為（）萬元。A、0 B、4 C、7.5 D、10 <4>、下列關于該企業的稅務處理正確的是（）。A、該企業2012年境內部分的應納稅所得額為33.3萬元 B、該企業2012年境內部分的應納稅所得額為27.5 C、該企業2012年應繳納的企業所得稅為11.45 D、該企業2012年應繳納的企業所得稅為8.325