第一篇：稅法第一章作業

第一章

【例題·單選題】以下關于稅法概念的相關理解不正確的是（）。

A．稅法是稅收制度的法律表現形式

B．稅法是稅收制度的核心內容

C．稅收的無償性和強制性的特點決定稅法屬于權力性法規

D．稅法屬于綜合性法規

【例題·單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（）。

A．《中華人民共和國憲法》第56條

B．《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條

C．《中華人民共和國刑法》第201條

D．《中華人民共和國企業所得稅法》第42條

【例題·多選題】稅收立法包括有權機關的下列活動（）。

A．制定有關稅收法律、法規、規章

B．公布有關稅收法律、法規、規章

C．修改有關稅收法律、法規、規章

D．廢止有關稅收法律、法規、規章

【例題·多選題】下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有()。（2009年）

A．《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》屬于稅收規章

B．《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規

C．《中華人民共和國企業所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律

D．《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律

【例題·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規定的有()。（2009年）

A．稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發布實施

B．國務院及所屬稅務主管部門有權根據憲法和法律制定稅收行政法規和規章

C．稅收行政法規由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過

D．我國現行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》和《企業所得稅法》

【例題·單選題】下列各項中，有權制定稅收規章的稅務主管機關有（）。（2000年）

A．國家稅務總局B．財政部

C．國務院辦公廳D．海關總署

【例題·多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。

A．稅收基本法B．稅收實體法

C．稅收程序法D．國內稅法

【例題·多選題】以下關于稅法分類的說法不正確的是（）。

A．商品和勞務稅最終由購買者負擔，所以稱為直接稅

B．所得稅類稅種一般不存在轉嫁問題，所以稱為間接稅

C．對于稅種的分類是具有法定性的D．我國目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的國家

【例題·多選題】以下關于我國稅法體系的說法不正確的是()。

A．我國現行稅法體系是由稅收實體法構成的B．關稅由海關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理

C．固定資產投資方向調節稅由地方政府決定開征與否

D．筵席稅目前保留稅種，暫緩開征

【例題·多選題】在2003年以后的我國稅制改革中，我國統一內外稅制的稅種有（）。

A．企業所得稅B．個人所得稅

C．增值稅D．城市維護建設稅

【例題?單選題】稅收管理體制的核心內容是（）。（2001年）

A．稅權的劃分B．事權的劃分

C．財權的劃分D．收入的劃分

【例題?判斷題】地區性地方稅收的立法權可經省級立法機關或經省級立法機關授權的下級政府行使。（）（2005年）

【例題?多選題】某房地產開發企業2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務局主管稅務機關申報繳納的有（）。（2011年）

A．營業稅

B．車輛購置稅

C．印花稅

D．土地增值稅

【例題?多選題】下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）。（2002年）

A．消費稅B．增值稅

C．車輛購置稅D．資源稅

第二篇：稅法第二次作業

1.稅務籌劃步驟和方法。稅務籌劃案例中需要考慮哪些非稅成本。這些非稅成本對案例的影響。

(1).稅務籌劃的切入點

1.選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點

一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大，因此，稅務籌劃自然要瞄準主要稅種。

2.以稅收優惠政策為切入點

選擇稅收優惠政策作為稅務籌劃突破口時，應注意：

一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠;

二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。

3.以納稅人構成為切入點

4.以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點 影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率。5.以不同的財務管理環節和階段為切入點

一般來說，在物價持續下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少。反之，如能采用后進先出法，則可相對降低企業的所得稅負擔。（2）稅務籌劃基本方法(一)利用稅收優惠政策

1.直接利用籌劃法

2.地點流動籌劃法

3.創造條件籌劃法

從稅制構成要素的角度來探討，利用稅收優惠進行稅務籌劃主要利用以下幾個優惠要素：

1.利用免稅

2.利用減稅

3.利用稅率差異

4.利用分劈技術

5.利用稅收扣除

6.利用稅收抵免 7.利用退稅

(二)納稅期的遞延

1．遞延項目最多化

2．遞延期最長化(三)利用轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。

企業之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：

1.以內部成本為基礎進行價格轉讓

2.以市場價格為基礎進行價格轉讓

關聯企業之間進行轉讓定價的方式一般來說主要包括：

(1)利用商品交易進行籌劃

(2)利用原材料及零部件購銷進行籌劃

(3)利用關聯企業之間相互提供勞務進行籌劃

(4)利用無形資產價值評定困難進行籌劃

另外還有利用租賃機器設備、利用管理費用等進行稅務籌劃。

為保證轉讓定價稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一要進行成本效益分析;二要考慮價格的波動應在一定的范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負;三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。

(四)利用稅法漏洞籌劃法

納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。

漏洞主要是指稅法對某些內容的文字規定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。

利用稅法漏洞進行避稅籌劃的方法：

1.利用稅法中的矛盾進行籌劃

2.利用稅務機構設置不科學進行籌劃

3.利用稅收管轄權進行籌劃

利用稅法漏洞進行避稅籌劃應注意：

一是需要精通財務與稅務的專業化人才;二是操作人員應具有一定的納稅操作經驗;三是要有嚴格的財會紀律和保密措施;四是要進行風險——效益分析。

(五)利用會計處理方法籌劃法

1.存貨計價方法的選擇

(1)盈利企業：由于盈利企業的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應選擇能使本期成本最大化的計價方法。

(2)虧損企業：虧損企業選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合。選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損的成本費用降低，使成本費用處以到以后能夠完全得到抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度的發揮。

(3)享受稅收優惠的企業：選擇減免稅優惠期間內存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當期攤入，擴大當期利潤。相反，處于非稅收優惠期間時，應選擇使存貨成本最大化的計價方法，將當期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。

2.固定資產折舊的稅務籌劃

固定資產價值是通過折舊形式轉移到成本費用中的，折舊額的多少取決于固定資產的計價、折舊年限和折舊方法。

(1)固定資產計價的稅務籌劃

由于折舊費是在未來較長時間內陸續計提的，為降低本期稅負，新增固定資產的入賬價值要盡可能地低。

(2)固定資產折舊年限的稅務籌劃

需要注意的是，稅法對固定資產規定了最低的折舊年限，稅務籌劃不能突破關于折舊年限的最低要求。

(3)固定資產折舊方法的稅務籌劃

按照會計準則的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法和雙倍余額遞減法、年數總和法的加速折舊法。

(4)固定資產計價和折舊的稅務籌劃方法的綜合運用（3）.稅務籌劃的基本步驟

(一)熟練掌握有關法律規定

(二)了解納稅人的情況和要求

(三)簽訂委托合同

(四)制定稅務籌劃計劃并實施

(五)控制稅務籌劃計劃的運行 稅務籌劃的非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內容，具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下，不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下，稅務籌劃的非稅成本有代理成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。

代理成本在資產重組稅務籌劃中影響比較明顯，復雜的管理機構和管理人員潛在的道德風險增加了企業的監督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅收籌劃的收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產質量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產的價值。

交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產權時運用資源的成本。” 例如通過收購外國公司進行稅務籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產生談判費用、協議簽訂費用、履約費用等。另外，利用資產評估增值進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環境下的產權交易和契約的簽署。

隱性稅收，稅收套利是稅務籌劃方式之一，但企業對于稅收優惠資產的追逐會抬高該資產的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優惠資產的稅前收益率。稅收優惠資產的稅前收益率和非稅收優惠資產稅前收益率的差額，就是稅收優惠資產承擔的隱性稅收。

財務報告成本，在股票投資者漸趨理性的今天，財務報告的結果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導致股票價格的下降，而且還會影響企業在股票市場的再融資能力。企業通過跨期轉移收入、后進先出法等會計政策選擇達到減少稅前利潤、降低稅負的目的，但同時也造成企業經營的效率降低、與客戶的關系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務籌劃帶來的財務報告成本可能對企業產生深遠的負面影響。

2.比較不動產三種轉讓方式的稅務處理。

（1）出售不動產

在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。

（2）用不動產投資，再轉讓股權

以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，但要征收土地增值稅，對雙方分得的利潤不征收兩稅。投資后轉讓該項股權，不征收營業稅。但若被投資方從事房地產行業，則不適用暫免征收土地增值稅的規定（財稅【2006】021號）（3）企業合并受讓不動產

財稅【2003】184號：兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建成為一個企業，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。不征收營業稅，不征收土地增值稅。

在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。

3.比較小規模納稅人和一般納稅人的稅收后果。

一般納稅人的增值稅應納稅額采用的是進銷相抵的方法來進行核算，而小規模納稅人則直接以銷售額作為應納稅額計算依據。增值稅一般納稅人銷售貨物適用17%或13%稅率，購進貨物取得符合稅法規定的合法票據允許抵扣；而對于小規模納稅人進項稅額一律不予扣除，統一制定了3%征收率，直接用銷售額與征收率相乘得到應納增值稅額。

令小規模納稅人應納稅額等于一般納稅人應納稅額，則有銷售額×17%×增值率＝銷售額×3%，增值率＝（3%÷17%）×100%＝17.65%。可見當增值率為17.65%時，兩種納稅人的稅負相同；如企業增值率大于17.65%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，則小規模納稅人較合適。

一般納稅人可為他的客戶開具增值稅專用發票，而小規模納稅人則不可以（只能通過稅務機關代開）。這在某種程度上限制了小規模納稅人企業的發展。

另外，如果小規模納稅人的含稅銷售額達到了一般納稅人的標準時，單純的不向稅務機關申請認定為一般納稅人，按小規模納稅人計算稅額，這種方案是不可行的。因為這種行為的稅收風險是極大的，一旦被稅務機關發現，將強制按17%的稅率征稅，且進項稅額不準抵扣，這對于企業來說是致命的打擊。

4.比較子公司與分公司的稅收后果。

1.企業所得稅

《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。”我國從2008年起開始實行法人所得稅制度，強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，而非獨立核算的分支機構將自動匯總到公司總部繳納企業所得稅，企業在設立分支機構時，因此需要謹慎選擇。

首先，是分支機構的盈虧情況，當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時，應當選擇總分公司模式。根據稅法規定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后實現的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，應當選擇母子公司模式；子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發展，總公司可以把其效益好的資產轉移給子公司，把不良資產處理掉。

其次，是享受稅收優惠的情況，按照稅法規定，當總機構享受稅收優惠而分支機構不享受優惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優惠待遇。如果分公司所在地有稅收優惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當地的稅收優惠政策。2.增值稅及其他稅種

增值稅上，根據《增值稅暫行條例》有關納稅地點的規定：固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，無論設立成子公司還是分公司，都需要在機構所在地繳納增值稅。

其他地稅，如房產稅、土地使用稅，根據現行政策規定，房產、土地均需在資產所在地納稅；而個人所得稅也應在企業生產經營當地繳納。因此，無論子公司還是分公司，對項目所在地的地稅基本不產生影響。國稅發【2008】28號

5.比較公司制企業和合伙制企業的稅收后果。

公司制的利潤首先要按稅法規定調整成應納稅所得額后，征企業所得稅。當公司的利潤分配給股東時，股東要就分配到手的利潤按股息紅利所得繳納個人所得稅。會產生雙重稅收效果。

合伙制企業非法人企業，所以不交企業所得稅，只按個體工商戶超額五級累進稅率征收合伙者的個人所得稅。

股權投資所得需繳納的企業所得稅：股權轉讓所得需要繳納的企業所得稅，根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅25%。股東從投資公司分配獲得的利潤需要繳納所得稅。如果股東是個人的按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目依20%稅率計算繳納個人所得稅。如果股東是企業的則根據《企業所得稅法》繳納企業所得稅25%。由于公司制企業存在雙重征稅的情況，在稅前投資收益率相同的情況下，其稅負一般要重于合伙企業和個人獨資企業。

[案例分析] 兩位投資者共同投資經營一家零售店，預計每年盈利20萬元。若投資者對企業性質選擇的不同，其承擔的稅負也不相同。

合伙企業：投資者繳納個人所得稅，按適用35%稅率，扣除相應速算扣除數，應納所得稅額為=200000*35%-14750=55250元，稅后收益=200000-55250=144750元。

公司制企業：公司應繳納企業所得稅，按適用25%稅率，應納企業所得稅=200000*25%=500000元，公司稅后收益=200000-50000=150000元。

假設公司將利潤全部進行分配，則還應繳納個人所得稅，按其適用稅率，應納個人所得稅=150000*20%=30000元，最終凈收益=150000-30000=120000元。

上述案例簡單的說明了公司制企業雙重課稅的影響，但公司制企業與合伙企業稅負孰高孰低，要取決于多種因素，如適用的稅率，利潤分配情況等。

第三篇：稅法第二章作業答案

第二章 1.【例題·單選題】依據增值稅的有關規定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．供電局銷售電力產品 B．房地產開發公司銷售房屋 C．飯店提供餐飲服務

D．房屋中介公司提供中介服務 【答案】A

2.【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發部門將外購的部分飲料用于集體福利 C．某企業將外購的水泥用于不動產的基建工程 D．某企業將外購的洗衣粉用于個人消費 【答案】A

3.【例題·多選題】依據增值稅的有關規定，境外單位或個人在境內發生增值稅應稅勞務而在境內未設立經營機構的，增值稅的扣繳義務人有（）。

A．代理人 B．銀行 C．購買者

D．境外單位 【答案】AC 4.【例題·多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分規定正確的有（）。A．通常情況下，小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換

B．年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅 C．超過小規模納稅人標準的非企業性單位可選擇按小規模納稅人納稅 D．小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定 【答案】BCD

5.【例題·多選題】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有()。A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發票 C．不得抵扣進項稅額

D．一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人 【答案】AC 6.【例題·單選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分規定正確的是（）。A．通常情況下，小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換

B．年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅 C．超過小規模納稅人標準的非企業性單位一律按小規模納稅人納稅

D．新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行輔導期管理的期限為6個月 【答案】B 7.【例題·單選題】某家用電器修理廠為小規模納稅人，會計核算健全，2011年增值稅應稅銷售額為120萬元，2012年2月1日接到稅務機關送達的《稅務事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2012年3月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23．4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅（）萬元。

A．0．68 8．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】應納增值稅=23．4÷(1+17%)×17%=3．40（萬元）。體現國家的一個政策規定：應認定未認定，按一般納稅人交稅，但畢竟還是小規模納稅人，進項不能抵扣。

8.【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計征增值稅的有（）。

A.橄欖油 B.肉桂油

C.按照國家標準生產的巴氏殺菌乳 D.麥芽 【答案】AC

9.【例題?單選題】企業收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。（2009年）

A．商業企業向供貨方收取的返還收入 B．生產企業銷售貨物時收取的包裝物租金

C．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

D．汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費 【答案】B A調的是進貨價格，不是收入。

10.【例題.計算題】某企業（增值稅一般納稅人）采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？ 【答案】可計算抵扣進項稅=（800+80）×7%=61.6（元），記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4（元）。

11.【例題·單選題】某企業（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，并取得合規發票，該企業此項業務可計算抵扣的進項稅（）元。

A.13000 B.13140 C.17000 D.17340 【答案】B 【解析】該批業務可計算抵扣進項稅=100000×13%+2000×7%=13140（元）。

12.【例題?多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A．將外購的貨物用于基建工程 B．將外購的貨物發給職工作福利

C．將外購的貨物無償贈送給外單位 D．將外購的貨物作為實物投資

【答案】AB A基建工程跟增值稅無關

13.【例題?單選題】下列支付的運費中，不允許計算抵扣進項稅額的是（）。A．轎車廠銷售自產轎車支付的運輸費用 B．紡織廠外購一批材料支付的運輸費用

C．機械廠外購銷售部門使用的小轎車支付的運輸費用D．食品廠向小規模納稅人購買農業產品支付的運輸費用

【答案】C（納稅人購入自用的汽車進項不得抵扣，其運輸費用相應不能抵扣）

14.【例題?計算題】某廠（增值稅一般納稅人）外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅專用發票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅和免稅貨物的生產，取得增值稅專用發票，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元（不含稅），免稅貨物銷售額70000元，計算當月不可以抵扣的進項稅額是多少？

【答案】當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。

15.【例題·單選題】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產品，一次收取進店費30000元，則（）。

A．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅14529.91元 B．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅14735.90元 C．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅18888.89元 D．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅21794.87元 【答案】A 【解析】當期進項稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93（元）；當期銷項稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）。

16.【例題·單選題】某農機生產企業為增值稅一般納稅人。2012年3月該企業向各地農機銷售公司銷售農機產品，開具的增值稅專用發票上注明金額500萬元；向各地農機修配站銷售農機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運輸業發票上注明運費3萬元，取得的發票均已在當月通過主管稅務機關認證或比對。該企業當月應納增值稅（）萬元。

A．15.64 B．18.28 C．18.37 D．38.37 【答案】C 【解析】農機整機使用13%稅率；農機零件使用17%的稅率。運輸發票經認證可計算抵扣運輸費用7%的進項稅。當期銷項稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬元），當期進項稅額=59.5+3×7%=59.71（萬元），當期應納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬元）。

17.【例題?單選題】某生產企業為增值稅小規模納稅人，2011年3月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得含稅收入82400元；銷售自己使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業上述業務應繳納增值稅（）元。

A.2400 B.3773.08 C.3800 D.4500 【答案】C 【解析】該企業上述應納增值稅=82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。

18.【例題?多選題】依據增值稅的有關規定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（）。

A.家具廠銷售板式家具的同時負責安裝的業務 B.餐廳提供餐飲服務并對就餐者銷售酒水飲料 C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機 D.批發企業銷售貨物并實行送貨上門 【答案】AD BC是營業稅混合銷售

19.【例題?單選題】家具廠（增值稅一般納稅人）銷售貨物取得不含稅銷售額30000元（不含稅），同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為（）。

A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 【答案】C 【解析】混合銷售行為以企業主營項目交稅，該企業主營項目是繳納增值稅的項目，則單獨收取的運費看作企業價外費用，進行價稅分離后一并計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=［30000+1000÷（1+17%）］×17%=5245.30（元）。

20.【例題?計算題】某工業企業系增值稅一般納稅人，2012年3月份同時生產免稅甲產品和應稅乙產品，本期外購燃料柴油50噸用于生產甲、乙產品，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發票上注明價款87300元，稅額為14841元，當月實現產品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產品收入100000元，已知乙產品適用13%稅率，該企業當月應納增值稅額為多少元？

【答案及解析】該企業當月應納增值稅額=（250000-100000）×13%-14841×150000÷250000=10595.4（元）。

21.【案例】某機械廠（一般納稅人，兼營行業咨詢業務）銷售機械收取機械款200000元（不含稅），給其他單位做行業咨詢收取咨詢費4000元，為生產機械和咨詢發生電費，發票注明價款6000元，增值稅進項稅1020元，該項業務的銷項稅金為200000×17%=34000（元），兼營咨詢收取的4000元咨詢費繳納營業稅。在此種情況下，發生電費中用于制造機械的進項稅可以抵扣，但是用于咨詢的進項稅不能抵扣。可抵扣進項稅=1020×20萬/（20+0.4）萬=1000（元）；不可抵扣進項稅為20元。

22.【例題?計算題】某具有進出口經營權的企業為增值稅小規模納稅人，2010年2月從國外進口設備一臺，關稅完稅價格80000元人民幣，假定關稅稅率12%，其進口環節應納增值稅為多少元？

【答案及解析】小規模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。應納增值稅=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。

23.【例題?計算題】某具有進出口經營權的企業，2012年2月從國外進口實木地板一批，關稅完稅價格85500元人民幣，假定實木地板關稅率10%，消費稅率5%，其進口環節應納增值稅為多少元？ 【答案及解析】85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。

24.【例題·多選題】下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（）。（2010年）A.古舊圖書

B.避孕藥品和用具

C.國家計劃內出口的原油 D.來料加工復出口的貨物 【答案】ABD

25.【例題·多選題】下列各項中，除另有規定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優惠政策的有（）。（2008年）

A.來料加工復出口的貨物

B.小規模納稅人委托外貿企業出口的自產貨物 C.企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物 D.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 【答案】CD

26.【例題·多選題】可以享受增值稅、消費稅退（免）稅的出口貨物，一般應當具備的條件有（）。（2009年原制度）

A.已報關離境 B.已辦理出口收匯并已核銷 C.已在財務上作銷售處理

D.屬于增值稅、消費稅的征稅范圍 【答案】ABCD

27.【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業適用增值稅稅率17％，出口退稅率為13％。該企業6月應退的增值稅為多少？（2006年）【答案及解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元），當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元），119.6＞75.4，則應退75.4萬元。

28.【例題·單選題】某外貿公司（一般納稅人）3月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風扇500臺，單價150元／臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元／臺（均已取得增值稅專用發票）。（2）將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15％）。該筆出口業務應退增值稅為（）。

A.15750元 B.17640元 C.1168.50元 D.15690元 【答案】D

29.【例題?單選題】出口貨物退（免）稅的審批機關是（）。A.縣級以上稅務機關

B.設區的市、自治州以上（含本級）稅務機關 C.省級以上稅務機關 D.稅務所 【答案】B

30.【例題·單選題】對騙取國家出口退稅的出口商，經（）批準，可以停止其6個月以上的出口退稅權。

A.縣級以上（含本級）稅務機關 B.設區的市、自治州以上（含本級）稅務機關 C.省級以上（含本級）稅務機關 D.稅務所 【答案】C

31.【例題·多選題】下列自產貨物中，實行增值稅即征即退的有（）。A.以垃圾為燃料生產的熱力 B.以立窯法工藝生產的水泥熟料

C.以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品 D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土 【答案】ACD

32.【例題·單選題】銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%政策的是（）。A.以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉 B.翻新輪胎

C.利用風力生產的電力 D.以垃圾為燃料生產的電力 【答案】C

33.【例題·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權有關規定的是（）。（2008年舊題新解）

A.納稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權 B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務機關審批

C.納稅人自稅務機關受理其放棄免稅聲明的當月起12個月內不得再申請免稅 D.符合條件但尚未認定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權，應當認定為增值稅一般納稅人

【答案】D

34.【例題·多選題】下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。A.以預收款方式銷售貨物的，為收到預收款當天 B.委托他人代銷貨物的，為貨物發出當天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天 D.納稅人發生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天 【答案】CD

35.【例題·單選題】以下關于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（）。A.固定業戶在其機構所在地申報納稅 B.非固定業戶在其居住所在地申報納稅 C.進口貨物向報關地海關申報納稅 D.總機構和分支機構不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅 【答案】B

36.【例題·多選題】納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發票的有（）。A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發票 B.消費者個人購進電腦要求開具專用發票 C.商業零售化妝品 D.境內易貨貿易 【答案】ABC

37.【例題·多選題】以下關于開具專用發票后發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票相關的處理正確的是（）。

A.因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報開具紅字發票申請單

B.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，購買方不作進項稅額轉出處理

C.因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單

D.因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單 【答案】BCD

第四篇：四月稅法作業

稅法解釋之思考

2003年7月11日，財政部和國家稅務總局聯合頒布了《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》。該《通知》規定，個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，計征個人所得稅。2008年6月10日，二機關依據《個人所得稅法》和上述《通知》，在江蘇省財政廳、地方稅務局做出了《關于為個人購買房屋或者其他財產征收個人所得問題的批復》。該《批復》進一步明確，只要企業出資購買的財產或個人投資者向企業借款購買的財產的所有權登記為投資者個人或其他相關人員的，不論所有人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實質性的分配，應依法計征個人所得稅。

上述兩個由財政部和國家稅務總局聯合下發的文件，引發了筆者關于稅法行政解釋的幾點思考。

一、實質課稅原則之必要與限制 實質課稅原則是指對于某種情況不能僅根據其外觀和形式確定是否應予課稅，而應根據實際情況，尤其應當注意根據其經濟目的和經濟生活的實質，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進行課稅。實質課稅原則起源于一戰后的德國，自此被各國廣泛用以解決課稅對象的歸屬問題、無效行為的課稅問題、違法收益的課稅問題和稅收規避的否認問題。從《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（以下簡稱《通知》）可以看出，我國的行政機關對《個人所得稅法》中“個人所得”的解釋和認定，也采取了實質課稅原則，目的正是在于防止稅收規避問題。在現實生活中，企業的個人投資者常常利用自己對企業的控制力，使得企業以企業資本為自己及其相關人員購買的住房、汽車等財產。投資者通過這種方法，就可以使得其所受利益不具備通常法律所要求的課稅要件，從而達到避稅目的。《通知》的出臺，就是為了遏制這種避稅手段。根據“實質高于形式”的一般原理，《通知》將個人投資者借企業之名所受有的利益認定為“個人所得”。這種實質課稅的稅收適用和解釋方法不但確保了個稅的足額征收，更保證了“相同經濟地位的人稅收待遇相同，不同經濟地位的人稅收待遇不同”稅收公平和稅收正義。

在承認實質課稅原則必要性的同時，我們也應對這種稅收適用原則和解釋方法保持高度的警惕。因為毫無節制、漫無邊際的使用該原則必然會損害現代稅收最最基本的原則——稅收法定原則。為了避免稅收法定主義的精神被侵蝕殆盡，實質課稅原則必須被限制在一定的范圍內。實質課稅原則不能作為補充課稅要素缺漏的方法；在運用該原則進行稅法解釋時，不應超過可能的文義，將是兩條對實質課稅原則的基本限制。反觀《通知》，國稅局和財政部將企業的個人投資者對企業的長期借款也解釋為“個人所得”。筆者認為，即使實踐中常見投資者利用企業借款避稅的情況，也不應借實質課稅原則將“借款”解釋成“所得”。這種解釋完全超過了稅法原文可能的文義，其實質是將課稅對象的范圍進行了擴充。這種對實質課稅原則的肆意只用突破了課稅要素法定的底線，直接威脅了不容挑戰的稅收法定原則。因此筆者認為，《通知》中將“借款”視為“所得”的解釋，是不當的。

二、稅法行政解釋的限制

目前我國的稅法解釋多為行政解釋，立法解釋和司法解釋鮮而有之。基于稅收活動專門性技術性的制約，稅收執行機關大量發布稅收行政解釋確有其必要性。但我們也應看到將稅法解釋權大肆交給行政機關的風險之所在。

以本文開頭所述的兩個稅法行政解釋為例。在《通知》中，我們看到實質課稅的精神貫穿始終。且《通知》中實質課稅的“實質”只是“經濟實質”，即利益在事實上由誰享有。但是在《關于為個人購買房屋或者其他財產征收個人所得問題的批復》（以下簡稱《批復》）中，我們看到了行政機關在解釋上完全不同的態度。該《批復》明確指出，企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。依照此規定，如果企業出錢購買的房屋將所有權登記在投資者個人名下，即使該房屋的控制權始終在企業手中、產權證上的掛名人沒有因為該房屋受有任何利益，該法律形式上的“所有人”也要為該房屋繳納個人所得稅。，哪怕課稅對象的經濟利益為企業享有，只要產權憑證上寫的個人投資者的名字，納稅義務就由個人投資者負擔，這樣的規定很難說是實質課稅原則的體現，恰恰相反，我們可以說它是違背了實質課稅原則的，是形式主義的體現。

同樣是有財政部和國稅總局聯合頒布的稅法解釋性文件，《通知》和《批復》對于實質解釋原則的態度卻大相徑庭。值得注意的是，《批復》還是依照《通知》做出的。為什么由同一部門做出、本該一脈相承的解釋采取不同的解釋方法？我們難為為行政機關找到一個合理的回答。由此可見，行政機關在解釋稅法時，解釋方法的運用有著極大的任意性。

在我國目前的現實制度層面，稅法行政解釋的壟斷地位以及法律對行政機關在稅收上廣泛的授權，使得行政機關既是稅收的執行機關、又是準立法機關。利益的傾向性以及執行便宜的需要，使得行政機關作為解釋者極可能作出有利于自己的解釋，而忽視相對人的合法權益。這樣一方面破壞了法治社會的公平、公正原則，另一方面很可能使解釋帶有片面性和隨意性，不利于國家稅收法制的統一。因此，筆者認為，行政機關的稅法解釋應受到應有的限制。

有學者認為重新定位稅法的立法解釋和司法解釋是限制稅法行政解釋的絕好途徑。但是筆者以為，考慮到中國目前的體制框架，以及現實可操作性（畢竟稅收活動具有技術性、專業性），想要增強稅法的立法解釋和司法解釋都是比較困難的，因此稅法的行政解釋依舊會在較長時間內在稅法解釋中占主要地位。因此，筆者贊同有學者提出的建立司法審查制度的建議。當然，這對于中國司法，亦是任重而道遠。

參考資料：

1.張守文《稅法原理》（第三版）

2.李丹梅 《稅法解釋問題研究——稅法解釋原則、方法與制度設計》 3.孫健波《稅法解釋研究:以利益平衡為中心》

第五篇：《稅法》作業

1、甲市某內資房地產開發公司，2009年發生以下業務：（1）1月簽訂土地使用權出讓合同，承受市區一處土地的使用權，按合同規定應支付土地出讓金7000萬元，后經申請減免1000萬元；（2）以上述土地開發建設普通標準住宅樓、醫院和寫字樓各一棟，占地面積各為1／3；（3）住宅樓開發成本2000萬元，無法提供金融機構證明利息支出具體數額；

（4）住宅樓配套的醫院開發成本200萬元，無法準確分攤利息支出，根據相關規定，醫院產權屬于住宅樓全體業主所有；（5）寫字樓開發成本3000萬元，分攤到的利息支出300萬元且能提供金融機構證明，其中包括超過貸款期限的利息10萬元和罰息30萬；

（6）11月份全部竣工驗收后，公司將住宅樓全部出售，簽訂合同取得收入10000萬元。將寫字樓的50％，簽訂合同按市場價4000萬元出售；寫字樓剩下的50％對外投資開設一商場，簽訂合同共擔經營風險，當年收到25萬元。已知：該房地產公司所在省規定，按土地增值稅暫行條例規定的最高限額計算扣除房地產開發費用，契稅已計入開發成本中，契稅稅率為5％。要求：根據上述資料和稅法有關規定，回答下列問題：（1）計算房地產企業2009年應繳納的營業稅及城建稅以及教育費附加。（2）計算該房地產開發企業2009年上述業務應繳納房產稅。（3）計算該房地產開發企業2009年應繳納契稅。

（4）計算該房地產開發企業2009年應繳納印花稅。（5）計算征收土地增值稅時應扣除的項目合計數額。（6）計算2009年應繳納的土地增值稅。

【正確答案】：

1)應繳納的營業稅=10000×5％+4000×5％=700（萬元）

應納城建稅及教育費附加=700×（7％+3％）=70（萬元）

合計=700+70=770（萬元）

2)以房產投資共擔風險的，應當由被投資方繳納房產稅，投資方不用繳納房產稅。因

此該房地產企業不繳納房產稅，應繳納房產稅=0（萬元）

3)減免的土地出讓金，不能減免契稅。應繳納契稅=7000×5％=350（萬元）

4)該房地產開發企業應繳納印花稅=（7000+10000+4000+4000）×0.5‰=12.5（萬元）

5)①與住宅配套的醫院產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除，但不確認

收入。契稅計入土地的開發成本。寫字樓對外投資部分，視同銷售。

征收土地增值稅時應扣除的取得土地使用權支付的金額：

住宅樓及醫院=（7000-1000）×2／3=4000（萬元）

寫字樓=（7000-1000）-4000=2000（萬元）

②征收土地增值稅時應扣除的開發成本金額

住宅樓及醫院=2000+200=2200（萬元）

寫字樓開發成本為3000萬元。

③征收土地增值稅時應扣除的開發費用：

住宅樓及醫院=（4000+2200）×10％=620（萬元）

寫字樓=（300-10-30）+（2000+3000）×5％=510（萬元）

④住宅樓及醫院可扣除的稅金=10000×5％×（1+7％+3％）=550（萬元）

寫字樓可扣除的稅金=4000×5％×（1+7％+3％）=220（萬元）

⑤加計扣除金額

住宅樓及醫院=（4000+2200）×20％=1240（萬元）

寫字樓=（2000+3000）×20％=1000（萬元）

⑥扣除項目合計：

住宅樓及醫院合計扣除項目=4000+2200+620+550+1240=8610（萬元）

寫字樓扣除項目=2000+3000+510+220+1000=6730（萬元）

⑦合計=8610+6730=15340（萬元）

6)①住宅樓及醫院：

收入=10000（萬元）

增值額=10000-8610=1390（萬元）

增值額／扣除項目=1390÷8610×100％=16.14％，免征土地增值稅。

②寫字樓

收入=4000+4000=8000（萬元）

增值額=8000-6730=1270（萬元）

增值額／扣除項目=1270÷6730×100％=18.87％，適用稅率為30％，速算扣除數0。應納土地增值稅=1270×30％=381（萬元）

2、某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2009年12月相關經營業務如下：（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿公司當地無同類產品市場價格；（3）收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將購回免稅農產品的30%用于公司飲食部；（4）購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發現短缺商品金額10萬元（占支付金額的5%），經查實應由運輸單位賠償；（5）將進口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發票，取得含稅銷售額70.2萬元；（6）銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元；（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。已知：關稅稅率20%，當月購銷各環節所涉及的票據符合稅法規定，并經過稅務機關認證。要求：根據所給資料，依據稅法的有關規定，回答下列相關問題：（1）計算該公司進口環節應繳納的關稅。

（2）計算該公司進口環節應繳納的消費稅和增值稅。（3）計算該公司加工環節應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和。（4）計算該公司國內銷售環節應繳納的消費稅總和。（5）計算該公司國內銷售環節實現的銷項稅額總和。（6）計算該公司國內銷售環節準予抵扣的進項稅額總和。（7）計算該公司國內銷售環節應納增值稅額。

【正確答案】：

1)進口環節應納關稅=（220+4+20+11）×20%=255×20%=51（萬元）

2)進口環節應繳納的消費稅=（255+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環節應繳納的應納增值稅=（255+51）÷（1-30%）×17%=74.31（萬元）

3)加工環節應代收代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和 [86＋46.8÷（1＋

17%）]÷（1－30%）×30%×（1＋7%＋3%）＝59.4（萬元）

4)國內銷售環節應繳納的消費稅總和 [650＋70.2÷（1＋17%）＋14.04÷（1＋17%）]×

30%－131.14×80%＝216.6－104.91＝111.69（萬元）

5)國內銷售環節實現的銷項稅額總和 [46.8÷（1＋17%）＋650＋70.2÷（1＋17%）＋300

＋14.04÷（1＋17%）]×17% ＝180.54（萬元）

6)國內銷售環節準予抵扣的進項稅額總和 74.31＋8×7%＋（70×13%＋10×7%）×（1

－30%）＋（34＋20×7%）×（1－5%）＝74.31＋0.56＋6.86＋33.63＝115.36（萬元）

7)國內銷售環節應繳納增值稅 ＝180.54－115.36＝65.18（萬元）

3、某市一家皮鞋生產企業為增值稅一般納稅人，2009年有關業務資料如下：（1）銷售皮鞋取得不含稅銷售額6000萬元，負責為客戶送貨取得運費收入46.8萬元；購進橡膠等生產原料，取得增值稅專用發票，注明稅額480萬元；購貨發生運費60萬元，保險費和裝卸費18萬元，取得運輸發票；中秋節將自產皮鞋作為福利發給員工，賬面成本為30萬元，按市場不含稅價格計算總金額為45萬元；全年產品銷售成本為4200萬元（不含視同銷售）。（2）年初將閑置的一臺舊設備出租給其他企業，全年取得租金收入400萬元。（3）全年取得國債利息收入40萬元，公司債券利息收入20萬元。（4）全年發生財務費用180萬元，其中包含支付銀行貸款利息60萬元；支付向其他企業借款2000萬元的年利息120萬元（同期銀行貸款年利率是5%）。（5）全年發生管理費用420萬元，其中包括業務招待費50萬元、新技術研究開發費300萬。（6）發生銷售費用600萬元，其中廣告費和業務宣傳費380萬元。（7）全年計入成本、費用中的工資總額為680萬元，已按照規定比例提取了職工福利費、教育經費和工會經費125.8萬元并計入成本費用，實際發生職工福利費90萬元，職工教育經費18萬元，撥繳工會經費17.8萬元，并取得工會經費繳費專用收據。（8）“營業外支出”賬戶列支了直接向農村義務教育的捐款12萬元。（9）經稅務機關核準結轉到本的待彌補虧損額為182.8萬元；前三個季度已預繳企業所得稅額120萬元。已知：增值稅無期初留抵稅額，相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證；假設除題目中涉及的稅種外未發生其他稅種。要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：（1）計算企業全年應繳納的增值稅額。（2）計算企業全年應繳納的營業稅額。（3）計算企業全年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。（4）計算企業當年的收入總額。（5）計算企業財務費用應調整的應納稅所得額。（6）計算企業管理費用應調整的應納稅所得額。（7）計算企業銷售費用應調整的應納稅所得額。（8）計算企業工資附加“三費”應調整的應納稅所得額。

（9）計算企業營業外支出應調整的應納稅所得額。（10）計算企業2009年的應納稅所得額。

（11）計算企業2009年應補繳（或應退）的企業所得稅。

【正確答案】：

1)應繳納的的增值稅額=[6000＋45＋46.8÷（1＋17％）]×17％－（480＋60×7％）＝

6085×17％－484.2＝550.25（萬元）

2)應繳營業稅稅額＝400×5％＝20（萬元）

3)應繳城建及教育費附加＝（550.25＋20）×（7％＋3％）＝57.03（萬元）

4)當年收入總額＝6085＋400＋40＋20＝6545（萬元）

5)財務費用應調增所得額＝180－（60＋2000×5％）＝20（萬元）

6)管理費用納稅調整：銷售（營業）收入＝6085＋400＝6485（萬元）

業務招待費限額＝6485×5‰＝32.43（萬元）>30（50×60%），只能扣除30萬元，納稅調增＝50－30＝20（萬元）

7)銷售費用納稅調整：廣告費扣除限額＝6485×15%＝972.75（萬元）>380（萬元），故

銷售費用全額扣除，無需納稅調整。

8)計算企業工資附加“三費”應調整的所得額：

職工福利費限額＝680×14%＝95.2（萬元）>實際發生90（萬元），扣除90萬元，無需調整；

職工教育費限額＝680×2.5%＝17（萬元）<實際發生18（萬元），只能扣除17萬元，需調增應納稅所得額1萬元；

職工工會經費限額＝680×2%＝13.6（萬元）<實際發生17.8（萬元），只能扣除13.6萬元，需調增應納稅所得額4.2萬元。

“三費”合計調增1＋4.2＝5.2（萬元）。

9)直接捐款不得在稅前扣除，故營業外支出應調增的所得額12萬元。

10)企業2009的應納稅所得額＝6545－40（國債利息收入）－4200－30（視同銷售成本）－180－420－600－20（營業稅）－57.03（城建稅和教育費附加）＋20（財務費用調增）＋20（招待費調增）＋5.2－300×50％－182.8＝710.37（萬元）

11)該企業當年應納企業所得稅＝710.37×25％－120＝57.59（萬元）