第一篇：2014年上半年課程考試大作業稅法與會計6（大全）

江南大學現代遠程教育2014年上半年課程考試大作業考試科目:《稅法與會計》

大作業題目（內容）：（5個題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代收代繳消費稅，初級化妝品收回后的用途是用于加工高級化妝品，請作出委托方的會計處理。（發出材料、支付加工費和增值稅、支付代收代繳消費稅、加工的初級化妝品入庫）（15分）

1、發出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費和增值稅

借:委托加工物資20000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費稅

借:應交稅費-應交消費稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產品入庫

借:庫存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業適用的所得稅稅率為25%，當年稅前會計利潤為600萬元。年初無遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額，當年會計與稅法之間差異包括以下事項：

（1）收到另一居民企業分回的投資收益50萬元。

（2）支出違法罰款60萬元。

（3）交易性金融資產公允價值增加40萬元

（4）提取固定資產減值準備80萬元

（5）預計產品銷售三包費用70萬元

要求：（1）計算當年應納所得稅。（2）作所得稅的會計處理。（15分）

1、各個業務產生的性質分析如下：

（1）符合條件居民企業之間股息紅利所得免稅調減納稅所得50萬（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調增納稅所得60萬（屬于永久性稅前抵扣項目）

（3）企業交易性金融資產公允價值變動計入所得調減納稅所得40萬（暫時性稅前計算收入（遞延所得稅負債）

（4）未經核準準備金支出得稅前扣除調增納稅所得80萬（暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）

（5）預計負債得稅前扣除調增納稅所得70萬(暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）1

當年應納所得稅=當年應納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬元）

2、借：所得稅費用180

貸：應交稅費--應交所得稅180

借：所得稅費用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負債10

借：遞延所得稅資產37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發生下列業務：

（1）將某企業逾期未退還包裝物押金46800元轉作其他業務收入。

（2）公司將外購的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬元，其進項稅率為17%。

（3）收到乙企業投資的原材料，雙方協議作價不含稅8萬元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運到并驗收入庫。

（4）公司將B產品一批用于職工福利，按公司銷售同類產品的價格計算，不含稅價款為7萬元。該批產品的成本為5萬元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產品一批作為投資提供給丙企業；該產品按市價計算，不含稅價格為80萬元，增值稅率為17%，該批產品成本為60萬元。

要求：編寫上述業務的會計分錄。（15分）

1、借：其他應付款46800

貸：其他業務收入46800/1.17=40000

應交稅費-增值稅-銷項68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應交稅費-增值稅-進項轉出102003、借：原材料80000

應交稅費-增值稅-進項13600

貸：實收資本-乙企業936004、借：應付職工薪酬-福利費81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費-增值稅-銷項11900

借：主營業務成本50000

貸：庫存商品-B 500005、借：長期股權投資936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費-增值稅-銷項136000

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品-A 600000

四、某企業將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬元，評估機構評估的重置成本是1000萬元，六成新。銷售前補交土地出讓金200萬元。取得銷售收入1400萬元。營業稅為70萬元，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，印花稅率萬分之五。要求：計算該公司轉讓該寫字樓收入、扣除項目、增值額和應納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉讓該寫字樓收入=1400萬

扣除項目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬

增值額=1400-877.7=522.3萬

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬元

五、請論述我國現行的個人所得稅法律制度及征收管理實踐存在哪些問題，提出你的對策建議。（40分，要求自行查閱報刊網絡等資料，整理成文，字數不少于800字）

據統計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。

第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,違法現象多有發生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現象的滋生提供了溫床。

第二,支付環節多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執行不力,這種帶有源泉控制的環節放松,必然導致大量的偷逃漏稅和調節乏力。

第三,從業場所流動性強,稅務稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業具有很大的流動性,與此相應的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務部門的稽查核實難度。

三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務的責任感

近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務責任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環境欠缺

對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現行的個人所得稅制度及其征收辦法出現的對高收入者的“征管制度失效”現象,必須提高包括個人所得稅法在內的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應只是針對高收入者發布各種規定、變通性辦法來修修補補。這些規定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規定已明顯超越了授權立法的范圍,或從實質上改變了基本立法的內容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環境,我國的個人所得稅顯然已經喪失了“效率優先,兼顧公平,調節差距”的法律基礎。

3、現代科學征管水平較低,稅收調控收入分配功能弱化

我國現代科學稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務機關的聯網工作尚未

展開,稅收信息化水平低,社會協稅護稅功能不強,稅務代理制度還不完善,不能很好地發揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務人辦理稅務事項。

4、稅務執法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現代國家公民的基本義務,對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育 ,使公民認識到納稅是國家運轉、社會進步以及個人發展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務的同時,不能忽視納稅人的權利,相反更應告知納稅人所擁有的權利,如知情權和監督權。而在稅收管理上,稅務機關處于管理者、檢查者、執法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應有知情和監督的權利。在納稅權利和義務逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應增強。政府為了達到這一目標應提高政府預算的法制化和透明化,提高公共產品的質量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關立法,改善納稅法制環境

首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經過了1993年的修正,但隨著我國經濟的發展,有些條款已經不適應新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質,按不同收入性質分定稅率;深化稅制改革,考慮企業稅制和個人稅制的統一和銜接,從法律上避免企業和個人在稅負上的不公平。

其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規定、辦法的立法層次低、內容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內容中進一步區別規定針對高收入者的累進稅率,并增設相應的嚴懲偷逃漏稅的有關法規等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎。

3、提高現代科學征管水平,建立高效的個人收入監管機制

首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結合《個人所得稅法》的修訂,明確規定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務機關申報支付的個人收入情況;結合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務人登記管理辦法;明確規定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內必須向稅務機關申報;特別是對高收入、高職務、高知名度的人的收入要實行重點監控,建立和完善個人財產申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發現偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。

其次,對高收入階層實行年度結算,加強審核評稅。針對現行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎上,對高收入個人實行年度結算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結算,將收入規模與納稅水平進行對比分析,有利于發現

問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發生。

最后,健全稅收稽核系統,實行網絡化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構建稅收管理信息平臺系統為切入點,充分發揮網絡化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎、以計算機網絡技術支持 的納稅人和扣繳義務人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務機關以扣繳義務人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據進行電子化核查,監督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。

4、加大執法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉換,迫切需要建立專業的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產生恐懼心態,逐步增強稅收征管檢查的威懾效應。

此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發達國家的成功經驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產生強烈的震懾效應,以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人,既要予以經濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。

第二篇：2014年上半年課程考試大作業稅法與會計

江南大學現代遠程教育2014年上半年課程考試大作業考試科目:《稅法與會計》

大作業題目（內容）：（5個題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代收代繳消費稅，初級化妝品收回后的用途是用于加工高級化妝品，請作出委托方的會計處理。（發出材料、支付加工費和增值稅、支付代收代繳消費稅、加工的初級化妝品入庫）（15分）

1、發出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費和增值稅

借:委托加工物資20000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費稅

借:應交稅費-應交消費稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產品入庫

借:庫存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業適用的所得稅稅率為25%，當年稅前會計利潤為600萬元。年初無遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額，當年會計與稅法之間差異包括以下事項：

（1）收到另一居民企業分回的投資收益50萬元。

（2）支出違法罰款60萬元。

（3）交易性金融資產公允價值增加40萬元

（4）提取固定資產減值準備80萬元

（5）預計產品銷售三包費用70萬元

要求：（1）計算當年應納所得稅。（2）作所得稅的會計處理。（15分）

1、各個業務產生的性質分析如下：

（1）符合條件居民企業之間股息紅利所得免稅調減納稅所得50萬（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調增納稅所得60萬（屬于永久性稅前抵扣項目）

（3）企業交易性金融資產公允價值變動計入所得調減納稅所得40萬（暫時性稅前計算收入（遞延所得稅負債）

（4）未經核準準備金支出得稅前扣除調增納稅所得80萬（暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）

（5）預計負債得稅前扣除調增納稅所得70萬(暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）1

當年應納所得稅=當年應納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬元）

2、借：所得稅費用180

貸：應交稅費--應交所得稅180

借：所得稅費用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負債10

借：遞延所得稅資產37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發生下列業務：

（1）將某企業逾期未退還包裝物押金46800元轉作其他業務收入。

（2）公司將外購的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬元，其進項稅率為17%。

（3）收到乙企業投資的原材料，雙方協議作價不含稅8萬元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運到并驗收入庫。

（4）公司將B產品一批用于職工福利，按公司銷售同類產品的價格計算，不含稅價款為7萬元。該批產品的成本為5萬元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產品一批作為投資提供給丙企業；該產品按市價計算，不含稅價格為80萬元，增值稅率為17%，該批產品成本為60萬元。

要求：編寫上述業務的會計分錄。（15分）

1、借：其他應付款46800

貸：其他業務收入46800/1.17=40000

應交稅費-增值稅-銷項68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應交稅費-增值稅-進項轉出102003、借：原材料80000

應交稅費-增值稅-進項13600

貸：實收資本-乙企業936004、借：應付職工薪酬-福利費81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費-增值稅-銷項11900

借：主營業務成本50000

貸：庫存商品-B 500005、借：長期股權投資936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費-增值稅-銷項136000

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品-A 600000

四、某企業將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬元，評估機構評估的重置成本是1000萬元，六成新。銷售前補交土地出讓金200萬元。取得銷售收入1400萬元。營業稅為70萬元，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，印花稅率萬分之五。要求：計算該公司轉讓該寫字樓收入、扣除項目、增值額和應納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉讓該寫字樓收入=1400萬

扣除項目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬

增值額=1400-877.7=522.3萬

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬元

五、請論述我國現行的個人所得稅法律制度及征收管理實踐存在哪些問題，提出你的對策建議。（40分，要求自行查閱報刊網絡等資料，整理成文，字數不少于800字）

改革開放之后，我國的經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟，同時經濟模式也從單一向多元化轉變，各種經濟因素隨之也開始了多元化的趨勢。這對我國的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進程，稅收政策也隨之做出調整，其中重要的一項就是從1980年開始征收個人所得稅。個人所得稅的征收，對我國的財政收入有重大的意義，同時也對平衡社會財富分配起者重要的作用。但是，目前我國的個人所得稅的征收仍存在著許多問題。

一、目前我國個人所得稅征收存在的問題

(一)現行個人所得稅政策公平原則上存在缺陷。個人所得稅的征收是我國稅收的重要方面，在整個稅收體系中占有至關重要的地位。稅收是國家通過強制手段取得國家財政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規定，要體現著法律的威嚴。個人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對象上具有廣泛性的特點，同時在法律的角度上直接體現了法律面前人人平等原則。但是目前，我國對個人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務費1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質與勞務性質上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實際工資收入的稅率不一致，導致同樣數額的收入，繳納的稅費卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動能力人員2人。在我國現行的個人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔的生活壓力明顯比乙重，而在個人所得稅的征繳上，卻與乙承擔一樣的義務，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

(二)個人所得稅征收的嚴重流失。改革開放三十年，中國的經濟發展迅猛，人民生活水平大大的提高，個人收入也在飛速的高漲，這些年來中國公民的個人收入在國民經濟分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個人收入的提高就為征收個人所得稅提供了堅實的稅源基礎。為我國的財政收入做出了巨大的貢獻，可以說個人所得稅的征收是國家經濟實力不斷增強的基礎。然而，目前在我國個人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴峻形勢。被稅務部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。可見個人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應繳納個人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴重，特別是一些特殊行業的人員，個人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業的明星，真正按其實際收入繳納個人所得稅的少之又少，對個人收入的上報存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚揚的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業的偷稅漏稅情況有多嚴重。而這只是冰山一角，在其他行業也存在這種狀況，比如體育界，運動員的個人收入不透明，在個人所得稅的收繳上，稅務部門又沒有強有力的政策，這直接導致國家稅收的損失。按照預測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應當在18％以上，但是目前卻遠沒有達到這個數目，而在西方個人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國個人所得稅的流失嚴重，這給國家的財政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財政的損失，更對是社會道德、國家法規的破壞，對我國未來的發展極為不利，因為隨著經濟的發展，個人收入將會有大幅度的提升，而假如在個人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經濟實力的增長，這又反過來直接影響到大多數公民收入的提高，無法實現全面小康的偉大目標。因此個人所得稅征收的流失，會造成嚴重的后果，不利于國，也不利民。

(三)稅收制度不完善，個人責任意識淡薄。我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應收所得稅的起征點、扣除費用等方面的規定不夠完善，造成某些所得稅的起征點過高或過低。同時加上稅收人員的工作態度以及素質問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數據，冒領本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。

但是，個人納稅意識的薄弱，社會責任淡薄，是直接導致個人所得稅流失的重要原因。符合繳納個人所得稅的公民，沒有認識到納稅是公民的責任和義務，每個公民都有責任完成自己納稅的責任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經濟安全的問題，納稅是每個公民享受社會福利的基礎，沒有國家的稅收安全，財政的充足，社會保障就無法實現。每個公民都有義務為國家的稅收做出應盡的責任，為國家的財政收入做出自己的貢獻，這是一個合格公民的權利和義務，也是社會責任心，職業道德的體現。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個人素質的缺陷，導致我國有許多有納稅義務和責任的公民，沒有按規定履行自己的權利和義務，而是為個人一時的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個人收入，偷逃個人所得稅的繳納。

二、解決問題的措施

(一)致力于稅收的公平。法律面前人人平等，稅法面前也應該是人人平等，因此稅務部門應該加強稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當前我國個人所得稅稅收不公平的現象。首先要在法律E做出明確的規定，在制定相關法律時必須以公平為原則，在稅收的具體執行上，以全民平等為基調，努力創造一個平等的稅法體系。當稅源不一致時，應當考慮實際收入的數額，實行按實際收入定稅的規定，以此來定稅收的標準，避免收入一樣而稅源不一致導致的納稅標準不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應當公平對待，按實際收入額來確定繳稅的數額，而不能看單項收入是否達到征收點，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現象。

此外，從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然各種稅收項目繁多，但實際上真正起作用的只有工資、薪金的所得，由于目前我國在這兩方面的稅收，實行強制性的繳納，有比較完善的代扣代繳課征管理制度，使得這兩項在稅款的征收上比較成功。但是其他各項個人所得稅，許多是國家規定暫不征收的，因此造成法律規定上的混淆點，對于我國規定征收的稅收項目缺乏行之有效的征管辦法，最后造成稅款的流失。而根據我國目前高收入人群的收入來源來看，只依靠工資和薪金收入作為主要收入來源的，可以說是少之又少，大多數的高收入人群，都是通過其他途徑增加收入的，比如股票等有價債券的投資，股份分紅，利息分紅等，這些收入才是高收入人群主要的經濟來源，而我國在個人所得稅的征收上，對這些人群的這些收入分析明顯不足，導致應收稅款的流失。而這樣一來，本來應由高收入人群擔負的個人所得稅，就轉嫁到了中層收入的人群身上。從公平的角度而言，這對收入明顯少于高收入人群的中等收入人群來說，是極為不公平的，他們占的社會財富不如高收入人群，但是所承擔的稅收責任，社會責任卻重于他們。所以在個人所得稅的征收上，由于我國經濟發展的不平衡性，應對收入過高的人群進行有效的調節，使社會財富分配趨于合理化，形成一個好的稅收環境。

(二)嚴厲打擊偷稅漏稅等違法行為。對于偷稅漏稅分子而言，必須加以懲治，才能有效遏制非法行為的發生。首先，在法律上，要加大對違法分子的懲罰力度，以便對違法分子起到震懾的作用。同時，稅收部門必須嚴格執法，不能姑息養奸，對偷稅漏稅逃稅等非法行為坐視不管，應當加強對稅收工作的監督，擴大執法的范圍，著力清查高收入人群和特殊人群的收入狀況和納稅狀況，不能受各種社會關系和勢力的干擾，應當保持稅收的獨立性，一經發現問題要及時從嚴處理。此外，要對稅收入員進行全面的培訓，加強稅收隊伍的素質，從執法的角度上，全面加強稅收隊伍的執法能力，同時加強清查各種偷稅漏稅行為的偵查能力，著力培養稅收隊伍的反偷稅漏稅能力，從執法方加強控制，杜絕各種腐敗人員的加入，純潔稅收隊伍。

(三)加強稅法宣傳，提高公民納稅意識。由于我國的教育水平不夠發達，導致公民在思想意識上存在盲點，對稅收制度不了解，對相關的法律不了解，沒有認識作為納稅人是光榮的，沒有意識到依法納稅是每個公民的權利和義務，也是每個公民對國家的責任，對社會的責任。因此要讓公民知道，稅收是“取之于民，用之于民”，公民在繳納稅收的同時，也是在享受稅收帶來的各種社會福利。首先要在全國范圍內，進行稅法宣傳，宣傳稅收知識，特別是針對高收入人群，要全面的進行教育。其次，要重視對未來可能成為納稅人的人群進行提前的教育宣傳，從思想上改變他們的納稅意識，提高他們對納稅的責任感。再次，對稅法的解讀要清晰明了，不能制定出只有專業人士才能看懂的法律，這樣不利于稅法的普及，也就不利用個人所得稅的稅收宣傳，要讓法知于民，民行于法。從制定到宣傳，再到接受應當是一個統一的過程。只有這樣，才能提高公民的納稅意識。

三、結束語

個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前我國個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現個人所得稅征收的最終目的。

第三篇：2014年上半年課程考試大作業稅法與會計5

江南大學現代遠程教育2014年上半年課程考試大作業考試科目:《稅法與會計》

大作業題目（內容）：（5個題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代收代繳消費稅，初級化妝品收回后的用途是用于加工高級化妝品，請作出委托方的會計處理。（發出材料、支付加工費和增值稅、支付代收代繳消費稅、加工的初級化妝品入庫）（15分）

1、發出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費和增值稅

借:委托加工物資20000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費稅

借:應交稅費-應交消費稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產品入庫

借:庫存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業適用的所得稅稅率為25%，當年稅前會計利潤為600萬元。年初無遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額，當年會計與稅法之間差異包括以下事項：

（1）收到另一居民企業分回的投資收益50萬元。

（2）支出違法罰款60萬元。

（3）交易性金融資產公允價值增加40萬元

（4）提取固定資產減值準備80萬元

（5）預計產品銷售三包費用70萬元

要求：（1）計算當年應納所得稅。（2）作所得稅的會計處理。（15分）

1、各個業務產生的性質分析如下：

（1）符合條件居民企業之間股息紅利所得免稅調減納稅所得50萬（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調增納稅所得60萬（屬于永久性稅前抵扣項目）

（3）企業交易性金融資產公允價值變動計入所得調減納稅所得40萬（暫時性稅前計算收入（遞延所得稅負債）

（4）未經核準準備金支出得稅前扣除調增納稅所得80萬（暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）

（5）預計負債得稅前扣除調增納稅所得70萬(暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）1

當年應納所得稅=當年應納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬元）

2、借：所得稅費用180

貸：應交稅費--應交所得稅180

借：所得稅費用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負債10

借：遞延所得稅資產37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發生下列業務：

（1）將某企業逾期未退還包裝物押金46800元轉作其他業務收入。

（2）公司將外購的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬元，其進項稅率為17%。

（3）收到乙企業投資的原材料，雙方協議作價不含稅8萬元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運到并驗收入庫。

（4）公司將B產品一批用于職工福利，按公司銷售同類產品的價格計算，不含稅價款為7萬元。該批產品的成本為5萬元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產品一批作為投資提供給丙企業；該產品按市價計算，不含稅價格為80萬元，增值稅率為17%，該批產品成本為60萬元。

要求：編寫上述業務的會計分錄。（15分）

1、借：其他應付款46800

貸：其他業務收入46800/1.17=40000

應交稅費-增值稅-銷項68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應交稅費-增值稅-進項轉出102003、借：原材料80000

應交稅費-增值稅-進項13600

貸：實收資本-乙企業936004、借：應付職工薪酬-福利費81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費-增值稅-銷項11900

借：主營業務成本50000

貸：庫存商品-B 500005、借：長期股權投資936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費-增值稅-銷項136000

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品-A 600000

四、某企業將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬元，評估機構評估的重置成本是1000萬元，六成新。銷售前補交土地出讓金200萬元。取得銷售收入1400萬元。營業稅為70萬元，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，印花稅率萬分之五。要求：計算該公司轉讓該寫字樓收入、扣除項目、增值額和應納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉讓該寫字樓收入=1400萬

扣除項目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬

增值額=1400-877.7=522.3萬

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬元

五、請論述我國現行的個人所得稅法律制度及征收管理實踐存在哪些問題，提出你的對策建議。（40分，要求自行查閱報刊網絡等資料，整理成文，字數不少于800字）

法是一個大家都很熟悉的名詞，在法學中法指的是由國家認可，并由國家強力實施的，反映著統治階級意志的規范體系。實際上法就是一種特殊的行為規則和社會規范是國家維持社會秩序和規范社會行為的一種重要的工具，正是因為有法的存在，規定了人們在相互關系中的權利和義務，確認、保護和發展對統治階級有利的社會關系和社會秩序，從而保持了社會的規范有序發展，同樣的經濟法也是法中的一種，具有法共同的特質，經濟法是調整宏觀經濟領域內用來調控關系和市場規制關系的法律的總稱。雖然經濟法只是眾多法律中的一種但它不僅具一般法的共性，更具有其不同的特征。

經濟法作為一個新興的法律部門，以社會（公共）利益為本位，是任意性規范與強行性規范的統一體，經濟法價值理念的基礎，在于公私法在深層次上的相互滲透和交融，在于法的時代精神對傳統法律價值理念的革新。所以，經濟法的價值核心是自由和秩序、效益和公平之間的一種和諧狀態，其基本理念是站在社會本位的高度追求對國家、經濟和社會的平衡協調。

協調，實現社會資源在整體上的優化配置，達致人、社會與自然的整體和諧。進一步說，經濟法通過對經濟關系全方位的調整，在尊重經濟發展規律，社會發展規律衡和諧，兼顧個人利益、社會利益和國家利益；從宏觀層次上對政府、社會、市場進行平衡目的是實現以人的最終全面發展為核心的社會經濟持續性發展。

所以經濟法是以公平價值為根本價值取向的，而個人所得稅法是經濟法整個大系統中的子系統，服從經濟法公平價值的目標。個人所得稅法是對個人的勞務和非勞務所得征收的一種稅,是經濟法的重要組成部分,個人所得稅最重要的職能就是其稅收職能。

一 個人所得稅的基本職能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能。稅收的基本功能具體為資源配置與宏觀調控功能，組織財政收入功能、收入分配功 能、個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能（或資源配置與宏觀調控功能）

1.經濟調節功能。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定 經濟調節功能 功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運 行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選 金融頻道申請認證！財富值雙倍 檢索優先 專屬展現 同行交流 擇調節，在經濟蕭 條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠 等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等 的選擇都會產生影響。

2.組織財政收入功能。個人所得稅是政府稅收收入的重要組成部分，是財政收 組織財政收入功能 入的主要來源。因為個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得 就可以課稅，稅基廣闊。3.收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要 收入分配功能 素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和 穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所 得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高 收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低 收入者之間的收入差距。由上述分析可知，個人所得稅具有調節經濟的功能，組織財政收入、和調節收 入分配狀況。我國個人所得稅政策施行以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

二 目前國征收個人所得稅的現狀自1980年9月開征的,至今已有24個年頭了。經過多年來的不懈努力,該稅征收管理得到不斷改進,對高收入者的調節不斷加強。特別是1994年實施新稅制至2004年,各級稅務機關以強化對高收入者調節為重點,不斷改進和加強個人所得稅的征收管理,從而推動了個人所得稅收入連年高速增長,2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正,由個人所得稅的工資薪金所得免征額由800元調整至1600元,第三十一次會議表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定,將個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元,這樣使得一些低收入者免于納稅,減輕他們的生活負擔。

雖然我國在個人所得稅的征收上取得了很大的成就,但是也還存在一定的缺陷和弊端,隨著時代的發展,這種問題日益凸顯出來,首先是課稅模式制度的缺陷,我國目前采用分類所得稅制,使用分項扣除、分項定率、分項征收的模式用扣除標準的制度也存在一定的缺陷,費用扣除額固定化,對納稅人的不同情況不加區別,不,而不是依納稅人總體的負擔能力征收,不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。其次,費考慮物價和收入等變化因素,缺乏彈性,而且費用扣除過于簡單化,另外稅率結構復雜多樣,工薪收入累進級次多,邊際稅率過高,等等這些問題都制約著我國個人所得稅事業的健康發展。

存在的問題：1.免征額標缺乏科學性。

1.免征額標缺乏科學性。設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生 免征額標缺乏科學性 活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料 的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅 所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教 育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支 出就不同，實行固定免征額的方法不科學[2].2.稅率設計不盡合理。

2.稅率設 計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率 稅率設計不盡合理 為 45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅 的動機；另一方面由于 45%的稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。

3.征管水平與手段落后。

稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應 征管水平與手段落后 市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以 人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納 稅資料進行處理與稽核； 稅務代理制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用； 加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。

4.征收范圍不夠全面。個人所得稅在課稅范圍的設計上，分為概括法和列舉法。征收范圍不 列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規定的項目 予以課稅，沒有出現在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是明確規定出不在納 稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于 稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的 是正列舉方式加概括法，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概 括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征 納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。隨著社會主義市場經濟 的不斷完善，特別是隨著技術市場、人才市場、房地產市場的發育和成長，我國居 民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等 資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助。

三、我國個人所得稅法的發展與完善

(一)選擇合理的稅制模式

根據我國的社會實際狀況和當今世界的發展趨勢,我們應該摒棄單純的分類征收模式,確立以綜合征收為主,適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式,不能適應社會主義市場經濟的發展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則,真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

(二)合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平,容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機,因此應該檔次設計以五級為宜。其次,考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正,但減除費用800元的標準始終沒有調整,一直執行到現在,這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況,相應確定減除費用標準,并報財政部、國家稅務總局備案,這樣做既可以更好地符合實際狀況,也有利于調節個人收入水平。同時,要根據經濟發展的客觀需要,適當地增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況,綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素,設立相應的扣除項目,這樣將更有利于我國經濟的發展。

個人所得稅法律制度是一個國家實現公平分配的重要工具，只有擁有完善的個人所得稅法律制度才有利于社會的公平化發展，尤其對于社會主義國家而言，只有通過完善的個人所得稅制度實現公平分配才能實現和體現社會主義的優越性。

因此對于任何一個國家而言，擁有一個完善的個人所得稅制度是必要的，而且也有必要去進一步完善自己的個人所得稅的法律體制。

第四篇：2014年上半年課程考試大作業稅法與會計11

江南大學現代遠程教育2014年上半年課程考試大作業考試科目:《稅法與會計》

大作業題目（內容）：（5個題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代收代繳消費稅，初級化妝品收回后的用途是用于加工高級化妝品，請作出委托方的會計處理。（發出材料、支付加工費和增值稅、支付代收代繳消費稅、加工的初級化妝品入庫）（15分）

1、發出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費和增值稅

借:委托加工物資20000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費稅

借:應交稅費-應交消費稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產品入庫

借:庫存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業適用的所得稅稅率為25%，當年稅前會計利潤為600萬元。年初無遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額，當年會計與稅法之間差異包括以下事項：

（1）收到另一居民企業分回的投資收益50萬元。

（2）支出違法罰款60萬元。

（3）交易性金融資產公允價值增加40萬元

（4）提取固定資產減值準備80萬元

（5）預計產品銷售三包費用70萬元

要求：（1）計算當年應納所得稅。（2）作所得稅的會計處理。（15分）

1、各個業務產生的性質分析如下：

（1）符合條件居民企業之間股息紅利所得免稅調減納稅所得50萬（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調增納稅所得60萬（屬于永久性稅前抵扣項目）

（3）企業交易性金融資產公允價值變動計入所得調減納稅所得40萬（暫時性稅前計算收入（遞延所得稅負債）

（4）未經核準準備金支出得稅前扣除調增納稅所得80萬（暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）

（5）預計負債得稅前扣除調增納稅所得70萬(暫時性稅前抵扣項目（遞延所得稅資產）1

當年應納所得稅=當年應納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬元）

2、借：所得稅費用180

貸：應交稅費--應交所得稅180

借：所得稅費用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負債10

借：遞延所得稅資產37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發生下列業務：

（1）將某企業逾期未退還包裝物押金46800元轉作其他業務收入。

（2）公司將外購的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬元，其進項稅率為17%。

（3）收到乙企業投資的原材料，雙方協議作價不含稅8萬元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運到并驗收入庫。

（4）公司將B產品一批用于職工福利，按公司銷售同類產品的價格計算，不含稅價款為7萬元。該批產品的成本為5萬元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產品一批作為投資提供給丙企業；該產品按市價計算，不含稅價格為80萬元，增值稅率為17%，該批產品成本為60萬元。

要求：編寫上述業務的會計分錄。（15分）

1、借：其他應付款46800

貸：其他業務收入46800/1.17=40000

應交稅費-增值稅-銷項68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應交稅費-增值稅-進項轉出102003、借：原材料80000

應交稅費-增值稅-進項13600

貸：實收資本-乙企業936004、借：應付職工薪酬-福利費81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費-增值稅-銷項11900

借：主營業務成本50000

貸：庫存商品-B 500005、借：長期股權投資936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費-增值稅-銷項136000

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品-A 600000

四、某企業將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬元，評估機構評估的重置成本是1000萬元，六成新。銷售前補交土地出讓金200萬元。取得銷售收入1400萬元。營業稅為70萬元，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，印花稅率萬分之五。要求：計算該公司轉讓該寫字樓收入、扣除項目、增值額和應納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉讓該寫字樓收入=1400萬

扣除項目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬

增值額=1400-877.7=522.3萬

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬元

五、請論述我國現行的個人所得稅法律制度及征收管理實踐存在哪些問題，提出你的對策建議。（40分，要求自行查閱報刊網絡等資料，整理成文，字數不少于800字）

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經1993年10月、1999年8月、2008年7月、2011年9月四次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅、增值稅的第三大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。個人所得稅作為國家調節公民收入的重要經濟杠桿，加強征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產業結構加速調整，多種經濟成分并存，經濟更趨活躍。個人收入已呈現出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大，收入來源存在多樣性和隱蔽性。而經四次修訂的《中華人民共和國個人所得稅條例》已顯得越來越不適應，突出表現在有些立法不夠切合當前實際，稅法規定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當前個人所得稅管征現狀進行剖析，并談談一些解決辦法。

一、目前我國個人所得稅征管現狀

1、稅收調節貧富差距的作用在縮小。原則上講，收入高，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主要納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的比例約占一半；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額不到10%。

2、全社會依法納稅的意識依然淡薄。與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續、廣泛的宣傳和培訓，現在大部分納稅人和扣繳義務人已經了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識，中國可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻計獻策幫助你逃稅，以此獲得你的好感。

3、社會評價體系不重視依法納稅。現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

4、處罰制度執行不力，逃稅幾乎不需要承擔任何的風險。在一些發達國家，到每年的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。

5、納稅人的權利與義務不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。交完稅之后，對怎么花這些稅款無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權過問。應該說公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監督的義務。

6、稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導致的避稅。就民營企業家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規定有11項所得應繳個稅，而民營企業家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業家而言，法律沒有規定民營企業家必須在自己的企業中為自己開工資。在這種情況下，誰有權來譴責他們為什么不繳工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結合，但并沒有規定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監督，最終導致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫療、教育、住房、贍養等實際支出及下崗、失業等現實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調節貧富差距的愿望相勃，這從客觀上促使逃稅情緒的產生。

三、加強我國個人所得稅征管的對策及建議

1、完善現行個人所得稅稅制。

(1)正確選擇稅制模式，實行混合稅制。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質相同的工資薪金、勞務報酬、經營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。

(2)調整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產、經營、投資產生抑制、扭曲作用和誘發納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實現累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好(即最高稅率不超過30%)。

(3)減少免稅項目，擴大稅基。現行稅法中關于津貼、補貼、獎金、中獎等方面的免稅優惠應予取消，對殘疾人和遭受自然災害、意外事故損失等的減免優惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。

(4)適當提高費用扣除標準，建議調整為4000-5000元。關于個人所得稅的費用扣除項目，多數國家分為五大類：所得的生產成本、個人基本扣除、受撫養扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養對象的基本需要，隨著經濟的發展和人民生活水平的提高，現行扣除標準宜由3500元提高到4000-5000元。另外，對一些納稅人經濟困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產業的人員，費用扣除標準也可適當增加20％-50％左右。

2、建立嚴密有效的征管機制。一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監控體系，在全國范圍內建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股企業的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股分紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業的流轉稅、企業所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數額巨大、情節嚴重的偷逃稅案件，按照有關法律規定，移送司法機關立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。在我國要明確規定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國家和地區的做法，將公民納稅與個人利益相聯系，比如依法納稅的公民，在養老和醫療等方面享受不同程度的優惠待遇。

3、實現數據資料一定范圍內的共享。充分發揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦8法，真正實現信息共享，避免各自為戰的不良傾向。

4、建立并積極推行個人信用制度。首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規范做出明確的規定，用法律制度保證個人信用制度的健康發展。

5、規范發展稅務代理中介機構。稅務代理以中介的立場，按照稅法規定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發揮溝通信息和協調雙方關系的作用。今后要規范稅務中介機構的業務范圍、服務標準和收費標準，真正實現稅務中介機構社會化，成為獨立的專業化社會服務機構，更好

地服務于雙方的信息交流。

6、切實加強居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外 經濟往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協定締約國 情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內繳納個人所得稅，以維護國家稅收權益。

第五篇：江大2018秋 大作業 稅法與會計,答案

江南大學現代遠程教育 考試大作業

考試科目:《 稅法與會計》

一、大作業題目（內容）：

（一）某卷煙廠委托A廠加工煙絲（消費稅率30%），卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉29000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 200元。A廠應代扣代繳消費稅，煙絲收回后的用途是用于加工甲類香煙，請作出卷煙廠的會計處理。（發出材料、支付加工費和增值稅、支付代扣代繳消費稅、加工的煙絲入庫）（15分）答：

（1）發出材料時：

借： 委托加工物資 29000；

貸：原材料29000。(2)支付加工費時：

借： 委托加工物資 20000，應交稅費——應交增值（進項稅額）3200；

貸：銀行存款23200。（3）支付代扣代繳消費稅時：

代扣代繳消費稅=（29000+20000）÷（1-30%）×30%=21000（元）。

借： 委托加工物資 21000；

貸：銀行存款21000。（4）加工的煙絲入庫時：

借：庫存商品 70000；

貸：委托加工物資70000。

（二）某有限責任公司是增值稅一般納稅人,增值稅率16%，發生下列業務：（1）公司進口原材料一批，海關核定的完稅價格為40000元，海關征收的進口關稅為10000元，增值稅率16%,原料已驗收入庫，貨款已從銀行支付。

（2）將某企業逾期未退還包裝物押金46400元轉作其他業務收入。

（3）收到乙企業投資的原材料，雙方協議作價不含稅60000元；該原材料的增值稅率為16%，原材料已運到并驗收入庫。

（4）公司將B產品一批用于職工福利，按公司銷售同類產品的價格計算，不含稅價款為70000元。該批產品的成本為50000元，增值稅率為16%。

（5）公司將A產品一批贈送給有關單位；該產品按市價計算，不含稅價格為50000元，增值稅率為16%，該批產品成本為40000元。要求：編寫上述業務的會計分錄。（15分）(1)借：原材料 50000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額)8000 貸：銀行存款

58000(2)借：其他應付款 46400 貸：其他業務收入 40000（46400÷1.16=40000）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

6400(3)借： 原材料 60000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9600 貸：實收資本

69600(4)借：應收賬款 81200 貸： 主營業務收入

0000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）11200 借：主營業務成本 50000(5)借:應收賬款

58000

貸：主營業務收入

50000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8000 借：主要有業務成本 40000 貸：庫存商品 40000

（三）某公司2017年實現利潤700萬元，所得稅采用資產負債表債務法，適用稅率25%。該企業年初無遞延所得稅資產余額，也無遞延所得稅負債余額，2017年會計與稅法之間差異有：

（1）2016年12月購入設備作為固定資產，原價150萬元，不考慮凈殘值，使用年限5年，會計上采用年數總和法計提折舊，稅法只允許采用平均年限法計算折舊。

（2）稅款滯納金20萬元

（3）交易性金融資產公允價值增加30萬元

（4）國債利息收入100萬元

（5）提取存貨跌價準備40萬元 要求：（1）計算2017年會計折舊（2）計算2017年稅法承認的折舊

（3）計算當年應納所得稅。（4）作所得稅的會計處理。（15分）答：

（1）2017年會計折舊=150×5/150=50（萬元）（2）2017年稅法承認的折舊=150/5=30（萬元）

（3）當年應納所得稅=[700+[50-30]+20-30-100+40] ×25%=162.5(萬元)（4）本期產生的遞延所得稅資產=（50-30+40）×25%=15(萬元)本期產生的遞延所得稅負債=30×25%=7.5(萬元)本期所得稅費用=162.5+7.5-15=155（萬元）

借：所得稅費用 1550000 遞延所得稅資產 150000 貸：應交稅費__應交所得稅 1625000 遞延所得稅負債 75000

（四）某企業將舊辦公房銷售，房屋原值800萬元，評估機構評估的重置成本是1000萬元，六成新。銷售前補交土地出讓金200萬元。取得銷售收入1400萬元。計算土地增值稅時稅法允許扣除的稅為80萬元。要求：計算該公司轉讓該寫字樓收入、扣除項目、增值額和應納的土地增值稅額。（15分）

答：該公司轉讓該寫字樓收入=800萬元 扣除項目=1000*60%+200+80=880萬元 增值額=1400-880=520萬元 增值率=520/880*100%=59.09% 應繳納的土地增值稅額=520*40%-880*5%=252萬元

（五）試述2018年我國個人所得稅修訂的主要內容和意義，對專項附加扣除你有什么具體建議，修訂后的個人所得稅法還有哪些值得改進的地方？（40分）答：

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，此次修訂后的個人所得稅法開啟了個稅領域分類與綜合相結合的新稅制，并對稅法進行了多方面的完善。這些變化及其影響不僅涉及每一個納稅人，也關系到廣大企業等市場主體。同時，我們期待著實施條例以及其他相關法規政策的出臺，從而更加全面的了解新稅法新稅制下，中國個人所得稅的完整拼圖。

此次個稅稅法修訂涉及了全部主要條款，我們將修訂內容總結如下：

（1）引入“183天”概念，作為居民個人/非居民個人身份的重要判定標準；

（2）修訂個人所得項目體系，推行工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費（即綜合所得）綜合征稅，初步邁向綜合與分類相結合的稅制；

（3）優化稅率結構，調整稅率級距，為取得綜合所得和經營所得的勞動者，特別是中低收入勞動者，減稅降負；

（4）初步建立綜合性扣除機制，提高基本減除費用標準，增加針對子女教育、繼續教育、大病醫療、住房和贍養老人等支出的專項附加扣除；

引入反避稅規則，獨立交易原則、受控（個人）外國企業規則和一般反避稅條款納入個稅稅法；

（5）變革個稅征管制度，納稅人識別號“一人一號”、多部門信息互通共享、居民納稅人綜合所得匯算清繳、扣繳義務人責任多元化，個稅征管從法人管理走向自然人管理。本次改革將工資薪金所得稅、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得4項勞動性所得合并，按超額累進稅率進行征稅，這在一定程度上解決了公平問題。但我國的綜合征稅正處于起步階段，還無法完全做到公平，還有部分所得適用比例稅率。未來隨著個人所得稅的進一步改革，有望將更多類型的所得納入到綜合課征的范疇，從而實現進一步的公平。

新個稅稅法同時標志著個稅綜合扣除機制的初步建立。這一綜合扣除機制由基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除四類扣除構成。除了一直處于熱議中的基本減除費用和專項附加扣除，專項扣除是指強制性社會保險繳費和住房公積金繳款；其他扣除則包括相關法律法規確定的稅前扣除項目，比如稅優型商業健康保險繳費、企業年金個人繳費、稅延型商業養老保險繳費等。

2018年個人所得稅法的修訂無疑將成為我國個人所得稅發展歷程中的重要里程碑，而未來的路途還長。我們也將繼續積極參與未來的個稅改革，持續關注其發展，并及時帶來我們的深入觀察。

二、大作業具體要求：

1、業務題要求列出必要的算式，計算應納稅稅額，有些題還要寫出會計分錄。要求計算準確，運用會計科目正確。

2、論述題要求自行查閱報刊網絡等資料，整理成文，字數不少于800字，要求觀點明確、論據充分，結構合理，語句通順。