第一篇：稅法與稅務會計教案

教學內容簡介

本課程共分六個模塊：第一模塊為稅務會計基礎理論，介紹了稅務會計的概念、特點及納稅會計憑證與納稅義務流程；第二模塊為流傳稅會計，系統介紹了四個流傳稅的計算、會計處理、納稅申報表填寫等內容；第三模塊為所得稅會計，系統介紹了兩個所得稅的計算、會計處理、納稅申報表填寫及賬務調整等內容；第四個模塊 資源稅類會計，簡要地介紹了資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法；第五個模塊為財產稅會計簡要地介紹了房產稅、車船稅、契稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法；第六個模塊為行為、目的稅會計，簡要地介紹了城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅與土地增值稅的法律規定、稅收的計算、納稅申報與會計處理方法。

模塊一 基本知識

稅務會計概論

【知識目標】了解稅務會計的目標和，掌握稅收制度的基本構成因素，熟悉企業納稅義務流程。

第一部分 稅務會計概述

一、稅務會計的概念

稅務會計是融稅法與會計于一體的一種特殊專業會計，從其實質上看，稅務會計是一種納稅會計，即連續、系統、全面地反映、監督和籌劃企業各種應納稅款的形成、計算、申報、繳納等業務活動的專業會計；從其形式上看，稅務會計并不單獨設置一套完整的賬簿體系和會計核算組織形式，而是以現有的財務會計核算資料為基礎，按照稅法的規定，對其進行一系列的納稅調整和計算。因此，稅務會計的概念可表述為：稅務會計是以國家現行的稅收法律制度為準繩，以財務會計的理論和方法為基礎，連續、系統、全面地核算、監督和籌劃企業稅務資金運動的一門特種專業會計。

二、稅務會計的對象

在企業中，凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項都是稅務會計對象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動以貨幣表現的資金運動就是稅務會計對象。企業在經營過程中以貨幣表現的稅務活動主要包括以下幾個方面：

（一）計稅基礎和計稅依據

1、流轉額。

2、成本費用額。

財務會計記錄的成本、費用、支出額，按稅法規定允許在稅前扣除的部分是計算應納稅所得額的基礎。財務會計核算的經營利潤、投資收益、營業外支出，都需要按稅法規定調整、2

確認為應稅利潤和應稅收益，它是正確計稅的基礎。

3、財產額。

4、行為計稅額。

（二）稅款的計算與核算

（三）稅款的繳納，退補與減免

（四）稅收滯納金與罰款、罰金

三、稅務會計的特點

(一)法律性

（二）廣泛性

（三）統一性

（四）協調性

（五）籌劃性

四、稅務會計目標

稅務會計目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。其使用者是稅務征管機關、投資人、經營者等。

1、依法納稅，認真履行納稅人的義務

2、正確進行稅務會計處理，認真協調與財務會計的關系

3、合理選擇納稅方案，有效進行稅務籌劃

第二部分 我國的稅收制度

一、我國現行稅法體系

我國現行稅法體系基本上由六個層次構成：

1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2、全國人大或人大常委會授權立法

3、國務院制定的稅收行政法規

4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規

5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章

6、地方政府制定的稅收地方規章

二、稅收制度的構成要素

盡管各國稅收制度的結構和體系存在差異，但其基本構成的要素是大致相同的，這些基本要素包括：納稅人、征收對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅和違章處理。

（一）納稅人

與納稅人相關聯的是負稅人。一般認為，納稅人是稅法規定的納稅主體；負稅人是從經濟的角度而言，實際承擔了稅負的主體。納稅人和負稅人之間的關系取決于稅收負擔能否轉嫁。若稅收負擔能轉嫁，納稅人和負稅人分離；若不能轉嫁，納稅人和負稅人合一。

與納稅人相關聯的另一個概念是扣繳義務人。扣繳義務人是稅法上規定的負有扣繳稅收義務的單位和個人。扣繳義務人直接負有稅款的扣繳義務，應當按照規定代扣稅款，并按期、足額的繳庫。對不履行扣繳義務的，除限令其繳納所應扣的稅款外，還要加收滯納金或罰金。

（二）征收對象

征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。每一種稅一般都有其特定的征收對象。因此，征稅對象是區別不同稅種的主要標志。

與課稅對象相關聯的是稅源。課稅對象解決對什么征稅的問題，稅源則是稅收收入的最終出處。稅源和課稅對象關系密切，但仍有差異，課稅對象表明對什么征稅，而稅源主要說明稅收收入的來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，例如，所得稅的課稅對象和稅源

皆為納稅人所得；有的課稅對象和稅源是不一致的，例如，財產稅的課稅對象是納稅人所擁

有或支配的財產，而稅源則可能是納稅人的收入。稅源最終反映了納稅人的負擔能力。

（三）稅率

稅率是指稅額與征稅對象數量之間的比例。稅率的基本形式一般有比較稅率、累進稅率和定額稅率三種。比例稅率

1、累進稅率

累進稅率因計算方法和累進依據不同又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超倍累進稅率和超率累進稅率等。其中使用時間較長和應用較多的是超額累進稅率。

2、定額稅率

（四）納稅環節

（五）納稅期限

（六）減免稅

減免稅的形式包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式的減 免。

（七）違章處理

稅務違章處理行為主要包括：違反稅收征收管理法，即未按規定辦理稅務登記、納稅申報、建立保存賬簿、提供納稅資料和拒絕接受稅務機關監督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過稅務機關核定的納稅期限，少繳或未繳稅款；漏稅，即納稅人并非故意未繳納或少繳納稅款；偷稅，即納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅；抗稅，既納稅人公然抗拒履行國家稅法規定的納稅義務；騙稅，即納稅人利用假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。對上述違章行為的處理措施： 一是征收滯納金。二是處以稅務罰款。三是稅收保全措施。四是追究刑事責任。

三、稅收的分類

我國對稅收的分類通常有以下幾種主要方法：

（一）以征稅對象為標準的分類

1、流轉稅類

我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等屬于流轉稅類。

2、所得稅類

現行的企業所得稅、個人所得稅等屬于所得稅類

3、財產稅類

我國現行的房產稅、契稅、車船稅等屬于財產稅類。

4、資源稅類

我國現行資源稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅等屬于這類稅收。

5、行為稅類

其特點是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多具有較強的時效性。我國現行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、土地增值稅都屬于行為稅類。

（二）以計稅依據為標準的分類

按照計稅依據標準的不同對稅收分類，分為從價稅、從量稅和復合稅

1、從價稅

如我國的增值稅、營業稅、個人所得稅等都采取從價計征形式。

2、從量稅

我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等均實行從量計征形式。

3、復合稅

如對卷煙、白酒征收的消費稅、采取從價和從量相結合的復合計稅方法。

（三）以稅收收入的歸屬權不同為標準的分類

按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央政府固定收入稅包括：消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

地方政府固定收入稅包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、契稅等。

中央政府和地方政府共享收入主要包括：

（1）增值稅（不含進口環節海關代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余的部分歸地方政府。

（3）企業所得稅、鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部

分歸中央和地方按比例分享。

（4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅收入歸中央外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。

（5）資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（6）城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集體繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（7）印花稅：證卷交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

（四）其他幾種分類標準

按稅負是否轉嫁分類，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產稅等；間接稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如增值稅、消費稅，營業稅、關稅等。按稅收與價格的關系可以分為價內稅和價外稅。價內稅指稅金是價格的組成部分，必須按含稅價計稅；價外稅是價格的一個附加額或附加比例。

第三部分 納稅會計憑證及納稅義務流程

一、企業納稅會計憑證

稅務會計憑證是記載納稅人有關納稅活動，具有法律效力并據以登記賬簿的書面文件。主要有一下幾種：

1、應稅憑證

（1）納稅申報表。

（2）扣繳個人所得稅報告表。（3）定額稅款通知書。（4）預繳稅款通知單。（5）支付個人收明細表。

2、征繳憑證（1）稅收繳款書。

（2）稅收完稅證。稅收完稅證是稅務機關、海關在收取稅款、基金、附加和滯納金時填開的一種征繳憑證。它有定額完稅證和非定額完稅征兩種。

（3）其他征繳憑證。

（4）特種會計憑證。增值稅專用發票是納稅會計的特種會計憑證。它是記載銷貨方納稅義務和購貨方抵扣稅款的合法憑證。3．減免憑證

二、企業納稅的業務流程

（一）依法取得營業資質

（二）申請取得企業代碼

（三）辦理銀行開戶

（四）辦理稅務登記

（五）辦理出口許可證和出口退稅證

（六）根據發生的經濟業務開具和管理發票，并搞好相應稅金的賬務核算

（七）按期辦理納稅申報和繳納稅款

（八）納稅自查和稅務檢查

思考題

1、企業納稅的必備業務流程有哪些？

2、稅收制度的構成要素有哪些？

模塊二 流傳稅模塊

增值稅會計

【學習目標 】 了解增值稅的基本特點和內容，掌握增值稅的計算原理，深刻領會增值稅的會計記錄與報告

第一部分 增值稅概述

1954年，法國政府率先推行增值稅，之后歐共體各成員國都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優勢，截止到2008年底，已被120多個國家和地區采用，成為世界稅收史上最耀眼的新星。

一、增值稅的概念及特點

（一）增值稅的概念

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。就我們國家而言，增值稅是對在我國境內銷售和進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。

（二）增值稅的特點

1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環節征稅，逐環節扣稅，無論流轉多少環節，每一流轉環節都要征稅。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

二、增值稅的納稅義務人

在中華人民共和國境內銷售和進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人為增值稅的納稅義務人，包括單位、個人、外商投資企業和外國企業、承包人和承租人，以及扣繳義務人等。《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅義務人按照經營規模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。

（一）小規模納稅人的認定標準

根據《增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人的認定標準是：

1、從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并

兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元及以下的；從事貨物批發或零售的納稅人和以批發或零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元及以下的。

2、財務會計核算是否健全。小規模納稅人認定標準的關鍵條件是會計核算是否健全。對于年銷售額在規定限額以下的，只要財務核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，經主管部門批準，可以認定為一般納稅人。

小規模納稅人不能領購和使用增值稅專用發票，按簡易辦法計算應納增值稅額。能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經稅務機關批準，其銷售貨物或提供應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發票。

（二）一般納稅人的認定標準

年應稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位，經認定作為一般納稅人。

三、增值稅的納稅范圍

在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）銷售貨物

1、視同銷售行為。

主要包括以下幾種情況。

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷或銷售代銷貨物。

（2）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一個機構，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（3）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費。

（4）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送給其他單位或者個人。

上述4種情況，應作為視同銷售行為，均要征收增值稅。一是保證增值稅稅款抵扣的連續性，二是避免貨物因不同用途而造成稅收負擔不平衡的矛盾。

2、混合銷售行為。

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務的行為。稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同

提供非應稅勞務，不征增值稅，征收營業稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。

3、兼營貨物銷售、應稅勞務與非應稅勞務。兼營行為，是指納稅人在經營范圍內，在應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），并且這種經營業務并不發生在同一項業務中。

稅法規定，對于兼營行為，納稅人應當分別核算貨物或應稅勞務和非應稅項目的銷 售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人的銷售行為是否屬于兼營行為，由主管稅務機關確定。

（二）提供加工、修理修配勞務

（三）進口貨物

（四）屬于增值稅征收范圍的其他項目

四、增值稅的稅率

我國增值稅采取了基本稅率、低稅率相結合的模式，同時對于向境外出口的貨物實行零稅率的優惠政策。

（一）基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除適用低稅率和征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。

（二）低稅率

增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%稅率計征增值稅。

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3、圖書、報紙、雜志。

4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5、國務院規定得其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規定的除外。

（四）征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%。

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

五、增值稅的稅收優惠

（一）起征點的規定

（二）免稅規定

1、農業生產者銷售的自產農產品：

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學研究、科學領域和教學的進口儀器、設備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的供自己使用過的物品。

第二部分 應納增值稅的計算

增值稅應納稅額的計算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人和小規模納稅人應納稅額的計算。

一般納稅人計算增值稅實行抵扣的辦法，其計算公式為： 當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額 當期銷項稅額=當期不含稅的銷售額×稅率

如果當期進項稅額大于當期銷項稅額，不足抵扣時，超出部分留待下期繼續抵扣。小規模納稅人不實行抵扣制度，而實行簡易計稅的辦法，其計算公式為： 當期應納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率 一、一般納稅人應納增值稅的計算

對于增值稅一般納稅人來說，當期應繳納增值稅的計算包括三個方面的內容：銷項稅額、進項稅額的確定和應納稅額的計算。

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

1、銷售額確定的一般規定。

【例2-1】宏利公司（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入500 000元，銷售時向購買方收取手續費、包裝費1 170元，代購貨方支付給承運部門運輸費1 500元，取得運輸費普通發票。當月計稅銷售額如何確定？ 當期銷售額=500 000+1 170÷（1+17%）=501 000（元）

2、銷售額確定的特殊規定。

（1）折扣銷售方式下的銷售額。

常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業折扣，二是現金折扣，（2）以舊換新方式下的銷售。（3）以物易物方式下的銷售。（4）隨同產品出售的包裝物。

包裝物押金是含稅收入，在計稅時應換算為不含稅收入。

（5）售價明顯偏低又無正當理由或無銷售額。

稅務機關可按下列順序確定其銷售額：首先，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；其次，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后，如果以上兩種價格都沒有，按組成計稅價格確定。計算公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

或=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

【例2-2】友華商店為一般納稅人，本月開具專用發票銷售貨物，取得不含稅收入200 000元，開具普通發票銷售貨物，取得收入9 360元，當月計稅銷售額為多少？

開具普通發票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當月銷售額=200 000+9 360÷（1+17%）=208 000（元）

（二）進項稅額的確定

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務而向對方支付或負擔的增值稅，進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。

準予抵扣進項稅額的只限于增值稅一般納稅人，小規模納稅人不得抵扣；即使是增值稅一般納稅人，如購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。另外納稅人若違反了增值稅專用發票管理的規定，或者會計核算不健全，進項稅額也不能抵扣銷項稅額。

1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（3）購買免稅農產品進項稅額的確定與抵扣。

稅法規定，對使用經稅務機關批準的收購憑證收購免稅農產品的一般納稅人，允許按照買價的13%計算準予抵扣的進項稅額。（4）運輸費用進項稅額的確定與抵扣。

（5）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

（6）混合銷售行為和兼營行為，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的

非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》規定允許扣除的，準予從銷項稅額中抵扣。

2、不準抵扣的進項稅額。

（1）納稅人購進貨物或接受應稅勞務，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規定的，進項稅額不得抵扣。

（2）納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料，以及符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續的。

（3）下列項目的進項稅額不得抵扣：購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額。

（4）一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，經稅務機關同意，3、增值稅進項稅額的抵扣時限。

增值稅一般納稅人申請抵扣的通過防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

（三）一般納稅人應納稅額的計算（見書例題）

應納稅額的計算公式如下：

當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額 當期銷項稅額=當期不含稅銷售額×稅率

二、小規模納稅人應納增值稅的計算（見書例題）

應納稅額計算公式為：

應納稅額=當期不含稅銷售額×征收率

三、進口貨物應納增值稅的計算（見書例題）

（一）凡是申報進入我國海關境內的貨物，均應征收增值稅，由海關代征。

（二）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額。

應納增值稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

如果進口貨物不屬于應納消費稅的消費品，則組成計稅價格公式中消費稅額為零。

四、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物退（免）稅的適用范圍

在我國境內出口的貨物，凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家另有文件規定不予退（免）稅外，均給予退（免）稅。

（二）出口貨物退稅率

根據有關規定，目前我國出口貨物的退稅率共有10檔：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。

出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

（三）出口貨物退稅的計算

根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定，我國出口貨物退稅有兩種計算方法：第一種是“免、抵、退”方法，主要適用于自營或委托出口自產貨物的生產企業；第二種是“先征后退”方法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

1、“免、抵、退”稅的方法

2、“先征后退”的計算方法

第三部分 增值稅的納稅申報

一、增值稅的納稅義務發生時間

納稅義務發生時間是稅法規定的納稅人必須承擔納稅義務的法定時間。

銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。按銷售結算方式的不同，具體規定如下：（見書）

二、增值稅的納稅期限

根據暫行條例規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或 1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、增值稅的納稅地點

為了保證納稅人按期申報納稅，稅法具體規定了增值稅的納稅地點。

四、增值稅的納稅申報

一般納稅人的納稅申報

第四部分 增值稅的會計處理

由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人在增值稅計算方法上存在差異，因此增值稅會計處理也不相同。一、一般納稅人增值稅的會計核算

（一）賬戶的設置

根據現行《企業會計準則》規定，一般納稅人進行增值稅會計處理，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交稅費-應交增值稅”和“應交稅費-未交增值稅”兩個明細賬戶。

1、“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶。

在“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶下，可設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅 額轉出”、“轉出多交增值稅”明細賬戶。

（二）賬務處理方法

1、進項稅額的會計處理

（1）正常外購業務進項稅額的會計處理。【見例題】（2）接受投資轉入貨物進項稅額的會計處理。【見例題】

企業接受投資者轉入的貨物，按取得增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按確定的貨物價值（不含增值稅）借記“原材料”等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

（3）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理。企業接受捐贈的貨物，應按會計規定確定的實際成本，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”、“周轉材料”等賬戶，一般納稅人如涉及可抵扣進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的相關款項，貸記“銀行存款”等科目，按上述借貸方的差額，貸記“營業外收入”賬戶。【見例題】

（4）接受應稅勞務進項稅額的會計處理。一般納稅人接受應稅勞務，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按專用發票上注明的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”、“管理費用” 18

等賬戶，按應支付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。【見例題】（5）進口貨物進項稅額的會計處理。【見例題】

2、正常銷售銷項稅額的會計處理【見例題】

3、視同銷售行為銷項稅額的會計處理【見例題】

視同銷售行為共有8種情況。這些行為，從實質上來看不是真正意義的銷售，但在增值稅法中，為了保證增值稅計算的連續性或為了平衡各地區的稅負，對它們必須視同銷售來處理，按照稅法規定確定銷售額并計算銷項稅額。

4、以舊換新銷售的會計處理【見例題】

5、混合銷售行為銷項稅額的會計處理【見例題】

6、兼營行為銷項稅額的會計處理【見例題】

7、包裝物銷售及沒收押金的會計處理【見例題】

二、小規模納稅人增值稅的會計處理【見例題】

小規模納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，不實行進項稅額抵扣制度。即使購進貨物取得專用發票，也不能進行稅款扣除，而應將專用發票上價款和增值稅稅款相加作為采購成本進行賬戶處理。

小規模納稅人購進貨物或接受勞務，不論收到專用發票還是普通發票，在會計上均無須反映進項稅額，按實際支付的款項，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”等賬戶。

第五部分 增值稅防偽稅控的管理

一、防偽稅控企業應具備的條件

二、防偽稅控企業最初使用開票子系統的流程

三、防偽稅控系統納稅申報

四、對稅務機關錯誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發票的處理

五、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發票管理

計算題 1、2009年A生產企業進口貨物，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關代征了進口環節增值稅。從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。內銷貨物的銷售額為1500萬元（不含稅）。該企業適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算應繳或應退的增值稅額。（假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%）

(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-15%)=20（萬元）

（3）當期應納稅額（期末留抵稅額）=1500×17%-(500×110%×17%—20）-136-50=-4.5（萬元）

（4）當期免抵退稅額=1000×15%=150（萬元）按規定，當期留抵稅額<當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=0（萬元）

2、某工業企業為一般納稅人，2009年5月有關會計資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬元，并開具增值稅專用發票。

（2）以折扣方式銷售貨物銷售額為120萬元，另開紅字專用發票折扣20萬元。

（3）當月采購取得的非稅控專用發票上注明的價款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在

下月10日前將貨物發出。

（4）當月企業為裝修多功能廳購進一批裝飾材料，取得的專用發票上注明價款20萬元，增值稅款為3.4萬元。

（5）、從農民手中購入農產品棉花，作為本企業的原料，支付價款11萬元。

（6）、從國外購進一臺機器，價款為5萬美元，海關代征進口環節的增值稅7萬元，已取得海關的完稅憑證。

要求：請計算該企業當月應納增值稅。銷項稅=200×17%+120×17%=54.4(萬元)進項稅=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(萬元)本月應交增值稅=54.4-28.83=25.57(萬元)注意：

1、當月采購取得的非稅控專用發票上注明的價款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在下月10日前將貨物發出。改為“稅控專用發票”，現在不允許有“非稅控專用發票”；要采用消費型增值稅進行計算。

3、某增值稅一般納稅人2009年9月發生如下業務：

（1）購進并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發票，進項稅額為12萬元。（2）支付入庫貨物運輸費，運輸費金額2萬元。

（3）銷售產品，已開具增值稅專用發票，貨值金額為800萬元。

（4）以舊換新方式向消費者銷售產品，收入30萬元（已扣除收購舊貨2.76萬元）。（5）購進廣告性禮品，稅控專用發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，已分送客戶。要求：請根據以上資料計算企業當期應繳納的增值稅稅額。銷項稅=800×17%+(30+2.76)÷(1+17%)×17%+1.7= 142.46(萬元)進項稅=12+2×7%+1.7= 13.84(萬元)本月應交增值稅=142.46-13.84=128.62(萬元)

注意：

1、購進并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發票，進項稅額為12萬元。去掉“非”字。

4、某農機廠2009年1月發生下列業務

（1）購入農機專用零件一批，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明不含稅款100000元。（2）向小規模納稅人購入電吹風200個，取得稅務機關代開的增值稅發票一張，注明價款 21

4000元，增值稅240元。

（3）將100個電吹風獎勵單位工會先進分子，100個作為春節小禮品贈送采購方的人員。（4）接受其他農機廠委托代加工專用農機一臺，對方提供材料價值4000元，本廠收取加工費2000元。

（5）銷售農機取得不含稅收入120000元。計算該企業當月應納增值稅。

銷項稅=2000×17%+120000×13%+120=16060(元)進項稅=100000×17%+120=17120(元)注意：農機稅率為13%，但農機零件稅率為17%。本月無需交稅

5、某實行“免、抵、退”稅的工業企業2009年5月期初留抵稅額3000元，當月發生下列業務：

（1）采購原材料，取得稅控發票，價款20000元，增值稅進項稅34000元。（2）內銷產品，不含稅銷售額160000元。

（3）出口貨物一批，FOB價折合人民幣150000元。

（4）為生產出口產品購入國內免稅材料一批，價款50000元。（5）有一批折合人民幣80000元的外銷產品超過6個月單證不齊。要求：計算當月增值稅。（該企業征稅率17%，退稅率13%）(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50000×（17%-13%）=2 000（元）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150000×（17%-13%）-2 000-80 000×（17%-13%）=800（元）

（3）當期可以抵扣的進項稅=34 000-800+3000=36 200（元）

（4）當期應納稅額（期末留抵稅額）=(160000+80000)×17%-36 200=-19 880（元）（5）當期免抵退稅額=(150000+50000-80000)×13%=15600（元）按規定，當期留抵稅額<當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=15 600元

注意：超過6個月單證不齊的視同內銷。此題難度較大。可以只供參考。

模塊二 流傳稅模塊

消費稅會計

【學習目標】了解消費稅的特點與內容，掌握消費稅的計算原理與會計處理方法，熟悉消費稅的納稅申報。

第一部分 消費稅概述

一、消費稅的涵義及特點

（一）消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。

我國現行消費稅是1994年稅制改革中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，對某些需要特殊調節的消費品或消費行為再征收消費稅，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

（二）消費稅的特點

1、征稅對象具有選擇性。

2、征收環節的單一性。

3、征收方法多樣性。

4、稅源具有轉嫁性。

二、納稅人與扣繳義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

三、稅目與稅率

消費稅的征稅對象具體劃分為14個稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實

木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。

四、消費稅的減免

第二部分 消費稅應納稅額的計算

根據現行《消費稅暫行條例》的規定，消費稅應納稅額的計算方法，主要有從價定率和從量定額兩種，白酒和卷煙實行復合計稅方法。

一、從價定率應納稅的計算：

實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品有：煙、酒及酒精（未包括黃酒、啤酒）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木制筷子、實木地板，高檔手表、游艇。

（一）生產銷售應稅消費品應納消費稅的計算

從價定率是以應稅銷售額乘以一定比例稅率的計算方法，其計算公式為：

應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

在確定銷售額時，應注意以下幾點：

1、如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算銷售額時，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式如下： 應稅消費品的銷售額=

含增值稅的銷售額

1?增值稅稅率或征收率在換算時，要根據納稅人的資格來選擇適用的增值稅稅率或征收率。如果納稅人被認定為增值稅一般納稅人，應適用17%或13%的稅率，如果納稅人為小規模納稅人，應適用3%的征收率。

2、應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售中一起征收消費稅。(二)自產自用應稅消費品應納稅計算

企業自產自用或委托加工應稅消費品采用從價定率辦法計算應納稅額時,應按同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格納稅,組成計稅價格的計稅公式為:

自產自用消費品組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)委托加工消費品組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

（三）委托加工應稅消費品應納消費稅的計算

【例3-1】某酒廠向某化工廠提供糧食710噸，每噸糧食成本1 042元，委托其加工酒精200噸，支付加工費300元/噸（不含稅），輔料成本136元/噸，酒廠按合同規定收回已完工酒精100噸，另100噸酒精尚未完工，假定化工廠未生產銷售過酒精，計算化工廠應代扣代繳消費稅。

確定組成計稅價格：組成計稅價格=

710?1042/200?300?136

1?5% =4 352.74(元/噸)確定應稅銷售額: 應稅銷售額=4 352.74×100=43 527（元）計算代收代繳消費稅：

代收代繳消費稅=435 274×5%=21 763.70(元)若化工廠當月生產銷售過酒精,且加權平均銷售額單價為5 400元/噸（不含稅），則化工廠代收代繳消費稅為：

代收代繳消費稅=100×5 400×5%=27 000（元）

（四）進口應稅消費品應納消費稅的計算

1、進口應稅消費品，消費稅按組成計稅價格計算納稅： 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

2、應納稅額計算公式：

應納消費稅=(組成計稅價格×進口數量)×適用稅率

【例3-2】本公司進口300輛小轎車（排氣量2.0升以上），關稅完稅價格每輛15萬元，關稅稅率30%，計算應納消費稅。確定組成計稅價格：

組成計稅價格=15×（1+30%）÷（1-9%）=21.43（萬/輛）應納稅額的計算：

應納稅額=21.43×300×9%=578.61萬

（五）用外購或委托加工的應稅消費品連續生產稅消費品的應納消費稅的計算

1、購買或委托加工收回的下列應稅消費品連續生產的應稅消費品，在計稅時準予扣除當 25

期生產領用的外購或委托加工收回的應稅消費品已納消費稅。

為避免重復征稅，現行《消費稅暫行條例》規定：在對用外購已稅消費品連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，按當期生產領用數量計算，準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅額。

2、當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅額，應按當期生產領 用數量計算，計算公式為：

（1）外購應稅消費品連續生產應稅消費品。

（2）委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品。

（六）視同銷售應稅消費品的應納消費稅的計算

二、從量定額應納稅的計算

從量定額是指以應稅銷售量乘以單位稅額計算應繳納稅款的一種方法。

實行從量定額辦法計算應納稅，其基本公式為： 應納消費稅稅額=銷售數量×定額稅率

【例3-4】某煉油廠銷售本廠生產的汽油20噸，不含稅售價2 776元/噸，成本1 665元/噸，消費稅0.2元/升。

則：應納消費稅額=20×1 388×0.2=5 552元

三、復合計稅應納稅的計算

復合計稅方法是從價定率與從量定額相結合，計算應納稅額的一種方法，現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法，其基本計算公式為； 應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

【例3-5】某酒廠銷售糧食白酒500斤，每斤不含增值稅售價100元，糧食白酒消費稅率20%，定額稅率為0.5/斤。

則：應納消費稅額=500×100×20%+500×0.5=10 250（元）

四、出口退稅的計算

我國出口應稅消費品退（免）政策有三種情況，即免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅

（一）出口退稅率的規定

（二）出口應稅消費品退稅的計算

第三部分 消費稅的會計處理

一、賬戶的設置

凡繳納消費稅的企業,應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬進行核算,該賬戶借方登記實際繳納的消費稅或待抵扣的消費稅,貸方登記應繳納的消費稅,期末貸方余額則表示多交或待抵扣的消費稅,該明細賬采用三欄式賬戶記賬。

除了設置“應交稅費一應交消費稅”賬戶外，還需要設置其他相關賬戶。如“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“委托加工物資”、“應付職工薪酬”、“銷售費用”、“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等賬戶。

二、消費稅賬務處理方法

（一）直接銷售應稅消費品的會計處理

企業將生產應稅消費品直接對外銷售時，應按照應納消費稅稅額借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目，實際繳納消費稅時借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發生銷售退回及退稅時，作相反的會計分錄。企業出口應稅消費品如按規定不予免稅或者退稅的，應視同國內銷售進行會計處理。

【例3-6】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，生產的化妝品適用的消費稅率為30%，當月銷售化妝品不含稅價為10萬，款已收，化妝品成本為5.5萬，則銷售實現時：

借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17 000 結轉已銷商品成本時：

借：主營業務成本 55 000 貸：庫存商品 55 000 計提消費稅時：

借：營業稅金及附加 30 000 貸：應交稅費-應交消費稅 30 000

交納消費稅時：

借：應交稅費-應交消費稅 30 000 貸：銀行存款 30 000

（二）視同銷售業務的會計處理【見例題】

視同銷售業務包括納稅人將生產的應稅消費品用于連續生產非應稅消費品、抵消債務、發放股利、用于饋贈、廣告、樣品、職工福利、對外投資入股，換取生產資料和消費資料等。

納稅人用于換取生產資料和消費資料，用以投資入股，抵消債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高銷售價格（而非加權平均價格）作為計稅依據計算應繳納的消費稅稅額，但計算應繳納的增值稅額時，按同類應稅消費品的加權平均價格作為計稅依據。

以上視同銷售可分別借記“生產成本”、“應付賬款”、“應付股利”、“營業外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“原材料”等科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”。交納稅金時借記“應交稅費-應交消費稅”，貸記“銀行存款”。

（三）委托加工應稅消費品的會計處理

（四）進出口應稅消費品會計處理

【例3-10】某自營出口外貿企業，出口一批應稅消費品，該項業務應繳納消費稅為 350 000元，則：

自營出口外貿企業報關出口應稅消費品后申請出口退稅時： 借：應收出口退稅 350 000 貸：主營業務成本 350 000 自營出口外貿企業實際收到出口應稅消費品退回的稅金時： 借：銀行存款 350 000 貸：應收出口退稅 350 000 自營出口外貿企業出口應稅消費品發生退關或退貨而補繳已退的消費稅時： 借：應收出口退稅 350 000 貸：銀行存款 350 000

第四部分 消費稅的納稅申報

一、消費稅的納稅義務發生時間

二、消費稅的納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或一個季度。

三、消費稅的納稅地點

四、消費稅的納稅申報

業務題

1、某煙廠為一般納稅人，4月份發生以下業務：

1）委托加工收回煙絲價值6萬元，由加工單位代收代繳消費稅1.8萬元。2）銷售甲級卷煙8箱12萬元，煙已發出并辦妥托收手續，但貨款尚未收到。

3）為一外貿單位加工80標準箱甲級特制煙。由外貿單位提供原材料，向外貿單位收取加工費3萬元，輔料費2萬元，原材料成本50萬元（均不含增值稅）。期末外貿單位將貨物提走。已知該煙廠無期初庫存委托加工的煙絲，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。該廠本月如何繳納及代繳消費稅？請作出會計分錄

由于期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元所以本月可抵扣的消費稅為(6-2)÷6×1.8=1.2 本月應繳消費稅=8×150+120000×56%-12000=56 400（元）

代繳消費稅=（30000+20000+500000）÷（1-56%）×56%+80×150=（元）注意：一標準箱煙等于50000支，50000×0.003=150

2、一外貿企業從國外進口葡萄酒一批，關稅完稅價格為10萬元人民幣。又從國內A廠購進糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發票上注明的銷售額20萬元；從青島啤酒廠購進青島啤酒2噸出口，取得專用發票上注明的價款0.3萬元。計算該外貿企業進口應繳應退的增值稅和消費稅。（設葡萄酒進口關稅率為20%，增值稅退稅率為13%）從國外進口應向海關繳納關稅=10×20%=2 從國外進口應向海關繳納消費稅=（10+2）÷（1-10%）×10%= 從國外進口應向海關繳納增值稅稅=（10+2）÷（1-10%）×17%= 出口糧食白酒應退增值稅=20×13%=（萬元）

出口糧食白酒應退消費稅=20×10%=（萬元）出口啤酒應退增值稅=0.3×13%=（萬元）出口啤酒應退消費稅=2×250=（元）

綜合題

1、某生產企業出口兼內銷。產品為鞭炮、焰火。被認定為增值稅免、抵、退企業。2009年3月發生以下業務：

（1）自營出口自產產品的離岸價格為5000萬元人民幣。

（2）銷售給某外貿企業一批鞭炮，開具的增值稅專用發票上注明的銷售額3000萬元，稅金510萬元。

（3）本期購進并入庫生產用原材料取得專用發票注明進項稅金980萬元，支付水電費取得增值稅專用發票上注明的稅金6000元，支付說明書加工費取得專用發票上注明的稅金1000元。

（4）上期未抵扣完的進項稅率20萬元，支付銷貨運費取得運輸發票上注明的運費8萬元，公路建設基金4000元，運輸保險費100元。

另外上述外貿企業收購的貨物中60%外銷，離岸價格為2500萬元，其余部分內銷，收入1500萬元（此外貿企業對出口貨物單獨設產庫存賬和銷售賬）。根據以上資料計算生產企業和外貿企業應繳退的稅款并進行會計處理（增值稅退稅率13%）。生產企業：免、抵、退(1)免征出口環節增值稅。

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=5 000×（17%-13%）=2 000（3）當期可以抵扣的進項稅=980+0.6+0.1+20+8.4×7%=1001.288（4）當期應納稅額（期末留抵稅額）=510-1001.288=-491.288（5）當期免抵退稅額=5 000×13%=450

當期應退稅=491.288 外貿企業：

應退增值稅=3 000×60%×13% 應退消費稅=2500×60%×15% 應繳增值稅=1500×17%—510×40% 30

模塊二流傳稅模塊 營業稅會計

【學習目標】 了解營業稅的政策依據和申報要求；掌握營業稅的計算方法；掌握營業稅會計的賬務處理方法。

第一部分 營業稅概述

一、營業稅的涵義及特點

（一）營業稅的涵義

營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。

（二）營業稅的特點

１．征收面廣，稅源普遍 2．按行業設置稅目稅率 3．稅率較低，設有起征點 4．價內稅，稅收收入穩定 5．征收管理簡便易行

二、營業稅的納稅人及扣繳義務人

（一）納稅人的一般規定

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。上述應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

（二）納稅人的幾個具體規定

（三）扣繳義務人

三、營業稅的征稅對象與稅率

（一）營業稅的征稅對象

營業稅按照行業、類別的不同分別設置了9個稅目，其征稅對象交通運輸業、建筑業、文化體育業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業的勞務。

（二）營業稅征稅對象的其他規定

1、兼營不同稅目的應稅行為

2、混合銷售行為

（三）稅目、稅率

營業稅共有九個稅目，即：交通運輸業、建筑業、文化體育業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等。

我國現行營業稅實行行業差別比例稅率，具體稅率為3%，5%和20%三檔，參見表

四、營業稅的減免稅優惠

（一）起征點的優惠

營業稅按期納稅的起征點幅度為每月營業額1000—5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元。

（二）減免稅優惠：（見書）

第二部分 應納營業稅額的計算

一、營業稅的計稅依據

營業稅的計算公式：應納稅額＝營業額×稅率

（一）營業額的概念

營業稅的計稅依據是營業額。納稅人的營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指向對方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

（二）營業額的確定

1、交通運輸業

2、建筑業

3、金融保險業

4、郵電通信業

5、文化體育業

6、娛樂業

7、服務業

8、轉讓無形資產

9、銷售不動產

10、上述九種業務的營業額明顯偏低且無正當理由時，主管稅務機關應依下列順序核定其計稅依據：

（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格，計稅價格=營業成本或工程成本×(1十成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)

二、應納營業稅額的計算（見書例題）

第三部分 營業稅的會計處理

一、賬戶的設置

我國現行稅法規定，交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產均應繳納營業稅。營業稅屬價內稅，應納稅額是通過應稅收入和適用稅率計算而來的。對企業應繳的營業稅，應設置“應交稅費——應交營業稅”科目核算。

企業主營業務應交納的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；企業出售或出租無形資產等應交納的營業稅，分別借記借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；一般企業銷售不動產，按規定計算的營業稅，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；（房地產開發企業經營房屋不動產應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。）刪除，不視同銷售。企業實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。下面我們將介紹幾種常見的有關營業稅經濟業務的會計處理。

二、營業稅的會計核算

（一）提供應稅勞務營業稅的會計核算

提供應稅勞務包括交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、文化體育業、金融保險業、旅游服務業和娛樂業等所提供的應稅勞務。按規定計算出的營業稅應借記“營業稅金及附加”帳戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”帳戶。

1、交通運輸勞務營業稅的會計核算

2、郵電通信勞務營業稅的會計核算

3、建筑安裝勞務營業稅的會計核算

4、文化體育勞務營業稅的會計核算

5、金融保險勞務營業稅的會計核算

6、旅游服務勞務營業稅的會計核算

7、娛樂勞務營業稅的會計核算

（二）銷售不動產營業稅的會計核算

1、房地產開發企業銷售不動產營業稅的會計核算

2、非房地產開發企業出售不動產營業稅的會計核算

非房地產開發企業出售不動產是指企業出售已作為固定資產入賬管理的房屋、建筑物及土地附著物，這是企業對現有固定資產的處理。其應繳納銷售不動產的營業稅，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費--應交營業稅 ”賬戶。

（三）轉讓無形資產營業稅的會計核算

1、轉讓無形資產營業稅的會計核算

因為企業轉讓無形資產的使用權所取得的收入計入“其他業務收入”等賬戶，所以轉讓無形資產應繳納的營業稅，應借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。

【例4-18】某企業將其已登記注冊的商標權轉讓給其他單位使用，每月取得轉讓收入10萬元。

其會計處理如下：

應納營業稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：營業稅金及附加 5 000 貸：應交稅費——應交營業稅 5 000

2、轉讓無形資產所有權所有權應納營業稅的會計核算

企業轉讓無形資產的所有權所取得的收入記入“銀行存款”等賬戶，出售無形資產的凈損益借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”賬戶，出售無形資產應繳納的營業稅，應貸記“應交稅費—應交營業稅”賬戶。

【例4-19】某企業將原購入的一項專利權出售給其他企業，取得收入100 000元，該專利權的賬面余額為80 000元，營業稅稅率為5%。其會計處理如下：

應納營業稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：銀行存款 100 000 貸：無形資產 80 000 應交稅費—應交營業稅 5 000 營業外收入 15 000 35

第四部分 營業稅的納稅申報

一、營業稅的納稅義務發生時間

根據《中華人民共和國營業稅暫條例》的規定，營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

二、營業稅的納稅期限

納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

稅款入庫期的規定是：以一個月或者一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

三、營業稅的納稅地點

四、營業稅的納稅申報

計算題

1、A公司承包一項工程，總造價6000萬元，工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。計算A公司應繳納的營業稅并進行會計處理。應繳營業稅=（6000+600+150）×3%=202.5（萬元）

借：營業稅金及附加 2025000 貸：應交稅費——應交營業稅 2025000

2、某建筑公司某月發生如下業務：

（1）自建同一規格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（2）銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；

計算該公司應繳的營業稅并進行會計處理。

（1）應繳營業稅=3000×(1+20%)÷(1-3%)÷2×3%+2400×5%=175.67(萬元)（2）應繳營業稅=（3000+2000）×5%=250（萬元）本月合計=175.67+250=425.67（萬元）

借：營業稅金及附加 4256700 貸：應交稅費——應交營業稅 4256700 注意：銷售不動產，預收款的，以預收款的時間為納稅義務發生時間

3、某歌舞團與演出公司簽訂協議，由演出公司承辦一場大型演出，地點選擇在市區某體育館，三方商定：（1）支付體育館場租8萬元，由體育館負責售票；（2）歌舞團支付演出公司經紀費10萬元；（3）門票收入共50萬元，歌舞團支付廣告支出10萬元。要求計算該活動中三方如何納稅。

歌舞團應繳營業稅=（50-8-10）×3%=0.96（萬元）演出公司應繳營業稅=10×5%=0.5（萬元）體育館應繳營業稅=8×5%=0.4（萬元）

模塊二 流傳稅模塊

關稅會計

【知識目標】了解關稅核算的政策依據和申報要求；掌握進出口關稅的計算方法;熟悉關稅會計的賬務處理方法及納稅申報。

第一部分 關稅概述

一、關稅的概念及特征

（一）關稅的概念和特點

關稅是國際通行的稅種,是根據本國的經濟和政治的需要,由海關代表國家對進出口關境的貨物和物品所征收的一種流轉稅。關稅具有以下特點: 1． 征收上的過關性、統一性、一次性 2．稅率上的復式性 3．征管上的權威性

4．關稅具有涉外性，是執行經濟政策的手段(二)關稅的分類

1．按征收標準分，有從量關稅、從價關稅、混合關稅、選擇關稅和滑準關稅（1）從量關稅。我國目前對原油、啤酒和部分感光膠卷等進口商品征收從量稅。（2）從價關稅。目前，我國海關計征關稅的標準主要是從價稅。

（3）混合關稅。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復合稅。（4）選擇關稅。

（5）滑準關稅。我國目前對新聞紙采取的是滑準稅率征收關稅 2．按征稅對象的流向，關稅可分為進口稅、出口稅和過境稅（1）進口稅。（2）出口稅。（3）過境稅。

3．按征收目的分，有財政關稅和保護關稅（1）財政關稅。又稱收入關稅。（2）保護關稅。

4．按稅率制定分，有自主關稅和協定關稅（1）自主關稅。（2）協定關稅。

二、關稅的納稅人和征稅對象

（一）關稅的納稅人

貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發貨人或他們的代理人。具體包括：外貿進出口公司；工貿或農貿結合的進出口公司；其他經批準經營進出口商品的企業。物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品的所有人；進口個人郵件的收件人。

（二）關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是進出境的貨物和物品。“貨物”指貿易性商品；“物品”是指非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品。

（三）關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是進出境的貨物和物品。“貨物”指貿易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品及以其他方式入境的個人物品。

三、關稅的稅則、稅目和稅率

（一）關稅稅則與稅目

（二）關稅稅率 1．進口稅率

根據《中華人民共和國進出口關稅條例》自2002年1月1日起，我國進口關稅稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。

（1）最惠國稅率（2）協定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

2．出口關稅稅率

我國出口關稅實行一欄稅率。主要是針對限制出口的不可再生的資源類產品、國內緊缺的原材料以及易于競相殺價,需要規范出口秩序的半制成品進行征稅。3．特殊稅率（1）特別關稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運用

四、關稅的減免稅優惠政策

關稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。特定性減免稅和臨時性減免稅的決定權交由國務院。

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時減免稅

第二部分 應納關稅額的計算

目前，我國海關對絕大多數進出口貨物和物品征收的關稅都是以價格為計稅依據的從價稅。所以本書將主要闡述從價稅的關稅計算方法。

一、關稅完稅價格的確定

關稅完稅價格是海關從價計征關稅所依據的價格，即應稅價格。進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。

（一）進口貨物的完稅價格

1．進口貨物的完稅價格的一般確定方法

進口貨物的完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是買方為購買貨物向賣方直接或間接支付的實際支付或應當支付的價格。所謂到岸價格是指包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費及其相關費用、保險費。

2．進口貨物完稅價格的特殊確定方法（1）進口貨物運費與保險費的確定

以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內目的口岸前實際支付的運費、保險費，完稅價格=離岸價格+運費+保險費；以運抵我國境內目的口岸的貨價、運費價格成交的，應另加保險費，完稅價格=貨價+運費+保險費；若是陸、空，郵運進口貨物的保險費無法確定時，可按“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。（2）進口貨物海關估價的確定

進口貨物的成交價格不能確定的或申報的價格經海關審查后不能接受的，海關依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

①相同貨物成交價格法。②類似貨物成交價格法。③國際市場價格法。

④國內市場價格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價格。

（二）出口貨物關稅完稅價格的確定

1．出口貨物成交價格確定時，出口貨物關稅完稅價格的確定 2．出口貨物成交價格不能確定時，出口貨物關稅完稅價格的確定方法

二、應納稅額的計算

關稅應納稅額的計算公式如下：

應納稅額＝應稅進出口貨物完稅價格×關稅適用稅率

（一）進口貨物應納關稅的計算 1．到岸價格（CIF）

即進口貨物以海關確認的成交價格為基準的到岸價格作為完稅價格。所稱的到岸價格包括貨價加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險等其他勞務費用。

完稅價格=到岸價格=貨價+保險費+運費

進口關稅＝完稅價格×進口關稅稅率

【例5-1】甲進出口公司從美國進口某商品，進口申報價格為CIF上海1000000美元。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率為12％。

先計算出該商品的完稅價格如下：

1000000美元×8.64＝8640000（元）

再計算出該商品應繳的進口關稅如下：

8640000元×12％＝1036800（元）2．離岸價格（FOB）

以國外口岸離岸價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎上加從發貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運費和保險費作為完稅價格。

即：完稅價格=離岸價格+運費+保險費

若以成本加運費價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。完稅價格內應當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外貿系統海運進口運費率或按協商規定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按 42

中國人民保險公司的保險費率3‰計算。其計算公式如下：

完稅價格＝（FOB＋運費）÷（1－保險費率）

【例5-2】甲進出口公司從美國海運進口某商品1000噸，進口申報價格為FOB舊金山65000美元，運費每噸40美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.55，從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率10％。

先計算運費：1000噸×40美元/噸×8.55＝342000（元）

再將進口申報價格由美元折成人民幣：65000美元×8.55＝555750（元）

最后計算完稅價格：完稅價格＝（555750元＋342000元）÷（1－3‰）

≈900451（元）

進口關稅額＝900451元×10％＝90045.1（元）3．含運費價格（CFR）

即離岸價加運費價格。以離岸價加運費價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：

完稅價格＝CFR÷（1－保險費率）

【例5-3】甲進出口公司從美國進口某商品20噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR深圳350000美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.6，從進口關稅稅則中查到該商品的關稅稅率為10%。

先將進口申報價格由美元折合成人民幣：350000美元×8.6＝3010000（元）

再計算完稅價格：

完稅價格＝3010000元÷（1－0.3%）≈3019057（元）

經最后計算該進口貨物的進口關稅額：

進口關稅＝3019057元×10%＝301905.7（元）

（二）出口貨物應納關稅的計算

1、FOB價格

出口貨物關稅完稅價格=FOB÷（1+出口關稅稅率）

出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率

2、CIF價格

出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。

完稅價格=（CIF-保險費-運費）÷（1+出口關稅稅率）

3、CFR價格

以境外口岸CFR價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=（CFR-運費）÷（1+出口關稅稅率）

4、CIFC價格

當以CIFC境外口岸價格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=（CIFC-保險費-運費-傭金C）÷（1+出口關稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式：

完稅價格=[CIFC×(1-C)-保險費-運費]÷（1+出口關稅稅率）

上述2、3、4價格內所含運費和保險費，原則上應按實際支付數扣除。如無實際支付數，海關可根據定期規定的運費率和保險費率據以計算，納稅后一般不做調整。

第三部分 關稅的會計處理

納稅人發生的進出口關稅，在會計核算時，不需要設置專門的賬戶來進行核算。一般，企業按規定計算應繳納的進出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存款”。

實際工作中，企業應根據進出口業務形式和內容的不同，分別進行會計核算。

一、自營進口關稅的會計處理

（一）自營進口關稅的核算（見例題）

企業從國外自營進口商品時，應支付的進口關稅，將其與進口貨物的價款、國外運費和保費、國內費用一并直接計入進口貨物的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存款”。

（二）自營出口關稅的核算

企業出口產品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存 款”。

（二）自營出口關稅的核算

企業出口產品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關稅”，貸記“銀行存 款”。

【例5-7】深圳某企業向歐洲出口一批商品，國內港口FOB價格折合人民幣為5 200 000元，從出口關稅稅則中查到該商品的出口關稅稅率為30％，關稅以支票付訖。計算出口關稅稅額并作會計分錄如下：

出口關稅稅額＝5 200 000÷（1＋30％）×30％＝1 200 000（元）借：營業稅金及附加

200 000

貸：應交稅費—應交關稅

200 000 實際交納時：

借：應交稅費——應交關稅 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 45

二、代理進出口業務的會計處理

三、關稅檢查的賬務調整

關稅額納稅單位或個人進口貨物后，經關稅業務檢查發現少繳關稅的，應及時補繳并進行相應的賬務調整。

（一）當期發生的關稅業務檢查的賬務調整

【例5-8】海關在對花海科技股份有限公司進行檢查時發現，本月進口電腦零部件在進口申報時，漏報離開對方口岸到達我國口岸前的運費 50 000美元，報關日外匯市場匯率為100美元=840元人民幣，關稅稅率為3.8%，進口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領用一半。該公司以銀行支票立即補繳進口關稅和進口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補繳進口關稅和進口增值稅的會計處理如下：

應補進口關稅稅額=50 000×8.4×3.8％=15 960（元）

應補進口增值稅稅額=（50 000×8.4+15 960）×17％（元）=74 113.20（元）借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）74 113.20 原材料 7980.00 生產成本 7980.00 營業外支出 40 000.00 貸：銀行存款 130 073.20

（二）以前各期發生的關稅業務檢查的賬務調整

【例5-9】海關在對省外貿公司檢查時發現，公司上年自營出口銷售銅材在向海關申報，在計算完稅價格中將出口貨物國內運費100 000元也隨之扣除，銅材出口關稅稅率24%，以轉賬方式補繳出口關稅和罰款滯納金30 000元。其會計處理如下：

應補出口關稅稅額=100 000÷（1+24%）×24％=19 354.84（元）

借：以前年度損益調整 19 354.84 營業外支出 30 000 貸：銀行存款 49 354.84 同時：

借：利潤分配——未分配利潤 19 354.84 貸：以前年度損益調整 19 354.84 46

第四部分 關稅的納稅申報

一、關稅的申報

進口貨物自運輸工具申報進境之日起的14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據《海關進出口稅則》對其進行歸類后，依據其完稅價格和適用稅率計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發“關稅專用繳款書”。“關稅專用繳款書”一式六聯，依次是收據聯（此聯是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務人作為完稅憑證的法律文書，是關稅核算的原始憑證）、付款憑證聯、收款憑證聯、回執聯、報查聯、存根聯。

二、關稅的繳納期限

關稅的繳納期限自海關填發稅款繳款書之日起的15日內，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節假日的，應當順延至休息日或者法定節假日之后的第一個工作日。國務院臨時調整休息日與工作日的，海關應當按照調整后的情況計算繳款期限。

三、關稅緩納

關稅緩納是海關批準納稅人將其部分或全部應繳納稅款的繳納期限延長的一種制度。

經海關總署審核批準關稅緩納的義務人，可以延期繳納關稅，但最長不得超過6個月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關稅即構成關稅滯納，除依法追繳外，還應征收相應的滯納金。

四、關稅退還

關稅退還是關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，因出現某些特定情形，海關將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務人的一種規定。

五、關稅補征和追征

六、關稅納稅爭議

計算題

1、某公司經批準暫時進口施工機械一臺，海關估定其完稅價格為200000美元，該設備2001年11月1日進入我國，當期該機械關稅率14%，匯率8.277，作為海關批準暫時進口貨物給予免稅，2002年2月該公司申請將該貨物轉為正式進口，當期該機械關稅率7%，匯率8.276則該公司應補交多少關稅？

200000×8.276×7%

2、某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元，該貨物進口關稅率為10%，海關填發稅款繳納證日期為2004年1月10日，該公司于1月25日交納稅款。要求：計算其應納關稅及滯納金并進行會計處理。（600-30）×10%=57 57×0.005%×1天===0.0285

3、某位于市區的外貿公司2009年進口一批貨物，到岸價USD12萬元，海關規定匯率8.27，關稅率28%，消費稅率30%。如果該公司當期以200萬人民幣（不含增值稅）銷售，計算其各環節應納稅額及交納方法。

向海關繳納關稅 120000×8.27×28%=277 872（元）

向海關繳納消費稅（120000+×8.27+277 872）÷(1-30%)×30%=544402.29 向海關繳納增值稅（120000×8.27+277 872+544402.29）×17%=30849 向稅務機關繳納增值稅=200×17%-30849=

4、某企業海運進口一批銀首飾，海關審定貨物折合人民幣6970萬元，運保費無法確定，海關按同類貨物同程運輸費估定運費折人民幣9.06萬元，該批貨物進口關稅率15%，消費稅率5%，則計算進口環節應納的各稅并進行會計處理。應納關稅=（6970+9.06）×15%=1046.859 應納增值稅=（6970+9.06+1046.859）×5%= 注意：金銀首飾在零售環節繳納消費稅

模塊三 所得稅模塊

企業所得稅會計

【學習目標】理解企業所得稅核算的政策和申報要求；掌握企業所得稅的計算方法；熟悉企業所得稅的會計處理及企業所得稅的申報和繳納。

第一部分 企業所得稅概述

企業所得稅產生于13世紀末期的英國，是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業利潤分配的重要手段。2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法將我國并行十余年的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》合二為一，于2008年1月1日起施行。

新出臺的企業所得稅法實現了“四個統一”，具體表現為： 1．內資、外資企業統一適用； 2．統一并適當降低稅率；

3．統一和規范稅前扣除辦法和標準；

4．統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

一、企業所得稅的納稅人

根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，企業所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內，企業和其他取得收人的組織(以下統稱企業)。

企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，各自承擔不同的納稅義務。(一)居民企業

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業承擔無限納稅義務，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。(二)非居民企業

非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

非居民企業承擔有限納稅義務，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

二、企業所得稅的征稅對象及范圍

企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

三、企業所得稅稅率

(一)25％的法定稅率

其適用范圍包括居民企業取得的各項所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得。(二)20％的法定稅率

其適用范圍是非居民企業在中國境內末設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得。但企業所得稅法實施條例中同時規定，該所得實際征收過程中減按10％稅率征收。(三)過渡期銜接稅率

四、企業所得稅的優惠政策

(一)企業的下列收入為免稅收

1．國債利息收入。

2．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4．符合條件的非營利組織的收入。

（二）企業的下列所得可以免片、減征企業所得稅 1．從事農、林、牧、漁業項目的所得

2．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得 3．從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得 4．符合條件的技術轉讓所得

居民企業轉讓技術的年所得在500萬元以下免稅，在500萬元以上部分減半征收。(三)小型微利企業的稅收優惠

第二篇：稅法與稅務會計習題

增值稅

一、單選題

1）某啤酒生產企業為增值稅一般納稅人，某月向小規模納稅人銷售啤酒，開具的普通發票上注明的金額為93600元；同時收取包裝物押金2000元。則當月此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。A.15912

B.13600

C.13890.6

D.16252

2）某制藥廠為增值稅一般納稅人，2012年某月購入一批材料取得增值稅專用發票，注明價款20000元、增值稅3400元。此批材料同時被用于應稅和免稅藥物的生產。當月應稅藥物不含稅銷售額為50000元，免稅藥物銷售額為70000元。則上述業務不得抵扣的進項稅額為（）元。

A.1983.33

B.3400

C.8500

D.11900

3）某食品加工廠上月收購的免稅農產品因管理不善腐爛變質，經查其賬面成本為81000元，則本月對上述農產品的稅務處理正確的是（）。

A.進項稅額轉出81000元

B.進項稅額轉出10530元 C.進項稅額轉出12103.45元

D.進項稅額不處理

4）某增值稅一般納稅人向農業開發基地購進玉米一批，支付貨款10000元，取得普通發票；支付運輸費3000元、裝卸費500元，取得貨運公司開具的運輸發票。則玉米的采購成本為（）元。A.11990

B.1158.75

C.1510

D.1525

5）某銀樓為增值稅一般納稅人，2012年某月有一顧客拿來一條舊項鏈要求改成新款項鏈，銀樓實收加工費4000元，則銀樓此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。

A.520

B.680

C.581.2

D.460.18

6）某超市為增值稅一般納稅人，2012年某月采取“以舊換新”方式銷售電器，開出普通發票10張，共收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元。則該超市當月此項業務的增值稅銷項稅額為（）元。A.15982.91

B.77000

C.13600

D.11623.93

7）某商業企業月初購進伊利牌牛奶一批，取得的專用發票上注明的價款為500000元、增值稅為85000元。月末將其中的6%作為福利發放給職工。則本月可以抵扣的進項稅額為（）元。A.82000

B.79900

C.5100

D.85000

8）某圖書銷售中心（增值稅一般納稅人）批發圖書一批，每冊標價20元（不含稅價），共計1000冊。由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣額與銷售額開具在同一張發票上，同時約定10日內付款享受2%的折扣。購買方如期付款，則銷項稅額為（）元。

A.2034.18

B.1610.62

C.1820

D.2380

9）某超市（增值稅一般納稅人）月末盤點發現由于管理不善，庫存的外購糖果21000元（含運輸費930元）受潮變質，則不得抵扣的進項稅額為（）元。

A.3411.9

B.3570

C.3481.90

D.3477

10）萬隆超市為增值稅小規模納稅人，某月購進貨物取得普通發票，共計支付金額90000元；當月銷售貨物共計收入167800元；銷售廢舊物品取得收入80元。計算該商店當月應繳納的增值稅為（）元。A.4889.71

B.4887.38

C.5036.4

D.5034

二、多項選擇題

1、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A、納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

B、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天 C、納稅人進口貨物，為從海關提貨的當天 D、采取托收承付方式銷售貨物，為發出貨物的當天

2、下列關于增值稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A、固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅

B、非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅 C、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

3、下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的有（）。

A、將委托加工的貨物用于非應稅項目 B、用自產貨物換取生產資料 C、銷售代銷的貨物 D、用自產產品對外投資

4、下列納稅人不屬于一般納稅人（）。

A、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的非營利組織 B、除個體經營者以外的其他個人 C、非企業性單位

D、不經常發生增值稅應稅行為的企業

5、下列各項有關集郵商品的說法中，正確的有（）。

A、郵政部門銷售首日封，郵票等集郵物品，繳納營業稅 B、郵局銷售信封，繳納增值稅

C、郵局發行報紙、雜志等，繳納營業稅 D、集郵商品的生產、調撥，繳納增值稅

三、不定項選擇題

1、位于縣城某農機生產企業為增值稅一般納稅人，2012年5月發生以下業務：

(1)從小規模納稅人購進一批原材料，取得稅務機關代開的增值稅專用發票上注明價款50000元，原材料已入庫，另支付給運輸企業運輸費用1000元，取得貨物運輸發票。

(2)外購農機零配件，取得的增值稅專用發票上注明價款200000元，本月生產領用價值110000元的農機零配件，另支付給運輸企業運輸費用8000元，取得貨物運輸發票。

(3)生產領用3月份外購的鋼材一批，成本85000元，企業在建工程領用1月份外購的鋼材一批，成本70000元，已抵扣進項稅。

(4)銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額650000元，另收取包裝費和運輸費36000元。(5)銷售一批農機零部件，取得含稅銷售額98280元。(6)提供農機維修業務，開具的普通發票上注明價稅合計70200元。

已知：企業取得的增值稅專用發票和貨物運輸發票均在當月通過認證并在當月抵扣。要求：根據上述資料，分析回答下列小題。

<1>、2012年5月該企業銷項稅額（）元。A、146046.16 B、113121.59 C、12666.67 D、126150.36 <2>、2012年5月該企業進項稅額轉出（）元。A、9100 B、9875 C、11900 D、12110 <3>、2012年5月該企業應納增值稅額（）元。A、76991.59 B、84217.75 C、88891.59 D、86878.03 <4>、下列關于該企業上述業務的稅法處理中，正確的有（）。

A、從小規模納稅人購進原材料，取得稅務機關代開的專用發票，可以計算抵扣進項稅 B、銷售農機零部件，要按17%的稅率計算納稅

C、領用已抵扣進項稅的外購材料用于在建工程，不需要做進項稅轉出 D、銷售農用機械收取的包裝費和運輸費，要作為價外費用計算增值稅

消費稅

一、單選題

1、某酒廠2012年2月用外購糧食白酒為原料以曲香調味生產濃香白酒100噸，當月全部發往經銷商，并辦妥托收手續，不含稅價款1480萬元尚未收到。則該廠當月應納的消費稅為（）萬元。A.121

B.112

C.306

D.103

2、某進出口貿易公司為增值稅一般納稅人，2012年2月進口白酒2噸，已知關稅完稅價格為100萬元，繳納關稅30萬元，則該批進口白酒應繳納的消費稅為（）元。A.327500

B.327000

C.325600

D.323500

3、某化妝品廠將一批自產的化妝品用于職工福利，該批化妝品暫無同類產品市場銷售價格，賬面顯示生產成本為8000元，則該批化妝品應繳納的消費稅為（）元。A.2520

B.3600

C.3429

D.2578

4、某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2012年3月銷售汽車輪胎業務如下：開具增值稅專用發票注明價款200000元、增值稅34000元；開具普通發票金額為117000元；另收取運輸裝卸費117元，包裝物押金200元。則該汽車輪胎廠3月份上述業務應繳納的消費稅為（）元。A.8970

B.9008

C.9003

D.9078

5、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年2月將20標準條特制的甲類卷煙無償贈送給客戶，此批卷煙生產成本為2000元，無同類產品銷售價格。則該批卷煙應繳納的消費稅為（）元。A.2834.27

B.2800

C.2827.27

D.2812

6、某啤酒廠2012年5月銷售給甲商場啤酒40噸，實現不含稅銷售額120000元，代墊運費2000元。則該啤酒廠5月份上述業務應繳納的消費稅為（）元。A.10000

B.9000

C.9600

D.9800

7、某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供的主要材料不含稅成本為8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格。該俱樂部應繳納的消費稅為（）元。

A.1155.56

B.1123.56

C.1150

D.1213.56

8、某橡膠制品公司為增值稅一般納稅人，2012年4月銷售汽車輪胎開具的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元；銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入117萬元；以成本價60萬元轉給統一核算的門市部汽車輪胎一批，門市部當月全部出售，開具的普通發票上注明的價款為74.88萬元。則該橡膠制品公司本月應繳納的消費稅為（）萬元。

A．1.3

B.10.92

C.7.92

D.10.8

9、某汽車租賃公司向A汽車制造廠定購自用汽車2輛，共支付含稅貨款501600元、設計改裝費60000元。此款汽車消費稅稅率為5%，該汽車制造廠應繳納的消費稅為（）元。A.24000

B.15080

C.81600

D.0

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于消費稅納稅人的有（）。A.委托加工卷煙的受托方 B.進口化妝品的單位 C.生產小汽車銷售的企業 D.零售翡翠的商場

2.下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（）。A.用甜菜釀制的白酒

B.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油

C.娛樂業舉辦的啤酒屋利用啤酒生產設備生產的啤酒 D.寶石坯

3.下列各項中，不屬于消費稅征稅范圍的有（）。A.電動汽車 B.沙灘車 C.雪地車

D.企業購進貨車改裝生產的衛星通訊車

4.下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅稅款準予扣除的有（）。A.外購已稅潤滑油生產的應稅消費品 B.外購已稅桿頭生產的高爾夫球桿 C.外購已稅素板生產的高檔實木地板 D.外購已稅航空煤油生產的航空煤油

5.下列關于從量計征消費稅銷售數量的確定方法中，表述正確的有（）。A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量 B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量 C.委托加工應稅消費品的，為加工合同中約定的數量 D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量

6.納稅人將自產的應稅消費品用于下列情形的，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有（）。A.用于換取生產資料 B.用于抵償債務 C.用于投資入股 D.用于贈送客戶

三、不定項選擇題

（一）甲實木地板廠為增值稅一般納稅人，2013年3月發生如下業務：

（1）從農業生產者處購入原木一批，開具的農產品收購發票上注明價款30萬元。

（2）受托為乙企業加工一批高檔實木地板，合同約定，由乙企業提供主要材料，不含稅價款12萬元，甲實木地板廠收取不含稅加工費20萬元。當月加工完畢交付乙企業，已知甲實木地板廠沒有同類高檔實木地板的售價。

（3）從某工業企業購進一批已稅素板，取得增值稅專用發票上注明價款15萬元，當月領用一半用于加工實木復合地板。

（4）銷售自產實木復合地板一批，開具增值稅專用發票取得不含稅銷售收入300萬元，另開具普通發票收取包裝費5萬元。

（5）辦公樓裝修領用自產實木復合地板一批，成本為18萬元，不含稅市場價為30萬元。已知：實木地板的消費稅稅率為5%，成本利潤率為5%。要求：

根據上述資料，回答下列1-4問題。

1甲實木地板廠當月應代收代繳的消費稅為（）萬元。A.0 B.1.68 C.1.60 D.1.52

2甲實木地板廠當月可抵扣的進項稅額為（）萬元。A.6.00 B.6.45 C.5.18 D.2.55

3甲實木地板廠當月應繳納的增值稅為（）萬元。A.49.67 B.50.38 C.48.68 D.53.78

4甲實木地板廠當月應繳納的消費稅（不含代收代繳的消費稅）為（）萬元。A.15.21 B.14.84 C.16.34 D.16.71

（二）甲木業制造有限責任公司（以下簡稱“甲公司”）是增值稅一般納稅人，從事實木地板的生產、銷售，同時從事木質工藝品、筷子等的生產經營。2013年8月，甲公司發生下列業務：

（1）購進油漆、修理零配件一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為50萬元、稅額8.5萬元；支付運費1.4萬元，取得運輸部門開具的運輸費用結算單據。

（2）購入原木，取得增值稅專用發票上注明的價款為200萬元、稅額26萬元。

（3）將橡木加工成A型實木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進行銷售，取得含稅銷售額52.65萬元。

（4）銷售自產B型實木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發票；另外收取包裝費11.7萬元，開具普通發票。

（5）將自產C型實木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實木地板沒有同類銷售價格；將自產的D型實木地板0.2萬平方米無償提供給某房地產公司，用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀，D型實木地板的成本為18萬元，市場銷售價為每平方米160元（不含增值稅額）。

已知：實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%；相關發票已經主管稅務機關認證并在當月抵扣。要求：

根據上述資料，分析回答下列第1～4小題（計算結果保留到小數點后兩位）。1.甲公司當期可以抵扣的進項稅額是（）萬元。A.8.60 B.34.50 C.34.60 D.35.90

2.甲公司當期銷項稅額是（）萬元。A.212.60 B.227.42 C.230.48 D.241.91

3.甲公司當期應納增值稅額（）萬元。A.199.31 B.202.45 C.207.21 D.207.31

4.甲公司當期應納消費稅額（）萬元。A.64.25 B.68.90 C.70.24 D.74.47

四、計算題

2012年4月份與消費稅有關的經濟業務資料如下：

（1）進口香精一批作為生產化妝品原材料，共支付各類價款730000元，其中，貨物價款600000元，國外采購代理人傭金30000元，進口貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸費及保險費共計90000元，包裝勞務費10000元。進口貨物的關稅稅率為20%。

（2）生產A牌化妝品領用當月進口香精的80%，A牌化妝品每箱不含稅售價80000元。本月國內銷售30箱，共收取包裝物押金46800元。

（3）為愛斯麗公司加工萊斯牌化妝品一批，愛斯麗公司提供原材料的成本為200000元。思美日化收取加工費及代墊輔助材料含稅價款共計93600元，開具增值稅專用發票。

（4）銷售化妝品套裝2400盒，每套不含稅售價200元，由下列產品組成：自產防曬霜一瓶60元，香水一瓶95元，潔面乳一瓶45元。公司開具增值稅專用發票注明價款480000元、增值稅81600元。（5）將新研制的B牌化妝品贈送給消費者試用，該批化妝品生產成本為14000元。化妝品成本利潤率為5%。

（6）出售特制舞臺卸妝油50箱，每箱不含稅售價2000元。

操練要求：

1、計算進口環節應納關稅、增值稅與消費稅；

2、計算國內銷售化妝品應納消費稅稅額；

3、計算思美日化股份有限公司應代收代繳的消費稅。

營業稅

一、單選題

1、某運輸企業2012年3月份取得客運收入40萬元，價外收取保險費、渡江費等費用15萬元；取得聯 運收入20萬元，其中9萬元支付給聯運企業。該運輸企業當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.1.98

B.2.25

C.1.8

D.1.53

2、甲建筑公司承包一建筑工程，工程總造價為400萬元，甲公司將150萬元的裝飾工程分包給乙公司。該工程提前竣工，建設單位付給甲公司提前竣工獎18萬元，甲公司付給乙公司4萬元。則甲建筑公司應繳納的營業稅為（）萬元。

A.7

B.7.92

C.12.54

D.8.04

3、甲銀行以季度利率3%從國外某銀行借入500萬元，用于發放貸款并且全部發放完畢，貸款的季度利率為5%。甲銀行上述業務應繳納的營業稅為（）萬元。A.1.2

B.1.45

C.1.25

D.1.05

4、某郵局2012年4月份郵寄業務收入10萬元，信封信紙銷售收入7萬元。其4月份應繳納的營業稅為（）萬元。

A.0.30

B.0.45

C.0.51

D.1.11 5、2012年3月，某歌舞團在某市演出，由A劇院代售門票，共獲門票收入10萬元，支付場地租金1萬元，支付演出經紀人1萬元。歌舞團此項演出應繳納的營業稅為（）萬元。A.0.43

B.0.24

C.0.32

D.0.35

6、某市甲歌廳2012年3月份取得門票收入8萬元，點歌服務收入3萬元，臺位收入2萬元，銷售飲料食品收入6萬元。該歌廳當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.3.8

B.2.6

C.3.32

D.2.35

7、某旅行社2012年5月份組織團體旅游，共收取旅游費用50萬元，替游客支付食宿、交通費8萬元，景點門票費6萬元，付給接團企業費用20萬元，該旅行社當月應繳納的營業稅為（）萬元。A.3.8

B.2.5

C.2.1

D.0.8

8、甲企業將2年前購置的一塊土地使用權以580萬元的價格轉讓給乙企業，轉讓時發生的相關費用為8萬元。甲企業取得該土地使用權時支付的轉讓款為400萬元。甲企業應繳納的營業稅為（）萬元。A.9

B.0

C.28.6

D.8.6

9、甲企業因搬遷，將其原有的房屋、建筑物及土地附著物轉讓給另一企業，作價600萬元。該不動產的賬面原值為1900萬元，累計折舊1400萬元，清理費支出2萬元。甲企業上述業務應繳納的營業稅（）萬元。

A.30

B.4.9

C.25

D.29.9

10、李先生2012年3月份將一套2008年5月份購入的普通住房出售，取得銷售收入180萬元。該住房購入時發票注明價款為80萬元，支付相關稅費5萬元。李先生銷售該住房應繳納的營業稅為（）萬元。A.4.75

B.5

C.0

D.9

二、多項選擇題

1、下面關于營業稅的規定中，不正確的有（）。

A、對于金融機構的出納長款收入，征收營業稅

B、人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅 C、轉讓企業產權的行為不應征收營業稅

D、個人受托種植植物、飼養動物的行為，不征收營業稅

2、下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是（）。

A、銷售貨物的個體工商戶 B、從事修理修配業務的個人 C、從事運輸業務的單位 D、轉讓專利權的個人

3、下列各項中，應當征收營業稅的有（）。

A、境外保險公司為境內的機器設備提供保險 B、境內石油公司銷售位于中國境外的不動產 C、境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司 D、境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

4、下列關于營業稅起征點的規定中，說法正確的是（）。

A、按次納稅的起征點為每次（日）營業額200-500元 B、按期納稅的起征點為每月營業額5000～20000元 C、納稅人營業額達到起征點的全額征收營業稅 D、營業稅的起征點只適用于個人

5、下列各項中，屬于免征營業稅的有（）。

A、養老院提供的育養服務 B、殘疾人員個人提供的勞務

C、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品 D、宗教場所舉辦宗教活動的門票收入

6、根據營業稅法律制度的規定，下列項目中，免征營業稅的有（）。

A、診所提供的醫療服務 B、幼兒園提供的育養服務 C、殘疾人員個人提供的勞務

D、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品

7、根據營業稅法律制度的規定，下列關于建筑業營業額的確定的表述中，正確的有（A、納稅人從事安裝工程作業，營業額中包括設備的價值的，應當扣除 B、包工包料工程，以料、工、費全額為營業額

C、總承包人以全部承包額減去支付給分包人的價款后的余額為營業額

D、納稅人從事建筑勞務的，其營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款

8、下列各項中，應按照 “服務業”稅目征收營業稅的有（）。

A、酒店產權式經營，業主按照約定取得的固定收入和分紅 B、高校提供的教育勞務 C、無船承運業務

。）

D、高速公路收費權轉讓業務

9、下列項目中，不屬于營業稅“金融保險業”征稅范圍的是（）。

A、融資租賃業務 B、電信業務 C、證券經紀業 D、郵匯

10、根據我國《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，應作為營業稅計稅依據的是()。

A、建筑工程總承包額扣除外購建材款后的余額 B、非金融機構買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額 C、旅行社團在境內組織旅游收取的全部旅游費用

D、娛樂業向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內的各項費用

三、不定項選擇題

1、某賓館位于市區，2010年4月經營業務如下：（1）客房收入1000萬元；（2）餐飲收入400萬元；（3）車隊客運收入200萬元；

（4）夜總會收入100萬元（其中：門票費20萬元、點歌費15萬元、煙酒飲料費65萬元）；（5）商務中心服務費收入50萬元。

已知：賓館的各項收入均能分別核算。計算結果保留兩位小數。當地規定的娛樂業的 營業稅稅率為20%。要求：根據上述資料結合稅收法律制度的規定，分析回答下列小題。

<1>、夜總會收入應納營業稅為（）萬元。A、20 B、5 C、7.25 D、17 <2>、業務（1）和業務（3）應繳納的營業稅為（）萬元。A、36 B、60 C、56 D、40 <3>、該公司應納的營業稅總額為（）萬元。A、96 B、78.5 C、92.5 D、98.5 <4>、該公司應納的城建稅為（）萬元。A、6.72 B、6.90 C、6.48 D、4.93

2、某市一綜合服務公司2010年10月發生以下業務:(1)承接某房地產開發公司的廣告宣傳代理業務，取得廣告費1000萬元；支付給某單位 的廣告制作費為30萬元，支付給當地電視臺廣告部的廣告發布費300萬元；

(2)當月以價值100萬元不動產、30萬元的無形資產投資入股某企業，參與接受投資方 的利潤分配、共同承擔投資風險；

(3)參與主辦一場服裝表演，取得收入50萬元；支付給提供演出場所的單位5萬元費用。

(4)轉讓一座舊房產，取得收入220萬元。該房產原系法院判決償債所得，原判決該不 動產抵頂價款為165萬元。

已知：服務業營業稅稅率為5%，文化體育業營業稅稅率為3%，銷售不動產、轉讓無形 資產的營業稅稅率為5%。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

<1>、該公司當期廣告業務應納營業稅為（）萬元。A、50 B、48.5 C、35 D、33.5 <2>、針對業務（2）的說法正確的是（）。A、該公司應繳納營業稅6.5萬元 B、該公司不用繳納營業稅

C、以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，視同銷售 不動產征收營業稅 D、以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不征收 營業稅 <3>、該公司當期轉讓舊廠房應繳納的營業稅為（）萬元。A、0 B、2.75 C、8.25 D、11 <4>、該公司當期應繳納的城建稅及教育費附加為（）萬元。A、3.91 B、3.925 C、4.56 D、5.41

企業所得稅與個人所得稅部分

一、單項選擇題

1、張先生為一名工程師，2012年1月為一企業做產品設計，當月預付報酬30000元，3月設計完成又取得50000元，該工程師共納個人所得稅為（）元。

A、16000 B、18600 C、22000 D、25000 2、2012年10月，某中國居民因出租自有的一套檢測設備，取得租金收入為5000元。設備原值10萬元。根據規定，其應納個人所得稅為（）。（不考慮其他稅費）

A、400元 B、420元 C、800元 D、1000元

3、郝某系某大型企業職工，2012年12月取得國債利息收入2000元，從所在企業取得企業集資利息收入1000元。本月郝某利息收入應繳納的個人所得稅為（）元。

A、50 B、0 C、200 D、600

4、根據最新稅法的相關規定，個人所得稅工資、薪金的計算適用（）。

A、適用3％－45％的超額累進稅率 B、適用5％－35％的超額累進稅率 C、20％的比例稅率

D、適用5％－45％的超率累進稅率

5、下列所得中，“次”的使用錯誤的是（）。

A、為房地產企業設計圖紙的收入以每次提供勞務取得的收入作為一次 B、同一作品再版取得的所得，按照一次征收計征個人所得稅 C、租賃房屋以一個月的收入作為一次 D、偶然所得，以每次收入作為一次

6、張某2012年12月取得全年一次性獎金30000元，當月工資1800元，張某取得的全年一次性獎金應繳納個人所得稅（）。

A、3600元 B、4345元 C、2725元 D、5245元

7、某個人獨資企業2012年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業務招待費為40萬元，根據個人所得稅法律的規定，在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是（）萬元。

A、18

B、24 C、2D、30

8、公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，適用的稅目為（）。

A、工資薪金所得 B、特許權使用費所得

C、個體工商戶的生產經營所得 D、利息股息紅利所得

9、個人所得稅的納稅義務人不包括（）。

A、國有獨資公司 B、個人獨資企業投資者 C、港澳臺同胞 D、股份有限公司總經理

10、關于個人獨資企業和合伙企業征收個人所得稅的管理辦法，下列表述正確的是（）

A、投資者興辦的企業中含有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳 B、實行核定征收的個人獨資企業經營多業的，無論經常項目是否單獨核算，均應該根據主營項目確定其適用的應稅所得率

C、個人合伙企業在中間分立時，投資者應當在停止生產經營之日起30日內，向主管稅務機關辦理當期的個人所得稅匯算清繳

D、合伙企業投資者在預繳個人所得稅時，應向主管稅務機關報送《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》和《合伙企業投資者個人所得稅匯總申報表》

11、下列關于所得來源的確定說法錯誤的是（）。

A、提供勞務所得，按照勞務發生地確定

B、權益性投資資產轉讓，按照投資企業所在地確定

C、動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定 D、不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

12、根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。

A、股權轉讓收入

B、因債權人緣故確實無法支付的應付款項 C、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費 D、國債利息收入

13、根據企業所得稅法的規定，納稅人在我國境內的公益性捐贈支出，可以（）。

A、在稅前全額扣除

B、在應納稅所得額12%以內的部分準予扣除 C、在利潤總額12%以內的部分準予扣除 D、在應納稅所得額30%以內的部分準予扣除

14、某國有企業2009發生虧損，根據《企業所得稅法》的規定，該虧損額可以用以后納稅的所得逐年彌補，但延續彌補的期限最長不得超過（）年。

A、2012 B、2011 C、2013 D、2014

15、某企業2012年利潤總額為200萬元，當年開發新產品研發費用實際支出為20萬元，稅法規定研發費用可實行150％加計扣除政策。則該企業2012年計算應納稅所得額時可以扣除的研發費用為（）萬元。

A、10 B、20 C、30 D、40

16、根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于非居民企業所得稅扣繳義務人的表述中，不正確的是（）。

A、非居民企業在中國境內取得工程作業所得，未按照規定期限辦理企業所得稅申報或者預繳申報的，可由稅務機關指定扣繳義務人

B、非居民企業在中國境內取得勞務所得，提供勞務限期不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

C、非居民企業在中國境內設立機構、場所的，取得的與所設機構、場所有實際聯系的境內所得，以支付人為扣繳義務人

D、非居民企業在中國境內取得工程作業所得，沒有辦理稅務登記且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

二、多項選擇題

1、下列關于居民納稅人繳納企業所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）。

A、企業一般在實際經營管理地納稅 B、企業一般在登記注冊地納稅

C、登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅 D、登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地納稅

2、根據企業所得稅法的規定，企業的下列所得可以免征企業所得稅的有（）。

A、農作物新品種的選育 B、林產品的采集 C、海水養殖 D、牲畜、家禽的飼養

3、計算個人所得稅時，允許稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈有()。

A、通過非營利性的社會團體向紅十字事業的捐贈 B、通過非營利性的社會團體和國家機關向革命老區的捐贈 C、通過非營利性的社會團體和國家機關向貧困地區的捐贈 D、通過非營利性的社會團體向公益性青少年活動場所的捐贈

4、納稅人提供的下列勞務中，按照開發或完成的進度確認收入實現的有（）。

A、廣告制作費 B、安裝費 C、服務費 D、軟件費

5、根據企業所得稅法的規定，下列項目不得計算折舊或攤銷費用在稅前扣除的有（）。

A、租入固定資產的改建支出 B、單獨估價作為固定資產入賬的土地 C、自創商譽

D、固定資產的大修理支出

6、下列關于個人所得稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A、個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關

B、納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅 C、從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅 D、扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報

7、個人獨資企業和合伙企業在計算個人所得稅應稅所得額時，可以扣除的項目有（）。

A、投資者個人工資支出 B、財產保險支出 C、分配給投資者股利 D、公益性捐贈

8、根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項在計算應納稅所得額時，按照定額與比例相結合的方法扣除費用的有（）。

A、個人獨資企業經營所得 B、稿酬所得 C、工資、薪金所得 D、財產租賃所得

9、下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規定的是（）。

A、利息、股息、紅利所得一次收入畸高的，可以實行加成征收 B、個體工商戶業主的工資支出不得在應納稅所得額中扣除 C、保險賠款免征個人所得稅

D、對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅

10、下列關于個人所得稅納稅期限的說法，正確的有（）。

A、自行申報的納稅義務人，為取得應稅所得的次月15日內 B、代扣代繳義務人，為扣繳稅款的次月15日內

C、年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入之日起30日內申報納稅

D、一年內分次取得承包、承租經營所得的納稅人，為每次取得收入后15日內預繳，年終4個月內匯算清繳，多退少補

11、下列各項中，免征或暫免征收個人所得稅的有（）。

A、個人取得的保險賠款 B、軍人的轉業安置費 C、企業債券利息收入

D、外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼和伙食補貼

12、下列利息收入中不需繳納個人所得稅的有（）。

A、國債利息

B、國家發行的金融債券利息 C、參加企業集資取得的利息 D、儲蓄存款利息

13、根據我國個人所得稅法律制度規定，下列說法中，正確的有（）。

A、提供非專利技術的使用權取得的所得屬于特許權使用費所得

B、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅

C、個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳

D、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按勞務 報酬所得項目征收個人所得稅

三、不定項選擇題

1、中國公民王某為某文藝團體演員，2013年5月的收入情況如下：（1）取得工薪收入5500元，取得優秀員工獎1000元；（2）將自編劇本手稿原件公開拍賣取得所得10000元；

（3）當月以個人名義參加各類文藝演出4次，每次收入3000元，每次均通過當地教育局向農村義務教育捐款2000元；

（4）將自用住房一套轉讓，取得轉讓收入200萬元，支付轉讓稅費15萬元，該套住房當時的購買價為120萬元，購買時間為2009年6月份并且是唯一的家庭生活用房。

要求：根據上述資料，回答下列小題。

<1>、王某5月份工資和獎金收入，應繳納的個人所得稅（）元。A、475 B、675 C、195 D、95 <2>、拍賣手稿原件取得的所得，應繳納的個人所得稅（）元。A、1200 B、1600 C、1840 D、2000 <3>、文藝演出的收入，應繳納的個人所得稅（）元。A、160 B、640 C、1344 D、1644 <4>、下列關于王某轉讓住房的個人所得稅稅務處理中，說法正確的是。A、王某轉讓住房免個人所得稅 B、王某轉讓住房減半征收個人所得稅

C、王某轉讓住房應繳納的個人所得稅為13萬元 D、王某轉讓住房應繳納的個人所得稅為16萬元

2、梁先生在一家民營企業擔任技術總監，2012年12月收入情況如下：（1）當月取得工薪20000元。（2）年終一次性獎金100000元。

（3）利用休假時間為國內某單位進行工程設計取得收入60000元。

（4）為境外一企業提供一項專利技術的使用權，一次取得收入120000元。已按來源國稅法規定在該國繳納了個人所得稅18000元。

要求：根據上述資料，分析回答下列小題：

<1>、梁先生工資薪金所得應繳納的個人所得稅為（）元。A、3225 B、3600 C、3120 D、4320 <2>、下列關于梁先生年終取得全年一次性獎金的說法，正確的有（）。A、全年一次性獎金應單獨作為1個月的工資薪金所得計算納稅 B、全年一次性獎金跟工資薪金的計算方法完全一致 C、梁先生全年一次性獎金應繳納的個人所得稅為19225元 D、梁先生全年一次性獎金應繳納的個人所得稅為19445元 <3>、梁先生進行工程設計應如何繳納個人所得稅（）。A、應按特許權使用費所得繳納個人所得稅 B、應按勞務報酬所得繳納個人所得稅 C、應繳納個人所得稅9600元 D、應繳納個人所得稅12400元

<4>、梁先生提供專利技術在我國應繳納的個人所得稅為（）元。A、1200 B、2400 C、18000 D、19200

3、某居民企業2012年自行計算的應納稅所得額為70萬元，銷售收入為500萬元。經稅務機關審核，發現以下事項未進行納稅調整：

（1）已計入成本費用中實際支付的合理工資為72萬元，計提工會經費1.44萬元并上繳0.72萬元，計提職工福利費15.08萬元，計提1.08萬元的職工教育經費并全部列支 ；（2）管理費用中列支的業務招待費10萬元；（3）財務費用中列支匯兌損失10萬元；

（4）投資收益50萬元為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為20%。該企業直接將50萬元計入應納稅所得額。

要求：根據上述資料，回答下列小題：

<1>、下列選項中，超過限額扣除的可以結轉以后納稅所得稅前扣除的有（）。A、廣告費 B、工會經費 C、職工教育經費 D、業務招待費

<2>、2012年工資及三項費用應調整應納稅所得額為（）萬元。A、0 B、0.72 C、5.08 D、5.8 <3>、2012年業務招待費應調整應納稅所得額為（）萬元。A、0 B、4 C、7.5 D、10 <4>、下列關于該企業的稅務處理正確的是（）。A、該企業2012年境內部分的應納稅所得額為33.3萬元 B、該企業2012年境內部分的應納稅所得額為27.5 C、該企業2012年應繳納的企業所得稅為11.45 D、該企業2012年應繳納的企業所得稅為8.325

第三篇：會計稅法教案專題

《稅法》課程教案

課程類別：專業必修課 開課單位：會計系

授課對象：本科層次會計專業 學時與學分：36學時，2學分 使用教材：中國注冊會計師協會編，《2006注冊會計師全國統一考試輔導教材___稅法》，經濟科學出版社，2006年

一、教學目的與教學要求：

《稅法》是會計專業的一門必修課，稅收法規是我國現行經濟法律體系的重要組成部分。我國現行稅法體系主要由流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等稅收法律體系組成。

通過本課程的學習，應要求學生：

1、了解我國稅收管理體系；了解增值稅一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理；了解各稅種的納稅義務發生時間及納稅義務人；了解各稅種的納稅申報及繳納；了解關稅的征收管理；

2、熟悉我國現行稅收體系；熟悉資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、土地增值稅、契稅、關稅等財產稅、行為稅稅種的計算、征收管理及稅收優惠等稅制要素的規定；

3、熟練掌握：稅法的概念、特征及構成要素；增值稅應納稅額的計算、出口貨物退(免)稅、進口貨物征稅以及增值稅專用發票的使用及管理；消費稅、營業稅的征稅范圍、應納稅額的計算、幾種經營行為的稅務處理；應納稅所得額的計算、稅收優惠以及稅額扣除；個人所得稅的所得來源、確定應納所得稅項目、稅收優惠、境外所得的稅額扣除、稅收優惠以及稅額扣除；稅收征收管理。

本課程的實踐性很強，因此，在教學過程中，應注重理論聯系實際，加強學生對稅法知識的理解與運用能力的培養。通過本課程的教學，使學生了解和掌握我國稅收法律制度的基本原理和基本內容，并能根據稅法的原理、方法進行實務處理。

二、課程內容

學時：18周，共36學時

第一章 稅法概論（2學時）

教學目的：通過學習，熟練掌握稅法構成要素的全部內容；理解稅收和稅法的關系；了解我國現行稅法體系。學習本章后能夠把所學知識運用到各個稅種中。

教學重點：稅法的構成要素

教學難點：對稅率的理解

教學內容

第一節

稅法的概念

一、稅法的定義

二、稅收法律關系

稅收法律關系的主體,客體,權利義務的具體內容.三、稅法的構成要素

納稅義務人，征稅對象,征稅環節,稅目,稅率等要素的具體含義。

四、稅法的分類

流轉稅類，所得稅類，財產稅類，資源稅類，行為目的稅類等。

五、稅法的作用

第二節 稅法的地位及與其他法律的關系

一、稅法的地位

二、稅法與其他法律的關系

第三節 我國稅收的立法原則

一、從實際出發的原則

二、公平原則

三、民主決策的原則

四、原則性與靈活性相結合的原則

五、法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則

第四節 我國稅法的制定與實施

一、稅法的制定

稅收法規的法律級次

二、稅法的實施

第五節 我國現行稅法體系

一、我國現行稅法體系的內容

現行稅法體系的內容，稅法的分類。

二、我國稅收制度的沿革

第六節 我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

二、稅收立法權的劃分

三、稅收執法權限的劃分

四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

屬于國稅系統征收的范圍，屬于地稅系統征收的范圍。

第二章 增值稅法（8學時）

教學目的：通過學習，了解一般納稅人認定的標準，熟練掌握增值稅的計算；理解增值稅的征稅范圍，熟悉有關增值稅專用發票的管理規定；學習本章后使學生具備能根據納稅人的經濟行為進行增值稅計算的能力。

教學重點：七種特殊銷售行為的銷售額的確定，不得抵扣進項稅額的項目。

教學難點：對價外稅的理解，視同銷售行為。教學內容：

第一節

征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

現行增值稅的基本征稅范圍以及屬于征稅范圍的一些特殊項目和特殊行為，包括視同銷售的幾種特殊行為。

二、納稅義務人

第二節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理

一、小規模納稅人的認定及管理

小規模納稅人的認定標準，小規模納稅人的管理。二、一般納稅人的認定及管理

一般納稅人的認定標準、認定辦法。

三、新辦商貿企業一般納稅人的認定及管理

第三節 應納稅額的計算

一、稅率

基本稅率，適用低稅率的貨物，小規模納稅人的征收率。

二、銷售稅額的計算

銷售額的確定，七種特殊銷售方式下的銷售額。

三、進項稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

四、應納稅額的計算

計算應納稅額的公式，時間限定以及幾個重要規定。

五、小規模納稅人應納稅額的計算

第三節

出口貨物退（免）稅及進口貨物征稅

一、我國的出口貨物退（免）稅基本政策

二、出口貨物退（免）稅的適用范圍

三、出口退稅的計算

四、進口貨物征稅

第四節 稅收征收管理

一、納稅義務發生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報

第五節 增值稅發票的適用及管理

一、專用發票領購使用范圍

二、專用發票開具范圍

三、專用發票開具要求

四、專用發票開具時限

五、專用發票與不得抵扣進項稅額的規定

六、開具專用發票后發生退貨或銷售折讓的處理

第三章 消費稅法（2學時）

教學目的：通過學習，熟練掌握消費稅的計算；理解消費稅的納稅環節；學習本章后使學生具備能根據納稅人的經濟行為進行消費稅計算的能力。

教學重點：消費稅的征稅范圍，銷售、委托加工等環節消費稅額的計算。教學難點：銷售額的確定，已納稅款扣除的計算。教學內容

第一節

征稅范圍及納稅義務人

一、納稅人

二、征稅范圍

消費稅的稅目。

第二節

應納稅額的計算

一、消費稅的稅率

消費稅的三種稅率形式

二、銷售數量的確定

三、從價定率計算辦法和從量定額計算辦法

計稅依據，外購應稅消費品已納稅款的扣除。

四、兼營不同稅率應稅消費品

兼營、兼有不同稅目、套裝產品等情況的稅務處理規定

第三節

自產自用應稅消費品

一、用于連續生產應稅消費品的含義

二、用于其他方面的規定

三、組成計稅價格的計算

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

第四節

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

一、委托加工應稅消費品的確定

委托加工的含義

二、代收代繳稅款的規定

三、組成計稅價格的計算

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

四、委托加工收回的應稅消費品的已納稅款的扣除

第五節

出口應稅消費品退（免）稅

一、出口應稅消費品退（免）消費稅政策

二、出口應稅消費品退稅的計算

三、進口應稅消費品應納稅額的計算

第六節

稅收征收管理

一、納稅義務發生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報

第四章 營業稅法（2學時）

教學目的：通過學習，熟練掌握營業稅的計算；理解營業稅的征稅范圍；了解營業稅的減免。學習本章后使學生具備能根據納稅人的經濟行為進行營業稅計算的能力

教學重點：營業稅的征稅范圍，營業額的確定，營業稅的稅收優惠。教學難點：營業稅征稅范圍的確定，幾種經營行為的稅務處理。教學內容

第一節 征稅范圍及納稅義務人

一、納稅人

納稅義務人，扣繳義務人，判斷營業行為是否為境內的依據。

二、征稅范圍及稅率

稅目，稅率

第二節

計稅依據

一、計稅依據

計稅依據的一般規定，計稅依據的具體規定。

二、應納稅額的計算

第三節

幾種經營行為的稅務處理

一、納稅人兼有不同稅目應稅行為

二、混合銷售行為

三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

四、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

第四節

稅收優惠

一、起征點

二、稅收優惠規定

免征及減免的有關項目。

第五節

稅收征收管理

一、納稅義務發生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報

第五章 城市維護建設稅（1學時）

教學目的：通過本章學習，要求學生了解城市維護建設稅的基本征稅原理，掌握城市維護建設稅的三檔稅率的適用范圍，掌握該稅種的特點。了解這是一個附加稅，是一個特定目的稅。

教學重點：城市維護建設稅的特點，稅率，計算。

教學難點：城市維護建設稅的納稅義務人。教學內容

第一節 納稅義務人

一、征稅范圍

二、納稅義務人

第二節 應納稅額的計算

一、稅率

二、計稅依據

三、應納稅額的計算

第三節 征收管理

一、稅收優惠

二、納稅環節

三、納稅地點

四、納稅期限

五、納稅申報

第六章 關稅法（1學時）

教學目的：通過本章學習，要求學生了解關稅的基本征稅原理，掌握關稅完稅價格的審定，具備根據具體經濟業務正確計算關稅的能力。

教學重點：進口貨物完稅價格的確定

教學難點：進口貨物成交價格的調整

教學內容

第一節

征稅對象及納稅義務人

一、征稅對象

準許進出境的貨物和物品

二、納稅義務人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。

第二節

進出口稅則

一、進出口稅則概況

二、稅則商品分類目錄

三、稅則歸類

四、稅率及運用

進口關稅稅率，出口關稅稅率，特別關稅

第三節

關稅完稅價格 一、一般進口貨物的完稅價格

以成交價格為基礎的完稅價格，進口貨物海關估價方法。

二、特殊進口貨物的完稅價格

加工貿易進口料件及其制成品，保稅區、出口加工區貨物，運往境外進行修理或加工的貨物。

三、出口貨物的完稅價格

四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算

六、完稅價格的審定 第四節

應納稅額的計算

一、從價稅

二、從量稅

三、復合稅

四、滑準稅

第五節

關稅減免

一、法定減免稅

二、特定減免稅

三、臨時減免稅

第六節

關稅征收管理

一、關稅繳納

二、關稅的強制執行

關稅滯納金的征收，強制征收。

三、關稅退還、補征、追征

第七章 資源稅（1學時）

第一節

征稅范圍及納稅義務人

一、納稅義務人

二、稅目

資源稅的7個稅目，不屬于征稅范圍的項目，單位稅額。

第二節

應納稅額的計算

一、課稅數量

確定資源稅瞌睡數量的基本辦法和特殊情況瞌睡數量的確定。

二、應納稅額的計算

三、稅收優惠

減稅、免稅項目，出口應稅產品不退（免）資源稅的規定

第三節

稅收征收管理

一、納稅義務發生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報

第八章 土地增值稅法（1學時）

教學目的：通過本章學習，要求學生掌握土地增值稅征稅范圍的具體判定標準，了解有關該稅種納稅義務人的有關規定，熟練掌握扣除項目、稅率、計稅依據的有關規定，能夠正確進行土地增值稅應納稅額的計算，理解稅收優惠的有關政策，了解納稅期限及納稅地點的規定。

教學重點：土地增值稅的征稅范圍，增值額的確定，稅收優惠。

教學難點：扣除項目的范圍和標準

教學內容

第一節

納稅義務人及征稅范圍

一、征稅范圍

二、征稅范圍的界定

征稅范圍的判定標準

三、對若干具體情況的判定

出售、繼承、贈與、出租、抵押、交換、投資、合作建房等具體情況是否屬于征稅范圍的判定。

四、納稅義務人 第二節

應納稅額的計算

一、稅率

特殊的稅率形式，超率累進稅率

二、應稅收入的確定

三、扣除項目的確定

包括取得土地使用權所支付的金額，房地產開發成本，房地產開發費用，與房地產轉讓有關的稅金，其他扣除項目。舊房及建筑物轉讓的扣除項目。

四、應納稅額的計算

增值額的確定，運用超率累進稅率計算。

第三節 稅收優惠

一、對建造普通標準住宅的稅收優惠

二、對國家征用收回的房地產的稅收優惠

三、對個人轉讓房地產的稅收優惠

第四節

稅收征管

一、加強土地增值稅的增收管理

二、納稅地點

三、納稅申報

第九章 企業所得稅法（4學時）

教學目的：通過學習，熟練掌握企業所得稅的計算；理解應納稅所得額和會計利潤的關系；了解稅收優惠、資產的稅務處理。學習本章后使學生具備能根據納稅人的經濟行為進行企業所得稅計算的能力。

教學重點：應納稅所得額的計算，聯營企業分回利潤、境外所得應納所得稅額的計算，企業所得稅的稅收優惠。

教學難點：準予扣除項目的標準，聯營企業分回利潤、境外所得應納所得稅額的計算。

教學內容

第一節

征稅范圍及納稅義務人

一、納稅義務人

二、征稅對象

所得額的確定原則，與會計利潤的區別聯系。

第二節

應納稅所得額的計算

一、稅率

三檔稅率

二、收入的確定

收入確定的基本規定，收入確定的特殊規定

三、準予扣除的項目

準予扣除項目的基本范圍，部分扣除項目的具體范圍和標準。

四、不得扣除的項目

五、虧損彌補

虧損彌補的含義，彌補年限和彌補來源的規定。

七、關聯企業應納稅所得額的確定

八、核定征收

核定征收企業所得稅的使用范圍，征收辦法。第三節

資產的稅務處理

一、固定資產的計價和折舊

二、無形資產的計價和攤銷

三、遞延資產的扣除 第四節 股權投資與合并分立的稅務處理

第五節 稅收優惠

第六節 稅額扣除

一、境外所得已納稅額的扣除

境外所得稅稅款扣除限額的計算，定率抵扣的辦法。

二、境內投資所得已納稅額的扣除

分回利潤的還原，稅收扣除抵免額。

第七節 稅收征收管理

一、征收繳納方法

按年計算，分月或者分季預繳，終了匯算清繳。

二、企業所得稅匯算清繳管理辦法

三、納稅地點

四、納稅申報

第十章 外商投資企業和外國企業所得稅法（4學時）

教學目的：通過本章學習，要求學生了解該稅種的納稅義務人及征稅對象，熟悉不同地區適用的稅率，掌握應納稅所得額及應納所得稅額的計算，掌握對外商投資企業的主要稅收優惠政策。

教學重點：外商投資企業稅率的優惠，生產性企業、產品出口企業、先進技術企業的稅收優惠政策，再投資退稅的計算。

教學難點：稅收優惠政策在所得稅計算中的具體運用。

教學內容

第一節 納稅業務人及征稅對象

一、納稅義務人

外商投資企業，在中國境內設立機構場所和雖未設立機構場所二有來源于中國境內然所得的外國企業。

二、征稅對象

包括生產經營所得和其他所得，來源于中國境內的所得的含義。

三、稅率

企業所得稅率，不同地區的優惠所得稅率，預提所得稅率。

第二節

應納稅所得額的計算

一、應納稅所得額的概念

應稅的經營收入的一些具體規定。

二、應納稅所得額的計算公式

三、準予列支的項目

借款利息、交際應酬費、技術開發費、捐贈等扣除項目的具體規定。

四、不得列為成本、費用和損失的項目

五、對若干專門行業或項目計算應納稅所得額的具體規定

第三節 自產的稅務處理

一、固定資產的計價和折舊

二、無形資產的計價和攤銷

三、遞延資產的攤銷

四、存貨的計價

第四節

稅收優惠

一、減免稅優惠

特定地區直接投資的優惠，生產性外商投資企業的優惠，能源、交通等項目的優惠。

二、再投資退稅

不同再投資方向的退稅比例，退稅額的計算、管理。

三、虧損彌補

四、購買國產設備投資抵免企業所得稅

第四節

境外所得已納稅款的扣除

境外所得已納稅款扣除的有關規定及計算。

第五節

關聯企業業務往來 第六節

稅收征收管理

一、征收管理的基本規定

二、納稅

三、申報繳納的具體方法

四、納稅申報表

第十一章 個人所得稅法（4學時）

教學目的：通過本章學習，要求學生了解個人所得稅的納稅義務人、所得來源地的認定、應稅所得項目，熟悉各項所得的適用稅率，能夠熟練進行應納稅所得額的計算，掌握個人所得稅的計算，并對有關稅收優惠和境外所得稅額扣除，個人所得稅的申報、扣繳有一定的了解。教學重點：個人所取得的各項收入的費用扣除標準，稅率，計算中的一些特殊問題。

教學難點：個人所得稅計算中的一些特殊問題

教學內容

第一節 納稅義務人

一、居民納稅義務人

居民的含義、納稅義務，臨時離境的標準。

二、非居民納稅義務人

非居民的含義、納稅義務。

第二節

征稅范圍

一、應稅所得項目

十項所得的具體內容和確定。

二、所得來源的確定

來源于中國境內所得的判斷。

三、稅率

各項所得適用的稅率。

第三節

應納稅所得額的確定

一、費用減除標準

各項來源的收入稅法均規定了具體的費用減除標準。

二、附加減除費用適用的范圍和標準

三、每次收入的確定

四、應納稅所得額的其他規定

將所得用于捐贈的，允許從應納稅所得額中扣除規定的比例。

第四節

應納稅額的計算

一、工資、薪金所得

二、個體工商戶的生產、經營所得

三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得

四、勞務報酬所得

五、稿酬所得

六、特許權使用費所得

七、利息、股息、紅利所得

八、財產租賃所得

九、財產轉讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得

十二、應納稅計算中的幾個特殊問題

包括年終獎、年薪、特定行業職工工資、退職費等等特殊問題的計稅規定。

十三、境外所得的稅額扣除

第五節 稅收優惠

一、下列各項個人所得稅，免納個人所得稅

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

第六節

稅收征收管理

一、自行申報納稅

需自行申報的情況及納稅期限、申報方式、申報地點。

二、代扣代繳

代扣代繳的范圍，扣繳義務人的責任，代扣代繳期限。

三、核定征收

核定征收的范圍及有關管理規定。

四、個人所得稅的管理

第十二章 其他稅種（4學時）

教學目的：將教材中的財產稅、行為稅合并一章講授，有助于稅種之間的聯系和理解。主要掌握印花稅的征稅范圍及計算，熟悉城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅的征稅范圍及有關規定，掌握契稅的征稅范圍及計稅依據、納稅義務人等稅制要素，了解各稅種的一些稅收優惠政策。

教學重點：印花稅的計稅依據、稅率，房產稅的計算，車船使用稅計稅依據的特殊規定，契稅的征稅范圍。

教學難點：印花稅稅率，車船使用稅的計稅依據。

教學內容

一、城鎮土地使用稅

（一）納稅義務人

擁有土地使用權的單位和個人，土地使用權共有、未確定或權屬糾紛未解決等特殊情況下納稅義務人的確定。

（二）征稅范圍

城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家和集體所有的土地。

（三）征稅依據

實際占用的土地面積具體確定的辦法。

（三）應納稅額的計算

實際占用應稅土地面積×適用稅額

（四）稅收優惠

免繳土地使用稅的土地，由省、自治區、直轄市地方稅務局確定減免的土地。

（五）稅收征收管理

納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點和征收機構、納稅申報。

二、房產稅

（一）納稅義務人及征稅對象

（二）征稅范圍

城市、縣城、建制鎮和工礦區

（三）計稅依據和稅率

從價計征的計稅依據與稅率，從租計征的計稅依據與稅率

（四）應納稅額的計算

房產余值的確定，年租金收入的確定。

（五）稅收優惠

（六）稅收征收管理

納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點和征收機構、納稅申報。

三、車船使用稅

（一）車船使用稅的征稅對象

機動車，非機動車，機動船，非機動船。

（二）車船使用稅的納稅義務人

（三）應納稅額的計算

稅率，計稅依據，對車輛稅額和船舶稅額的幾個具體規定。

（四）車船使用稅的稅收優惠

（五）稅收征收管理

納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點和征收機構、納稅申報。

四、印花稅

（一）印花稅的納稅人

立合同人，立據人，立帳簿人，權利許可證照的領受人。

（二）印花稅的征稅對象

十種合同，產權轉移書據，營業帳簿，權利許可證照。

（三）應納稅額的計算

印花稅的稅率，計稅依據的一般規定，計稅依據的特殊規定。

（四）稅收優惠

（五）稅收征收管理

納稅環節和納稅地點，印花稅的繳納方法，印花稅票，印花稅的違章處理。

五、契稅

（一）契稅的征稅對象

國有土地使用權出讓，土地使用權的轉讓，房屋買賣，房屋贈與，房屋交換，承受國有土地使用權應支付的土地出讓金。

（二）契稅的納稅人

境內轉移土地房屋權屬，承受的單位和個人。

（三）應納稅額的計算

契稅的稅率，契稅的計稅依據，（四）稅收優惠

契稅優惠的一般規定，特殊規定。

（五）稅收征收管理

納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點和征收機構、納稅申報。

第十三章 稅收征收管理法（2學時）

教學目的：通過本章學習，要求了解《稅收征管法》的基本內容，掌握關于稅務登記、發票管理以及納稅申報的有關規定，掌握稅款征收的具體方式和稅款征收制度，特別是熟練掌握稅收保全和稅收強制執行措施的具體性是和適用條件。了解有關法律責任的內容。教學重點：稅務管理，稅款征收方式，稅務檢查。

教學難點：稅收抱拳于強制執行措施的形式及適用條件，偷稅等妨礙

教學內容

第一節 稅收征收管理法概述

一、稅收征收管理法的立法目的

二、稅收征收管理法的適用范圍

三、稅收征收管理法的遵守主體

四、稅收征收管理權利和義務的設定

稅務機關和稅務人員的權利和義務，納稅人、扣繳義務人的權利與義務，地方各級人民政府、有關部門和單位的權利與義務。

第二節 稅務管理

一、稅務登記管理

開業稅務登記，變更、注銷稅務登記，停業、復業登記，外出經營報驗登記，稅務登記證的作用和管理。

二、帳簿、憑證管理

帳簿、憑證、發票的管理以及稅控管理。

三、納稅申報管理

納稅申報的對象、內容、期限、要求、方式，延期申報的管理

第三節 稅款征收

一、稅款征收的原則

二、稅款征收的方式

查賬征收，查定征收，查驗征收，定期定額征收，委托代征稅款，郵寄納稅。

三、稅款征收制度

代扣代繳、代收代繳稅款制度，延期繳納稅款制度，稅收滯納金征收制度，減免稅收制度，稅額核定和稅收調整制度，稅收保全措施，稅收強制執行措施，欠稅清繳制度，稅款的退還和追征制度，稅款入庫制度。

第四節 稅務檢查

一、稅務檢查的形式和方法

二、稅務檢查的職責

第五節 法律責任

一、違反稅務管理基本規定行為的處罰

二、扣繳義務人違反帳簿、憑證管理的處罰

三、納稅人、扣繳義務人未按規定進行納稅申報的法律責任

四、對偷稅的認定及其法律責任

五、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任

六、逃避追繳欠稅的法律責任

七、騙取出口退稅的法律責任

八、抗稅的法律責任

九、在規定期限內不繳或少繳稅款的法律責任

十、扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任

十一、不配合稅務機關依法檢查的法律責任

十二、非法印制發票的法律責任

十三、有稅收違法行為而拒不接受稅務機關處理的法律責任

十四、銀行及其他金融機構拒絕配合稅務機關依法執行職務的法律責任

十五、擅自改變稅收征收管理范圍的法律責任

十六、不移送的法律責任

十七、稅務人員不依法行政的法律責任

十八、瀆職行為

十九、不按規定征收稅款的法律責任

二十、違反稅務代理的法律責任 第六節 納稅評估管理辦法

一、納稅保證

納稅保證人，納稅擔保范圍，納稅保證責任，納稅擔保書的填列內容，納稅擔保時限。

二、納稅抵押

可以抵押的財產，不得抵押的財產，抵押辦理程序。

三、納稅質押

動產質押，權利質押，質押的處理

四、法律責任

本課程參考文獻：

1、李金龍主編，《稅收案例評析》，山東大學出版社，2000年9月；

2、樊虹國、滿莉編著，《新避稅與反避稅實務》，中國審計出版社，2003年6月；

3、高金平著，《納稅疑難案例精編》，中國財政經濟出版社，2003年9月；

4、王曙光主編，《稅法》，東北財經大學出版社，2006年1月；

5、傅廣軍主編，《新會計制度下的稅務案例》，中國物價出版社，2004年1月；

6、吳堅真主編，《稅法與稅務會計》，廣東高等教育出版社，2005年3月；

7、蘇春林主編，《稅法及納稅操作》，中國人民大學出版社，2004年8月。

執筆人：易茜

2006年10月25日

第四篇：經濟法與稅法教案

第一講 經濟法概述

教學目的：理解并掌握經濟法的概念

一、經濟法的概念

經濟法是對社會主義商品經濟關系進行整體、系統、全面、綜合調整的一個法律部門。

（一）經濟法是經濟法律規范的總稱

（二）經濟法是調整經濟關系的法律規范的總稱

（三）經濟法調整的是一定范圍的經濟關系

二、經濟法調整的對象

經濟法的調整對象是指國家機關、企事業單位以及各類經濟實體在組織領導、經營管理和協調發展經濟活動過程中所發生的經濟關系。

（一）國家經濟管理關系

經濟管理關系即縱向經濟關系。包括國家（國家機關及其授權組織）對企業、事業單位等社會組織的宏觀經濟管理關系以及企業等社會組織自身的微觀經濟管理關系，比如稅收、金融、物價調節、土地規劃等等。

（二）經營協調關系

經營協調關系，即專指經濟法所調整的那部分橫向經濟關系。這一概念與經濟協作關系概念不同，它包含著經營過程中必然發生的經濟競爭關系。大體上說，經濟法主要調整由國家計劃制約的、由國家直接管理的，或涉及全局利益的。以及其他一些重要的關系國計民生的經營協調關系。橫向經濟關系包括經濟聯合關系（如企業間的合并、兼并），經濟協作關系（聯營中的合同型聯營）和經濟競爭關系。

（三）組織內部經濟關系

組織內部經濟關系，是指在企業等組織內部各組織之間所發生的一些重要的縱向經濟關系和橫向經濟關系。主要指有關內部領導體制、經濟責任制、內部承包、內部經濟合同、經濟核算制等方面發生的關系。

（四）涉外經濟關系

涉外經濟關系，是指具有涉外因素的經濟管理關系和經營協調關系，比如外商投資企業法律制度。

（五）其他應由經濟法調整的經濟關系

三、經濟法的本質

經濟法的本質有兩層含義，一是指一般意義上的階級性；二是指它不同于其他法律部門的法律屬性。中國經濟法作為社會主義法律體系的組成部分，在總體上也體現著我國工人階級和廣大人民的意志和利益，有其不同于剝削階級法律的應有的階級性。我們所述的經濟法的法律屬性，是經濟法不同于其他法律部門的本質和功能。

（一）經濟法是綜合、系統調整法：首先，經濟法在調整對象上包括了國民經濟的各個領域、環節和部門。其次，在調整方法上綜合運用行政的、民事的乃至刑事的調整方法。

（二）經濟法是平衡協調法 ：經濟法的立法和執法從整個國民經濟協調發展的社會整體利益出發，調整具體經濟關系，促進實現社會整體目標與個體利益目標的統一。

（三）經濟法是經濟集中與經濟民主對立統一的法 ：經濟法是保護個體利益和社會全體利益相結合的法律。

（四）經濟法是“社會責任本位”法：傳統的行政法的主旨思想是“行政權力本位”。傳統民法是以個體為本位，以權利為主導，即以“個體權利本位”作為自己的主旨思想。經濟法是“社會責任本位”法，是以社會責任為最高準則的。無論國家還是企業，都要首先對社會負責。在對社會盡責的基礎上享受權利、獲得利益。社會責任本位絕不是什么“企業義務本位”。因為它要求國家和企業都要對社會負責。“社會責任本位”思想符合社會主義的本質，符合社會發展的方向。

四、經濟法的形式（經濟法的淵源）

（一）憲法

（二）法律

（三）行政法規

（四）地方性法規

（五）部門規章

（六）司法解釋

（七）國際條約或協定（限于我國參加制定或認可的）

五、經濟法的體系

經濟法的體系大致分為三大部分：經濟組織法、市場運行法、經濟保護法和經濟監督、調控法。

第二講

經濟法律關系

教學目的：理解并掌握經濟法律關系 一、概述

經濟法律關系是經濟關系經過相關的經濟法律、法規調整后所形成的權利義務關系。

二、經濟法律關系構成要素

經濟法律關系須由此三個要素構成。一個經濟法律關系必須首先有參加者（主體）；參加者根據經濟法律、法規，確定彼此享受哪些權利，承擔哪些義務，此即經濟法律關系的內容；參加者通過設定權利義務所要獲得的財物，所要實現的行為，即為經濟法律關系的客體。經濟法律關系三要素是構成經濟關系最基本、最必需的要素。

（一）經濟法律關系的主體

1、經濟法律關系主體的概念

經濟法律關系的主體亦稱經濟法的主體，是指在經濟管理和協調過程中依法獨立享受經濟權利和承擔經濟義務的當事人。享有經濟權利的當事人稱為權利主體，承擔經濟義務的當事人稱為義務主體。

2、經濟法律關系的主體資格

經濟法主體必須具備一定的主體資格。主體資格是指當事人參加經濟法律關系、享受經濟權利和承擔經濟義務的資格或能力。只有具有經濟法主體資格的當事人，才能參與經濟法律關系，享受經濟權利和承擔經濟義務。

3、經濟法律關系主體的范圍

（1）、經濟管理主體：主要是指國家經濟管理機關。

（2）、經濟活動主體：這類主體主要有，各類企業、事業單位、社會團體、農村承包經營戶、個體工商戶和公民個人。

（二）經濟法律關系的內容

經濟法律關系的內容是指經濟法律關系的主體享有的經濟權利和承擔的經濟義務。是經濟法律關系的核心。

1、權利

（1）經濟法律關系的主體在法定范圍內依照自己的利益需要，根據自己的意志實施一定的經濟行為。

（2）經濟法律關系的主體有權依法要求負有義務的人作出或不作出一定的行為，以實現自己的利益。

（3）經濟法律關系的主體在其合法權利受到侵害或不能實現時，有權依法請求國家有關機關給予強制力保護。

2、義務

（1）義務主體必須作出或者不作出一定行為。

（2）義務主體實施的義務行為是在法定的范圍內進行的。

（3）義務主體不依法履行義務，就應承擔相應的法律責任，受到法律的制裁。

（三）、經濟法律關系的客體

經濟法律關系的客體是指經濟法律關系的主體享有經濟權利和承擔經濟義務所共同指向的對象。

三、經濟法律關系的種類和特征

（一）按經濟法律關系的經濟內容分

（二）按經濟法律關系的法律性質分

（三）按經濟法律關系的結構形態分

四、經濟法律關系的特征

（一）經濟法律關系是組織管理要素與財產要素相統一的法律關系。

（二）經濟法律關系是國家意志與企業等組織的意志直接協調結合的法律關系。

第三講

合同法

教學目的：了解合同及合同立法概況，理解并掌握合同從訂立到履行直至終止全過程的基本制度，明確合同法的重要作用。

一、合同概念

（一）合同的概念及特征

合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止的民事權利義務關系的協議。婚姻、收養、監護等有身份關系的協議，使用其他法律的規定。

（二）合同的分類：

1、單務合同與雙務合同。

2、諾成合同與實踐合同。

3、有名合同與無名合同。

4、主合同與從合同。

二、合同法概述

（一）合同法立法概況

1999年3月15日第九屆全國人民代表大會第二次會議通過了《中華人民共和國合同法》，該法自1999年10月1日起施行

（二）合同法的原則：1平等原則、2自愿原則、3公平原則、4誠實守信原則

三、合同的訂立

當事人訂立合同，采取要約、承諾方式。一般情況下，承諾生效時合同即為成立。

四、合同的內容與形式

（一）合同的內容

1、合同一般應具備的條款:合同內容即為合同條款，是合同權利義務的具體規定

2、格式條款

格式條款是當事人為了重復使用而預先擬定，并在訂立合同時為與對方協商的條款。

（二）合同的形式：書面形式；口頭形式；其他形式

五、合同成立的時間和地點

（一）合同成立的時間： 口頭形式 書面形式

（二）合同成立的地點 合同承諾生效的地點為合同成立地點

六、締約過失責任

締約過失責任，即指締約人因故意或過失違反先和他義務而給對方造成損害，應該依法承擔賠償責任

七、合同效力概述

合同效力又稱合同的法律效力，是指法律賦予依法成立的合同具有拘束當事人各方乃至第三人的強制力

八、合同履行概述

（一）、合同履行概念：是指合同當事人按照合同約定活法規定，全面適當的完成各種承擔的合同義務，使債權人的權利得以實現的過程。

（二）合同履行的原則

1、適當履行原則

2、協作履行原則

九、合同履行的基礎規則

十、雙務合同履行中的抗辯權

十一、合同的保全

十二、合同的變更、轉讓及終止

第四講

金融法

教學目的：了解金融方面的立法概況及的基本內容

一、銀行業監督管理概述

銀行業監督管理的主體：

1、國務院銀行業監督管理機構及其派出機構；

2、地方政府、各級有關部門

銀行業監督管理的對象：對全國銀行業金融機構及其業務活動（含在境外的業務活動）進行監督管理。

監管的原則：依法、公開、公正和效率的原則；獨立監管原則；國內外協同監管的原則；審慎監管的原則。

二、銀行業監督管理機構對銀行業金融機構市場準入的監督管理

對銀行業金融機構設立、變更、終止的批準；對銀行業金融機構股東的審查；對銀行業金融機構高級管理層任職資格的審查。

三、對銀行業金融機構的經常性監督管理：非現場的監督管理；現場檢查；建立銀行業突發事件處理機制。

四、銀行業監督管理機構監督管理的措施

要求報送及責令披露有關信息；基于審慎監管的措施：現場檢查；責令限期改正；監管談話；接管或重組；撤銷；對相關人員采取的措施。

五、中央銀行概述

（一）性質：中國人民銀行是我國的中央銀行，充當著政府的銀行、發行的銀行、銀行的銀行三種角色。其全部資本有國家出資，屬于國家所有

（二）職責范圍 兩個部分，一是依法從事金融業務活動，二是履行一定的監督管理職責

（三）組織機構：中國人民銀行總行；中國人民銀行反而分支機構；貨幣政策委員會。

六、中國人民銀行的金融業務

（一）主要業務內容：貨幣政策；經營國庫；代理經營政府債券業務；銀行間清算業務；人民幣管理：印制、發行管理、流通管理、殘幣管理。

（二）中國人民銀行的業務限制

七、中國人民銀行的財務會計：財務預算制度；財務會計報表的編制。

中國人民銀行的金融監督管理：直接的檢查監督；建議國務院銀行業監督管理機構檢查監督；信息監督管理。

八、法律責任：違反中國人民銀行法的行為；違反中國人民銀行法的法律責任。

第五講

稅法的基礎理論

教學目的：稅法及其調整對象，稅收及其特征。

一、稅收

1稅收：是國家為滿足社會公共需要憑借其政治權利，依法參與社會財產分配的一種形式。2稅收三大特征：A無償性B強制性C固定性

3稅法：是指國家制定的調整國家與納稅人以 及其他稅務當事人之間權利義務關系的法律規范的總稱。

4稅法體系：是指構成稅法全部內容的各種規范的有機體。

5稅法調整對象：是指參與稅務活動的個主體之間所形成的社會關系。

二、稅收法律

1稅收法律關系：是指通過稅法確認和調整的國家與納稅人及有關當事人的權利義務關系。2稅收法律關系的特征：

（1）稅收法律關系主體一方始終是代表國家行使征稅權的征稅機關。（2）稅收法律關系中的主體從形式上看其權利、義務是不對等的。（3）稅收法律關系在涉及財產所有權方面具有無償性。

（4）稅收法律關系的產生不取決與稅收法律關系主體的主觀意志。3稅收法律關系的構成：

（1）稅收法律關系的主體：指參加稅收法律關系并享有權利和承擔義務的當事人。（2）稅收法律關系的內容：指稅收法律關系征納主體雙方依法享有的權利和應承擔的義務。（3）稅收法律關系的客體：是指稅收法律關系主體雙方的權利義務共同指向的對象。

三、稅法構成要素：

（1）稅法主體：是指稅法規定的依法享有權利和承擔義務的當事人，包括征稅和納稅主體。

（2）征稅對象：是指稅法規定對什么征稅。

（3）稅目：是征稅客體的具體化。

（4）計稅依據：是計算應納稅額的基數。

（5）稅率：是應納稅額與計稅依據之間的比例。包括A定額稅率B比例稅率C累進稅率。

（6）納稅環節：是征稅對象的征稅點在社會再生產和流通過程中的分布。

（7）納稅與申報期限

（8）納稅地點

（9）減稅免稅：包括A法定減免B特案減免C臨時減免

（10）違法處理

四、稅法分類：

A按功能與作用劃分：實體稅法，程序稅法

B按征稅對象劃分：流轉水產法，所得稅法，財產稅法，行為稅法，資源稅法。C按是否轉嫁劃分：間接稅法，直接稅法。D按適用主體劃分：涉內稅法，涉外稅法。

起征點：是指稅法規定的征稅對象達到征稅數額時開始征稅的臨界點。免征額：是指稅法規定的征稅對象中免予征稅

第六講

稅罰的基本原則以及我國稅法的沿革

教學目的：稅法的基本原則，稅收的基本原則。我國現行稅法制度的內容。

一、原則和具體原則

1稅收的原則：是指一個國家在一定的政治、經濟條件下稅收活動應遵循的準則，它包括稅收的基本

2稅收的基本原則：是指一個國家在一定的政治、經濟條件下稅收活動應遵循的基本原則。

（1）稅收公平原則

（2）稅收效率原則

3稅收的具體原則：是指在某一經濟時期或某一經濟時期內的部分稅種適用的準則。

（1）財政原則

（2）宏觀調控原則

二、1稅法的原則：是指一個國家在一定的政治、經濟條件下指導稅法活動的準則。

（1）稅收法定原則

（2）稅法公平原則

（3）稅法效益原則

2稅法的具體原則：是指在某些稅法活動中所涉及的稅法原則。它包括A實質征稅原則B簡化手續原則

三、1我國原稅法制度存在的弊端：

（1）稅法制度不統一

（2）政府與國營企業之間的分配關系不規范

（3）原稅法制度已不能適應生產要素全面進入市場的要求

2我國現行稅法制度的主要內容：

（1）流轉稅法制度的改革

（2）企業所得稅法制度的改革

（3）個人所得稅法制度改革

（4）其他稅法制度的改革

（5）稅收征收管理制度的改革

第七講

稅款征收管理法

教學目的：稅款征收管理制度，應納稅額的核定與調整制度，稅款征收方式制度，稅款征收措施制度。

一、1稅款征收：是稅務機關按照稅法規定將納稅人應納稅款收繳入庫，是稅收管理工作中的中心環節，是稅收征管工作的歸宿。

2稅款征收方法：

（1）按照計算方法分類A查帳

B查定

C查驗

D定期定額征收

（2）按照繳庫渠道分類

A納稅人直接向國庫經收處繳納 B稅務機關自收稅款并辦理入庫手續 C代扣代繳代收代繳稅款 D委托代征稅款 E郵寄申報納稅 F其他方式

（3）按照征收手段分類A納稅人自核自繳和自報核繳B稅務機關強制征收

2稅款征收措施制度：

（1）加受滯納金制度

滯納金：是指有繳納稅款義務的納稅人不按時繳納稅款時，主管稅務機關從滯納之日起，按日按比例加收的金額。

（2）稅收保全措施

稅收保全：是稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀因素，造成的應征稅款不能得到有效保證或難以保證的情況，為確保稅款征收而采取的措施。

（3）稅收強制執行措施

（4）欠稅清繳制度

欠稅：是納稅人未按照規定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的行為。

（5）稅款延期繳納制度

（6）稅款的退補和追征制度

（7）減稅、免稅管理制度

二、1稅款征收檢查制度：是規定稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的情況進行監督檢查充分發揮稅收職能的法律制度。

它包括：（1）稅務檢查原則制度

（2）稅務檢查內容制度

（3）稅務檢查程序制度

（4）稅務檢查權利、義務制度

第八講

流轉稅法

教學目的：流轉稅的特點，構成，我國增值稅制度的特點與內容；我國消費稅制度的內容。

一、1流轉稅：是以商品流轉額、非商品流轉額為征稅依據，選擇流轉過程中的某一環節征收的一類稅。

2流轉稅的特點： 3流轉稅的種類：

二、1增值稅：是以商品生產和流通中各個環節的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉稅。

2增值稅的特點： 3增值稅的類型；

4增值稅的稅額計算（重點講授）5我國增值稅制度的特點： 6增值稅的納稅人:(1)一般納稅人是指年應稅銷售額超過規定的小規模納稅人標準，會計核算健全的企業和企業性單位。

（2）小規模納稅人的年銷售額標準為：

A從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的；

B從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。7增值稅的征稅范圍：

（1）銷售貨物

（2）進口貨物

（3）提供加工勞務、修理修配勞務 8增值稅的稅率：

（1）基本稅率——17%（2）低稅率——13%（糧、油、水、氣、煤；農藥、農膜；圖書、雜志、報紙。）

（3）零稅率——出口貨物 9 增值稅專用發票的管理 ：

（1）增值稅專用發票的印制管理

（2）增值稅專用發票的領購、使用管理

（3）增值稅專用發票開具管理

（4）發生退貨或銷售折讓時，已開具專用發票的處理

（5）增值稅專用發票的保管

（6）對代開、虛開專用發票行為的處理

三、1消費稅：是以特定消費品的流轉額為征稅對象的一種流轉稅。2消費稅的特點：

（1）消費稅征收范圍具有選擇性

（2）消費稅稅率具有差別性

（3）消費稅的征收環節具有單一性

（4）消費稅的征收方法具有靈活性

（5）消費稅稅負具有轉嫁性 3消費稅的作用：

第五篇：稅務會計與籌劃習題

稅務會計與稅收籌劃練習題

第一章 練習題

一、單選題

1.稅務會計區別于其他專業會計的主要標志是（）

A.法律性 B.專業性 C.融合性 D.籌劃性

2.各個稅種都明確規定納稅義務發生時間的確認原則、納稅期限、繳庫期等，是基于（）的基本前提。

A.納稅期 B.持續經營 C.貨幣時間價值 D.納稅 3.一種稅區別于另一種稅的最主要標志是（）

A.稅率 B.課稅對象 C.計稅依據 D.稅目 4.稅收籌劃是現代企業哪項權利的體現（）

A.生存權 B.發展權 C.自主權 D.自保權

二、多選題

1.稅務會計的原則有（）

A.權責發生制與收付實現制結合的原則 B.配比原則

C.劃分營業收益和資本收益原則 D.稅款支付能力原則 2.稅率的基本形式有（）

A.浮動稅率 B.比例稅率 C.累進稅率 D.定額稅率 3.我國現行稅制的納稅期限形式有（）

A.按期納稅 B.按次納稅

C.按月納稅 D.按年計征，分期預繳 4.稅收籌劃基本方法包括（）

A.恰當選擇稅收籌劃的切入點 B.充分利用稅收優惠政策 C.高納稅義務轉化為低納稅義務 D.稅收遞延 5.稅務會計的基本前提有（）

A.納稅主體 B.持續經營 C.貨幣時間價值 D.納稅

三、判斷題

1.納稅主體和會計主體是一致的。（）

2.我國稅制是以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結構。（）3.避稅是一種違法行為。（）4.稅負轉嫁適用于所得稅。（）

四、案例分析題

納稅人李某拖欠稅款8 000元，滯納金600元，當地國稅分局責令其限期繳納，但李某逾期仍未繳納。經縣國稅局局長批準，國稅分局開具扣押清單，扣押了李某價值相當于市場零售價9 000元的煙酒等商品。

隨后，國稅分局將扣押的煙酒委托當地煙酒公司代為出售。一周后，扣押的煙酒全部售出，因市場價格變動，共得貨款8 800元。國稅分局當即將8800元的貨款用于抵押李某應納稅款和滯納金，并代扣銷售費100元，將剩余的700元退還給李某。

李某認為，國稅分局違反了《稅收征管法》的規定，超價值扣押并變賣商品，遂申請稅務行政復議。

請分析國稅分局的做法是否合理？

第二章 練習題

一、單選題

1.以下不屬于我國現行增值稅稅率的是（）A.17% B.13% C.11% D.零稅率 2.下面使用13%稅率的項目有（）

A.銷售農機整機 B.銷售農機零件

C.加工農機的加工費收入 D.加工農機零件的加工費收入 3.某黃酒廠銷售黃酒的含稅銷售額為117萬元，發出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當期增值稅銷項稅額是（）

A.17萬元 B.17.85萬元 C.117.99萬元 D.19.89萬元

4.2009年5月，A公司銷售自己使用過的小汽車，小汽車的購進時間2000年，原值100萬元，新售價20萬元，其增值稅的計算是（）

A.按3%的征收率計算 B.按4%的征收率計算 C.按4%的征收率計算后再減半征收 D.免征增值稅

二、多選題

1.以下屬于我國現行增值稅征收率的是（）

A.3% B.4% C.5% D.6% 2.按照《增值稅暫行條例》的規定，銷售（）應當征收增值稅。A.大型機器設備 B.電力 C.熱力 D.房屋

3.下列各項中，企業購進貨物的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣的有（）A.用于生產免稅產品 B.用于裝修辦公樓的會議室 C.轉售給其他企業 D.用于對外投資

4.小規模納稅人進口貨物，海關進口環節代征增值稅可能使用（）A.3%的征收率 B.4%的征收率 C.17%的稅率 D.13%的稅率 5.增值稅混合銷售行為指一項行為同時涉及（）

A.增值稅勞務 B.營業稅勞務 C.銷售貨物 D.銷售不動產

6.取得普通發票（或收購憑證）后，下列情況中可以抵扣進項稅額的是（）A.從小規模納稅人購進農產品 B.從廢舊物資經營單位購進廢舊物資 C.對外支付運費 D.從農業生產者購進農產品 7.下列不能免征增值稅的有（）

A.納稅人銷售增值稅轉型后購入的設備 B.利用廢舊物資加工生產的產品 C.納稅人銷售增值稅轉型前購入的設備 D.廢舊物資回收經營單位銷售貨物

三、判斷題

1.其他條件相同時，流轉環節越多，增值稅稅負就越重。（）

2.賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。（）3.現在我國在全國范圍內實行的增值稅類型為生產性增值稅。（）4.已經抵扣了進項稅額的購進貨物，如果投資給其他單位，可以將進項稅額在投資發生當期轉出。（）

5.只要小規模工商企業能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不小于規定標準的，也可以認定為增值稅一般納稅人。（）

四、計算題

1.某煤礦企業（增值稅一般納稅人）2009年5月發生下列經濟業務：(1)采用托收承付方式銷售原煤480噸，每噸不含稅售價為150元，貨物已發出，托收手續已辦妥，貨款尚未收到；

(2)銷售洗煤60噸，每噸不含稅售價為300元，款項已收到；把自產同種洗煤50噸用于職工宿舍取暖；

(3)銷售開采原煤過程中產生的天然氣45000立方米，取得不含稅銷售額69000元，并收取優質費1130元；

(4)采用分期收款方式向某供熱公司銷售優質原煤2400噸，每噸不含稅單價150元，價款360000元，購銷合同規定，本月收取三分之一的價款，實際取得不含稅價款100000元；

(5)支付水費并取得增值稅專用發票，注明的增值稅額為15200元，其中的25％用于職工浴池；

(6)購進煤炭開采機械2臺，專用發票上注明的增值稅稅額為13600元，運費發票上注明的運輸費用為800元；(7)把精選煤14噸贈送給關系單位，該煤礦沒有同種選煤的銷售價格，但已知每噸成本為450元，成本利潤率為10％；

(8)從小規模納稅人企業購進勞保用品，普通發票注明的價款為7200元；

(9)從某一般納稅人購進生產用材料，取得增值稅專用發票上注明的稅額為6870元。計算：（1）當期銷項稅額；

（2）當期準予抵扣的進項稅額；（3）本月應納增值稅。2.某企業自產產品內銷和外銷，出口貨物退稅率13%，2009年2月賬面期初留抵稅額2萬元。當月發生下列業務：

（1）辦理進料加工手冊，進口免稅料件，到岸價格折合人民幣20萬元，海關采用保稅政策，未征進口環節關稅和增值稅；

（2）國內采購原材料一批，認證稅控發票注明價款100萬元，增值稅17萬元；（3）購入鍋爐一臺，認證稅控發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；（4）進口模溫機一臺，海關完稅憑證注明關稅完稅價格折合人民幣5萬元，進口關稅0.35萬元，進口增值稅0.91萬元；

（5）經海關批準變更進料加工手冊，將本月免稅進口料件中的1/4內銷，取得含稅銷售額7萬元，海關對其內銷行為補征關稅0.15萬元，補征增值稅0.88萬元；

（6）該企業內銷產品不含稅銷售額60萬元；（7）該企業出口產品離岸價格折人民幣40萬元。要求：計算該企業當期免抵退稅稅款。

3.某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：（1）將商品以7折銷售；

（2）凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）；（3）凡是購物滿100元者，將獲返還現金30元。（以上價格均為含稅價格）

假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方案哪種最優？（不考慮城市維護建設稅及教育費附加）

五、分錄題

1.華立公司為增值稅一般納稅人，位于非增值稅擴抵試點地區，銷售商品適用增值稅稅率17%，商品售價除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉成本。2009年3月該公司業務情況如下：

（1）3月1日，銷售商品一批，增值稅專用發票注明售價200萬元，增值稅34萬元。提貨單和專用發票已交付購買方B，購買方B已承諾付款。現金折扣條件2/10，1/20，n/30，該批商品的實際成本160萬元。3月19日收到買方扣除現金折扣后的款項，存入銀行。

（2）3月2日，收到購買方B的來函，要求對2009年1月10日所購商品在價格上給予10%的折讓(該批商品售出時確認收入500萬元，未收款)。經核查，該批商品確實存在質量問題，同意折讓。當日收到B公司交來的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并開具紅字增值稅專用發票。

（3）3月3日，與C公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格100萬元。合同約定，C公司于3月3日支付預付款30萬元，華立公司必須于3月3日全額開具增值稅專用發票給C公司。華立公司開具了專用發票，并將預收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。

（4）3月6日，華立公司銷售給E公司舊設備一臺，取得收入10.4萬元。該設備于2006年1月1日購進，原值50萬元，已提折舊18萬元。

（5）3月15日，從F公司購進不需要安裝的生產用設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。該設備除用于生產經營外，有時也會用于本企業醫務室。運輸公司開具的運輸發票注明運費10萬元，裝卸費2萬元。（6）3月28日，與G公司簽訂購銷合同。該合同規定，商品總價款60萬元（不含稅價），由華立公司代墊運費3萬元，運輸公司發票開具給G公司，并由華立公司轉交給G公司。貨物當日發出，運費通過銀行付訖。該批商品成本45萬元。（7）其他資料：當期起初增值稅留抵稅額30萬元。要求：（1）根據上述資料，編制華立公司3月份的會計分錄；（2）計算華立公司3月份應繳納的增值稅。

2.某商品批發企業委托A商店（一般納稅人）代銷B商品400件，合同規定含稅代銷價為234元/件，手續費按不含稅銷售額的5%支付，該商品進價150元/件。請按照下列要求作會計分錄。

（1）撥付委托代銷商品

（2）收到A商店報來的代銷清單

（3）收到A商店匯來的款項和手續費普通發票

（4）結轉委托代銷商品成本

3.某工業企業6月份將產成品一批對外投資，其賬面價值180000元，公允價值200 000元，增值稅額34 000元，不涉及補價，未發生相關費用。要求：（1）作出該業務的會計分錄

（2）如果涉及補價，假定該企業尚需支付補價16 000元，作出相關會計分錄（3）假定該項投資收取補價1萬元，作出會計分錄。六．籌劃題

1.某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品。現有A、B、C三個企業提供材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅稅率為3%的專用發票； C為個體工商戶，只能出具普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元，103元，100元。

要求：決策該企業應當與A、B、C三家企業中的哪家企業簽訂購銷合同？

2.A企業（一般納稅人）接受B企業（小規模納稅人）的委托，為B企業加工鑄鋼件500個A企業既可以采取經銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經銷加工，B企業收回每個鑄鋼件的價格為210元（不含稅），有關費用由A企業負擔，加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B企業是增值稅小規模納稅人，因此，只能提供由稅務所按3%代開的專用發票。如果采取來料加工方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41 000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。作為A企業應當如何進行稅務籌劃，選擇較為合理的加工方式？并分析B企業是否能接受A企業的加工方式？

第三章 練習題

一、單選題

1.下列項目中，應征消費稅的是（）

A.啤酒屋銷售的自制扎啤 B.土雜商店出售的煙火鞭炮 C.黃河牌卡車 D.銷售使用過的小轎車 2.下列商品售價中，與計算消費稅的價格直接相關的是（）

A.卡車出廠價 B.化妝品廠的戲劇卸妝油出廠價 C.鉆石飾品出廠價 D.高爾夫球袋的出廠價

3.某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設非獨立核算的門市部，2008年8月該廠將生產的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10%，該項業務應繳納的消費稅額為（）

A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元 4.某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發票收取價款32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應納的消費稅是（）A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 5.下列應視為銷售繳納消費稅的情況有（）A.將外購已稅產品繼續加工成應稅消費品

B.將委托加工收回的應稅消費品繼續加工成應稅消費品 C.自制應稅消費品繼續加工成應稅消費品 D.自制應稅消費品用于向外單位投資

二、多選題

1.采用定額稅率從量定額征收消費稅的項目有（）A.黃酒 B.葡萄酒 C.柴油 D.煙絲 2.下列不同用途的應稅消費品應納消費稅的有（）

A.用自產應稅消費品用于投資 B.用自產應稅消費品用于集體福利的 C.用委托加工收回的應稅消費品(受托方已代收代繳消費稅)連續生產應稅消費品后銷售的

D.用委托加工收回的應稅消費品（受托方已代收代繳消費稅）直接銷售的 3.下列環節中，不屬于消費稅納稅環節的有（）

A.貨物的批發環節 B.不動產的轉讓環節 C.產品的連續生產環節 D.商品的零售環節 4.啤酒屋自制銷售的啤酒，應征收（）

A.消費稅 B.營業稅 C.只征收營業稅不征消費稅 D.城建稅 5.某啤酒廠銷售啤酒不含增值稅價格為2850元/噸，同時規定每噸另收取優質服務費100元、手續費40元，單獨核算包裝物押金50元（押金期限3個月），則該企業的增值稅和消費稅計算是（）

A.每噸增值稅計稅銷售額3012.39元 B.每噸增值稅計稅銷售額2969.66元 C.每噸消費稅稅額250元 D.每噸消費稅稅額220元

三、判斷題

1.對銷售果子酒收取的押金，不論到期與否，均應并入銷售額計征增值稅。（）2.委托加工應稅消費品的組價公式中，加工費包括加工費和輔料費等向委托方收取的全部費用，但不含增值稅稅金。（）3.鞭炮廠銷售鞭炮應征收消費稅不征增值稅。（）

4.化妝品在生產、批發、零售環節均要繳納增值稅和消費稅。（）

5.企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。（）

四、計算題

1.某轎車生產企業為增值稅一般納稅人，2009年2月份的生產經營情況如下：（1）進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，達到我國海關前的運雜費10萬元，保險費13萬元。

（2）進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元。支付到達我國海關前的運雜費6萬元，保險費2萬元，從海關運到企業所在地支付運費4萬元。

（3）從國內購進鋼材，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票注明金額300萬元，增值稅稅額51萬元，另支付購貨運費12萬元，裝卸費3萬元。

（4）從廢舊物資回收經營單位購進報廢汽車部件，取得專用發票，金額100萬元，稅額17萬元。另支付運雜費6萬元。（5）將A型小轎車100輛賒銷給境內某代理商，約定15日開具專用發票并付款，金額2000萬元，稅額340萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金11.7萬元支付給企業。（6）銷售A型小轎車10輛給本企業有突出貢獻的業務人員，以成本價核算取得的銷售金額80萬元。

其他相關資料：進口原材料和設備的關稅均為10%；銷售小轎車的消費稅稅率12%；相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證。要求：(1)進口原材料應納關稅和增值稅。(2)進口機器設備應納關稅和增值稅。

(3)本月銷項稅額、允許抵扣的進項稅額和應納增值稅。(4)本月應納消費稅。

2.某化妝品廠甲是增值稅一般納稅人，6月發生下列業務：

（1）外購化工材料A，稅控發票注明價款10000元，稅款1700元；（2）外購化工材料B, 稅控發票注明價款20000元，稅款3400元；（3）將AB材料驗收后交運輸公司運送到乙化妝品制造廠（一般納稅人），委托其加工成香水精，支付運輸公司運費300元，取得運費發票；

（4）乙公司為加工該產品從小規模納稅企業購入輔料，取得稅務代開的增值稅發票，價款5000元，稅款200元，乙公司收取甲化妝品廠加工費和代墊輔料費8000元（不含增值稅），開具增值稅專用發票；

（5）甲化妝品廠將香水精收回后將70%投入生產，進一步加工成香水，并分裝出廠取得含增值稅銷售額100000元，支付運費800元。

假定上述取得發票都符合稅法抵扣條件要求，請按順序計算：（1）甲公司提貨時應繳納的消費稅；（2）甲公司銷售香水應繳納的增值稅；（3）甲公司銷售香水應繳納的消費稅；（4）乙公司該業務應繳納的流轉稅。

五、分錄題

1.某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝物700元（不含稅金）。計算出售包裝物應繳的增值稅、消費稅，并作出會計分錄。

2.某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代扣代繳消費稅，請作出相應的會計處理。六．籌劃題

1.長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲產品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續加工成乙產成品，發生加工成本152萬元。該批產品售價1120萬元。甲半成品消費稅稅率為30%，乙產成品消費稅稅率40%.如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產成品，加工成本共計280萬元。要求：分析企業選擇哪種加工方式更有利？

2.（1）A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協議規定加工費50萬元；加工的白酒（50萬千克）運回A廠后繼續加工成瓶裝白酒，加工成本、分攤費用共計25萬元，該批白酒售出價格（不含稅）500萬元，出售數量為50萬千克。糧食白酒的消費稅稅率為20%（增值稅不計）。

（2）如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝白酒，糧食成本不變，支付加工費為75萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為500萬元。請比較以上兩種產品加工方式的稅負。

第四章 練習題

一、單選題

1.下列經營者中屬于營業稅納稅人的是（）

A.賣冰棍的個人 B.將不動產無償贈送給他人的行政單位

C.生產集郵商品的企業 D.發生貨物銷售并負責運輸所售貨物的生產單位 2.下列應在我國繳納營業稅的項目有（）

A.境外外國公司售給境內某合資企業一項制造專利權 B.境外外國公司為境內某企業提供修理勞務 C.境外運輸公司載運貨物入境

D.境內某公司銷售其位于境外的不動產

3.下列款項中，屬于營業稅營業額的是（）A.家電修理部進行空調上門維修收取的修理費用 B.黑白鐵門市部受托加工收取加工費用

C.非金融機構買賣有價證券以賣出價減去買入價后的余額 D.管道運輸取得的收入

4.某裝飾公司為李某提供裝飾服務，按合同規定，裝飾公司向李某收取人工費5000元、管理費500元、輔料費800元，李某自行購買裝飾材料9000元，該裝飾公司計算營業稅的營業額為（）

A.5000元 B.5500元 C.6300元 D.15300元 5.下列收入中免征營業稅的有（）A.植物園收取的門票收入

B.文化管開辦的少兒美術班收取的培訓費用 C．營利性醫療機構的醫療服務收入

D．農科院為農民舉辦的農作物病蟲害防治培訓班收取的培訓費 6.下列金融業務以利息收入全額為營業額計征營業稅的有（）A.金融機構直接向國外借入外匯資金，再貸給國內企業的業務 B.人民銀行委托金融機構對企業貸款的業務

C.銀行將資金借與其他銀行使用而取得收益的業務

D.人民銀行將資金借與其他銀行使用而取得收益的業務

二、多選題

1.下列經營活動中應征收營業稅的有（）

A.某木材廠包料為某單位裝飾展廳 B.某裝修公司包工包料為某單位裝修展廳 C.某工廠自建一建筑物銷售 D.某房地產開發公司自建一建筑物銷售 2.下列經營項目采用5%稅率征收營業稅的有（）

A.建筑工程承包收入 B．游藝廳游藝項目收入 C.銀行辦理支票業務收費 D.稅收咨詢收入 3.下列項目中免征營業稅的有（）

A.殘聯舉辦的餐飲店 B.殘疾人員本人提供的應稅勞務 C．養老院收取的老人入院費 D.養老院舉辦的對外餐飲業 4.下列不繳納“轉讓無形資產”項目營業稅的有（）A.國家收取土地出讓金的土地使用權出讓 B.土地租賃

C.國家從居民手中征地用于奧運場館建設 D.企業之間購買土地使用權 5.生產鋁合金門窗的甲企業既是增值稅一般納稅人，又有建筑安裝資質。其承包某小區鋁合金門窗工程，合同注明不含增值稅貨款300萬元以及安裝工程款200萬元，其將全部安裝工程轉包給乙施工隊，則（）

A.甲按300萬元銷售額計算增值稅銷項稅，200萬元安裝工程款繳納營業稅 B.甲按300萬元銷售額計算增值稅銷項稅 C.乙按200萬元安裝工程款自行繳納營業稅 D.甲按200萬元安裝工程款扣繳乙的營業稅

三、判斷題

1.在我國境內提供各種勞務的收入，均應繳納營業稅。（）

2.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于內部自用，免征營業稅。（）3.人民銀行屬中央銀行，是管理金融機構的機關，所以人民銀行對金融機構及企業的貸款或委托金融機構發放的貸款一律不征營業稅。（）

4.某企業轉讓一間自建庫房，由于售價沒有超過原值，所以不繳納營業稅。（）5.某企業銷售房屋連同土地使用權一并轉讓，則應區分不動產和土地使用權價款，分別按轉讓無形資產和銷售不動產項目繳納營業稅。（）

四、計算題

1.2008年4季度某銀行吸收存款支付利息180萬元，發放貸款收取利息280萬元，因客戶違約，收取違約金1.2萬元，逾期貸款加收利息4.8萬元，代發工資收取手續費1萬元，轉貼現收入10萬元，出納長款收入1萬元。計算銀行應繳納的營業稅。

2.A建筑公司多種經營，從事建筑業，兼營運輸業和貨物批發，某月發生如下業務：

（1）承包一項工程，總造價4000萬元，A公司將1000萬元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款500萬元，提前竣工獎100萬元。A公司又將其中材料差價款200萬元和提前竣工獎30萬元支付給B企業；

（2）自建同一規格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本共計3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（3）銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；（4）非獨立核算汽車隊取得運營收入200萬元，聯運收入300萬元，支付給其他單位承運費150萬元，銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元； 要求:計算該公司應繳納及應代扣代繳的營業稅。

五、分錄題

1.某房地產公司12月份商品房銷售收入1100000元，配套設施銷售收入260000元，代建工程結算收入200000元。上月應交營業稅稅款為48000元，納稅期限為10天。計算本月應交營業稅，并作會計分錄。

2．某工業企業本月將一臺新設備租賃給另一家企業，租期一年，年租金120000元；從租賃當月起，每3個月收取租金一次，當月按5%的營業稅稅率計算應納營業稅500元。作出相應的會計分錄。六．籌劃題

1.A公司注冊資本200萬元。受讓取得一塊土地使用權，支付價款(含稅費)共計700萬元。現欲以1200萬元出售給B公司。2008年企業所得稅稅率25%, 有以下幾種方案，請分析各種方案下企業的納稅情況及其經濟利益。

方案一：直接轉讓土地使用權。A公司直接將土地按1200萬元轉讓給B公司。

方案二：股權直接轉讓。A公司向B公司直接轉讓其股權，B成為A新股東，獲取土地使用權。

方案三：投資方式。首先A公司將土地作價1200萬元與B公司合資成立C公司；然后將在C公司的股權全部轉讓給B公司。

方案四：合作建房。A、B兩公司合作建房，A公司出地，B公司出錢，B獨立開發，項目5年完成，第5年B公司支付給A公司價款1514.97萬元（按1200萬元年利率6%計復利）。

2.北京某文化公司地處北京北海，該公司的土地是國家無償劃撥的，房產是1948年取得的，房產的評估價3000萬元。該公司按照國家開發與文物保護并重的統一要求，將附近居民居住的四合院統一規劃。該公司已與附近居民談妥購買附近四合院需支付居民拆遷補償費3萬/平方米（拆遷房屋面積1669.8平方米，補償款尚未支付），國家補償標準為0.7萬元/平方米。現因種種原因該公司不想開發該項目，欲轉讓房地產，與買方談好整個項目的成交價9000萬元，房地產占地面積2763.5平方米，土地出讓金每平方米1980元/平方米。請計算分析該文化公司涉及的稅收問題，進而提出幾種稅收籌劃方案，并分析各種籌劃方案下企業的經濟利益。

第五章 練習題

一、單選題

1.下列項目中，不作為城建稅計稅依據的是（）A.納稅人被認定為偷稅少繳的增值稅款 B.納稅人被認定為抗稅少繳的消費稅款 C.納稅人欠繳的營業稅

D.對欠繳增值稅加收的滯納金

2.設在縣城的A企業代扣代繳市區B企業的消費稅，對B企業城建稅的處理辦法是（）

A.由B企業在市區按7%交城建稅

B.由B企業將7%的城建稅交A企業代征 C.由B企業按7%的稅率自行選擇納稅地點 D.由A企業按5%的稅率代收B企業的城建稅

3.以下計入進口貨物關稅完稅價格的項目有（）A．貨物運抵境內輸入地點后的運輸費用 B.進口關稅 C．國內保險費

D.賣方間接從買方對該貨物的進口后使用所得中獲得的收益

4.按中國海關現行規定，進出口貨物完稅后，如發現少征或漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起（）內，向收發貨人或者他們的代理人補征。A．半年 B.一年 C.二年 D.三年

5.某油田12月開采原油10000噸，用于開采加熱的原油600噸，與原油同時開采天然氣50000立方米，均實現銷售。該油田適用資源稅單位稅額原油8元/噸，天然氣4元/立方米。其當月應納的資源稅為（）。

A.80000元 B.275200元 C.280000元 D.300000元 6.下列行為中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（）

A.贈與社會公益事業的房地產 B.個人之間互換自有住房

C.抵押期滿轉讓給債權人的房地產 D.兼并企業從被兼并企業得到的房地產

二、多選題

1.某納稅人按稅法規定，增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）A.繳納增值稅同時繳納城建稅 B.返增值稅同時返城建稅

C.繳納增值稅時，按比例返還已繳城建稅 D.返還增值稅時不返還城建稅 2.我國目前原產地規定采用（）

A.全部產地生產標準 B.參與性加工標準 C.實質性加工標準 D.掛靠性加工標準

3.房地產開發企業在計算土地增值稅時，允許從收入中直接扣減的稅金有（）A．營業稅 B.印花稅 C.契稅 D.城建稅 4.下列貨物中，應征資源稅的有（）

A.井礦鹽 B.煤炭制品 C.進口鐵礦石 D.自產鐵礦石 5.下列屬于關稅延期納稅規則的有（）

A．不可抗力或國家行政調整的原因造成無法按期納稅 B.海關總署批準 C.當地海關關長批準 D.最長不得超過3個月

三、判斷題

1.城建稅的征稅范圍不包括農村。（）

2.資源稅從量定額征收，與銷售額無關，計稅的關鍵是確定課稅數量。（）3.煙葉稅屬于所收購煙葉的成本的一部分，收購煙葉的單位應將煙葉稅計入煙葉的采購成本中。（）

4.城市維護建設稅的計稅依據為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅額和查補增值稅、消費稅、營業稅的稅額，以及對納稅人違反增值稅、消費稅、營業稅法規而加收的滯納金和罰款。（）

5.增值額未超過扣除項目金額20%的房地產開發項目，免征土地增值稅。（）

四、計算題

1.某房地產開發企業建造一棟教師住宅樓出售，取得貨幣收入2200萬元，水泥兩車皮（市價折合100萬元）（城建稅率7%，教育費附加3%）。建此住宅支付地價款和相關過戶手續費800萬元，開發成本700萬元，其利息支出50萬元可以準確計算分攤，該省政府規定的費用扣除比例為5%。計算其應納的土地增值稅。2.某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元，該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發稅款繳納證日期為2008年1月10日，該公司于1月25日繳納稅款。要求：計算其應納關稅及滯納金。（滯納金利息為每天0.05%）

五、分錄題

1.某外貿企業從國外自營進口一批排氣量小于2200毫升的小汽車一批，CIF價格折合人民幣400萬元，進口關稅稅率為43.8%，代征消費稅稅率為8%、增值稅率17%。根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。請作出相應會計分錄。

2.某非主營房地產業務的企業轉讓以行政劃撥方式取得的土地使用權，轉讓土地應補交的土地出讓金5萬元，取得土地使用權轉讓收入20萬元，應支付有關稅金1萬元。計算應交土地增值稅并作出會計分錄。六．籌劃題

1.某房地產開發企業，2008年商品房銷售收入為10 000萬元，其中：普通住宅的銷售額為6000萬元，豪華住宅的銷售額為4000萬元。稅法規定額可以扣除項目金額為5600萬元，其中：普通住宅可扣除項目金額為3000萬元，豪華住宅可扣除項目金額為2600萬元。

要求：分析該企業應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小？

2.某外貿進出口企業主要從事盡快某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售數量為10 000臺，每臺國內的銷售價格為5000元，進口完稅價格為3000元，假定進口環節適用的關稅稅率為20%，增值稅17%。該企業管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠家的同意和技術協作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定進口環節適用的關稅稅率為15%。其他配件委托國內技術先進的企業加工，并完成整機組裝，所發生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務的增值稅稅率為17%。要求：分析該管理層議案的經濟可行性。

第六章 練習題

一、單選題

1.計算應納稅所得額時，在以下項目中，不超過規定比例的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除的項目是（）

A.職工福利費 B．工會經費 C.職工教育經費 D.社會保險費 2.某服裝廠2008年毀損一批庫存成衣，賬面成本20000元，成本中外購比例60%，該企業的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額是（）

A．23400元 B.22040元 C.21360元 D.20000元 3.企業所得稅法規定，無形資產的攤銷年限不得（）

A.低于5年 B.高于5年 C.低于10年 D.高于10年

4.在匯總繳納所得稅時，企業境外所得超過規定抵免限額的部分，可以在以后（）內，用每抵免限額抵免當年應抵免稅額后的余額進行抵補。A.三個 B.五個 C.八個 D.十個 5.企業下列項目的所得，減半征收企業所得稅的是（）A.油料作物的種植 B.糖料作物的種植 C．麻類作物的種植 D.香料作物的種植

6.企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的（）加計扣除。A.10% B．20% C.50% D.100%

二、多選題

1.可在所得稅前扣除的稅金包括（）

A.增值稅 B.土地增值稅 C．出口關稅 D.資源稅 2.以下可在所得稅前列支的保險費用為（）

A.政府規定標準的基本養老金支出 B.政府規定標準的補充醫療保險基金支出 C.職工家庭保險費用支出 D.企業貨物保險支出 3.在計算應納稅所得額時，不得扣除的項目是（）

A.被沒收的財產損失 B.計提的固定資產減值準備 C.遲納稅款的滯納金 D.法院判處的罰金 4.以下各項中，最低折舊年限為4年的固定資產是（）

A．家具 B.小汽車 C.運輸大卡車 D.電子設備 5.企業下列項目的所得免征企業所得稅的是（）

A.水果種植 B.花卉種植 C.中藥材種植 D．家禽飼養

三、判斷題

1.企業發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。（）

2.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。（）

3.企業應從固定資產使用月份的當月起計算折舊；停止使用的固定資產，應從停止使用月份的當月起停止計算折舊。（）

4.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。（）

5.企業所得稅法規定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（）

四、計算題

1.某機械制造企業2008年產品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加12萬元，銷售費用200萬元（含廣告費100萬元），管理費用500萬元（含招待費20萬元，辦公室房租36萬元，存貨跌價準備2萬元），投資收益25萬元（含國債利息6萬元、從深圳聯營企業分回稅后利潤34萬元、權益法計算投資某公司損失15萬元），營業外支出10.5萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約罰款。其他補充資料：（1）當年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元；（2）企業已預繳稅款190萬元。要求：（1）計算該企業稅前可扣除的銷售費用。（2）計算該企業稅前可扣除的管理費用。（3）計算該企業計入計稅所得的投資收益。（4）計算該企業應納稅所得額。

（5）計算該企業應納的所得稅稅額。

（6）計算該企業2008應補（退）的所得稅稅額。2.某企業2008年發生下列業務：

（1）銷售產品收入2000萬元；取得國債利息收入2萬元；

（2）接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅發票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業委托一家運輸公司將該批材料運回企業，支付運雜費0.3萬元；（3）轉讓一項商標所有權，取得營業外收入60萬元；

（4）收取當年讓渡資產使用權的專利實施許可費，取得其他業務收入10萬元；（5）全年銷售成本1000萬元；全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含招待費80萬元，新產品開發費用70萬元；全年財務費用50萬元；

（6）全年營業外支出40萬元，含通過政府部門對災區捐贈20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規定被工商局罰款2萬元。要求計算：

（1）該企業的會計利潤總額（2）該企業對收入的納稅調整額

（3）該企業對廣告費、招待費和營業外支出的納稅調整額（4）該企業的應納稅所得額和應納所得稅額

3.某城市遠洋運輸企業，適用企業所得稅稅率25%，2008年發生以下經營業務：（1）承擔遠洋運輸業務，取得運輸收入8600萬元，裝卸搬運收入200萬元。發生運輸業務的直接成本、費用（不含工資費用）6300萬元。（2）出租船舶的租金收入400萬元；

（3）全年發生管理費用1200萬元，含業務招待費50萬元；全年發生經營費用600萬元，含廣告費250萬元；全年按規定實際發放工資428萬元，并列支工會經費、職工福利費和職工教育經費共80萬元。

（4）營業外支出24萬元，為通過政府部門對受災地區的捐贈。

（5）才境外直接控制的被投資企業取得稅后分紅32萬元，已在境外實際按照20%的稅率繳納了企業所得稅。

（6）1～11月份已預繳企業所得稅70萬元。要求計算：

（1）該企業2008年應繳納的營業稅、城建稅和教育費附加的總數；（2）2008年的利潤總額；

（3）招待費、廣告費、三項費用和捐贈的超支額；（4）當年應納稅所得額；（5）境外所得稅扣除限額；（6）年末應補繳的企業所得稅。

五、分錄題

1.A公司2008利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與該所得稅核算有關的情況如下：

2008年發生的有關交易和事項中，會計處理和稅收處理存在差別的有：（1）2008年1月份開始計提折舊的一項固定資產，成本1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額抵減法計提折舊，稅務處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當發生研究開發支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產成本。稅法規定企業發生的研究開發支出可按實際發生額的150%加計扣除。假定所開發無形資產于年末達到預定使用狀態，當年不進行攤銷。（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。要求：（1）計算2008當期應交所得稅。（2）計算2008年遞延所得稅。

（3）計算利潤表中應確認的所得稅費用，并作會計處理。六．籌劃題

1.某增值稅一般納稅人A為一未經中國人民銀行批準成立的經營融資性租賃業務的單位，因擴大業務范圍，與2006年開始經營融資租賃業務。公司B因生產經營需要，欲配臵一大型機器設備。2008年9月，公司A 按照公司B要求的性能、價格、規格等條件購臵了該套設備。已知增值稅專用發票上注明的價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，預計該設備可以使用12年，當地適用的城建稅為7%，教育費附加征收率為3%。公司經過討論，研究出兩種方案：

方案1：租賃期為12年，租賃期滿后，設備所有權歸B公司，租金為每年150萬元，總共為1800萬元。

方案2：租賃期為10年，租賃期滿后，設備所有權歸A公司，租金為每年160萬元，總共為1600萬元，假定期滿后設備的市場價值為300萬元。要求：選出公司A的最優方案。（貨幣時間價值可忽略不計）2.第七章 練習題

一、單選題

1.下列所得中，免繳個人所得稅的是（）

A.年終加薪 B.拍賣本人文字作品原稿的收入 C.個人保險所獲賠款 D.從投資管理公司取得的派息分紅 2.以下屬于工資薪金所得的項目有（）

A.托兒補助費 B.勞動分紅 C.投資分紅 D.獨生子女補貼 3.個人參加筆會現場作畫取得的作畫所得屬于（）A.工資薪金所得 B.稿酬所得

C.勞務報酬所得 D.個體戶經營所得 4.以下不屬于特許權使用費所得的項目是（）

A．轉讓技術訣竅 B.轉讓技術秘密 C.轉讓專利權 D.轉讓土地使用權

5.某人2009年5月份取得工資收入3000元，稿酬收入3000元，他當即表示將稿酬收入中的1000元捐給受災地區，則其當月應納個人所得稅為（）A.75元 B.257元 C.290.6元 D.338.4元

6.某職員2008年12月月薪2400元，單位向社保基金管理中心為其扣繳基本養老保險160元、基本醫療保險40元、失業保險10元；并代扣其供暖費500元，則其當月個人所得稅為（）

A.95元 B.74元 C.9.5元 D.0

二、多選題

1.下列各項中，屬于個人所得稅的居民納稅人是（）

A.在中國境內無住所，但在一個納稅中在中國境內居住滿1年的個人 B.在中國境內無住所且不居住的個人

C.在中國境內無住所，而在中國境內一個納稅內居住超6個月不滿1年的個人

D.在中國境內有住所的個人 2.按《個人所得稅》規定，下列可以享受附加減除費用的個人有（）

A.華僑和港、澳、臺同胞 B.臨時在國外打工取得工資收入的中國居民 C.在我國工作的外籍專家 D.在我國境內的外國企業中工作的中方人員 3.下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的有（）A.稿費3500元 B.在有獎銷售中一次性獲獎2000元 C.提供咨詢服務一次取得收入3000元 D.轉讓房屋收入100000元 4.下列應計算征收個人所得稅的收入有（）

A.有獎發票中獎700元 B.學生勤工儉學收入1000元 C.郵政儲蓄存款利息200元 D.保險賠款2000元 5.計算個人轉讓住房應繳個人所得稅時允許扣除的合理費用指：（）A.住房裝修費用 B.住房貸款利息 C.手續費 D.公證費

三、判斷題

1.超過政府規定標準繳納的失業、養老、醫療保險，其超過規定繳付的部分應計入職工當期工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（）

2.某作者由出版社出版一部小說，取得稿酬3萬元，該書在北京晚報上連載刊登，連載完后報社支付其稿酬2萬元。該作者的兩筆稿酬應合并繳納個人所得稅。（）

3.個人購買國家發行的金融債券和企業債券的利息免稅。（）

4.承包經營、承租經營的承租人取得的所得，一律按照個人所得稅法中的五級超額累進稅率計算其應納稅額。（）

5.取得應稅所得但沒有扣繳義務人的，應自行申報納稅。（）

6.個體戶張某對外投資，從被投資企業分得紅利，屬投資經營所得，應依法按個體工商業戶的生產、經營所得繳納個人所得稅。（）

四、計算題

1.某公司工程師2009年1-6月取得以下收入：（1）每月單位支付其工資3400元

（2）2月一次取得不含稅年終獎金14000元；（3）每月取得洗理費400元；

（4）取得存款利息3000元（2006年8月15日至2008年10月9日的利息1000元，2008年10月9日后的利息2000元）；

（5）取得省政府頒發的科技獎10000元；

（6）單位每月為其支付商業養老保險5000元。

（7）其投資的股份合作企業為其購買10萬元的住房一套。

請計算該工程師1-6月份的下列個人所得稅：（1）從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額；（2）存款利息應納的個人所得稅額；

（3）省政府頒發的科技獎應納的個人所得稅；（4）接受投資企業購買住房應納的個人所得稅。

2.中國公民孫某系自由職業者，2007年收入情況如下：

（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。

（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時擔任會議翻譯，取得收入3000元。

（4）在A國講學取得收入30000元，在B國進行書畫展賣，現場作畫取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計算孫某2007年應繳納的個人所得稅。六．籌劃題

1.某公司會計師張先生2007年每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可用的收入為3000元。如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調為3000元。比較這兩種情況下張先生應納的個人所得稅。（暫不考慮社會保險及住房公積金）

2.納稅人劉先生系一高級軟件開發工程師，2008年2月獲得某公司的工資類收入51600元。請比較：

（1）劉先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系；（2）劉先生和該公司不存在穩定的雇傭和被雇傭關系 這兩種情況下劉先生的應納所得稅額。

第八章 練習題

一、單選題

1.下列房產稅的納稅人是（）

A.房屋的出典人 B.擁有農村房產的農村農民 C.允許他人無租使用房產的房管部門 D.產權不明的房屋使用人 2.某企業有房產1000平方米，房產原值100萬元。2008年該企業將其中的200平方米的房產出租，年租金20萬元，已知省政府規定的減除比例為30%，該企業當年應納房產稅為（）

A.0.84萬元 B.0.4萬元 C.12萬元 D.3.072萬元 3.下列情況應納車船稅的有（）

A.用于農業生產的拖拉機 B.押送犯人的警用車輛 C.企業接送職工上下班的班車 D.人力三輪車

4.某人與某租賃公司簽訂機動車租賃合同，租用小轎車一輛，租期一周，租金800元，該合同各方應按（）元貼花。

A.0.8 B.1 C.1.6 D.5 5.某公司2007年實收資本和資本公積合計為200萬元，已經全額貼花，2008年收到捐贈貨物20萬元，2008年應貼的印花稅票為（）元。A.0 B.5 C.67 D.100 6.A、B兩人因需要互換房地產權，經評估部門確認，A的房地產價值為400萬元，B的房地產價值為500萬元，該地方契稅適用率為3%，則應納契稅（）萬元。

A.4.2 B.3.6 C.3 D.10.4

二、多選題

1.下列情況中應征房產稅的有（）

A.高等院校教學用房 B．中小學出租房屋 C.軍隊辦的對外營業的招待所 D.區政府辦公用房 2.下列各項中，應征稅印花稅的是（）

A.分包或轉包合同 B．會計咨詢合同

C.財政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同 3.下列稅收優惠規定中稅法條例明確規定的減免的優惠政策有（）A.公園辦公用地 B.市政街道公用用地

C.納稅單位無償使用免稅單位的土地 D.個人所有的居住房屋和院落用地 4.下列屬于城鎮土地使用稅的納稅人的有（）A.擁有土地使用權的外資企業 B.用自有房產經營小賣部的個體工商戶 C.擁有農村承包責任田的農民 D.擁有國撥土地自身經營的國有商業企業 5.契稅的征稅對象具體包括（）

A.土地使用權的轉讓 B.房屋買賣

C.房屋交換 D.國有土地使用權的出讓

三、判斷題

1.納稅單位無租使用免稅單位的房產不繳納房產稅。（）2.1噸以下的小型車船，一律按1噸計算。（）

3.某企業分別與他人簽訂了經營租賃合同和融資租賃合同各一項，該人按照兩項租賃合同金額的1%繳納印花稅。（）

4.城鎮土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的國家所有的土地。（）

5.承受與房屋相關的汽車庫所有權的，應征收契稅。（）