第一篇：會計與稅法差異文獻綜述（最終版）

前 言

會計制度和稅收法規的關系問題，越來越被人們所關注。會計制度與稅收法規的處理不僅是稅務部門與企業的重要工作，而且對整個社會的經濟發展也有重大的影響。如何處理會計制度與稅收法規之間的關系，既是會計制度與稅收制度設計的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實踐問題。

我國在計劃經濟時期，會計制度以稅收法規為導向，強調會計要依附于財政、稅收等法規。在我國市場經濟體制的建立和完善以及經濟全球化的過程中，我國會計制度與稅收法規也進行了重大改革，在新的會計制度和稅收法規中，都體現了會計制度與稅收法規各自相對獨立和適當分離的原則。會計制度與稅收法規的分離是必要的，但是會稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財務核算成本，另一方面也不利于稅收征管機構的征收管理。因此如何協調會計制度與稅收法規之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財務造假和欺詐案件頻頻發生，這些企業虛報盈利水平，人為推動股份泡沫，最終導致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認為“會稅分離”模式是造成這種現象的原因之一。正是這種“會稅分離”模式削弱了稅法對會計信息質量的保護作用和監督作用。那我國在主張“會稅分離”模式時，該如何對待“會稅分離”所造成的相關問題呢?

2006年2月15日，財政部頒布了39項企業會計準則(1項基本準則、38項具體準則)，規定2007年1月1日率先在上市公司執行，2009年我國所有的企業都要執行新準則。新會計準則的發布和實施，使中國企業會計準則和國際會計準則理事會所指定的國際財務報告準則之間，實現了“實質性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議全票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，規定自2008年1月1日起開始實施。新企業所得稅法適用于各類企業，統一了內外資企業的稅率，統一和規范了稅前扣除辦法和標準以及稅收優惠政策。此次改革力度之大，勢必影響到每一個企業。

以此為契機，本文對“我國會計制度與稅收法規之間的差異及協調”這一問題進行了深入的分析論證。

主 題

我國對于會計制度與稅收法規差異的研究經歷了較長一段時間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會計改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會計制度與稅法已經逐漸出現分離的趨勢，但是這時二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關所得稅的會計處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發的會計制度和稅收法規是否應該分離的問題更是產生了極大的爭論。相對于“會稅合一”，“會稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學者都贊成會計制度和稅法分離，并且提出對于“會稅分離”造成的差異應該進行有效的協調。例如陳毓圭(1999)認為贊成會計準則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點，認為既要反對要求會計準則和稅法完全一致的主張，也要反對會計準則和稅法絕對分離的觀點，會計準則與稅法應適當分離，需要統一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業會計制度》發布實施以后，會計制度和稅收法規之間的差異有擴大的趨勢，國內學者對這個問題給予了較多的關注，從具體差異有哪些、產生差異的原因等不同的角度和側面進行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會計制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會計制度，又要依法納稅的實際需要出發，對會計制度和稅收法規在實際操作中的差異按照不同項目進行了詳細分析，以案例的形式對會計如何進行納稅調整給出了示范和說明。但該書僅對會計制度和稅收法規的差異進行了實務層面的研究，未涉及會稅差異存在的合理性及其協調等問題。

以蓋地、李惠為代表的學者對于導致會稅差異的原因進行了研究。

例如蓋地(2003)認為會計制度與稅法的目的不同、內涵概念不同、計量所得的標準不同、計量的依據不同，這些都是會計制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會計制度與稅法的目的不同是產生差異的主要原因。

在如何進行差異的協調這一問題上，部分學者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學者主張協調論。例如劉玉廷(2001)認為，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。而戴德明(2005)則認為在我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設依靠政府力量推行、稅會趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，不同業務具有不同的特點，會計制度與稅收法規的協作要根據不同業務類型及其差異的特點采用不同的思路。

另外部分學者借鑒了英美等國家的經驗，認為建立專門的稅務會計理論體系是協調會稅差異的對策。我國稅務會計專家蓋地教授在《稅務會計研究》(2005)提出作為獨立學科的稅務會計，其理論結構的研究應該以稅務會計的目標和對象為起點，在此基礎上，研究其基本前提、一般原則、信息質量特征、會計要素、會計方法和會計報告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業會計制度差異分析及協調》(2003)一文中，對企業會計核算各環節中經濟業務處理的會計制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進行了全面、系統、詳細的分析說明，對會計制度和稅法的差異研究具有相當的水準。

2006年我國發布了企業會計準則，使會計核算理論有了較大的變動，也使原有的差異研究有許多內容需要更新。本文的研究重點集中在“新準則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協調會稅差異”這兩個問題上，對所得稅差異進行了最新的說明，并提出了差異協調的總體思路和可行方法。

會計制度與稅法之間的差異并非我國獨有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經濟、法律、社會制度存在很大差異，國外學者在這一問題上的研究方向和重點可能與國內學者有較大差別，但他們的研究成果對我們開展這一領域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認為，在美國，納稅人和政府之間是對立的關系，納稅人會尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財務會計方法和稅務會計方法之間關系的兩個規則，這也就是國內學者經常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會計制度與稅法之間產生差異的理論原因。

2001年Manzon等對美國財務會計報告和稅務報告在收入計量和確認方法上的區別進行了研究，通過實證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會計收益與應稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢。MillS(2002)則利用美國公司的公開財務和稅務數據進行分析進而得出結論:90年代美國公司會計收益和應稅所得之間的差異呈增長趨勢。美國學者從理論和實務角度對美國會稅差異進行了分析，美國的稅務會計研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務會計，美國的這些理論對我國如何協調會稅差異有很好的借鑒意義。

結 論

總之，在制定企業會計準則與稅法法規時，各部門應當加強聯系與溝通，促進企業會計準則與稅法的相互協調。明確掌握和處理會計準則和稅法之間的差異既有利于相關部門的稅收征管，又能提高會計工作效率，保證會計信息質量。另外，也能有效的對企業進行監督，能保障國家財政收入，企業也能履行納稅義務，減少納稅風險。

第二篇：會計繼續教育《會計與稅法差異-收入項》

會計與稅法差異-收入項 選擇題

1.A企業于2013年10月20日向B企業銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進行結算，商品于10月22日發出，24日辦托托收承付結算手續。A企業銷售收入確認的時點為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規定，判斷視同銷售收入的依據是（）。企業發出貨物和財產的結果 企業發出貨物和財產的動機 使用權是否轉移 所有權是否轉移

3.會計準則對與建造合同有關的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計入當期損益 忽略不計

不計入合同收入而應沖減合同成本 確認收入，計入收入總額，計繳稅金

4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質的分期收款銷售，稅收規定（）。按照應收的合同價款的現值確認收入 按照合同約定的收款日期確認收入

合同價款與現值的差額分期沖減財務費用 應在銷售發生時全額確認收入

1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

2.下列關于通過修改其他債務條件形成債務重組的處理，說法不正確的是（）。會計中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 稅法不認可或有應付金額

稅法中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 或有應付金額的存在，可能導致差異

3.按稅法規定，以下各項中不屬于其他業務收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產盤盈 代購代銷手續費收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入50萬元，至年底已預收安裝費24萬元，實際發生安裝費18萬元，估計還將發生安裝費12萬元，企業按照實際發生成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。下列說法中正確的是（）。應確認勞務收入24萬元 應結轉勞務成本20萬元 完工進度為70% 應結轉勞務成本18萬元 5.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調整

在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入

1.下列各項銷售中應在發出商品時確認收入的是（）。以預收款方式銷售商品

商品不符合合同規定且未根據保證條款彌補 企業銷售新產品且附有退回條款

企業銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認（）。債務重組損失 債務重組所得 資產轉讓損失 資產轉讓所得

3.將售價為5萬元、成本為3萬元的產品無償贈送他人，增值稅率17%，會計處理為（）。借：銷售費用3.85萬貸：主營業務收入3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：銷售費用5.85萬貸：主營業務收入5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：營業外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 借：營業外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項中不屬于收入項的調整的是（）。

固定資產盤盈特許權使用費收入研發支出債務重組收益 1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

4.小企業會計準則規定，出租包裝物和商品的租金收入計入（）。營業外收入營業收入主營業務收入其他業務收入

1.下列各項中，既是稅收規范的收入又是企業會計準則規定的收入的是（）。出售固定資產取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補助 所有者投入資本

2.會計準則規定，固定資產盤盈的核算處理為（）。

視為以前會計差錯，通過“以前損益調整”科目核算

通過“待處理財產損益”賬戶核算，報經批準后轉入“營業外收入”賬戶 視為以前會計差錯，通過“待處理財產損益”科目核算 作為營業外收入

4.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費，下列說法正確的是（）。

稅法和會計都強調款項收回額風險 稅法規定在取得會員費時確認收入

稅法規定在款項收回不存在重大不確定性時確認收入 會計規定在取得會員費時確認收入

1.某小企業于2013年12月銷售商品（購貨方經營狀況惡化），商品發出但款項尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業不能確認收入 該筆交易應當繳納所得稅

2014年初該企業收回該筆交易的款項不應作為2014的應稅所得 該企業應當確認收入

1.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入 作為以前損益調整

根據新會計準則規定，下列資產減值可以轉回的是（）。商譽減值準備 在建工程減值準備 無形資產減值準備

持有至到期投資減值準備

2.根據新會計準則規定，下列資產減值不得轉回的是（）。固定資產減值準備 壞賬準備

可供出售金融資產減值準備 存貨跌價準備

3.下列有關新會計準則的執行情況說法錯誤的是（）。

新舊會計準則轉換會造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響比較大 新舊會計準則轉換未造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響增減相抵、總體持平

執行新會計準則，從長期看會促進企業持續發展 我國新舊會計準則執行過渡平穩、反映良好

4.已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入（）。營業外支出 長期待攤費用 固定資產成本 管理費用

5.二十國集團（G20）峰會和金融穩定理事會（FSB）在認真總結金融危機根源后認為，導致08年美國金融危機的根本原因不包括（）。

經濟結構失衡 金融機構疏于風險管理 金融缺乏創新 金融監管缺位 2.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排

3.根據新會計準則在確認所得稅時應足額反映遞延所得稅負債，謹慎確認遞延所得稅資產，并確保未來有足額利潤以供轉回、若轉回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責任觀和決策有用觀的區分依據是（）。

核算對象不同 會計目標不同 會計假設不同 會計主體不同

5.我國建成與國際財務報告準則（IFRS）趨同的企業會計準則體系的時間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業會計準則中資產的成本計量方法是（）。可變現凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價值法 4.新會計準則的概念框架第一個層次是（）。解釋公告 準則指南 具體準則 基本準則

5.小企業會計準則與小企業會計制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風險報酬轉移的職業判斷

常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點 采用發出貨物和收取款項作為標準 減少關于風險報酬轉移的職業判斷

1.新會計準則的概念框架第三個層次是（）。準則指南 基本準則 解釋公告 具體準則

2.小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項資產減值損失一旦確認無法轉回的是（）。

以成本模式計量的投資性房地產 可供出售金融資產 應收賬款 存貨

5.對于提升金融市場透明度、維護全球經濟和金融體系穩定有重要意義的是（）。高質量的會計信息 高質量的財務報告 透明的會計信息 高質量的會計準則

2.根據新會計準則規定，下列有關投資性房地產的計量說法正確的是（）。投資性房地產計量模式一經確定，任何情形都不得變更 投資性房地產可任意變更計量模式 投資性房地產應慎用成本計量 投資性房地產應慎用公允價值計量

5.小企業會計準則簡化了會計核算要求，其內容主要不包括（）。統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理 統一采用權益法核算長期股權投資

統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

要求企業采用應付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會計處理 3.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排 加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革 1.新會計準則包括30項（）。確認和計量準則 確認準則 列報準則 計量準則

2.以下各項中，不屬于新準則體現企業可持續發展的會計政策的是（）。開發支出部分資產化 充分確認預計負債 公允價值計量 預提辭退福利

5.下列各項中，不屬于2014年新頒布企業會計準則的是（）。《企業會計準則第9號——職工薪酬》

《企業會計準則第39號——公允價值計量》 《企業會計準則第40號——合營安排》

《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》 1.關于昆山市轉型升級政策目標的表述，錯誤的是（）。

通過支持新技術、新產品、新業態、新模式的突破，實現轉型發展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規模擴張發展模式

通過支持創新鏈、產業鏈、價值鏈、資金鏈、服務鏈的完善，打造創新發展新環境

通過支持兼并重組、節能減排、淘汰落后產能、騰出發展空間等舉措，實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

2.實施科技貸款保證保險補助，在貸款還本付息后單戶保險補助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強知識產權創造和保護，對國家優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進兩化融合的措施，下列說法錯誤的是（）。通過省認定的軟件企業，一次性補助10萬元

新列入國家規劃布局內重點軟件企業的，獎勵50萬元 新列入省規劃布局內重點軟件企業的，獎勵30萬元 企業應用云計算、大數據、物聯網等技術的工業互聯網項目，按項目投資額的10%給予補助，最高補助50萬元

1.直接從資產和負債的角度確認與計量企業的收益，認為收益是企業期初凈資產和期末凈資產比較的結果，這種計量收益的方法稱為（）。財產法 收入費用觀 融合觀 收益表法

2.對在孵企業聘請創業導師、科技咨詢、知識產權保護等服務發生的費用給予（）的補貼。50% 30% 20% 10% 3.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內領先的個人項目（）萬元。500 300 200 100 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內優秀的個人項目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會計準則具體準則有（）項。16 41 50 38 5.對承擔國家、省、蘇州市各類科技計劃指令性項目及戰略性新興產業、高新技術產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的（）給予股權投資。10%15% 25% 30% 1.對新獲得省質量獎的企業，獎勵（）萬元。50 100 200 300 2.實施專利保險保費補貼，單戶保單的補助額原則上不超過保費的（）。80% 75% 60% 50%

3.對企業引進的重點緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 2.加強知識產權創造和保護，對省優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對于擬在境內上市企業的獎勵政策，下列說法不正確的是（）。獲監管審核部門受理申報材料的獎勵300萬元 擬在境內上市的企業，獎勵400萬元 完成股改后獎勵100萬元 進入輔導獎勵100萬元

5.下列不屬于昆山市轉型升級的主要措施的是（）。提升優勢支柱產業，達到“老樹開花”的效果 激發創新驅動活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產業服務體系，營造產業發展新環境

實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

1.在推動企業加大節能設備投入方面，對于企業年節能量達300噸標煤、設備投資額300萬元以上（含）的節能項目，將按設備投資額8%給予補助，單個項目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對經營管理高層次人才和管理團隊核心人才參加相關部門組織的境內外培訓，給予最高不超過（）萬元/人的補貼。6 3 5 1 4.設立創業投資引導基金，首期規模（）億元。20 3 5 10 3.企業一次性購買科技成果并實施產業化，經認定后按實際交易額的50%給予補助，最高（）萬元，納入科技創新券支持范圍。500300 200 100 5.對新獲得中國馳名商標的企業，獎勵（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會計核算考慮收回款項的風險較大而不確認建造合同收入的，稅法不予承認。（）錯誤 正確

7.成本回收法是根據已發生的成本能夠收回的金額確認收入，已發生和將發生的成本全部計入當期損益。（）錯誤 正確

8.稅收雖然也強調“實質重于形式”，但更側重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區別在于在發生時是否需要調整銷售成本。（）正確 錯誤

10.會計準則規定，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。（）錯誤 正確

6.稅收規定，我國的政府補助屬于構成營業收入總額的補貼收入范疇，在實際收到款項時確認收入實現。（）正確 錯誤

7.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

8.以固定資產做非貨幣性資產交換取得的收入應填入企業所得稅納稅申請表收入明細表的非貨幣性交易視同銷售項目中。（）正確 錯誤

9.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）正確 錯誤

10.稅法規定的收入確認條件接受了會計準則認可的謹慎性原則。（）錯誤 正確

6.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不必進行會計處理。（）錯誤 正確

7.按稅法規定，非貨幣性資產交易應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業務，確認損益。（）錯誤 正確

8.一般情況下，商品發出與其風險報酬轉移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯誤

9.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）正確 錯誤

10.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）錯誤 正確

7.會計與稅收完工百分比法的使用差異在于對“經濟利益很可能流入企業”的要求。（）錯誤 正確

8.稅收規范的收入比企業會計準則規范的收入范圍要大。（）正確 錯誤

9.會計準則規定，不跨的勞務收入的確認采用成本回收法。（）正確 錯誤

10.企業的應稅所得不僅包括企業所得稅所規范的收入，還包括企業取得的利得。（）錯誤 正確

6.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

7.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）錯誤 正確

8.會計準則規定，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入所有者權益。（）正確 錯誤

2.在收入的計量方面，稅收規定與小企業會計準則基本一致，與企業會計準則不同。（）錯誤 正確

6.新會計準則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）錯誤 正確

8.企業商譽只有發生減值跡象時才需進行減值測試。（）正確 錯誤

9.IASB正在對公允價值計量、金融工具、保險合同、財務報表列報、合并財務報表等重要會計準則作出重大改革，這些改革將會對我國現行會計實務產生重大影響。（）正確 錯誤

10.新會計準則的發布和實施，把我國的會計提升到國際先進水平的平臺。（）錯誤 正確

6.我國企業會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同。（）錯誤 正確

7.中國作為當今世界最大的發展中國家和新興市場經濟國家，順應會計國際趨同大勢，推動會計準則持續國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。（）錯誤 正確

8.新會計準則要求企業客觀、真實地反映企業凈資產乃至企業價值的可持續性。（）錯誤 正確

9.新會計準則要求企業掌握現值計算，使用實際利率折現率，反映資金的時間價值。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

7.在長期股權投資的計量中，成本法注重的是初始投資成本，權益法注重受資企業的所有者權益。（）錯誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）正確 錯誤

9.對企業而言，新準則是一項重要的管理制度。（）正確 錯誤

10.小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，無需考慮稅法的規定，可隨意確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。（）錯誤 正確

6.新會計準則強化了信息披露、提高了會計信息透明度，有效地維護投資者和社會公眾的知情權。（）錯誤 正確

7.收益觀要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則。（）錯誤 正確

8.我國會計準則與國際準則相同，都屬于法律體系。（）錯誤 正確

9.對小企業融資租入固定資產的入賬價值按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.在美國的會計準則中，將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素。（）錯誤 正確

7.稅務部門認為，小企業會計準則有助于查賬征稅、提高稅收征管質量、實現公平稅負，同時規范小企業的會計工作。（）錯誤 正確

9.會計信息作為公共產品，對整個金融市場的穩定以及千千萬萬投資者、債權人和社會公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動、國際貿易的健康發展有著重要的作用，因此要重點關注會計信息質量的高低。（）正確 錯誤

6.財產法要求在交易發生時弄清該交易或事項產生的相關資產和負債或者其對相關資產和負債造成的影響，然后根據資產和負債的變化來確認收益。（）錯誤 正確

7.為適應我國市場經濟的發展，企業會計準則的修訂要充分考慮國內市場環境，沒有必要考慮國際市場環境。（）錯誤 正確

9.對于使用壽命可確定的無形資產，應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

8.小企業實際收到返還的企業所得稅通過營業外收支科目進行核算。（）正確 錯誤

6.實施專利保險保費補貼，企業的首份保單的補貼最高為保費的80%。（）正確 錯誤

7.扶持電子商務新業態，支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺。（）錯誤 正確

8.對經認定的項目高端人才，提供免費住房或相應租房補貼。（）錯誤 正確 9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

10.擬在境內“新三板”掛牌或境外上柜的企業，給予適當獎勵。（）錯誤 正確

6.對企業聯合高校、科研院所獲批設立的江蘇省企業院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補助。（）正確 錯誤

7.對經認定的結算中心、貿易中心、互聯網公司等總部企業，按企業規模及發展情況，經評審后給予最高不超過6000萬元獎勵。（）錯誤 正確

9.昆山市政府專門設立轉型升級創新發展專項資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動落實，支持企業轉型升級創新發展。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

6.推動科技金融融合，對于符合風險池支持的企業合計提供不低于10倍資金池數額的貸款支持。（）正確 錯誤

7.對企業柔性引進關鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補貼，最高不超過6萬元/年。（）錯誤 正確

8.鼓勵企業法人單位借助第三方電子商務平臺開展網絡銷售，新建網店在其支付費用正常運營1年后對首年平臺服務費給予50%的一次性補助，每家企業限補一個平臺。（）錯誤 正確

9.加強知識產權創造和保護，對省專利金獎獎給予20萬元/件的獎勵。（）錯誤 正確

7.對項目穩定性好、績效明顯的優秀人才給予的購房補貼，最高不超過100萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內優秀的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內領先的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

9.對重點支持文化創意產業項目，鼓勵制造業領軍企業分離創意設計環節，根據企業類型和業務規模實行分檔定額獎勵。（）錯誤 正確

8.支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺，經有關部門認定，對電子商務服務平臺建設軟硬件總投資額的20%給予一次性補助，最高不超過50萬元。（）錯誤 正確

8.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤 正確

9.擬在境外上市的企業，成功上市后獎勵500萬元。（）錯誤 正確

10.對通過重大裝備投入，設備投資額在3000萬元以上，按項目設備投資額的5%給予補助，單個項目一般不超過2000萬元。（）錯誤 正確

11.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤

正確

第三篇：會計準則與稅法差異畢業論文

會計準則與稅法差異畢業論文

1.引言 會計制度與稅法同屬規范經濟行為的專業領域，但二者分別遵循不同的規 則，規范不同的對象，且存在諸多的差異。適應社會主義市場經濟發展變化的新 情況，稅收與會計制度的具體政策規定也越來越豐富，從而兩者之間的關系也變 得較為復雜。鑒于稅法和會計制度的目標和遵守的原則有所不同，兩者之間存在 差異是必然的。然而，稅法與會計制度的差異也必然會增加納稅人遵從稅法、會 計制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會計制度各自目標、遵循原則的 前提下，通過協調盡量減少差異。1.1 研究會計準則與稅法差異的背景 改革開放30 年來，我國的會計和稅法的改革在不斷進行，尤其是近10 年，隨著WTO 的加入，我國經濟逐步融入國際社會，財政稅收制度逐漸與國際接軌，現行稅制的確立和具體會計準則也隨之出臺，使得會計制度和稅法的差異逐步擴 大。研究稅收制度與會計制度的差異成為廣大納稅人的當務之急，會計和稅法的 分離必然會形成差異。1.2 研究會計準則與稅法差異的意義（1）理論上的意義： 有利于提高財務信息的質量、有利于推動稅務會計的發展和稅法的良性互 動、共同發展、能給我國的會、稅模式的選擇提供參考。稅法相對于會計準則而 言，稅法相對于會計準則而言，它具有強制性和高度的法律權威性。如果企業 那誰核算是真實的只要能清楚會計信息就會大大提高。另外，我國的企業所得稅 法還不健全，迫切需要在同相關經濟法規和經濟環境相互協調的過程中進一步完 善，最后我國會計制度與稅收法規的關系經歷了從統一到差異再到協調的動態發 展過程。在我說市場經濟快速發展，不斷完善的調整過程中，對于會計和稅法差 異的研究能夠對我國的會計制度和準則及稅法的模型選擇提供參考。（2）實踐中的意義： 有利于企業能夠正確的執法，履行納稅義務，減少納稅風險；有利于納稅人 財務利益最大化，使企業免于受到處罰；有利于企業投資人、債權人了解企業的 真實情況，做出正確的決策。由于稅法和會計對收入確定等方面存在很多方面的 不同，如果企業會計人員不能掌握二者的差異而只是按照會計準則相關規定來核 算稅額的話，就會導致核算結果的誤差，甚至是偷稅漏水的出現。偷稅、漏水的 出現，肯定會給企業帶來罰款和滯納金，這樣無形中給企業帶來了不必要的損失。能夠正確的認知會計和稅法在相關方當面的不懂規定處理，同樣能使企業合理利 用經濟資源，實現企業的短期利益并保證長期的經濟效益。2.會計準則與稅法差異的概述 2.1 會計準則與稅法差異的成因（1）目的不同 企業會計準則制定的主要目的是規范企業會計核算工作，提高會計信息質 量，真實反映企業的財務狀況和經營結果，以滿足政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法制定的目的是 為了調整國家與于納稅人之間在征納方面的權利和義務，保證國家利益和納稅人 合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國家強制、無償的取得財政收入，依據公平稅負、方便征管要求，對會計準則的規定有所約束和控制。可以這樣認為，會 計準則和稅法目標上看是不同的體系。（2）規范的內容不同 不同稅法與會計準則分別遵循不同的規則，規范著不同的對象。會計準則的 目的在于規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關方面了 解企業才財務狀況和經營成果的需要。稅法規定了國家征稅機關和納稅人的征稅 行為，解決的是社會財富如何在國家和納稅人之間分配，具有強制性和無償性。因此稅法和會計準則不可能完全相同，必然會存在差異。（3）對會計要素確認要求不同 企業會計制度規定一般會計核算遵循的是權責發生制，而稅法是收付實現制 與權責發生制的結合。（4）服務對象不同 企業會計制度要求提供的會計報表是為會計信息使用者、投資人、債權人、企業管理層、政府部門和其他利益相關者服務的。而稅法主要是保證國家財政收 入同時也為納稅人提供繳稅義務，保障其權益。（5）發展速度不同 為資本市場的快速發展，會計準則的建設進展速度，新準則更是加快了與國 際會計準則的接軌。具有了“國際化”。而稅法更多是從國家宏觀經濟發展的需 要出發，在保證國家經濟發展目標的前提下進行的，相對會計準則而言，更具有 中國特色。（6）核算基礎不同 會計制度規定必須在收付實現制與權責發生制中選擇一種作為會計核算基 礎。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅 務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現制 與權責發生制的結合。（7）核算原則不同 會計核算以權責發生制原則和謹慎性原則為基礎，同時遵循客觀原則，可比 性原則，一貫原則，相關性原則，及實時性，明晰性重要性原則和實質重于形式 原則，配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則，稅法核算時不遵循謹 慎性原則。會計準則與稅法的基本原則有想通之處，稅法遵循一些會計核算的基 本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現政策導向的要求，稅法與會計準則在某 些基本原則上產生了背離。2.2 會計準則與稅法的差異的理論分析比較

（一）收入方面的差異（1）銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上應稅的銷售額包括價款和價外費 用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。（2）應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業對外銷售 商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收收入既包括稅法規定的八種視同 貨物銷售行為應確認的應稅收入，企業所得稅等稅種也有視同銷售的規定。

（二）成本費用方面的差異 會計處理按實際發生額列支，而稅法上有的規定明確不得扣除，有的按限定 標準扣除，如工資、廣告費、宣傳費、傭金支出、業務招待費、保險費、會計費，有的強調必須有相關證明方可扣除，否則不得扣除。

（三）資產負債方面的差異（1）資產的折舊與攤銷。會計上出于謹慎考慮，通常強調加速折舊與提前攤 銷資產，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規定一些限制性條件。（2）資產減值準備。會計上規定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價，如發現資產發生減值應計提減值準備，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項 減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明 確的限制性規定。（3）預計負債。包括企業對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟、產 品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業按照規定項目的確認標準，合 理的集體各項很可能發生負債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認可能發生的 負債

（四）利潤總額與應納稅所得額的差異（1）增加應納稅所得額的項目。指會計上作為利潤要素在營業外支出中按實 際列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應稅收入無關的支 出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規定只能按限定標準扣除。（2）減少應納稅所得額的項目。指會計上已計入利潤總額而按稅法規定可以 免于征稅或不需要征稅的項目。主要有“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅 或不征稅利潤、以及所得稅前會計利潤彌補以前經營虧損等項目。這些項目 按稅法規定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。2.3 會計準則與稅法差異的實務差異比較

（一）收入確認的差異（1）收入確認范圍的差異 收入確認范圍的差異，是會計準則和稅法在對收入進行確認時口徑不同所 產生的差異。① 會計準則和稅法在基本含義存在差別 在《企業會計準則第 14 號—收入》中，收入指企業在日常活動中形成的，會 導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售 商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。稅法規定的收入，是企業在生產經營活動中以及其他行為去的的各項收入總 和。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利收入、轉讓財 產收入、利息收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。② 會計準則和稅法在商品銷售收入和提供勞務收入上有差異 《企業會計準則第 14 號—收入》規定的商品銷售收入和提供勞務收入都是指 企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入；此外，該規定指出：“企業代第三方 收取的款項，應當作為負債處理，不應確認為收入。” 稅法上應稅收入不僅包括企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括 稅法規定的視同銷售行為所確認的應稅收入。（2）收入確認時間的差異 會計確認收入實現時間和稅法確認收入實現的時候不盡一致。稅法確認收入 實現的時間往往早于會計確認收取實現的時間。會計遵循實質重于形式原則和謹慎性原則，側重于收入的實質性的實現，只 有當各種形式的收入真正轉移到企業以后，會計上才確認收入的實現。而稅法上 規定收入的實現時間，應該以產品或商品已發出，款項已收取的權力已實現為原 則，來確認收入的實現。稅法對收入沒有原則性規定，《增值稅暫行條例》規定，銷售貨物或者應稅 勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，確認收入實現時間具體為： ①采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，均為收到貨款或取得索 取貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥收手續的 當天； ③采取賒銷分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； ④采取預收貨款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； ⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天； ⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖勞務收入或取得索取勞務收入的憑據 的當天； ⑦視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。稅法是從組織財政收入的角度出發，側重于收入的社會價值的實現，對于某 項收入企業可能還未實現，但從整個社會角度來說價值已經實現了，稅法就將該 項收入確認為計稅收入。（3）收入確認的差異 《企業會計準則第 14 號—收入》規定，滿足以下條件才能確認：第一，企 業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，企業既沒有保留通 常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠的計量；第四，相關的經濟利益很可能流入企業；第五，相 關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。稅法上的規定不考慮納稅人的風險問題和繼續管理權問題。對收入和成本的 計量問題，在特殊情況下，稅務機關可以在稅法規定的范圍內，強制性估計收入 的成本的金融。① 現金折扣方式 會計準則規定按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣 實際發生時計入當期損益。稅法則規定現金折扣不得從銷售額中扣除。②商業折扣的方式 會計準則為直接規定商業折扣處理方法，一般按照扣除商業折扣后的金額來 確認銷售商品收入金額。稅法規定，銷售額和商業折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后月作 為銷售額計算增值稅；如果折扣額另開發票，不論財務上如何處理，均不得從銷 售額減除。

（二）成本費用的差異分析（1）職工薪酬 職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、各類社會保險費 以及辭退福利等共八項。同時對職工的股份支付，本質上也屬于職工薪酬。稅法允許扣除的工資，薪金支出是指納稅人每一納稅支付給在本企業任 職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金支出的勞務報酬。包括基本工 資、獎金、津貼、補貼、年底加薪、加班工資及與任職禍首古相關的其他支出。差異表現在，稅法對企業職工的薪酬范圍有所限定。同時，為了確保工資薪 金扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，納稅人發生的下列支出不作 為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據國家或省級政府 的規定為雇員支付的社會保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項福 利支出；各項勞動保護支出；雇員調動工作的差呂飛和安家費；雇員離退休、退 職待遇的各項支出、獨生子女補貼、納稅人負擔的住房公積金、國家稅務總局認 定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。（2）業務招待費 業務招待費規定會計準則與稅法的差異表現在： 會計規定，業務招待費在發生當期全額在“管理費用”科目據實列支，可 全部扣除，不能采取預提的辦法。稅法對頂，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費按一定比例 扣除，形成的永久性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。而且允許稅前扣除 的業務招待費必須始于納稅人經營業務直接相關。（3）壞賬準備 會計準則規定企業可依據應收款項和其他應收款計提壞賬準備，且還必須剔 除“有確鑿證據表明該款項應收款項不能收回或可能較小部分。a.計提方法不同 會計準則規定計提壞賬準備的方法由企業自行確定，但企業應當制定計提壞 賬準備政策，可選擇余額百分比法、銷貨百分比法、個別人定法。稅法計提壞賬準備，一是除了企業計提壞賬準備在稅法規定的比率范圍內可 以稅前扣除外，企業根據會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業稅 前扣除；二是根據你按木應收款項余額以一定比例提取壞賬準備。b.計提標準不同 會計準則為硬性規定，需根據以往經驗進行合理估計壞賬準備的計提比例。稅法對計提比例有量的限定，一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。（4）借款費用 會計準則與稅法對于借款費用可予資本化的范圍方面的規定存在差異。會計 準則規定符合資本化條件的資產僅限于固定資產、生產周期長的存貨和投資性房 地產。稅法相關規定中明確規定為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生 的借款及為開發房地產而借入的資金均可確認為資本化處理。例如：某工廠2011 年應產品建造，從金融機構借款，發生借款利息10 萬元。會 計處理如下： 借：生產成本 100000 貸：應付利息 100000 借：應付利息 100000 貸：銀行存款 100000 稅收處理及會計和稅收處理差異的調整：借款產生的借款利息10 萬元因用 于產品生產，所以應計入當期的財務費用進行稅前扣除。在企業 2010 年所得稅 納稅申報表中，應對計入生產成本的借款費用產生的會計與稅收處理的時間性差 異進行納稅調整，調整額為 100000。產品完工時，調整完工產品的成本會計和 稅收的差異。3.會計準則與稅法差異的分析 3.1 會計準則與稅法適當分離的必要性 由于現行會計準則與稅法在收入及費用的確認時間及確認口徑上有所不同，從而導致了會計利潤與計稅利潤不相等的情況。無論設立稅務會計的現實必要性 是否存在，消除會計利潤的計稅利潤之間的差異都是不可行的，會計準則與稅法 的適當分離不管是對現代企業制度的建立，還是對會計理論研究的深入都具有十 分重要的意義

（一）有利于企業管理體制改革的進一步深化 會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業的自主性。因為企業只需 按照稅法的規定計交有關稅款，并將其作為一項費用處理。在會計處理上可根據 企業的情況及經營環境的變化在會計準則的指導下靈活選用會計政策，合理計算 收入，恰當分配費用，而不必考慮稅法的規定，以保證企業財務目標的實現及企 業決策的順利實施。從這個意義上說，會計準則與稅法的適當費力是經濟體制改 革中一個不小的進步。

（二）有利于會計目標的充分實現 企業財務會計的目標是 向向企業外 部關系人提供所需信息。在企業眾多的 外部關系人中，稅收征管部門所關心的是應稅行為的發生情況及應稅所得的獲獎 情況。其它外部關系人人關心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營運資 金來源和應用狀況相關的財務狀況、經營成果及資金變動情況，對稅款應如何計 算及交納并不為她們所關心。會計準則與稅法的適當分離可使財務會計在滿足其它外部關系人需要的同 時在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。因為稅收征管部門除了從企業對外會 計報表獲取所需信息外，還可以從企業特別報送的納稅申請表及其附列資料，甚 至從作為上列報表編制依據的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關系人 所不能做到的。所以，會計準則與稅法適當分離后，財務會計可以專門向提供能 夠公正、恰當地反映企業財務狀況、經營成果及資金變動情況的會計報表、而不 管稅法的規定，使其滿足跟多的外部關系人的需要，最大限度的實現其目標。

（三）有利于會計理論研究的深入 會計準則與稅收法規的統一只可能使財務會計成為解釋及執行稅收政策的 工具，會計理論的研究也不可避免地要受到稅收法規體系的制約。在實質上是會 計失去作為一門學科應有的基礎，出現有會計職業及會計人員而無會計學的情 況。會計準則與稅法的適當分離可使會計理論的研究脫離稅收法規的限制，圍繞 著會計目標，按其內在的規律進行。

（四）有利于對外開放及國際經濟交往的發展 我國現行的會計準則與國際慣例尚有較大差距，如何盡可能的縮小這一差 距，提高我國會計信息的國際可比性也應是我國會計界的一大工作目標。如果將 會計準則與稅法同意的話，將極大地阻礙這一目標的實現，出現國外看不懂中國 會計報表的情況。會計準則與稅收法規的適當分離可以使會計準則盡快與國際接 軌而不致使國內稅收收到影響。另外，從稅收角度來看，會計準則與稅法的適當分離還有利于水守護政策的 穩定及稅收目標的實現，不致于出現會計理論研究的深入及會計準則的修改而影 響稅法規定，使稅法失去應有的嚴肅性及權威性的情況。3.2 會計準則與稅法差異產生的影響

（一）造成征、納稅成本的提高。凡是會計準則中規定應確認收入或費用，而稅法中規定不應確認收入或費用，凡事會計制度中規定不應確認收入或費用，而稅法中規定應確認收入或費用，在申報納稅時均需要進行納稅調整。會計利潤 與應稅所得的差異項目多，跳幀的項目就多。調整的項目過多，企業所得稅年末 匯算清繳工作變得更加復雜、繁瑣、從而提高了納稅成本。同時作為理性經紀人 的企業在與稅務部門的博弈中利用各種差異項目千方百計的進行避稅，甚至偷 稅、漏稅，為了確保國家稅收征收工作順利完成，稅務部門不得不增加征稅成本。總之，過度的分離對會計核算和征收征管來說都意味著麻煩、負擔，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

（二）容易引起稅源的流失。比如，對會計準則明確規定可以計入成本費用 并且沒有規定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確的規定是否可以或不可以確認 其計入成本費用的，企業在進行會計核算時，就全額確認為企業成本費用，這樣 就誰造成國家稅源的流失。

（三）影響政府文件的權威性。從我國會計與稅收規范的性質看，稅收是法律規范，具有強制性、無償性、固定 性、的特征。同時會計準則也具有同稅收制度一眼的法律地位。兩者過度分離，無疑會破壞法律規范的嚴肅性。例如：會計制度規定的加速折舊政策、計提減值 準備等，從企業核算利潤的家督上看合情合理，而稅法卻不予認可。

（四）征、納稅雙方容易引起爭執，并且難以仲裁。如按會計準則規定，企 業可以對或有事項確認或有負債，而稅法并沒有對此作出明確的規定，折舊容易 引起爭議。尤其使稅法未規定可以或不可以做的事，就更難仲裁。4.協調會計準則和稅法關系的措施 4.1 會計準則與稅法差異的可協調性 會計與稅法的分離，促成兩個相互獨立而又必然帶有互動影響的經濟體系存 在，這要求二者要有機的進行協調。納稅事項本身就是會計處理的一種業務，一 個環節。會計的傳統納稅申報職能也必然促使會計將其融入日常會計行為而不是 去做兩套賬。因此，二者在一定程度上具有協調的余地。4.2 建立會計準則與稅法協調的長效機制 實現會計準則與稅法的有機協調，是一個涉及制度和實踐兩個層面的復雜問 題。應在正確對待差異問題的前提下，根據適度原則和可操作原則，從宏觀領域 到微觀環境，建立一個系統的協調機制，實現二者的適度和諧。可從以下幾個方 面開展研究協調工作：

（一）會計準則與稅法差異的理論協調方式（1）會計與稅法目標相協調 我國不能把會計目標完全定位于提供“客觀、真實、公允”的會計信息。因 為，該會計目標適用于英美等國，而這些國家的現代會計理論和方法實在高度發 達的資本市場基礎上發展起來的。我國的資本市場不夠發達，必須強調為國家宏 觀經濟的發展和監督服務。因此，稅法和會計制度的目標應盡可能地保持協調，而這種協調再以國家為最高利益的調控下完全可以做到。（2）開展會計與稅法相互協調的理論研究 開展理論研究的第一步是，正確認識二者的區別與聯系，把握好分離同意的 “度”，既不能因為兩者的不同，而片面的追求夸大兩者的差異，也不能因為存 在緊密聯系從而無視兩者差異，從一個極端走向另一個極端，回復到“稅會合一” 的傳統模式。這也促使我們重視會計準則與稅法差異協調的理論研究，促進會計 理論與實務的發展和完善，為會計與稅法差異研究提供深厚的理論基礎。

（二）會計準則與稅法差異的實踐協調方式（1）政府從宏觀領域加強對稅法和會計制度的協調 《企業會計制度》、《金融企業會計制度》的陸續頒布，會計原則的處理方式 上發生了顯著變化，對會計利潤及應稅所得產生了較大的影響，導致二者之間的 差異性增強。需對現行的會計核算制度和稅法進行審查，找出相互不適應的地方，并加以研究，以便協調，而不是單純滿足一方面的需要。會計和稅收的法規制訂 和日常管理分屬財政部和國家稅務總局。兩個主管部門立法執行過程中，可能產 生立法取向不同。因此，兩個主管部門的主動溝通是會計制度與稅法協作的重要 前提。加強管理層面的溝通，有利于減少不必要的差異，調高效率，提高會計制 度和所得稅法規協作的有效性。（2）規范和完善會計制度，主動與稅法法規協作 會計制度盡管經過不斷的研究和修改，但其本身仍然存在不足或尚待規范的 地方，因此會計制度應不斷被完善。對于制度缺失的事項，規范時應事前與稅法 制定部門相協調，溝通，是其在符合會計理論發展和會計實務工作的前提下，盡 可能與稅收法規協作，避免制訂后存在不必要的差異在進行協調，造成效率損失。（3）改進企業所得稅法規，主動與會計制度協作 目前企業所得稅存在的問題，比如：實行內外兩套所得稅制度、優惠政策 太多、收入總額的概念不清晰、收入項目名稱不規范等，所得稅應加強自身建設，完善稅收法規。因為，會計制度一般而言，較為先行，理論較為完善，且符合稅 法的目的和原則。可借鑒會計準則相關規定，在存在差異的情況下選擇差異最小 規范。（4）根據不同業務差異采取不同寫作協作方式。對于與經常性收入和成本的差異，會計制度的處理原則比較規范和成熟，企 業所得稅法規應積極與會計制度協調，對企業所得稅法規進行完善和優化。在會 計制度與稅法法規制定前，二者制定部門應進行協作，在滿足會計目標與稅收目 標的前提下，盡量減少二者的差異，提高效率。（5）改進和完善差異調整的會計方法 如今，企業對差異的會計處理以帳外調整為主，在納稅申報表中體現，無法 與日常的會計記錄相鏈接，也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統的反 映差異的形成以及納稅調整情況，企業應當增設必要的明細賬和備查賬來規范賬 簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作出相應的披露。現行披露方 法只反映差異對所得稅的影響結果，沒有反映差異的形成過程。因此，可在利潤 表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列納稅調整增加額，納稅調整減少額 和應稅所得額三個項目，其調整金額根據有關明細賬和備查賬記錄分析計算添 列，以反映差異調整的全貌。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的調整處理 辦法，改進我國現行的差異處理方式，既可達到與國際 接軌的目的，又豐富了 會計理論的內容。（6）小企業按稅法規定選擇會計處理方式 由于小型企業會計信息的外部使用者相對較少，由于小企業的利益與個人利 益高度統一，逃避納稅的可能性要比大中型企業大得多。因此，為充分體現稅法 在小企業中的主導地位，降低小企業遵從稅法的成本，結合小企業的特點和稅收 征管需要，小企業可選擇會計處理方式，以減少會計利潤與應稅所得的差異。（7）加強信息的披露和相關人員的培訓。稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強企業會計準則的強制性信 息披露義務，以提高稅務機關的稅收征管效率。認真組織各方面各層次的學習培 訓工作，加大培訓的力度，以加深對企業會計準則和稅法的認識，為深入貫徹會 計和稅法創造有利條件，以提高企業會計準則和稅法法規協調的有效性。結 論 我國會計準則與稅法的差異已經成為一種客觀存在。會計準則與稅法的分離 也形成了一種必然，他們的適當分離并不是要將二者截然裂開，恰恰相反，二者 之間的差距應當盡快可能地縮小，能夠統一的地方盡量統一，這樣做一方面可以 方便稅款的計算，另一方面還可以簡化會計核算。文章首先指出了會計準則與稅法差異產生的背景，分析了研究會計準則與稅 法差異意義。隨著我國加入 WTO，我國經濟逐步融入國際社會，緊跟著來的就 是會計準則與稅法的差異愈來愈大，為了提高財務信息的質量、推動稅務會計的 發展和稅法的良性互動、履行納稅義務、減少納稅風險，所以要盡可能的協調會 計準則與稅法的差距。接著分析了會計準則與稅法差異行程的原因，通過對兩者目的、規范內容、要素確認要求、服務對象、發展速度等七方面的研究，得出會計與稅法差異存在 的必然性。并通過大篇幅理論分析和實務分析，將二者的差異進行比較列舉。最后，闡明會計準則與稅法的差異會產生哪些影響，而協調二者的關系應該 采取哪些措施。會計準則與稅法都隨著社會的發展，生產力的提高，和全球化進程的加快，也在時刻發生這變化，所以有必要進行更深一步的研究，以使會計準則與稅法更 好的協調發展，社會也會不斷進步。致 謝 本學位論文是在我的導師孫燦明教授的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴 肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，孫燦明老師都始終給予我細心的指導和不懈的 支持，在此謹向孫老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。孫老師一絲不茍的作風，不僅授我以文，而且教我做人，給以終生受益無窮之道。對孫老師的感激之情是 無法用言語表達的。在此，還要感謝大學四年來所有的老師，為我們打下會計專業知識的基礎； 同時還要感謝所有的同學們，正是因為有了你們的支持和鼓勵。本學位論文才會 順利完成。感謝我的爸爸媽媽，言樹之背，養育之恩，無以回報，你們永遠健康快樂是 我最大的心愿。最后感謝我的母校—中南林業科技大學涉外學院四年來對我的大力栽培。寫作畢業論文是一次再系統學習的過程，畢業論文的完成，同樣也意味著新的學習生活的開始。參 考 文 獻 [1]秦濤．企業會計準則與稅法的差異分析與協調[J]．現代營銷（學苑版），2009，（09）． [2]田原．我國新會計準則與稅法的差異及協調[J]．全國商情（經濟理論研究），2009，（04）． [3]聶順江．論會計準則與稅法適當分離的必要性[J]．財會研究，1998，（01）． [4]于茗．會計與稅法[J]．合作經濟與科技，2006，（12）[5]李勇.實施新《企業會計準則》對所得稅的影響以及與稅法的協調[J].會計之 友(下旬刊).2007(02)[6]王曉梅.企業所得稅制度與會計準則的協調[J].稅務研究.2007(01)[7] 于曉鐳,徐興恩主編.新企業會計準則實務指南與講解[M].機械工業出版社, 2006 [8] 張連起.新會計準則對企業稅務之影響(一)——利潤影響因素的稅務處理規 定[J].中國稅務.2006(12)[9] 肖少平.稅收政策與會計準則的差異[J].天津市經理學院學報.2006(04)[10] 梁星,吳麗梅,王如燕.企業所得稅法與會計制度中收入和費用扣除的差異分 析[J].稅務研究.2006(01)[11] 耿欣榮.企業會計制度與企業所得稅法的差異比較[J].經濟師.2004(05)[12] 陳國輝,崔剛.會計與稅法的分離與協調[J].財經問題研究.2002(03)[13] 中華人民共和國財政部 制定.企業會計準則[M].經濟科學出版社, 2001 [14] 于長春著.稅務會計研究[M].東北財經大學出版社, 2001 [15] 陳今池編著.現代會計理論[M].立信會計出版社, 1998

第四篇：新會計準則與稅法差異分析

新會計準則與稅法差異分析

2006年，財政部頒布了新的企業會計準則及應用指南（以下簡稱新準則）。新準則推進了與國際會計準則接軌，用國際化的語言表達企業的財務狀況。新準則擴大了與我國稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現形式。

會計準則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規范內容不同稅法與會計準則分別遵循不同的規則，規范著不同的對象。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。因此，稅法與會計準則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發展速度不同因為資本市場的快速發展，會計準則的建設進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經濟發展的需要出發，在保證國家經濟發展目標實現的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。

新企業會計準則與稅法的差異

1.會計原則與稅收法規基本準則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和總體要求，新準則規定了會計核算信息質量要求，具體包括衡量會計信息質量的一般原則（如相關性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權責發生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權責發生制、配比、相關性、合理性原則等。

經過比較，我們不難發現稅法原則與會計核算原則的不同：

（1）權責發生制原則會計準則和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權責發生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發票進行認證，認證通過后方可抵扣。因此企業每期繳納的增值稅，并不是企業真正增值部分的稅金，即并非完全按照權責發生制原則進行處理。

（2）謹慎性原則一是新準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據?國家稅務總局關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）規定，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調整。

二是對謹慎性原則的理解不完全一致。會計準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發。例如對在建工程運行收入的處理上，會計準則規定在建工程項目在達到預定可使用狀態前取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，銷售或轉為庫存商品時按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業避稅的角度出發，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會計準則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規定計算所得。例如會計準則對以前的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實質重于形式原則會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如在售后回購業務的會計核算上，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經濟業務分別進行處理，繳納流轉稅和所得稅。

2.會計計量和稅收法規會計計量主要包括兩大部分：資產計價和收益確認。資產計價是反映企業主體財務狀況的重要手段，而經過一段時期對資產的變動狀況和結果加以量化就是收益確認。比如：如果資產的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產應視為已經減值，企業就應當確認資產減值損失。新準則根據穩健性要求，要求企業計提8項減值準備。說明準則在資產的計量屬性上對傳統的歷史成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。

3.會計政策和稅收法規會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。例如，新準則規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，批準后作為計提折舊的依據。這一規定事實上賦予了企業更大的自主權，使企業在確定折舊政策時，既要考慮固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規定，企業固定資產的折舊必須在法定使用年限內依直線法計算，對未經批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作納稅調整。

4.會計實務和稅收法規（1）收入確認。新準則和稅法對收入確認在時間上的規定差異較大。新準則從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入實質性的實現；而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于收入社會價值的實現（對單個企業來說收入可能還未實現）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規定可以看出。

（2）成本確認。所得稅法中關于銷售（營業）成本的概念與會計準則的主營業務成本、其他業務成本的計算口徑存在一定的差異。?企業所得稅稅前扣除辦法?規定，成本是納稅人銷售商品（產品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本，因此銷售（營業）成本歸集的內容不僅包括主營業務成本，還包括其他業務成本和營業外支出。

（3）關聯方交易。會計準則對關聯方交易主要是從關聯方關系的形式、交易的類型以及相關的信息披露等方面進行規范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息，對關聯方企業之間的業務往來不要求按公平價格調整賬務。稅法則是為了防止納稅人利用關聯方關系避稅，而針對關聯方交易專門制定其稅務處理的原則和規則，明確規定“稅務機關有權進行合理調整”。

（4）債務重組。會計準則規定債務人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規定債務重組收益應全額確認為當期應稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會計上不確認為收入，但按照現行稅法的規定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據換出資產的不同類別計算應繳流轉稅，同時按照公允價值（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認為當期所得，調整應納稅所得額。

第五篇：稅法與會計差異 -- 籌建期費用核算的財稅處理

稅法與會計差異--籌建期費用核算的財稅處理

項目分工時，經常聽到拉業務的合伙人介紹被審計單位情況時稱：“××客戶處于籌建期，只有資產負債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產負債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前審計報告，確實是只有資產負債表，利潤表為空，現金流量表也僅限于籌資投資活動，仔細一想，果真如此嗎？

企業籌建期費用的會計處理經歷了三個發展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發生時計入損益。雖然各項規定雜亂無章，但是我們將其按時間全部列示在一起的時候，還是可以看出其發展軌跡的，即逐步向國際會計準則趨同。目前新準則下，由于許多規定不明確，給實務操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費用有關會計、稅收法規的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時期

1、會計規定

1992年頒布的《企業會計準則-基本會計準則》（1992年11月16日國務院批準1992年11月30日財政部令第5號發布）第三十二條規定：遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。企業在籌建期內實際發生的各項費用，除應計入有關財產物資價值者外，應當作為開辦費入帳。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

各行業會計制度隨后給了更具體的規定，如《工業企業會計制度》（92財會字第67號）規定：遞延資產核算企業發生的不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業財務通則》（92財政部令第4號）第二十一條規定：遞延資產是不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。開辦費自投產營業之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會計規定沒有給出攤銷年限的規定，而是由財務通則明確。

2、稅法規定

1994年2月4日《企業所得稅暫行條例實施細則》（94財法字第3號）第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費具體項目和扣除年限。

（二）、2001年企業會計制度及相關準則時期

1、會計規定

2001年《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

《企業會計制度－會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內容規定：企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規定，但是還不如稅法規定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅法規定未發生變化。

（三）、2006年新企業會計準則時期

1、會計規定

首次準則應用指南規定：首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。上市公司執行新會計準則備忘錄第3號規定：首次執行日后第一個會計期間是指首次執行新準則的第一個會計。

新準則應用指南中關于管理費用科目的規定：企業在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《企業財務通則》（財政部令第41號）中已經無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。

本次改革后，已經實現了向國際準則的趨同。

2、稅法規定

2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新準則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規定的文件僅限于：1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間；1995年6月27日財政部下發的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定，中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日起至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業所得稅法實施后，已經廢止了的1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》中關于籌建期的規定是否還能作為實務中的依據？在這個推崇統一國民待遇的年代，已經過時了的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》中關于籌建期的規定是否能適用到全部的中國企業？如果上述規定都失效或不適用，那么在實務中，如何判斷企業開始生產經營？是領取營業執照還是開始購買原材料，還是從開始生產產品或者開始銷售產品或是其他？

（二）籌建期費用項目構成包括哪些？

目前能找到的對籌建期費用項目構成規定最為準確的是1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》，該細則規定，籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規定同樣面臨已廢止不能作為cpa執業依據的問題。

企業籌建期間尤其是那些固定資產購建活動跨期較長的企業發生的費用中，哪些能資本化、哪些應該作為開辦費發生時即入費用？是否企業處于基建期，cpa就能容忍其所有費用都計入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現金流量表僅限于籌資和投資活動？相關準則沒有給出答案，給出規定的只有借款費用、固定資產后續支出、無形資產資本化的條件。

三、新準則下如何處理？

實務中企業性質和經營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷企業籌建期開始、結束的依據，也很難將所有企業可能發生的費用項目均予以統一，不同的會計人員對企業籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據對新準則的理解，筆者認為目前相對有效的處理，應該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業籌建所發生的籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等發生時即作為開辦費計入當期“管理費用”。

（二）籌建期間所發生的借款費用和匯兌損益，根據借款費用準則規定的條件，對資本化、費用化部分予以區分，應資本化的計入在建工程（或固定資產），應費用化的計入財務費用。

（三）籌建期間購建固定資產、無形資產，計入在建工程（或固定資產）、無形資產。

（四）籌建期為開始生產經營做準備所發生的購買存貨，先計入存貨，用于試生產或在建工程購建活動的，計入在建工程（或固定資產），用于生產經營或銷售的，計入“生產成本”或“主營業務成本”。

（五）相關準則規定，固定資產在購入的次月就要開始計提折舊，無形資產在購入的當月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結束前，應該作為開辦費計入“管理費用”。

（六）籌建期的資產減值損失，應該按照資產減值準則和其他相關準則規定，將減值損失計入“資產減值損失”。

（七）籌建期的內部研究開發費，應該按照無形資產準則規定，分別計入“管理費用”、“無形資產”。

（八）籌建期收到政府補助資金，對于計入遞延收益且又需要一次性計繳企業所得稅的部分，則構成一項可抵扣暫時性差異，在預計未來期間能取得足夠的應納稅所得額抵扣該暫時性差異時，要確認遞延所得稅資產，計入“所得稅費用—遞延所得稅”。